A. Pengertian
Surat berharga disebut juga sekuritas atau efek merupakan bentuk penanaman sementara dalam rangka pemanfaatan dana yang belum digunakan, mempunyai pasaran dan dapat diperjualbelikan dengan segera, dimaksudkan untuk dijual dalam jangka waktu dekat bila terdapat kebutuhan dana untuk kegiatan usaha bank, dan tidak dimaksudkan untuk menguasai perusahaan lain. Surat berharga yang biasa diperjualbelikan oleh bank terdiri atas surat pengakuan utang wesel, sertifikat Bank Indonesia, obligasi, sekuritas kredit, atau setiap derivative dari surat berharga atau kepentingan lain atau suatu kewajiban dari penerbit, dalam bentuk yang lazim diperdagangkan dalam pasar uang.
B. Prosedur Akuntansi Surat Berharga 1. Surat Berharga yang Dimiliki
Transaksi surat berharga dengan tujuan untuk diperdagangkan dinilai sebesar harga pasar. Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi akibat kenaikan atau penurunan harga pasar dicatat sebagai keuntungan atau kerugian investasi surat berharga pada periode tahun berjalan. Berikut adalah prosedur akuntansi surat berharga:
Surat Berharga yang Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
a. Surat Berharga Dengan Bunga Dibayar Dimuka (diskonto)
Misalkan Bank BRI memiliki surat berharga senilai Rp1.000.000.000 berjangka waktu 3 bulan dengan bunga deskonto sebesar 10%. Pada saat pembelian, jumlah yang dibayarkan yaitu = Rp1.000.000.000 – (Rp1.000.000.000 x 10% x 90/360) = Rp975.000.000 dengan bunga diskonto sebesar Rp25.000.000 atau Rp277.778 per hari. Jurnal pembukunya adalah sebagai berikut:
Pada saat pembelian dilakukan jurnal pembukuan
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.00
0 Kredit 157-070-00-0004 Kas Kliring - Keluar 975.000.000 Kredit 227-112-xx-xxxx Pendapatan Bunga yang Ditangguhkan 25.000.000 Pada saat amortisasi diskonto yang dilakukan oleh sistem pembukuan secara otomatis pada
proses akhir hari akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 227-112-xx-xxxx Pendapatan Bunga yang Ditangguhkan 277.778 Kredit 400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga - Efek 277.778 Pada saat jatuh tempo dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring - Masuk 1.000.000.00 0
0
b. Surat Berharga dengan Bunga Dibayar Dibelakang (secara periodik)
Misalkan Bank BRI memiliki surat berharga senilai Rp1.000.000.000 berjangka waktu 3 bulan dengan bunga sebesar 10% per tahun. Pada saat pembelian, diperoleh harga sebesar Rp1.000.000.000. Jumlah bunga selama 3 bulan sebesar (Rp1.000.000.000 x 10% x 90/360) = Rp25.000.000 atau Rp8.333.333 per bukan atau Rp277.778 per hari..Jurnal pembukunya adalah sebagai berikut :
Pada saat pembelian dilakukan jurnal pembukuan
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek sebesar nilai nominal 1.000.000.000 Kredi
t
157-070-00-0004 Kas Kliring- Keluar 1.000.000.000
Pada sat perhitungan bunga yang dilakukan secara otomatis oleh sistem pembukuan pada proses akhir hari akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-022-xx-xxxx Pendapatan yang Masih Akan Diterima-Efek 277.778 Kredi
t
400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga-Efek 277.778
Pada saat realisasi penerimaan bunga yang diterima setiap bulan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring- Masuk 8.333.333
Kredi t
157-022-xx-xxxx Pendapatan Yang Masih Akan Diterima-Efek 8.333.333
Pada saat jatuh tempo dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring-Masuk 1.008.333.333 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Efek-Efek 1.000.000.000
Kredi t
157-022-xx-xxxx Pendapatan Yang Masih Akan Diterima-Efek 8.333.333
c. Surat Berharga Dengan Bunga Dibayar Dibayar Secara Periodik yang Diperoleh dengan harga diatas nilai nominal
90/360) = Rp25.000.000 atau Rp8.333.333 per bukan atau Rp277.778 per hari..Jurnal pembukunya adalah sebagai berikut :
Pada saat pembelian dilakukan jurnal pembukuan
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek sebesar nilai nominal + premium 1.025.000.000 Kredi
t
157-070-00-0004 Kas Kliring- Keluar 1.025.000.000
Pada sat perhitungan bunga yang dilakukan secara otomatis oleh sistem pembukuan pada proses akhir hari akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-022-xx-xxxx Pendapatan yang Masih Akan Diterima-Efek 277.778 Kredi
t
400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga-Efek 277.778
Pada saat dilakukan amortisasi premium yang dilakukan oleh sistem pembukuan pada proses
akhir hari akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga -Efek 277.778 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Premi Surat Berharga 277.778
Pada saat realisasi penerimaan bunga yang diterima setiap bulan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Kredi t
157-070-00-0005 Kas akaliring - Masuk 8.333.333
Kredi t
157-022-xx-xxxx Pendapatan Yang Masih Akan Diterima-Efek 8.333.333
Pada saat jatuh tempo dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring - Masuk 1.008..333.33 3 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.000
Kredi t
400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga - Efek 8.333.333
d. Surat Berharga Dengan Bunga Dibayar Dibelakang secara periodic yang Diperoleh Dengan Harga di Bawah Nilai Nominal
Rp25.000.000 atau Rp8.333.333 per bukan atau Rp277.778 per hari..Jurnal pembukunya adalah sebagai berikut :
Pada saat pembelian dilakukan jurnal pembukuan
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek sebesar nilai nominal - diskonto 950.000.000 Kredit 157-070-00-0004 Kas Kliring- Keluar 950.000.000 Pada sat perhitungan bunga yang dilakukan secara otomatis oleh sistem pembukuan pada proses akhir hari akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-022-xx-xxxx Pendapatan yang Masih Akan Diterima-Efek
277.778
Kredit 400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga-Efek 277.778 Pada saat dilakukan amortisasi diskonto yang dilakukan secara otomatis oleh sistem pembukuan
dengan jumlah Rp50.000.000/90 hari =Rp555.556 akan dilakukan pembukuan dengan jurnal :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Diskonto 555.556
Kredit 400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga-Efek 555.556 Pada saat realisasi penerimaan bunga yang diterima setiap bulan dilakukan jurnal
pembukuan sebagai berikut :
Kredit 157-070-00-0005 Kas akaliring – Masuk 8.333.333 Kredit 157-022-xx-xxxx Pendapatan Yang Masih Akan
Diterima-Efek
8.333.333
Pada saat jatuh tempo dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring – Masuk 1.008..333.33 3
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.000
Kredit 400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga - Efek 8.333.333
Surat Berharga yang Tersedia Untuk Dijual (Available for Sale)
Misalkan Bank BRI memiliki surat berharga dengan nominal Rp1.000.000.000 berjangka waktu 3 bulan dengan bunga sebesar 10% per tahun. Pada saat pembelian, diperoleh harga sebesar Rp1.000.000.000 (tidak ada biaya lain-lain). Jumlah bunga selama 3 bulan sebesar (Rp1.000.000.000 x 10% x 90/360) = Rp25.000.000 atau Rp8.333.333 per bukan atau Rp277.778 per hari..Jurnal pembukunya adalah sebagai berikut :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek sebesar (harga perolehan) 1.000.000.000 Kredi
t
157-070-00-0004 Kas Kliring- Keluar 1.000.000.000
Pada sat perhitungan bunga yang dilakukan secara otomatis oleh sistem pembukuan pada proses akhir hari akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-022-xx-xxxx Pendapatan yang Masih Akan Diterima-Efek
277.778
Kredi t
400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga-Efek 277.778
Pada saat realisasi penerimaan bunga yang diterima setiap bulan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Kas Kliring – Masuk 8.333.333 Kredi
t
400-02x-xx-xxxx Pendapatan Bunga-Efek 8.333.333
Pada saat laporan harus dilakukan penyesuaian nilai wajar surat berharga, baik yang nilai pasar wajar diatas nilai yang tercatat maupun nilai wajar yang dibawah nilai yang tercatat. Jurnal penyesuaian pembukuan adalah sebagai berikut :
Apabila nilai wajar diatas nilai yang tercatat misalnya Rp1.010.000.000 maka dilakukan jurnal penyesuaian sebagai berikut :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-Efek surat berharga 10.000.000 Kredi
t
303-050--00-0002 Selisih atas penilaian efek -Ekuitas 10.000.000
Apabila nilai wajar di bawah nilai yang tercatat misalnya Rp990.000.000 maka dilakukan
jurnal penyesuaian sebagai berikut :
Debit 303-050-00-0002 Selisih atas penilaian efek- ekuitas efek-efek 10.000.000 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Efek – Efek 10.000.000
Pada saat dilakukan penjualan surat berharga, baik nilai jual diatas nilai yang tercatat maupun nilai wajar dibawah nilai yang tercatat harus dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut:
jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas - Kliring Masuk 1.010.000.000 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Efek - Efek 1.000.000.000
Kredi t
406-xxx-xx-xxxx Keuntungan Penjualan Efek 10.000.000
Menihilkan saldo selisih atas penilaian efek -ekuitas jika saldo kredit akan menambah keuntungan penjualan efek
Debit 303-050-00-0002 Selisih Atas Penilaian Efek - Ekuitas 10.000.000 Kredi
t
406-xxx-xx-xxxx Keuntungan Penjualan Efek 10.000.000
Apabila nilai jual dibawah nilai yang tercatat misalnya Rp990.000.000 maka dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas - Kliring Masuk 990.000.000 Debit 509-xxx-xx-xxxx Kerugian Penjualan Efek 10.000.000 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Efek - Efek 1.000.000
Menihilkan saldo selisih atas penilaian efek -ekuitas jika saldo kredit akan menambah kerugian penjualan efek
Debit 509-xxx-xx-xxxx Kerugian Penjualan Efek 10.000.000 Kredi
t
303-050-00-0002 Selisih Atas Penilaian Efek - Ekuitas 10.000.000
Pada saat jatuh tempo, apabila efek yang dimiliki belum dijual, dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring-Masuk 1.000.000.000
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.000
Sedangkan jika ada saldo kredit selisih atas penilaian efek-ekuitas, dilakukan penihilan dengan jurnal pembukuan sebagai berikut:
Debit 303-050-00-0002 Selisih atas penilaian Efek-Ekuitas Sesuai nilai selisih Kredit 406-xxx-xx-xxxx Keuntungan penjualan efek Atas penilaian efek
Debit 509-xxx-xx-xxxx Kerugian Penjualan Efek Sesuai nilai selisih Kredit 303-050-00-0002 Selisih atas penilaian efek-ekuitas Atas penilaian efek
Surat Berharga yang Diperdagangkan (Trading)
Misalkan Bank BRI memiliki surat berharga dengan nominal Rp1.000.000.000 berjangka waktu 3 bulan dengan bunga sebesar 10% per tahun. Pada saat pembelian, diperoleh harga sebesar Rp1.000.000.000 (tidak ada biaya lain-lain). Jumlah bunga selama 3 bulan sebesar (Rp1.000.000.000 x 10% x 90/360) = Rp25.000.000 atau Rp8.333.333 per bukan atau Rp277.778 per hari..Jurnal pembukunya adalah sebagai berikut :
Pada saat pembelian dilakukan jurnal pembukuan
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek sebesar harga perolehan 1.000.000.000 Kredi
t
157-070-00-0004 Kas Kliring-Keluar 1.000.000.000
Pada saat perhitungan bunga akrual yang dilakukan secara otomatis oleh system pembukuan pada proses akhir hri akan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut : Debit 157-022-xx-xxxx Pendapatan yang masih akan
diterima-efek
277.778
Kredi t
400-02x-xx-xxxx Pendapatan bunga efek 277.778
Pada saat realisasi penerimaan bunga yang diterima setiap bulan dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring Masuk 8.333.333
Kredi t
157-022-xx-xxxx Pendapatan yang masih akan diterima-efek
8.333.333
Pada tanggal laporan harus dilakukan penyesuaian nilai wajar surat berharga, Baik yang nilai pasar wajar di atas nilai yang tercatat maupun nilai wajar yang di bawah nilai yang tercatat. Jurnal penyesuaian pembukuan adalah sebagai berikut :
Apabila nilai wajar diatas nilai yang tercatat misalnya Rp1.010.000.000 maka dilakukan jurnal penyesuaian sebagai berikut :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 10.000.000
Kredi t
418-010-00-0019 Pendapatan beban penilaian kembali-efek 10.000.000
jurnal penyesuaian sebagai berikut :
Debit 418-010-00-0019 Pendapatan beban penilaian kembali-efek 10.000.000 Kredi
t
115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 10.000.000
Pada saaat dilakukan penjualan surat berharga, baik nilai jual di atas nilai yang tercatat maupun nilai jual di bawah nilai yang tercatat harus dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut
Apabila nilai jual diatas nilai yang tercatat misalnya Rp1.010.000.000 maka dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring-Masuk 1.010.000.000
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.000
Kredit 406-xxx-xx-xxxx Keuntungan penjualan efek 10.000.000
Apabila nilai jual dibawah nilai yang tercatat misalnya Rp990.000.000 maka dilakukan
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring -Masuk 990.000.000
Debit 509-xxx-xx-xxxx Kerugian Penjualan Efek 10.000.000
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.000
Pada saat jatuh tempo misalkan harga efek mencapai Rp1.015.000.000, apabila efek yang dimiliki belum dijual, dilakukan jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 157-070-00-0005 Kas Kliring-Masuk 1.015.000.00 0
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek 1.000.000.00
0
Kredit 157-022-xx-xxxx Pendapatan yang Masih akan Diterima 15.000.000
Pemindahan Antar Kelompok Efek
a. Efek yang tersedia untuk dijual (available for sale – AFS) dipindahlan ke Kelompok efek yang di perdagangkan (trading).
Misalkan nilai wajarnya sebesar Rp1.010.000.000 dilakukan pembukuan :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (trading) 1.010.000.000 Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (AFS) 1.010.000.000
Debit 303-050-00-0002 Selisih atas Penilaian Efek-ekuitas Sesuai nilai Kredit 418-010-00-0019 Pendapatan beban penilaian
kembali-efek
Selisih penilaian efek
Sedangkan jika ada saldo debit selisih atas penilaian efek-ekuitas, dilakukan penilaian
Debit 418-010-00-0019 Pendapatan beban penilaian kembali-efek
Sesuai nilai
Kredit 303-050-00-0002 Selisih atas Penilaian Efek-Ekuitas Selisih penilaian efek
b. Efek yang dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity – HTM) dipindahlan ke kelompok efek yang diperdagangkan (trading). Bila efek HTM dicatat dengan system bunga dibayar dimuka (diskonto), Misalkan Bank BRI memiliki surat berharga dengan nominal Rp1.000.000.000 berjangka waktu 3 bulan dengan bunga diskonto sebesar 10% dan sudah dimiliki selama satu bulan. Pada saat pemindahan dilakukan pembukuan dengan jurnal :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (trading) 1.000.000.00 0
Kredit 227-112-xx-xxxx Pendapatan bunga yang ditangguhkan 8.333.333 Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (HTM) 991.666.667
Bila efek HTM divatat dengan system bunga dibayar di belakang (secara periodik) dilakukan jurnal pembukuan :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (trading) 1.010.000.00 0
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek HTM 1.000.000.00
0
Kredit 418-010-00-0019 Pendapatan penilaian kembali efek 10.000.000
c. Efek yang dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity – HTM dipindahkan ke kelompok efek yang tersedia umtuk dijual (AFS).
bunga diskonto sebesar 10% dan sudah dimiliki selama satu bulan. Pada saat pemindahan dilakukan pembukuan dengan jurnal :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (AFS) 1.000.000.00
0
Kredit 227-112-xx-xxxx Pendapatan bunga yang ditangguhkan 8.333.333 Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (HTM) 991.666.667
Bila efek HTM dicatat dengan system bunga dibayar di belakang (secara periodik) dilakukan jurnal pembukuan :
Debit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek (trading) 1.010.000.00 0
Kredit 115-xxx-xx-xxxx Efek-efek HTM 1.000.000.00
0
Kredit 303-050-00-0002 Selisih atas penilaian efek-ekuitas 10.000.000
2. Surat Berharga yang Dibeli dengan Janji Dijual Kembali (Reverse Repo)
Reverse Repo adalah penanaman dana dalam bentuk pembelian efek dengan janji untuk dijual kembali kepada penjual semula dengan harga telah disepakati. Pada saat pembelian efek reverse repo dicatat sebagai tagihan sebesar harga jual kembali, yaitu harga beli ditambah bunga yang disepakati. Sedangkan selisih antara harga beli dengan harga jual kembali dicatat sebagai pendapatan bunga yang ditangguhkan.. Pendapatan ini akan diamortisasi sejak dibeli hingga dijual kembali.Transaksi pembukuan berkaitan dengan efek reverse repo antara lain transaksi pembelian, amortisasi bunga yang ditangguhkan, dan transaksi penjualan kembali.
Misalkan Bank BRI membeli surat berharga dengan janji akan dijual kembali dengan harga perolehan sebesar Rp1.000.000.000 berjangka waktu 3 bulan dengan bunga selama 3 bulan sebesar Rp25.000.000, Jurnal pembukuan sebagai berikut :
Pada saat pembelian efek dicatat sebesar harga beli ditambah dengan sejumlah
bunga tertentu yang telah disepakati
xxxx 0 Kredi
t
157-070-00-0004
Kas Kliring-Keluar 1.000.000.00
0 Kredi
t
227-112-xx-xxxx
Pendapatan bunga ditangguhkan-Reverse Repo 25.000.000
Pada saat melakukan amortisasi pendapatan bunga yang ditangguhkan yang dilakukan
oleh sistem pembukuan secara otomatis pada proses akhir hari akan dilakukan
jurnal pembukuan sebagai berikut : Debit
227-112-xx-xxxx
Pendapatan bunga ditangguhkan-Reverse Repo 277.778
Kredi t
400-03x-xx-xxxx
Pendapatan bunga - Reverse Repo 277.778
Pada saat penjualan kembali Reverse Repo dilakukan pembukuan dengan jurnal
Debit 157-070-00-0005
Kas Kliring-Masuk 1.025.000.00
0 Kredi
t
121-xxx-xx-xxxx
Efek-Reverse Repo 1.025.000.00
0
Dan jika ada saldo pendapatan bunga yang ditangguhkan harus dinihilkan dengan Jurnal pembukuan
Debit 227-111-XX-XXXX
Pendapatan bunga yang ditangguhkan-Reverse Repo
Sebesar sisa saldo
Kredi t
400-03X-XX-XXXX
Pendapatan bunga-Reverse Repo Pendapatan bunga yang ditangguhkan
3. Surat Berharga yang Dijual dengan Janji Dibeli Kembali (Repo)
Pada saat penjualan efek dicatat sebesar harga jual ditambah dengan sejumlah bunga tertentu yang telah disepakati dan dicatat dengan jurnal
pembukuan
Debit 157-070-00-0005 Efek Kliring Masuk 1.000.000.000 Kredit 157-040-xx-xxxx Beban Bunga yang
Ditangguhkan-efek repo
25.000.000
Kredit 209-0xx-xx-xxxx Efek-Repo 1.025.000.000
Pada saat melakukan amortisasi beban bunga yang dibayar dimuka yang dilakukan oleh sistem pembukuan secara otomatis pada proses akhir hari akan
dilakukan
jurnal pembukuan sebagai berikut :
Debit 500-03x-xx-xxxx Beban Bunga - Efek Repo 277.778 Kredit 157-040-xx-xxxx Beban Bunga yang Ditangguhkan-efek
repo
277.778
Pada saat pembelian kembali Reverse Repo dilakukan pembukuan dengan jurnal
Debit 209-0xx-xx-xxxx Efek-Repo 1.025.000.000
Kredit 157-070-00-0004 Kas Kliring-Keluar 1.025.000.000 Dan jika ada saldo beban bunga yang dibayar dimuka harus dinihilkan dengan jurnal pembukuan
Debit 500-03x-xx-xxxx
Beban Bunga Efek Repo Sebesar sisa saldo
Kredi t
157-040-xx-xxxx
Beban Bunga yang Ditangguhkan-efek repo beban yang ditangguhkan
C. Pembentukan PPAP atas Surat Berharga
Pembelian surat berharga (efek) milik bank lain mengandung risiko tidak kembalinya dana yang ditempatkan. Sesuai SK BI No.31/148/KEP/DIR Tanggal 12 November 1998, Pembentukan PPAP minimal sebesar sebagai berikut :
1. Cadangan umum sebesar 1% x Aktiva Produktif Lancar x Risiko Bank (%) 2. Cadangan Khusus sebesar :
- 5% x Aktiva Produktif dalam Perhatian Khusus (DPK) x Risiko Bank - 15% x (Aktiva Produktif Lancar – Nilai Agunan) x Risiko Bank - 50% x (Aktiva Produktif Diragukan – Nilai Agunan) x Risiko Bank - 100% x (Aktiva Produktif Macet – Nilai Agunan) x Risiko Bank
Atas pembelian surat berharga (efek) tersebut, bank yang bersangkutan harus membentuk cadangan PPAP menurut kolektibilitas masing-masing surat berharga. Misalkan diperoleh data surat berharga bank sebagai berikut :
Rupiah Valas Surat berharga (SB)
a. SB tidak direstrukturisasi - Lancar
- Macet b. SB direstrukturisasi
- Lancar - Macet 80.000.000 70.000.000 50.000.000 20.000.000 10.000.000 10.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0
Sedangkan PPAP yang tersedia di neraca per 31 Mei 200X adalah sebagai berikut :
PPAP Aktiva Produktif Rupiah Valuta Asing
PPAP Umum Surat Berharga PPAP Khusus Surat Berharga
500.000.000 18.000.000
0 0
Dengan demikian PPAP dalam rupiah yang harus tesedia pada akhir bulan Mei 200X adalah : Cadangan Umum 1% x AP Lancar :
- SB yang tidak direstrukturisasi = 1% X Rp 50.000.000.000 = Rp 500.000.000 - SB yang direstrukturisasi = 1% X Rp 10.000.000.000 = Rp 100.000.000 Jumlah = Rp 600.000.000 Cadangan Khusus
- SB yang tidak direstrukturisasi =100% X Rp20.000.000.000 =Rp20.000.000.000 - SB yang direstrukturisasi =100% X Rp0 =Rp 0
Jumlah =Rp20.000.000.000
Sedangkan PPAP dalam valuta asing yang harus tersedia pada akhir bulan Mei 200X adalah : Cadangan Umum: nihil dan Cadangan Khusu: Nihil
Selanjutnya pada akhir Mei 200X harus membukukan kekurangan jumlah PPAP sebagai berikut:
PPAP Aktiva Produktif Rupiah Valuta Asing
Surat berharga tidak Direstrukturisasi Cadangan Umum
PPAP Umum yang harus tersedia
Saldo PPAP Umum yang Telah Tersedia
PPAP yang Harus Dibukukan Cadangan Khusus
PPAP Khusus yang Harus Tersedia
Saldo PPAP Khusus yang Telah Tersedia
PPAP yang Harus Dibukukan Cadangan Umum
PPAP Umum yang Harus Tersedia
Saldo PPAP Umum yang Telah Tersedia
PPAP yang Harus Dibukukan
100.000.000
Jurnal pembukuan pembentukan PPAP surat berharga yang tidak direstrukturisasi:
Debit Kredit
118-010-00-0000 518-010-00-0003
PPAP Umum Surat Berharga Biaya PPAP Umum Surat Berharga
0 0 Debit
Kredit
518-020-00-0003 118-020-00-0000
Biaya PPAP Khusus Surat Berharga PPAP Khusus Surat Berharga
2.000.000.00 0 2.000.000.00 0
Jurnal pembukuan pembentukan PPAP surat berharga yang direstrukturisasi :
Debit Kredit
518-010-00-0003 118-010-00-0000
Biaya PPAP Umum Surat Berharga PPAP Umum Surat Berharga
