13_audit Investigatif Dengan Teknik Audit

(1)

A

AU

UD

DIIT

T IIN

NV

VE

ES

S

A. A. PEN

PENDA

DAHU

HULU

LUAN

AN

1 1.. S

SA

AS

SA

AR

RA

AN

N

P

PE

EM

M

S SP P 1 1 :: MMaammppu u mmee S SP P 2 2 :: MMaammppu u mm investigatif investigatif S SP P 33 :: MMaammppu u mmee S SP P 44 :: MMaammppu u mm mengamati mengamati S SP P 55 :: MMaammppu u mmee konfirmasi konfirmasi S SP P 66 :: MMaammppu u mmee S SP P 77 :: MMaammppu u mmee S SP P 88 :: MMaammppu u mmee

2 2.. R

RU

UA

AN

NG L

G LIIN

NG

GK

KU

U

Ru

Ruaang ng lilinngkgkuup bp bahahan an mmoo 1

133 bbuukku u AAkkuunnttaannssi i FFoorree (2

(201010)0) dedengngan maan mateteri Auri Audd

3 3. M

. MA

AN

NF

FA

AA

AT

T M

ME

EM

M

Maahhaassiisswwa da daappaat mt meemmppee tentang Audit Investigatif tentang Audit Investigatif

4. 4. UR

URUT

UTAN

AN PE

PEMB

MB

-- PPeennggaannttaar r

-- KKuunncci Ki Keebbeerhrhaassiillaann

BAB 13

BAB 13 | AUDIT INVEST| AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TIGATIF DENGAN TEKNIK AEKNIK A

BAB 13

TIGATIF

TIGATIF DENGAN

DENGAN TEKNIK

TEKNIK AU

AU

ELAJARAN

ELAJARAN YANG

YANG INGIN

INGIN DICAPAI

DICAPAI

jelaskan

jelaskan perbedaaperbedaan n audit audit umum umum dan dan audit audit inveinve njelaskan kunci keberhasilan dari semua njelaskan kunci keberhasilan dari semua

jelaskan mengenai te

jelaskan mengenai teknik –knik – teknik auditteknik audit nje

njelaslaskan kan tekteknik nik audaudit it dendengan gan memmemerierikk

njelaskan teknik audit dengan meminta i njelaskan teknik audit dengan meminta i

jelaskan

jelaskan teknik teknik audit audit dengan dengan memeriksa memeriksa dokudoku jelaskan

jelaskan teknik teknik audit audit dengan dengan review review analitikalanalitikal jelaskan

jelaskan teknik teknik audit audit dengan dengan menghitung menghitung kemkem

P BAHAN MODUL

du

dul l adaadalah lah sebsebataatas s popokok kok bahbahasaasan n yayang ng terterdada nsik dan A

nsik dan Audit Inudit Investigvestigatif, kaatif, karya Therya Theodoruodoru it Investigatif dengan Teknik Audit.

it Investigatif dengan Teknik Audit.

ELAJARI

ELAJARI MODUL

MODUL

rroolleeh h mmaannffaaaat bt beerruuppa a kkeemmuuddaahhaan dn daallaam m mmee engan Teknik Audit.

engan Teknik Audit.

HASAN

UDIT UDIT 244244

IT

stigatif stigatif teknik

teknik auditaudit

a fisik dan a fisik dan formasi dan formasi dan en en ali ali pat

pat pada pada babbab s Tuanakotta s Tuanakotta

ahami materi ahami materi

(2)

(3)

-- TTeekknniik k –– TTeekknniik k AAuuddiitt -- PPeennuuttuupp

B. B. MAT

MATERI PEM

ERI PEMBEL

BELA

A

1. 1. PE

PENG

NGAN

ANTA

TAR

R

Istilah audit investigatif Istilah audit investigatif Audit

Audit umum umum atau atau audit audit kk mem

memberberii penpendapdapat at audauditoito k

kaarreenna a iittuu, , aauuddiitt iinni i jjuugga a dd Audit investigatif lebih dal Audit investigatif lebih dal

d

diisseennttuuh ah attaau tu tiiddaak tk teerrssee pem

pembubuktiaktian ada atn ada atau tidau tidaa h

huukkuumm llaaiinnnnyya a (s(seeppeertrti i ttiinn Meskipun tujuan

Meskipun tujuan opinionopinion H

Haal yl yaanng g bbeerrbbeedda a hhaannyy P

Peenneerarappaann tteeknkniik yk yaanng lg lee pe

pengngumumpupulalann bubuktkti hi hukukuu melakukan

melakukan fraud.fraud. Ban

Banyak ayak audiuditor yator yang sng sudauda atau lembaga lainnya, atau lembaga lainnya, investigatif. Padahal tekn investigatif. Padahal tekn dala

dalamm audiaudit t invesinvestigattigatif.if. Teknik audit adalah cara Teknik audit adalah cara laporan keuangan. Hasil laporan keuangan. Hasil iittuu, , aadda a ppeennuulliis s yyaanng g mmee audit evidence

audit evidence) ) ddaallaam m mmaa ka

kata ta kekerjrja a bbahahasasa a InInddononee bahasa Inggris), yakni: bahasa Inggris), yakni: 1.

1. MeMememeririksksa fia fisisik (k ( physi physi 2.

2. MeMeminminta ta kokonfnfirirmamasi si ((c c 3.

3. MeMemermerikiksa sa dodokukumemen (n ( 4.

4. ReReviviewew ananalalititikikal al ((aannaa

BAB 13

JARAN

enjel

enjelaskaaskan bahwa yn bahwa yang dilaang dilaksanaksanakan adakan adalala euangan (

euangan (general auditgeneral audit atauatau independent auindependent au r

r iinnddeeppeennddeen n mmeennggeennaai i kkeewwaajjaarraan n llaappoorraan n kkee isebut

isebut opinion audit.opinion audit. m d

m dan an tidtidak jak jaraarang ng melmelebebar kar ke ae audiudit at atas tas hahal- l-tuh oleh

tuh oleh opinion audit.opinion audit. Audit Audit investigatif investigatif diardiar k adanya

k adanya fraud fraud ((tetermrmaassuuk kk kooruruppssii) d) daan pn peerbrbuu dak pidana pencucian uang).

dak pidana pencucian uang). audit

audit bbeerrbbeedda da daarri ai auuddiit it innvveessttiiggaattiiff, t, teekknniik ak a lah pe

lah penerapnerapan yanan yang lebih intg lebih intens daens dalam audlam aud bih mend

bih mendalaalam, kadanm, kadang-kadg-kadang melang melebar denebar dengaga un

untutuk mk menenetetukukan an apapakakah ah seseseseororanang g melmelakakuu

h berpengalaman mengaudit laporan keuanga h berpengalaman mengaudit laporan keuanga

ragu-ragu

ragu-ragu untuk untuk melaksanakanmelaksanakan fraud aud fraud aud ik-t

ik-tekneknik ik yayang ng meremereka ka kuakuasaisai, , memmemadaadai i untunt

-c

-carara ya yanang dg dipipakakai ai dadalalamm memengngauaudidit kt kewewajajaa ari penerapan teknik audit adalah bukti audit. ari penerapan teknik audit adalah bukti audit. gg

ggununakaakan isn istiltilah ah teteknknik aik aududit dit dan an jejeninis bus buktkti ai a kna yang sama. Ada tujuh teknik, yang dirinci kna yang sama. Ada tujuh teknik, yang dirinci sia, de

sia, dengan jngan jenis buenis bukti audkti auditnya ditnya dalam kalam kurunurun

cal examination cal examination);); onfirmation onfirmation);); documentation documentation);); lytic review

lytic review atauatau analytical review analytical review ););

UDIT

UDIT 245245

suatu suatu audit.audit. it

it ), bertujuan), bertujuan uangan. Oleh uangan. Oleh

al ya

al yangng tidtidakak hkan kepada hkan kepada

tan

tan melawanmelawan

ditnya sama. ditnya sama. it it investigatif.investigatif. n fokus pada n fokus pada an atau tidak an atau tidak n

n perperusausahaahaann it

it dan auditdan audit k k diterapkanditerapkan an penyajian an penyajian . Oleh karena . Oleh karena udit (

udit (types oftypes of dal

dalamam benbentuktuk (kata benda (kata benda

(4)

5.

5. MeMemimintnta a ininfoformrmasasi i lilisasa 6.

6. MeMengnghihitutung ng kekembmbalali (i ( 7

7.. MMeenngagamamati ti ((observati observati K

Kaallaau u tteekknniikk--tteekknniik k iittu u ddiitt di

dihihimpmpun un akakan an memendnduukuku tek

tekniknik-te-tekniknikk audaudit it tertersese probing

probing ((mmiissaallnnyyaa,, ddaallaa confirmation

confirmation dandan documedocume Tekni

Teknik-teknk-teknik ik audiaudit t relatrelat Se

Sedederhrhanana, a, nanammun un amampp (te

(termrmasasukuk auaudidit t ininveveststigigatatii Fraud 101

Fraud 101 aaddaallaah h jjuudduul l bb a

akkuunnttaan n ffoorreennssiik k ddaarri i GG b

beerrnnaammaa GGeenneerraal l AAccccoouunn fraud 101

fraud 101)) menmenandandakaakann p

peemmuullaa. D. Daaviviaa sseebbeennaarnrn s

seekkaalliippuunn, b, biissaa mmeennjajaddi ti tee Per

Peringingataatann serserupa upa jugjuga da d and How Audits Must and How Audits Must ana

analytilyticalcal proprocedcedureuress ((aatt ((adjectiveadjective) ) yyaanngg sseerrbbaa B

Beerruullaanng g kkaalli i HHoouucckk mm la

langngsusung ng teterjrjun un ke pke prorosesedd Me

Mengngenenaiai sisifafat t ekekspsploloraratt b

buukkuunnyya a ddi i aattaas s mmeennggii mem

memasaasangng umpumpan padan padaa ik

ikan an akakan an dadatatangng.. MuMungngkk a

auuddiittoor r mmeennccoobba ma meennaann mu

mulalai i dedengngan an bebertrtaanynyaa aa ikan yang berbeda ada ikan yang berbeda ada at

atau au ekekspsplolorarasi si memenenemumukk

BAB 13

n

n atau atau tertulis tertulis dari dari auditor auditor ((inquiries of the audi inquiries of the audi eperformance

eperformance);); n

n).).

erapkan dalam audit umum, maka bukti audit erapkan dalam audit umum, maka bukti audit ng pend

ng pendapat audapat auditor indepitor independeenden. Dalan. Dalam audm aud ut bersifat eksploratif, mencari “wilayah g ut bersifat eksploratif, mencari “wilayah g

review

review aannaalliittiikkaall) m) maauuppuun n ppeennggaallaammaan n ((mmii tation

tation).).

if sederhana

if sederhana untuk diterapuntuk diterapkan dalam akan dalam audiudi uh. Tema kesederhanaan dalam pemilihan uh. Tema kesederhanaan dalam pemilihan if

if) di) dikekemumukakakakan ben bebeberarapa ppa penenululis pis pasascaca-Sa-Sarbrbaa ku

ku yayanng dg dikikaararang ng ooleleh Hh Hoowaward rd R. R. DaDaviviaa. I. Ia aa a ner

neral Accal Accounountabtabiliility Offity Office di Amce di Amerierika Serka Serikik ting

ting OfficeOffice—GAO se—GAO serupa drupa dengaengan BPK)n BPK). Angk. Angk a

ahhwwa a mamata ta kukulliiaah h iitu tu aaddaallaah h mamatta a kkuulliiaah h ppeenn ya in

ya ingin mengin menginggingatkanatkan bahwbahwa teknik aa teknik auditudit kni

knik yank yang amg ampupuh kah kalalau diu digugunanakakann dedengngan tan tepep i berikan Thomas P. Houck dalam buku yang i berikan Thomas P. Houck dalam buku yang

hange

hange. S. Saallaah h ssaattu tu teekknniik yk yaanng dg diiuunngggguullkk u

u reviewreview ananalalititikikalal) ya) yang ng didijejelalaskskanannynya da denen ah:

ah: quality, efficiency, client service,quality, efficiency, client service, dandan nekankan pentingnya

nekankan pentingnya――””thithink nk anaanalytlyticaical fl firstirst ur audit

ur audit (atau audit (atau audit investigatif) yaninvestigatif) yang detail.g detail. if dari teknik audit untuk audit investigatif, if dari teknik audit untuk audit investigatif,

ar

aratatkakan on orarang ng mememamancncining. g. MeMemanmancincing g bubu kail dan melemparkan tali pancing, sambil kail dan melemparkan tali pancing, sambil iin n ssaajja ia ikkaannnnya ya aakkaan dn daattaanng dg daan n mmeemmaakkaan un u

kap

kap fraud fraud dengan cara demikian. dengan cara demikian. PemancingPemancing a d

a diriirinyanya, “i, “ikan kan apa apa yanyang ag akan kan ku pku pancancing ing hh ancin

ancingg yanyang berbedg berbeda, ada umpa, ada umpan yang bean yang ber r an

an fraud fraud tidaktidak berbeda berbeda dengan dengan memancing memancing taditadi

UDIT UDIT 246246 tee tee);); yang berhasil yang berhasil it it investigatif,investigatif, rapan”, atau rapan”, atau alnya dalam alnya dalam t investigatif. t investigatif. teknik teknik auditaudit nes Oxley. nes Oxley. alah seorang alah seorang t t (dahulunya(dahulunya a 101 (dalam a 101 (dalam gantar, untuk gantar, untuk ntuk pemula ntuk pemula t. t. berjudul berjudul Why Why

nnya

nnya adalahadalah an kata sifat an kata sifat staff morale staff morale.. ,, dan bukandan bukan

Davia dalam Davia dalam kan

kan sekedarsekedar engharapkan engharapkan pan. Banyak pan. Banyak yang terampil yang terampil ri

ri iniini?”?” UntUntukuk eda.

eda. ProbingProbing i.

(5)

2. KUNCI KEBERH

Kunci keberhasilan dari s 1. Mengerti dengan bai investigatif. Di pemba mengidentifikasi pers diterimanya tuduhan, 2. Kuasai dengan baik

memungkinkan invest persoalan yang inves seorang seni pahat m 3. Cermat dalam mener

pelaksanaan tidak ce mengapa due profes audit investigatif, ke mengajukan pertanya menindaklanjuti jaw investigator: “apa iya”, untuk benar” atau too 4. Cermat dalam menari

pilih. Temuan yang k pengetahuan dan pe proses pengadilan. K computer forensics.

3. TEKNIK-TEKNIK

Cakupan dari berbagai t teknik yang diterapkan (organized crime), Follow teknik pembuktian hukum Modul ini membahas be laporan keuangan, yang investigatif dengan aplika

BAB 13 | AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK A

SILAN

mua teknik audit investigatif adalah sebagai b persoalan yang akan dipecahkan, apa yang hasan sebelumnya dijelaskan bagaimana aku oalan ini, sejak tahap audit fraud yang pr

ugaan, keluhan, dan temuan sementara. teknik-teknik audit investigatif. Penguasaa igator menerapkan teknik yang tepat untuk

tigator identifikasi. Sama seperti pemancing milih alat yang tepat dalam setiap tahap peker apkan teknik yang dipilih. Biarpun tekniknya

rmat, hasilnya tidak seperti diharapkan. Itul ional care merupakan standar audit yang p cermatan ini terlihat antara lain dari cara

n, menentukan kapan pertanyaan tersebut h bannya, mempertanyakan sesuatu (ung “adakah cara atau jalan lain”, “apakah ini tidak good to be true, dan seterusnya).

k kesimpulan dari hasil penerapan teknik yan lihatannya “sepele”, di tangan penyelidik yan ngalaman yang luas, merupakan bukti yan ecermatan dalam menafsirkan temuan jelas

AUDIT

knik audit dalam berbagai audit investigatif, dalam kejahatan perpajakan dan kejahatan

the Money dalam fraud dan tindak pidana pe , computer forensics, dan lain sebagainya.

berapa teknik audit yang lazim dikenal dala kemudian dikembangkan lebih lanjut untuk i dan contoh-contoh audit investigatif.

UDIT 247 rikut: akan diaudit ntan forensik aktif sampai n yang baik enyelesaikan di atas, atau aannya. epat, apabila ah sebabnya nting. Dalam investigator rus diajukan, kapan khas terlalu bagus g investigator g mempunyai kuat dalam erlihat dalam eperti teknik- terorganisasi cucian uang, m audit atas tujuan audit

(6)

4. MEMERIKSA FI

Pemeriksaan fisik atau p uang tunai (baik dalam persediaan barang, ase Pemeriksaan fisik dan pe 1. Inventarisasi (opna Inventarisasi atau op barang, menilai ko membandingkannya mencari sebab-sebab dituangkan dalam s diterapkan misalnya ternak, kas, persediaa 2. Inspeksi

Inspeksi adalah men disebut on the spot sering dilakukan den terhadap dokumen Inspeksi seringkali di baik bottom-up maupu auditor dapat menent memerlukan pengujia yang sama, auditor s pemahaman faktor-fa Contoh kegiatan ins seperti rekening ban apakah transaksi yan anggaran yang telah d 3. Pengamatan (surveil

Pengamatan/observa fisik, kegiatan, perger bagian dari suatu tind tertentu untuk membu penggunaan indera kecermatan, dan pen dan tanpa disadari ole

IK DAN MENGAMATI

hysical examination sering diartikan sebagai ata uang rupiah atau mata uang asing), ker

tetap, dan barang berwujud ( tangible as gamatan dapat dibagi menjadi beberapa kelo e)

name adalah pemeriksaan fisik dengan me disinya (baik, kurang baik, dan rusak dengan saldo menurut buku (administras

terjadinya perbedaan apabila ada. Hasil opn atu Berita Acara (BA). Teknik audit invent untuk barang inventaris, perabot kantor, ke n barang, sejauh ada fisiknya.

liti secara langsung ke tempat kejadian, ya nspection, yang dilakukan secara rinci dan t

an pendadakan. Inspeksi meliputi pemeriksa an catatan serta pemeriksaan sumber da gunakan dalam mengumpulkan dan menge n top-down. Dengan melakukan inspeksi at

kan ketepatan persyaratan dalam faktur atau n bottom–up atas akuntansi transaksi tersebu eringkali mempertimbangkan implikasi bukti d

tor ekonomi dan persaingan entitas.

eksi adalah pemeriksaan terhadap bukti-b , kuitansi atau tanda terima lainnya untuk

dilakukan telah sesuai atau menyimpang dari itetapkan.

lance)

i (surveillance) adalah peninjauan atas suat akan seseorang atau sekelompok orang, yan

kan fraud , secara hati-hati dan kontinu selam ktikan suatu keadaan atau masalah, yang be manusia, seperti indera pendengaran dan

etahuan auditor. Teknik ini sering dilakukan d h pihak yang diamati.

UDIT 248 penghitungan tas berharga, ets) lainnya. pok, yaitu: nghitung fisik berat), serta i), kemudian me biasanya arisasi dapat bun ataupun g lazim pula eliti. Inspeksi an yang rinci a berwujud. aluasi bukti, s dokumen, kontrak yang t. Pada saat alam konteks kti transaksi engevaluasi rencana dan objek, fakta g merupakan kurun waktu rsandar pada penglihatan, ari jarak jauh

(7)

Observasi juga memil yang terlibat pada a kehadiran auditor se mengubah perilakuny kebijakan perusahaa berbagai kesan perta bersifat nyata.

Observasi merupakan difokuskan pada aktiv dan kapan mereka penghitungan atas akt

Terdapat beberapa je 1. Stationery or fixe Pengamatan simpl oleh siapa saja. memastikan lokasi kegiatan yang mun detail keseluruhan merekamnya ke dal Catatan atau reka tanggal dan hari dil kegiatan pengama tersebut, posisi da kegiatan, dan wak serta catatan men detail, termasuk d Sebagai contoh, p kick back dari peng 2. Moving or tailing

Pengamatan seca dengan membuntu yang lebih besar auditor internal yan terduga pelaku fra Tailing hanya boleh

iki kelemahan karena terdapat risiko bahwa k tivitas-aktivitas yang sedang diobservasi tel hingga pada saat dilakukan observasi, ka a dengan melaksanakan tanggungjwabnya s . Oleh karena itu, auditor wajib untuk m

a yang didapat dengan berbagai bukti audit

suatu hal yang berbeda dengan pengujian fi itas klien untuk mengetahui siapa mereka ata

melakukannya sedangkan pengujian fisi iva tertentu.

is pengamatan, yaitu:

points

fixed-points atau stationary observations da Dalam melakukan pengamatan ini, inves dari kegiatan yang akan diamati, mengantisi gkin terjadi dalam kegiatan tersebut, serta me aktivitas yang melibatkan tersangka pelak lam video atau rekaman.

an yang detail (detailed records) harus dilen aksanakannya pengamatan, nama dari yang tan, nama dari saksi-saksi yang menguat imana pengamatan dilakukan, jarak pengam tu dimulainya pengamatan dan berakhirnya genai keseluruhan aktivitas kegiatan yang di

engan waktu untuk setiap aktivitas ( detail ngamatan atas kegiatan seseorang yang ak usaha.

a mobile atau bergerak (tailing ), atau serin ti aktivitas terduga pelaku fraud , seringkali

ibandingkan stationary surveillance. Sebagai g ditembak pada saat sedang membuntuti ( ta d . Risiko kegagalan dari pengamatan jenis i dilakukan oleh para profesional.

UDIT 249 ryawan klien h menyadari ryawan akan suai dengan enindaklanjuti lainnya yang ik. Observasi u bagaimana melibatkan pat dilakukan igator harus asi berbagai ncatat secara u fraud atau gkapi dengan elaksanakan kan kejadian tan terhadap pengamatan, amati secara d time log ). an menerima gkali disebut emiliki risiko contoh, ada iling ) seorang i juga tinggi.

(8)

3. Electronic surveil Penggunaan alat seringkali digunak bentuk lain dari p penegak hukum. P penggunaannya, k Walaupun demiki dimana aparat pe Oleh karena itu, berkonsultasi terleb dari penggunaan al 4. Covert or Underc

Operasi rahasia da kegiatan yang leg atau sekelompok memakan biaya d Undercover operat tugas untuk (operations has b tersebut menjadi sehingga agen me Undercover operati a. Kolusi atau frau b. Berbagai metod c. Investigasi dapa d. Terdapat alasa

terjadi atau akan e. Investigasi yang f. Investigasi tetap g. Otoritas penega cukup telah dipe Bukti fisik ( physical kasus yang melibatk persediaan yang hil diasosiasikan denga terdapat selongsong p

ance

lektronik untuk pengamatan, menggunakan n. Selain itu, penyadapan ( wiretapping ), yan engamatan, biasanya hanya digunakan oleh engamatan menggunakan alat elektronik bias rena terkait dengan privasi dari seseorang di n, penggunaan wiretapping juga bermanf egak hukum ikut terlibat dalam melakukan

sebelum melakukan metode ini, invest ih dahulu dengan pihak terkait untuk melihat a at elektronik.

ver Operations

n penyamaran (covert or undercover operation l dan diperbolehkan untuk mengamati aktivit rang secara diam-diam. Undercover operatio an waktu dan harus dilakukan dengan san ions bisa gagal jika seseorang atau agen y

enyamar ternyata diketahui oleh p een compromised ), agen tersebut ketakuta

erpengaruh di dalam kegiatan kejahatan jadi simpati terhadap terduga pelaku fraud . ons dilakukan hanya jika:

skala besar terjadi;

investigasi fraud lain gagal; dimonitor secara langsung;

yang logis dan cukup untuk yakin bahwa terjadi kembali;

dilakukan mematuhi hukum yang berlaku; berlangsung secara rahasia;

hukum diberikan informasi secara reguler keti roleh

vidence) dapat berguna pada berbagai ka n persediaan dimana stok fisik persediaan ang dicari. Walaupun demikian, bukti fisi

kejahatan non-fraud , seperti penembak eluru yang menjadi bukti bagi aparat terkait k

UDIT 250 amera video g merupakan para aparat nya terbatas tempat kerja. at, terutama pengamatan. igator harus spek legalitas s) merupakan s seseorang ns ini sangat gat hati-hati. ng diberikan ihak lawan , atau agen ang diamati, fraud sedang

ika bukti yang

us, terutama dihitung dan k ini sering n, misalnya sus tersebut.

(9)

Karena fraud terkadan seringkali sulit untuk d Pengumpulan bukti persediaan, aset, kun jejak-jejak (traces) se

luka, jejak roda ban proses pencarian data Terdapat beberapa cont diperoleh dari pengamata 1. Dari kunjungan ke l

Porong Sidoarjo tah dan luasnya musibah “bayangan”. Pemaha secara rinci tentang l 2. Dari kunjungan ke wi

Dinas Sosial dapat ibadah, kantor, pabri “bayangan” mengena sini ada data kuantita 3. Pengamatan tenaga

pemahaman yang leb siapa yang layak m dihadapi maskapai a Investigator sering k 4. Pengamatan juga d mengamati jalan, SD mempunyai petunjuk infrastruktur.

5. MEMINTA INFO

Meminta informasi baik li yang biasa dilakukan au perlu dilakukan? Apakah

g sulit ditemukan dan memiliki sedikit tanda-ta itemukan.

isik melibatkan proses analisis terhadap ci yang rusak, zat-zat tertentu seperti minya

erti cat atau noda, dan tanda-tanda khusus, di jalan, sidik jari (fingerprint ). Bukti fisik jug

di komputer.

h untuk melihat berbagai tingkat pemaham dan pemeriksaan fisik.

okasi yang terkena dampak semburan lum n 2006, investigator menyaksikan sendiri ap . Ini salah satu bentuk pemahaman. Investigat man ini penting ketika nanti ia membaca lap

asnya kerusakan dan besarnya kerugian. layah yang terkena gempa, para relawan dan

enetukan jumlah kilometer jalan, rumah, se , dan lain-lain yang rusak. Pemahaman ini leb i intetitas kerugian akibat semburan lumpur p

if.

ahli dari maskapai asuransi akan memberika ih mendalam lagi, yakni siapa yang bertanggu

nerima klaim ganti rugi. Ini pertanyaan yan uransi, dan mereka harus dapat membuktikan li menghadapi situasi yang sama.

apat memberi petunjuk adanya fraud . Jik Inpres, dan bangunan lain sebelum mereka r penting tentang kemungkinan korupsi dalam

MASI DAN KONFIRMASI

san maupun tertulis kepada auditee, merupa itor. Pertanyannya, apakah dalam audit inve ebaiknya investigator tidak meminta informasi,

UDIT 251

da, bukti fisik

bjek, seperti atau cairan, seperti bekas a melibatkan n yang bisa ur panas di yang terjadi r mempunyai ran para ahli

petugas dari kolah, rumah ih dalam dari anas tadi. Di n kepadanya ng jawab dan g senantiasa jawabannya. investigator boh, mereka embangunan kan prosedur stigatif hal itu supaya yang

(10)

diperiksa tidak mengeta mempunyai kepentingan Permintaan keterangan ( dari berbagai pihak yang atau pejabat auditi yang para spesialis atau profe mengajukannya secara t tertulis dapat dilakukan surat permintaan informa Wawancara (interview ) m investigasi dan menyeles jawab untuk memperole

umumnya, karena wawan tertentu. Wawancara m memiliki pengetahuan ata kasus yang sedang diinve Seorang pewawancara y dapat memperoleh penga untuk memperoleh beber 1. Informasi yang merup 2. Petunjuk dalam penge 3. Kerjasama dengan ko 4. Informasi atas latar b

motif pelaku fraud Wawancara dilakukan de informan, klien (manajer saksi ahli, polisi, petuga pasangan atau teman, r sudah tidak bekerja sama Wawancara dapat mengh 1. Bukti Kesaksian

Merupakan bukti me auditor. Biasanya buk lisan telah diperoleh,

ui apa yang investigator cari? Yang bersa an peluang untuk berbohong.

inquiry ) dapat dilakukan untuk menggali infor berkompeten. Pihak yang kompeten bisa be erkaitan dengan permasalahan atau pihak ke ional suatu bidang ilmu. Teknik ini dapat dila ertulis maupun secara lisan. Permintaan info dengan wawancara, kuesioner (questioner ),

i.

erupakan teknik yang paling umum digunakan aikan suatu fraud . Suatu wawancara merupak

h informasi. Hal ini berbeda dengan perc cara merupakan proses yang terstruktur dan

rupakan pertanyaan sistematis terhadap i u kecakapan terhadap suatu kejadian, orang, stigasi.

ang baik akan secara cepat mengetahui pela kuan dari pihak yang bersalah. Wawancara ju

pa hal berikut, yaitu:

kan elemen penting dalam suatu kejahatan; mbangan kasus dan mendapatkan bukti lain;

ban dan saksi-saksi lain

lakang seseorang ( personal background ) dan

gan korban, orang-orang yang terkait di dalam atau pimpinan perusahaan), pelanggan, ter

kebersihan, rekan kerja, supervisor (penga kanan perusahaan yang ada saat ini dan r lagi, dan orang lain yang dapat membantu inv asilkan 3 jenis bukti yaitu:

akinkan yang didapat dari pihak lain karena ti pengujian fisik, bukti dokumen, bukti analis aru kemudian dilengkapi dengan bukti kesaksi

UDIT 252 gkutan yang masi tertentu rarti pegawai tiga termasuk ukan dengan rmasi secara atau menulis dalam proses an sesi tanya kapan pada emiliki tujuan ndividu yang an bukti atas ku fraud dan a membantu kemungkinan suatu kasus, duga pelaku, as), mantan ekanan yang stigasi ini. diminta oleh is, atau bukti

(11)

2. Bukti Lisan

Merupakan bukti yan secara lisan. Orang l pihak auditi sendiri. (menuangkan dalam k 3. Bukti Spesialis

Merupakan bukti yan instansi atau institusi Tenaga spesialis ya pertambangan, dokter dll. Untuk memenuhi spesialis tersebut h menggunakan tenaga yang diakui oleh umu Hal-hal yang perlu diperh 1. Tentukan sumber info 2. Jadwalkan wawancar 3. Buat persiapan materi 4. Mulai dengan suasan 5. Perhatikan dan denga 6. Hindarkan pertanyaan 7. Tutuplah wawancara 8. Dokumentasikan hasil 9. Mintakan penegasan/ Dalam wawancara, terda harus disikapi secara ber 1. Friendly (akrab)

Interviewee yang ber berlebihan) seringkali bersahabat ini dapat hati dalam menentu beberapa kasus, mo motifnya agar mengali

g diperoleh auditor dari orang lain melalui ain tersebut mungkin berasal dari luar auditi alam hal memperoleh bukti lisan, auditor ha ertas kerja) dengan seksama termasuk narasu

g didapat dari tenaga ahli, baik seorang pri yang memiliki keahlian yang kompeten dala ng dapat digunakan adalah semua profesi , ahli purbakala, ahli pertanian, ahli hukum, a

syarat kompetensi bukti audit, maka komp arus terjamin. Dalam hal ini, jika diput

ahli (spesialis), maka auditor harus mengu .

tikan dalam melakukan wawancara adalah: masi/objek wawancara

lebih dahulu dan cara bertanya

yang bersahabat/hangat rkan

yang cenderung jawabannya mengiyakan engan catatan positif

wawancara

ersetujuan hasil wawancara dari pihak yang di pat tiga jenis interviewee (orang yang diwaw

eda-beda, yaitu:

sikap bersahabat dan baik (walaupun terka membantu dalam proses wawancara. Wa membantu, investigator yang berpengalaman

an motif dari interviewee yang bersikap b ifnya memang benar untuk membantu, na hkan kecurigaan investigator terhadap dirinya.

UDIT 253 pembicaraan maupun dari rus mencatat mbernya. badi maupun bidangnya. seperti ahli li perbankan, tensi tenaga uskan untuk sahakan ahli awancarai ncarai) yang dang tampak laupun sikap akan berhati-ik ini. Pada un ada pula

(12)

2. Neutral (netral) Interviewee yang ber wawancara yang dil disembunyikan, dan interviewee yang palin 3. Hostile (bermusuhan

Interviewee dengan s untuk dilakukan. Inte kejahatan tersebut. Ji dilakukan wawancara seringkali harus dilak dahulu. Wawancara persiapan untuk meny Seperti dalam audit, ju dibarengi, diperkuat, ata diperkuat (substantiated ) juga merupakan prosedur

Meminta konfirmasi adal menegaskan kebenaran umumnya diterapkan unt Akan tetapi sebenarnya

keuangan maupun nonke Konfirmasi adalah mem mendapatkan/meminta inf auditor telah memiliki info Konfirmasi dapat dilakuk pihak yang bersangkutan surat konfirmasi. Dalam Jika konfirmasi dilakukan dialamatkan kepada au sebaiknya ditandatangani Contoh kegiatan konfir pengeluaran terkait bukti yang telah dilakukannya.

ikap netral tidak memperoleh manfaat atau lakukan. Tidak ada motif atau agenda

biasanya interviewee yang bersikap netra g objektif dan membantu investigator.

)

ikap bermusuhan merupakan wawancara yan viewee ini seringkali diasosiasikan dengan t ka interviewee yang bersikap bersahabat dan kapan saja, maka wawancara dengan hostile i ukan secara mendadak tanpa ada pemberita

adakan akan membuat hostile interviewee t iapkan argumentasi menghadapi investigator.

a dalam audit investigatif, permintaan inf u dikolaborasi dengan informasi dari sum dengan cara lain. Permintaan informasi sanga

yang normal dalam suatu audit investigatif. h meminta pihak lain (dari yang diaudit inve tau ketidakbenaran suatu informasi. Dalam a uk mendapatkan kepastian mengenai saldo

teknik ini dapat diterapkan untuk berbag

angan.

peroleh bukti untuk meyakinkan auditor, ormasi yang sah dari pihak yang relevan. Dala

masi/data yang akan dikonfirmasikan.

n dengan lisan yaitu dengan wawancara lang , atau dapat dilakukan secara tertulis dengan konfirmasi, jawaban harus diterima langsung secara tertulis, maka harus ditegaskan bahwa ditor. Surat permintaan konfirmasi kepad oleh auditi.

masi adalah meminta keterangan kepad i-bukti transaksi pembelian atau pengalokasi

Kegiatan ini dilakukan untuk melihat apakah b

UDIT 254 kerugian dari husus yang l merupakan g paling sulit rsangka dari netral dapat terviewee ini huan terlebih idak memiliki rmasi harus er lain atau penting, dan stigatif) untuk dit, teknik ini tang-piutang. ai informasi, dengan cara m konfirmasi, sung kepada mengirimkan oleh auditor. awaban agar responden bendahara ian anggaran ukti transaksi

(13)

tersebut fiktif atau benar tersebut.

Dari hasil wawancara da digunakan investigator da diperoleh tersebut ternya Albrecht et al . (2011) me wawancara, dapat diguna 1. Pencil-and-paper tes Merupakan pengujian seseorang dan kode screening device ba apakah seseorang tel memberikan keakurat antara lain Reid Repo Beberapa contoh pert Benar/Salah 1. Meru tidak jujur

Benar/Salah 2. Orang Jawaban atas pertany profile dari etika seseo 2. Graphology

Grafologi adalah ilmu karakter atau kepriba belakangan ini. Grafo seperti perbankan at meragukan keandalan 3. Voice stress analysi

Voice stress analysis yang sejujurnya de dihubungkan kepada dibandingkan voice serta kejujuran seseor Teori dasarnya adalah atau tidak jujur. Peras berdampak pada peru

adanya. Selain keteranagn-keterangan lainy

konfirmasi, investigator akan memperoleh i lam proses investigasinya. Namun, seringkali i ta tidak benar dan merupakan informasi yan njelaskan untuk menguji hasil informasi yang kan honesty testing yang terdiri dari beberapa ts

objektif untuk memperoleh informasi menge tik pribadi seseorang. Biasanya sering digun i pegawai dibandingkan sebagai alat untuk ah melakukan kejahatan atau tidak. Pencil a an sebesar 50-90%. Beberapa jenis pengg rt, The Personeel Selection Inventory, dan St

nyaan tes ini adalah sebagai berikut:

akan hal yang biasa bagi kebanyakan orang

yang tidak jujur harus masuk penjara

aan-pertanyaan yang tampak serupa ini akan rang dan dinilai kepribadiannya.

yang mempelajari tulisan tangan seseorang dian seseorang. Penggunaan grafologi sema

logi digunakan dimana integritas pegawai sa au manufaktur. Namun, banyak investigato

dari grafologi. and polygraphs

enentukan apakah seseorang berbohong ata ngan menggunakan peralatan mekanis t orang tersebut. Sedangkan, polygraph le tress analyzers, karena polygraph menilai ti ang dengan mengukur respons fisik seseorang

seseorang yang merasa bersalah ketika mere an bersalah akan menghasilkan stress, diman bahan perilaku. UDIT 255 terkait bukti formasi yang formasi yang dibuat-buat. iperoleh dari etode, yaitu: nai kejujuran akan sebagai menentukan d paper test naan tes ini nton Survey . untuk sedikit enghasilkan untuk menilai in meningkat ngat penting, r fraud yang mengatakan rtentu yang ih kompleks ngkat stress, . ka berbohong a hal ini akan

(14)

Polygraph mengukur respirasi seseorang. berujung pada hasil menyebabkan orang j polygraph sering ga

terbiasa berbohong disebabkan orang ters mampu menekan pera Dalam audit investigatif, mempunyai kepentingan barang, permintaan konfi perlu diperkuat. Misalnya kalau barang tersebut dii

6. MEMERIKSA D

Dokumen dapat dibagi Dokumen internal adal organisasi klien dan dis organisasi, contohnya l persediaan.

Sedangkan, dokumen e organisasi yang mewakili dapat dengan mudah d pemasok, polis asuransi, kepercayaan yang lebih internal karena dokumen lain (pihak eksternal) seb Teknik-teknik audit yang adalah:

1. Verifikasi

Verifikasi adalah pe perhitungan, kesahih Verifikasi ini menca mengevaluasi bukti d

etak jantung ( pulse rate), tekanan darah, resp eperti halnya voice stress analyzers, polygra yang salah, karena penggunaan tes po ujur menjadi ketakutan dan dianggap berboho

al untuk mendeteksi kebohongan pada se dan merupakan psikopat ( psychopathic li ebut tidak merasakan stress saat berbohong k saan mereka ke perasaan tidak bersalah. investigator harus memperhatikan apakah

dalam audit investigatif. Dalam kasus tend rmasi dari penyuplai yang cenderung melind

dengan konfirmasi dari Direktorat Jenderal B por.

KUMEN

enjadi dua jenis yaitu dokumen internal d h dokumen yang dipersiapkan dan digu impan tanpa pernah disampaikan kepada aporan jam kerja karyawan dan laporan

sternal adalah dokumen yang ditangani ol pihak klien dalam melakukan transaksi tetapi iakses oleh klien dengan segera, contohny dan lain sebagainya. Dokumen eksternal m tinggi sehingga lebih dapat diandalkan darip eksternal pernah berada baik di tangan klien

gai lawan transaksi klien.

dapat digunakan untuk mengumpulkan b

gujian secara rinci dan teliti tentang kebena an, pembukuan, pemilikan dan eksistensi su kup teknik-teknik audit lain untuk mengu

kumen.

UDIT 256

ons kulit, dan ph terkadang lygraph bisa g. Selain itu, eorang yang rs). Hal ini rena mereka pihak ketiga r pengadaan ungi pejabat, a dan Cukai, an eksternal. akan dalam ihak di luar penerimaan h pihak luar dokumen ini a faktur dari miliki tingkat da dokumen aupun pihak kti dokumen ran, ketelitian tu dokumen. pulkan dan

(15)

2. Pemeriksaan bukti Pemeriksaan bukti pe a. Pemilihan ayat ju b. Mendapatkan se jurnal tersebut akuntansi. Dalam melakukan vo dalam tracing . Prose untuk mendeteksi s sebenarnya dalam pe bukti sehubungan d kejadian (occurrence) Adapun tujuan dari v

a. Bukti tersebut tela b. Bukti tersebut ses c. Jumlah yang tert e d. Pencatatan dilaku e. Kepemilikan dan Contoh kegiatan pem “Pembelian ATK” d pembelian ATK terse 3. Penelusuran / Traci

Tracing atau Penelu transaksi/kejadian ( dokumen. Teknik a pengujian yang terba disebut penelusuran a. memilih dokumen b. menentukan bah

dicatat dengan be Arah pengujian prose sehingga menelusuri Salah satu kelemaha lama, karena biasa jumlahnya dan hampi

tetapi kelemahan ini saja dengan menggu

endukung / Vouching ndukung meliputi :

rnal dalam catatan akuntansi

ta memeriksa dokumen yang digunakan seba untuk menentukan validitas dan ketelitia

uching , arah pengujian berlawanan dengan ya dur pemeriksaan bukti pendukung digunaka alah saji berupa penyajian yang lebih ting

ncatatan akuntansi. Prosedur ini penting untu engan penegasan terhadap keberadaan ( e

.

uching untuk memastikan bahwa:

h disetujui oleh pejabat yang berwenang dan t uai dengan tujuannya

ra di dalam bukti adalah benar dan sesuai den kan secara benar

eberadaannya sah.

eriksaan bukti pendukung adalah auditor memi i jurnal, kemudian membandingkanya den

ut atau tanda pembeliannya. g

suran adalah teknik audit dengan menelusu oucher) menuju ke penyajian/informasi dit trasir merupakan cara perolehan bukti lik dari teknik audit vouching . Dalam penelusu

lang, auditor :

yang dibuat pada saat transaksi dilaksanakan, a informasi yang diberikan oleh dokumen t nar dalam catatan akuntansi (jurnal dan buku b dur ini berawal dari dokumen menuju ke catat kembali asal-usul aliran data melalui sistem ak

dari teknik audit tracing ini adalah memerluka ya dokumen sumber suatu perusahaan s ir setiap transaksi mempunyai satu dokumen dapat diatasi oleh auditor dengan hanya men

akan metode sampling.

UDIT 257 ai dasar ayat pencatatan ng digunakan secara luas gi dari yang memperoleh istence) dan rkait an transaksi

lih ayat jurnal gan kuitansi i suatu bukti alam suatu dengan arah ran seringkali dan ersebut telah esar). an akuntansi, ntansi. n waktu yang ngat banyak umber. Akan uji beberapa

(16)

Contoh kegiatan pen tertera dalam kwitan tertera dalam jurnal. penyajian yang lebih 4. Scanning

Scanning adalah pe menentukan apakah lanjutan. Penggunaa daftar piutang untuk piutang yang tidak umurnya lama, dan pi 5. Rekonsiliasi

Rekonsiliasi adalah sama yang dikerjaka rekonsiliasi adalah u benar mengenai su catatan bendahara dalam Buku Pemban koran yang diterima menunjukkan saldo y melakukan teknik rek simpanan di bank ya Selain itu, Albrecht et kejahatan, pelaku umum menutupi jejak mereka, memungkinkan. Penyem bukti dokumen, seperti pu checks, receiving reports, atau cashier’s checks. tindakan fraud ini dapat dalam database perusaha Kebanyakan teknik investi menemukan dokumen fi dihadapkan pada pilihan sebagai bukti, maka keb disebabkan dokumen me

lusuran adalah auditor membandingkan antar si transaksi yang telah dilakukan dan jumlah

al ini menunjukan apakah ada kesesuaian pe endah atau yang lebih tinggi.

meriksaan terhadap dokumen yang kurang terdapat hal yang tidak biasa yang memerluk n scan pada audit piutang adalah auditor bi

melihat piutang setiap pelanggan yang me iasa, seperti adanya saldo piutang negatif, utang yang nilainya besar.

encocokkan dua data yang terpisah, meng oleh instansi/unit/bagian yang berbeda. Tujua tuk memperoleh jumlah yang seharusnya ata tu hal tertentu. Misalnya rekonsiliasi dilaku engenai jumlah saldo simpanan di bank yan tu Bank dengan saldo simpanan di bank men dari pihak bank. Kedua data tersebut bi ang berbeda karena perbedaan waktu pencat onsiliasi maka dapat diketahui berapa sesung

g seharusnya.

al . (2011) juga menekankan bahwa setela ya menyembunyikan (concealment ) fraud m

mengaburkan bukti, serta menghapus unyian fraud ini umumnya dilakukan dengan rchase invoices, sales invoices, credit memos,

bills of lading, lease, titles, sales receipts, Sedangkan, dari sudut pandang digital, pe

ilakukan dengan memodifikasi atau menghap an.

igasi terkait concealment ini melibatkan bebera ik atau catatan komputer yang telah dimani antara keterangan dari saksi mata atau seb nyakan ahli forensik fraud akan memilih dok rupakan catatan historis suatu kegiatan, tidak

UDIT 258 a angka yang angka yang nyajian, yaitu terinci untuk n investigasi sa men-scan iliki kejadian piutang yang

nai hal yang n teknik audit jumlah yang an terhadap g dituangkan urut rekening asanya akan atan. Dengan guhnya saldo h melakukan reka dengan ed flag jika emanipulasi deposit slips, oney orders, nyembunyian us catatan di pa cara untuk ulasi. Ketika ah dokumen umen. Hal ini memberikan

(17)

ambiguitas, tidak dapat b tidak konsisten di dalam k Dokumen mengandung investigasi atas fraud . pemeriksaan atas adany menuntun investigator ke teller tersebut bisa saja sebuah cek juga memb dokumen atas keseluruha Karena dokumen membe investigator harus meng penanganan dokumen. aspek berikut dari bukti d 1. Chain of custody of

Dari sejak bukti doku dengan baik. Secara dokumen harus dija harus dilakukan jika kendali penguji fraud . Hal ini disebabkan ka bahwa dokumen yang Sebuah catatan atau ke pihak lain, dan me status dokumen. 2. Marking of evidence

Ketika bukti dokumen (uniquely marked ), se penggunaan amplop yang disertai dengan Selain itu, dokumen t lain yang aman. Doku investigasi. Pada sa digunakan dalam pros 3. Organization of doc

Kasus fraud dapat me Selain dokumen dala

ersumpah palsu, dan tidak dapat memberika esempatan yang berbeda.

informasi yang sangat penting pada saat Sebagai contoh, jika investigator sedan a kickback atau forgery scheme, maka sebu

pada teller bank yang memproses transaksi ingat mengenai informasi terkait pelaku frau

ntu investigator dalam melengkapi paper tr n transaksi.

ikan banyak bukti yang signifikan pada banya erti aspek-aspek terkait legalitas dan tata

ecara spesifik, investigator harus memaha kumen:

ocuments

en telah diterima, maka chain of custody ha umum, chain of custody berarti semua ga pada saat dokumen diterima. Pencatat dokumen tersebut dipinjamkan ke pihak lain

rena pihak pelaku fraud akan terus mencoba menjadi bukti tersebut dikatakan sebagai do emo harus dibuat pada saat dokumen tersebu mo lain juga harus dibuat jika terdapat peruba

diterima, maka dokumen tersebut harus ditand ingga dapat diidentifikasi di kemudian hari. Se transparan yang digunakan untuk penyimpa

tanggal penerimaan dokumen dan inisial dar rsebut di-copy , kemudian dokumen asli disim enyang telah di-copy inilah yang digunakan s at persidangan, dokumen asli dapat dikel es pengadilan.

mentary evidence

mberikan bukti dokumen dalam jumlah yang s bentuk hard copy , dokumen juga diperlukan

UDIT 259 n cerita yang dilakukannya melakukan ah cek akan tersebut dan d . Selain itu, ail atau jejak

kasus fraud , cara dalam mi beberapa rus dilakukan atatan atau an yang baik atau di luar kemungkinan kumen palsu. t dipinjamkan han di dalam i secara unik bagai contoh, an dokumen i investigator. an di tempat elama proses arkan untuk ngat banyak. dalam bentuk

(18)

soft copy . Ini dapat be akan sangat mem memudahkan pencari format digital ini, yaitu: a. Menghemat banya b. Meningkatkan kem c. Mampu berbagi in

negara lain;

Selain itu, pengorgan dokumen, sumber d diperoleh oleh investig 4. Coordination of evid Investigator dapat me lain yang terkait untu yang sedang dihadapi 5. Rules concerning or Dokumen original ata bukti dalam bentuk f empat situasi dimana dipertimbangkan seb situasi berikut, pen benar-benar ada dan dokumen original. a. Dokumen asli tela

pihak terkait mengg b. Dokumen asli be

melakukan penga berhati-hati sebelu berada di luar juris c. Dokumen atau cata d. Dokumen original

sehingga sekedar ri Tak ada audit investigatif teknologi, definisi doku disimpan, dan dipindahka

rupa hasil scan, format .PDF, dan format digit antu dalam pemeriksaan investigasi, k n bukti-bukti yang terkait kasus fraud tersebut.

waktu dan tempat;

mpuan pencarian dokumen;

ormasi pada pihak terkait yang berada di k

isasian dokumen dapat diurutkan sesuai de ri mana dokumen tersebut diperoleh, tang ator, atau berdasarkan ruang lingkup dokumen

nce

utuskan untuk saling berbagi bukti dokumen k mendapatkan gambaran yang lebih jelas t .

ginal versus copies of documents

dokumen asli selalu lebih dipilih jika dibandin otokopi. Faktanya, di dalam suatu persidan

penggunaan dokumen hasil fotokopi diguna gai bukti kedua atau secondary evidence). adilan harus memiliki bukti bahwa doku secondary evidence yang digunakan merupa

hilang atau hancur tanpa adanya kesengaja unakan secondary evidence

ada dalam penguasaan pihak lain yang manan dokumen (padahal telah dipering

nya), atau pihak yang mengamankan doku iksi pengadilan;

tan berada dalam pengamanan kantor agen kh terlalu banyak dan besar untuk dilakuka ingkasan dari isi dokumen dapat diterima oleh

anpa pemeriksaan dokumen. Hanya saja, den en menjadi lebih luas, termasuk informasi n secara elektronis (digital).

UDIT 260

al lain. Hal ini rena dapat . Manfaat dari

ota lain atau

ngan tanggal gal dokumen . dengan pihak ntang kasus gkan dengan an, terdapat an (biasanya Pada empat men original an copy dari an, sehingga gagal dalam atkan untuk men tersebut usus; n pengujian, engadilan an kemajuan yang diolah,

(19)

7. REVIEW ANALI

Deloitte Haskins & Sells mencatatat penggunaan akhir 1960-an dan awal untuk review analitikal, (STAR) in Auditing. Judul kedua pionir dalam bidan Dalam review analitikal semangatnya, seperti dik (dan investigator) yang terlebih dahulu.

Stringer dan Steward me which the propriety of reasonableness of the a form of a deductive Tekanannya adalah pada seorang auditor atau in pantasnya suatu data in global, menyeluruh atau a Bagaimana kesimpulan melanjutkan, “It involves my reasonably be expe perbandingan antara data layaknya harus terjadi”). Pada dasarnya seorang agaknya tidak benar”, “s wrong because it appe benchmark untuk memba yang dirumuskan String expected .

Misalnya, investigator se memungut pajak pengha

IKAL

disingkat DHS, cikal bakal dari Deloitte Touc eknik ini dalam audit manual mereka di tahu 1970-an, DHS mengembangkan berbagai pe di antaranya Statistical Technique for Anal yang sama digunakan sebagai judul dari buk ini, Kenneth W. Stringer dan Trevor R. Stewar l yang penting bukannya perangkat lun atakan Houck di atas: “think analytical first ”! I

tangguh. Auditor harus menguasai gamba

nulis, Analytical review is a from of deductive the individual details is inferred from evi

ggregate results. Review analitikal didefinis reasoning ; sebagai suatu bentuk penala penalaran, proses berfikirnya. Penalaran ya vestigator pada gambaran mengenai wajar,

ividual disimpulkan dari gambaran yang dip gregat. Hal ini akan diperagakan dengan conto atau inference itu diperoleh? Stringer

comparison of the recorded financial result wi ted in the the circumstances‖. (Review anal

keuangan menurut catatan dengan apa yang

investigator secara intuitif terobsesi dengan “ esuatu yang melenceg dan bahwa ―somet

rs so”. Oleh karena itu, ia memerlukan ndingkannya dengan apa yang dihadapinya. P

r dan Stewart sebagai result that may r

ang mengaudit investigatif suatu bank yang ilan atas bunga yang diperoleh nasabahnya.

UDIT 261 e Tohmatsu) 1930-an. Di angkat lunak tical Review u yang ditulis t. knya, tetapi ni ciri auditor an besarnya reasoning in ence of the ikan sebagai ran deduktif. g membawa , layak, atau roleh secara h-contoh. dan Stewart th results that itikal meliputi ajarnya atau sesuatu yang ing must be atokan atau atokan ini lah asonably be

berkewajiban Apakah bank

(20)

menyetor pajak penghasi penyetoran? Apakah audi kantor perwakilan? Menur Investigator dapat memu ditentukan dulu jumlah p keseluruhan (kantor pusa A). selanjutnya, investiga sebagai result that may r pajak (misalnya 10%) de nasabahnya (data B). perbedaan waktu (timing dan saat menyetor pajak Tetapi mungkin juga ad misalnya dalam hal de penghasilan dan deposa berkewajiban memungut karena umumnya jumlah Sedangkan untuk depo mengabaikan seluruh dat Dengan contoh ini, maka of the reasonableness of yang di-adjust untuk de penghasilannya dan bung Kedua, a from of deducti agregat, data global, data Deduksi ini berkenaan kewajaran atau kepantas adalah pemungutan dan demi transaksi, cabang d kewenangannya.

Ada bermacam-macam didasarkan atas perbandi harus terjadi, dan berus kesalahan (error ), fraud , a

lan ini sesuai ketentuan, baik dalam jumlah t investigatif ini harus dimulai di cabang-caban ut review analitikal, tidak.

lai dengan mencocokkan angka-angka agre jak penghasilan yang sudah disetorkan untuk t dan cabang-cabang), menurut pembukuan

tor menghitung apa yang dikatakan Stringer asonably be expected . Ini adalah hasil perkali ngan jumlah bunga yang dibayarkan bank itu erbedaan antara data A dan data B bis difference) saja. Yakni, perbedaan antara sa enghasilan. Timing difference ini juga mudah a perbedaan yang bersifat tetap ( permane

osan dalam negeri yang mendapat pemb n di cabang-cabang di luar negeri di man

pajak penghasilannya. Perbedaan ini mu deposan dalam negeri yang dibebaskan, an di cabang-cabang di luar negeri, inves

bunga luar negeri (bagian dari data B semula) investigator menguji mulai dari belakang. Perta the aggregate results, dimana hal ini diperole osan dalam negeri yang dikecualikan pemu a di cabang-cabang luar negeri.

e reasoning . Di sini investigator membuat ded menyeluruh, yang dalam hal ini adalah data engan the propriety of the individual detail

n ( propriety ) dari individual details. Individual penyetoran pajak penghasilan oleh bank se emi cabang, atau mungkin per pejabat bank s

variasi dari teknik review analitikal, namu ngan antara apa yang dihadapi dengan apa y

ha menjawab sebabnya terjadi kesenjangan. tau salah merumuskan patokannya.

UDIT 262

aupun waktu atau

kantor-at. Pertama, bank secara ank itu (data dan Stewart n antara tarif kepada para merupakan at memotong ilokalisasi. t difference) basan pajak a bank tidak ah diketahui idak banyak. tigator dapat . ma, evidence h dari data B ngutan pajak

uksi dari data dan data B. . Kelayakan, details di sini ara transaksi esuai dengan n semuanya ang layaknya Apakah ada

(21)

Di bawah ini disajikan pemahaman.

1. Betriebs Vergleich d Buku teks ekonomi pe dengan menggunaka Dalam Betriebs Verg yang diaudit investig Betriebs lainnya cuk yang andal. Pada das untuk menganalisis ko Dalam Zeit Verglei investigatif pada saat Zeit Vergleich, invest akan diaudit investi Investigator menggun fraud mengancam kes Dari contoh Betriebs menentukan patokan dan harus comparabl yang sangat langka. Perbandingan (comp benchmark -nya yang pastilah penyimpang investigatif. Belum te sangat mutlak. Jika d adalah pemahaman k 2. Membandingkan An Membandingkan data fraud . Hal yang perlu evaluasi atas pela nonkeuangan) yang te Dalam entitas yang m menerima insentif (b

beberapa teknik review analitikal untuk

n Zeit Vergleich

rusahaan tahun 1850-an memberi dua contoh n istilah Jerman: Betriebs Vergleich dan Z leich, investigator membandingkan perusaha atif dengan saingannya yang seukuran. Te

p banyak, investigator bisa mempunyai rata arnya Betriebs Vergleich ini dimanfaatkan aka

mpetisi atau persaingan.

h, investigator membandingkan perusahaan sekarang dengan hal yang sama di masa ( Zei igator mencoba memahami bagaimana peru atif ini berbeda dengan masa lalunya, d akan teknik yang sama untuk melihat indikasi

inambungan laba tadi.

Vergleich dan Zeit Vergleich tadi, dapat dilih atau benchmark . Patokan ini harus seukuran

. Patokan yang betul-betul comparable merup

rison, Vergleich) tidak otomatis berarti bahwa benar, atau kalau ada penyimpangan ya n itu merupakan kesalahan data yang se tu. Itulah sebabnya judgement sangat penting iperlukan, cari data perbandingan lainnya. Ha

napa berbagai data itu bisa berbeda. garan dengan Realisasi

anggaran dengan realisasi dapat mengindika dipahami di sini adalah mekanisme pelaksana sanaan anggaran, dan insentif (keuan rkandung dalam sistem anggarannya.

erupakan profit center atau revenue center , pe nus) sesuai dengan ―keberhasilan yang d

UDIT 263 memudahkan perbandingan eit Vergleich. an (Betriebs) rutama kalau -rata industri emisi seperti yang diaudit t) lalu. Dalam sahaan yang n mengapa. fraud, karena t pentingnya dan sejenis, akan sesuatu patokan atau ng signifikan dang diaudit , kecermatan l yang utama sikan adanya an anggaran, an maupun jabat tertentu iukur dengan

(22)

pelampauan anggara penjualannya dibuat t secara besar-besara Pengembalian barang Di sektor publik tah “mengeluh” soal ren adalah sistem anggar korupsi yang mengge proyek. Meskipun co sama, ada atau tidak seperti bonus. Memp menjadi insentif. Dal dewan komisaris mempertanyakan ke berteknologi tinggi—b 3. Analisis Vertikal dan

Analisis vertikal dan Analisis vertical menu

laporan keuangan unt Contoh analisis verti dengan penjualan, r seterusnya. Analisis dibandingkan terletak contoh laporan laba ru

Akun Penjualan

Harga pokok penjual Laba kotor

Biaya penjualan Biaya administrasi Biaya lain (termasuk Jumlah biaya

. Investigator perlu mengantisipasi kecenderu inggi (overstated ). Penjualan kredit dan pengi pada akhir tahun merupakan indikasi men sesudah akhir tahun memperkuat indikasi ada un 2005 dan 2006 terlihat hal sebaliknya ahnya penyerapan anggaran. Kambing hita an yang berubah, kinerja KPK dan pengadilan

bu-gebu membuat para pejabat enggan men ntoh ini terbalik dari contoh sebelumnya, p

danya insentif. Insentif tidak perlu berupa inse ertahankan (atau menggoyahkan jabatan) se m perusahaan yang berkecimpung di bida berupaya menjatuhkan anggota direksi

apa anggaran modal—untuk mendatangk lum juga direalisasi.

Horizontal

horizontal merupakan analisis rasio lapora njukkan rasio antara satu akun dengan akun l

k tahun yang sama.

al dalam laporan laba rugi: rasio antara bia asio antara biaya administrasi dengan pe ini disebut analisis vertikal karena angka secara vertikal dalam laporan keuangan. Mi gi di bawah ini :

Tabel 13.1.

Contoh Analisis Vertikal

Laba Rugi Jumlah

1.000.000 n 400.000 600.000 100.000 75.000 penyusutan) 25.000 200.000 UDIT 264 gan realisasi riman barang enai hal itu. ya fraud . . Pemerintah mnya kali ini kasus-kasus adi pimpinan enjelasannya ntif keuangan seorang bisa ng teknologi, ya dengan n peralatan n keuangan. ainnya dalam ya penjualan njualan, dan -angka yang salnya dalam Persentase 100,0% 40,0% 60,0% 10,0% 7,5% 2,5% 20,0%

(23)

Laba sebelum pajak Pajak penghasilan Laba bersih Dalam contoh di a penjualan. Dalam st vertikal. Analisis vertikal da dibandingkan, misalny Dengan analisis vert keuangan dari nilai ( dalam persentase (% keuangan berukuran berukuran sama (com (common-size incom (common-size cash-fl Apa gunanya lapora

vertikal? Manfaatnya mempunyai ukuran perusahaan obat-oba penjualan) Rp100 mili mengabaikan nilai rup misalnya, apakah lab A lebih besar atau kec Analisis horizontal m akun untuk suatu tah tahun (periode) beriku atas.

Angka-angka untuk a (periode) berikutnya, Oleh karena itu, anali 4. Hubungan antara Sa

Beberapa akun, baik mempunyai keterkaita

enghasilan 400.000

120.000 280.000 as, semua akun laba-rugi dibandingkan uktur laporan laba rugi, akun-akun ini ter

at dilakukan untuk neraca. Akun-akun n a, dengan jumlah aset.

ikal, investigator dapat mengubah angka-a dalam rupiah atau mata uang lain) menjadi ). Laporan keuangan dalam persentase ini di

sama (commom-size financial statement ). mon-size balance sheet ), laporan laba rugi be e statement ), dan laporan arus kas ber

w statement ).

n keuangan berukuran sama? Atau, apa adalah dalam membandingkan perusahaan berbeda. Misalnya, investigator ingin me an. Perusahaan A mempunyai omzet (nilai p ar, sedangkan Perusahaan B Rp10 triliun. inv iah dari kedua perusahaan ini, karena yang in kotor sebagai persentase dari penjualan untu il dari Perusahaan B.

enunjukkan perubahan (kenaikan atau penu n (periode) dibandingkan tahun (periode) seb tnya. Analisis ini tidak lain dari Zeitvergleich ya

un yang sama dari tahun (periode) sebelumn alam penyajian laporan keuangan, disajikan b is ini disebut analisis horizontal.

u Data Keuangan dengan Data Keuangan L dalam suatu maupun beberapa laporan ke n yang dapat dimanfaatkan untuk review anali

UDIT 265 40,0% 12,0% 28,0% engan akun usun secara eraca dapat gka laporan angka-angka ebut laporan Ada neraca ukuran sama kuran sama una analisis sejenis yang mbandingkan redaran atau estigator bisa gin diketahui, Perusahaan runan) suatu elumnya atau ng dibahas di a atau tahun erdampingan. in uangan, bisa itikal. Contoh:

(24)

angka penjualan de dengna bonus bagia tabungan, dan seteru 5. Menggunakan Data

Contoh-contoh di ata adalah mengenal po mesti hanya antara hubungan nonkeuang Dalam bisnis perkebu dengan hasil produksi dalam satuan nonkeu Di pabrik gula ada u jumlah ton gula yang

dinyatakan dalam s rendemen. Perhitung dengan nama recover Bermacam rasio digu perusahaan pemerin (industry ratios).

Perusahaan penerban perjalanan haji. Data diperoleh dari sumber Penerimaan Negara negeri, mempunyai hu Review analitikal seri disebut sebagai b keganjilan. Seorang nasabah kreditnya. D besar di lokasi yang t tidak akan cukup. Se makan siang dengan

gan piutang dan persediaan rata-rata, ang n penjualan, penghasilan bunga dengan s

nya.

onkeuangan

s menggunakan data keuangan. Ini dari re la hubungan, relationship pattern. Pola hubu

satu data keuangan dengan data keuang n pun bisa bermacam-macam bentuknya. nan ada hubungan antara jumlah pupuk yang i atau panen; angka masukan maupun keluar

ngan, seperti jumlah ton untuk pupuk dan sawi kuran antara jumlah ton tebu yang masuk k dihasilakn. Pola hubungan antara masukan da uatu rasio yang dalam industry gula dik

n serupa dapat dlihat di industri kayu lapis .

akan untuk berbagai industri. Bahkan industri gkat mengembangkan dan menyebarkan

gan Garuda mendapatkan hasil yang sangat yang penting, jumlah calon haji yang diterba intern maupun ekstern Garuda.

ukan Pajak (PNBP) di konsulat-konsulat Ind bungan linear dengan banyaknya visa yang dit g dilakukan dengan hitungan cepat (dalam b ack-of-the-envelope computation) untuk

banker mencatat informasi yang diterimany ngan cepat ia menentukan bahwa pabrik pulp erisolasi, tidak akan bisa beroperasi karena b

ua data untuk membuat kesimpulan itu ia p alon debiturnya.

UDIT 266

ka penjualan ldo rata-rata

iew analitikal gan ini tidak n lain. Pola dipergunakan n dinyatakan it. e pabrik dan n keluaran ini nal sebagai (blockboard ), i-industri atau asio industri ignifikan dari ngkan, dapat nesia di luar erbitkan. ahasa Inggris menunjukkan a dari calon berkapasitas han bukunya roleh selama

(25)

6. Regresi atau Analisi Dengan data historika review analitikal da mempermudah hitung yang disebut di atas. 7. Menggunakan Indika

Ada hubungan antar tahun dengan indikat cadangan devisa, i perdagangan Indonesi Keandalan perumusa data agregat, tanpa h Kalau ada indikasi ku Worth Method atau E

8. MENGHITUNG

Menghitung kembali at perhitungan (kali, bagi, ta dalam audit. Biasanya tu sebagai auditor; seorang Dalam audit umum, meng 1. Footing

Footing adalah penju sama dengan nilai ya audit berupa rekalk reperformance. Repe auditor melakukan p diperoleh auditor dari yang diperoleh oleh melibatkan pengujian atas berbagai transfer Contoh penerapan fo nilai-nilai dalam buku j

Trend

l yang memadai (makin banyak makin baik, ce pat mengungkapkan trend. Berbagai per an dan grafiknya, misalnya STAR, perangkat l

tor Ekonomi Makro

besarnya pajak penghasilan yang diperoleh or-indikator ekonomi seperti inflasi, tingkat p dikator ekonomi negara-negara yang me ia, harga minyak mentah, dan komoditi lain, da ekometri akan membantu auditor atau invest rus memasuki pemeriksaan SPT sebagai lang t, baru dilanjutkan ke dalam pemeriksaan SP penditure Method .

EMBALI

u reperformance tidak lain dari mengece mbah, kurang, dan lain-lain). Ini prosedur yang as ini diberikan kepada seseorang yang baru unior auditor di kantor akuntan.

hitung kembali atau reperformance dapat dilak

mlahan kolom angka untuk menentukan ap g diperoleh klien. Teknik audit foot akan meng ulasi, dimana rekalkulasi ini merupakan

formance yaitu metode pengumpulan bukti a roses pengulangan aktivitas klien, kemudia

pengulangan aktivitas tersebut dibandingkan klien untuk mendapatkan bukti audit. kembali atas berbagai perhitungan dan peng informasi.

ot pada audit akun piutang adalah melakuka urnal piutang usaha salah satu debitur untuk p

UDIT 267 teris paribus), ngkat lunak lunak Deloitte dalam suatu ngangguran, njadi partner lain-lain. igator melalui kah pertama. dengan Net k kebenaran sangat lazim mulai bekerja kan dengan: kah totalnya hasilkan bukti bagian dari udit di mana n hasil yang dengan hasil eperfomance ujian kembali footing atas riode selama

(26)

satu bulan dan memb piutang usaha tersebu 2. Recompute

Recompute adalah perhitungan klien sud bagian dari reperform Contoh penerapan recompute atas perhi diterapkan benar sesu Dalam audit investigatif, didasarkan atas kontrak a dan renegosiasi berkali perhitungan atas nilai melibatkan perhitungan sesuai spesifikasi, unsur Perhitungan ini dilakuka karena perhitungan yang didasarkan atas kontrak (adendum kontrak) atau r Beberapa contoh perhitun 1. Perhitungan cost re contractor ). Cost re kembali oleh counterp rawan penyalahgunaa 2. Biaya yang dikeluar

pelayanan umum ( p mempunyai dampak y

andingkan semua total nilai yang terdapat dala t dengan nilai yang terdapat dalam buku besar.

perhitungan yang dilakukan untuk menent ah benar. Sama seperti foot, recompute ug

nce.

ecompute pada audit akun piutang adala ungan penyisihan piutang usaha akhir tahun, ai dengan kebijakan aging schedule piutang.

perhitungan yang dihadapi umumnya sang tau perjanjian yang rumit, mungkin sudah terja -kali dengan pejabat yang berbeda. Seb

otensi kerugian negara dalam proyek jala aterial bahan, volume kurang, ketebalan asp spal yang tidak sesuai setelah diuji di lab, dan

atau disupervisi oleh investigator yang b ihadapi dalam audit investigatif umumnya san yang sangat rumit, dan kemungkinan terja negosiasi berkali-kali.

gan kembali semacam itu yang berpotensi triliu covery oleh kontraktor bagi hasil ( produ overy ini sangat besar jumlahnya. Kalau t art PSC atau lembaga pemeriksa independen, n.

an BUMN di mana mempunyai kewajiban blic service obligation). Keterlambatan pem ang besar terhadap likuiditas BUMN yang bers

UDIT 268 m buku jurnal . kan apakah a merupakan h melakukan apakah telah at kompleks, di perubahan agai contoh, n raya yang al yang tidak sebagainya. rpengalaman at kompleks, di perubahan nan rupiah. tion sharing idak dihitung cost recovery memberikan ayaran PSO ngkutan.

(27)

C. LATIHAN

Nama Mahasiswa : ... NIM : ... Kelas : ... Petunjuk : J 1. Jelaskan perbedaan ... ... ... ... 2. Sebutkan tujuh tekni ... ... ... ... 3. Sebutkan kunci keb

... ... ... ... 4. Jelaskan beberapa j ... ... ... ... 5. Jelaskan tiga jenis b

...

LEMBAR KERJA MAHASISWA

... ... ... wablah pertanyaan dengan singkat dan jel general audit dan audit investigatif !

... ... ... ... k audit investigatif ! ... ... ... ...

rhasilan dari semua teknik audit investigatif ! ... ... ... ... enis pengamatan ! ... ... ... ...

ukti yang diperoleh melalui wawancara !

... UDIT 269 ... ... ... s ! ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

(28)

... ... ... 6. Jelaskan tiga jenis i

... ... ... ... 7. Jelaskan tiga jenis i

... ... ... ... 8. Jelaskan beberapa wawancara ! ... ... ... ... 9. Jelaskan beberapa t ... ... ... ...

D. RANGKUMAN

Dalam modul ini dibahas audit yang sudah dikenal ol Perbedaannya hanyalah dala tujuannya adalah memberi kewajaran laporan keuangan ditunjukkan oleh bentuk opini opinion, atau adverse opinio

... ... ...

terviewee (orang yang diwawancarai) !

... ... ... ...

terviewee (orang yang diwawancarai) !

... ... ... ... metode untuk menguji hasil informasi yang

... ... ... ... eknik review analitikal !

... ... ... ...

teknik audit investigatif yang memanfaatkan t eh auditor yang melakukan audit atas lapor m tujuan dan lingkup. Dalam audit atas lapor an pendapat (independent auditor’s opinio

sesuai dengan standar akuntansi keuangan. , seperti unqualified opinion, qualified opinion, n. Tujuan audit investigatif adalah mengump

UDIT 270 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... iperoleh dari ... ... ... ... ... ... ... ... knik – teknik n keuangan. n keuangan, n) mengenai Hasil audit ini disclaimer of ulkan bukti –

(29)

bukti yang dapat diterima o mengumpulkan bukti hukum pembuktian yang berlaku. Li laporan keuangan, auditor assurance atau keyakinan y dari audit atas laporan keuan akuntan forensik, akan diuji Pengujian inilah yang akan alat bukti yang dapat membe atau arbitrators (di luar penga

Perbedaan lingkup atau investigatif digambarkan dala

Intensitas Audit (

Tidak jarang, cara (minds keuangan, atau cara berpiki membedakan keduanya. In observasi penghitungan pers

Auditor dalam audit atas l penghitungan persediaan b jumlah administrasi. Selama auditor dalam audit investiga barang untuk menentukan ap dengan “kebutuhan normal” quantity ). Ia melihat potensi berpikir auditor untuk audi

leh ketentuan perundang – undangan yang dan barang bukti sesuai dengan hukum acar ngkup atau intensitasnya juga berbeda. Dala

engumpulkan bukti audit untuk memberika ng memadai. Audit investigatif lebih dalam d an, karena bukti hukum dan barang bukti yang dalam persidangan (pengadilan atau di luar enentukan apakah bukti dan barang bukti ini rikan keyakinan kepada majelis hakim (di dala

dilan).

intensitas antara audit atas laporan keuang Bagan 13.1.

Bagan 13.1

tas Laporan Keuangan) dan Audit Investig AUDIT INVESTIGATIF

et ) berpikir yang kurang hati – hati dalam audi r yang hati – hati dalam audit investigatif, s i sebetulnya tidak boleh terjadi. Contoh,

diaan barang.

aporan keuangan, mungkin berpikir bahwa te rang sekadar untuk melihat kecocokan jum umlah kedua informasi ini cocok, auditor pua if memanfaatkan teknik observasi penghitung akah persediaan barang tidak terlalu banyak, atau jumlah pesanan yang ekonomis ( e i fraud dalam pengadaan barang yang berl t atas laporang keuangan (dalam contoh

AUDIT UDIT 271 berlaku atau atau hukum m audit atas n reasonable an lebih luas dikumpulkan pengadilan). apat menjadi pengadilan) an dan audit tif atas laporan eolah – olah dalam teknik nik observasi lah fisik dan . Sebaliknya, n persediaan dibandingkan onomic-order ebihan. Cara pengamatan