Rangkuman Akuntansi Internasional

RANGKUMAN UTS RANGKUMAN UTS AKUNTANSI INTERNASIONAL AKUNTANSI INTERNASIONAL CHAPTER 1 : INTRODUCTION TO INTERNATIONAL ACCOUNTING

CHAPTER 1 : INTRODUCTION TO INTERNATIONAL ACCOUNTING Akuntansi Internasional dapat dijelaskan pada tiga tingkat yang berbeda: Akuntansi Internasional dapat dijelaskan pada tiga tingkat yang berbeda: 

 Pengaruh pada akuntansi oleh Pengaruh pada akuntansi oleh kelompokelompok-kelompok politik internasional sepertik-kelompok politik internasional seperti OECD, U, dll

OECD, U, dll 

 Praktek-praktek akuntansi perusahaan dalam Praktek-praktek akuntansi perusahaan dalam menanggapi kegiatan merekamenanggapi kegiatan mereka sendiri bisnis internasional

sendiri bisnis internasional 

 Perbedaan dalam standar akuntansi dan praktek antar Perbedaan dalam standar akuntansi dan praktek antar negara!negara! Akuntansi Akuntansi domestik 

domestik  : sistem  : sistem in"ormasi memberikan in"ormasi tentang perusahaan kepadain"ormasi memberikan in"ormasi tentang perusahaan kepada pengguna bah#a in"ormasi sebagai dasar un

pengguna bah#a in"ormasi sebagai dasar un tuk keputusan ekonomi!tuk keputusan ekonomi! 

  Akuntansi inte Akuntansi internasionalrnasional $dide%nisikan& : sama seperti di $dide%nisikan& : sama seperti di atas ke'uali bah#aatas ke'uali bah#a perusahaan yang

perusahaan yang dilaporkan pada adalah sebuah perusahaan multinasionaldilaporkan pada adalah sebuah perusahaan multinasional dengan operasi dan transaksi yang melintasi batas negara

dengan operasi dan transaksi yang melintasi batas negara atau entitas denganatau entitas dengan ke#ajiba

ke#ajiban pelaporan n pelaporan non-domestik pemba'a!non-domestik pemba'a! Tujuan dan Manfaat Akuntansi Intenasi!na" Tujuan dan Manfaat Akuntansi Intenasi!na" Tujuan Akuntansi Internasional :

Tujuan Akuntansi Internasional : (&

(& )engid)engidenti%enti%kasi sejarakasi sejarah h perkperkembangembangan akuntansan akuntansi internasii internasional!onal! *&

*& )emperkenalka)emperkenalkan berbagan berbagai perbedaai perbedaan nasional n nasional dalam akdalam akuntansi di untansi di dunia!dunia! +&

+& )ering)eringkas ekas eolusi olusi bisnibisnis sampas sampai amai aman modern modern!n! .&

.& )embahas penting)embahas pentingnya dimensi nya dimensi akuntansi akuntansi dalam bdalam bisnis globaisnis global dan l dan topik-topiktopik-topik penting yang membentuk

penting yang membentuk akuntansi internasional!akuntansi internasional!

Manfaat Akuntansi Internasional secara teknis dan sosial Manfaat Akuntansi Internasional secara teknis dan sosial :: (&

(& AkuAkuntansi harus menntansi harus mengantigantisipassipasi kebuti kebutuhan masyauhan masyarakarakat, dant, dan #$

#$ Akuntansi harus men'erminkan kondisi budaya, ekonomi, hukum, sosial danAkuntansi harus men'erminkan kondisi budaya, ekonomi, hukum, sosial dan politik dalam operasinya

politik dalam operasinya

Akuntansi %en&aku' (e(ea'a '!ses )an* "uas : Akuntansi %en&aku' (e(ea'a '!ses )an* "uas :

(!

(! PPenengugukkururanan

)emberikan masukan mendalam mengenai probabilitas operasi suatu )emberikan masukan mendalam mengenai probabilitas operasi suatu perusahaan dan kekuatan posisi keuangan! /agaimana perusahaan perusahaan dan kekuatan posisi keuangan! /agaimana perusahaan multinasional!

multinasional! *!

*! PPenengugungngkakapapann

Proses dimana pengukuran

Proses dimana pengukuran akuntansi dikomunikasiakuntansi dikomunikasikan kepada para kan kepada para penggunapengguna laporan keuangan dan digunakan

laporan keuangan dan digunakan dalam pengambilan keputusan!dalam pengambilan keputusan!

( (

+!

+! AAududititiningg

Proses dimana para kalangan pro"essional akuntansi khusus $auditor& Proses dimana para kalangan pro"essional akuntansi khusus $auditor&

melakukan atestasi $pengujian& terhadap keandalan proses pengukuran dan melakukan atestasi $pengujian& terhadap keandalan proses pengukuran dan komunikasi!

komunikasi!

Intenati!na" Tansa&ti!ns+ ,DI+ and Re"ated A&&!untin* Issues - Tansaksi Intenati!na" Tansa&ti!ns+ ,DI+ and Re"ated A&&!untin* Issues - Tansaksi Intenasi!na"+ ,DI dan Isu

Intenasi!na"+ ,DI dan Isu Akuntansi

Akuntansi TTekaitekait

Sale to foreign customer / Dijual kepada pelanggan asing Sale to foreign customer / Dijual kepada pelanggan asing



 _{Pertemuan pertama 0ebanyakaPertemuan pertama 0ebanyakan perusahaan n perusahaan 1dengan bisnis internasional terjadi1dengan bisnis internasional terjadi}

sebagai penjualan ke pelanggan asing! sebagai penjualan ke pelanggan asing!



 _{2eringkali, penjualan dilakukan se'ara kredit dan 2eringkali, penjualan dilakukan se'ara kredit dan disepakati bah#a pelanggandisepakati bah#a pelanggan}

asing akan membayar dalam mata

asing akan membayar dalam mata uang sendiri $misalnya, peso uang sendiri $misalnya, peso )eksiko&!)eksiko&!



 _{3al ini menimbulkan risiko aluta asing sebagai nilai mata uang asing3al ini menimbulkan risiko aluta asing sebagai nilai mata uang asing}

kemungkinan akan berubah dalam kaitannya dengan mata uang negara kemungkinan akan berubah dalam kaitannya dengan mata uang negara perusahaan rumah $misalnya, dolar U!2&!

perusahaan rumah $misalnya, dolar U!2&! Hedging / Lindung Nilai

Hedging / Lindung Nilai  4oe dapat melak

 4oe dapat melakukan lindung nilai $yaiukan lindung nilai $yaitu , melindungi diri & ttu , melindungi diri & terhadap kerhadap kerugian darierugian dari 5uktuasi nilai tukar ! 3edging dapat dilakukan dengan berbagai 'ara , termasuk : 5uktuasi nilai tukar ! 3edging dapat dilakukan dengan berbagai 'ara , termasuk :



 _{Foreign currency option / Opsi mata uang asingForeign currency option / Opsi mata uang asing - hak $ bukan ke#ajiban &- hak $ bukan ke#ajiban &}

untuk menjual mata uang

untuk menjual mata uang asing dengan nilai tukar yang khusus untuk suatuasing dengan nilai tukar yang khusus untuk suatu periode #aktu tertentu!

periode #aktu tertentu!



 _{Forward contract / Kontrak berjangkaForward contract / Kontrak berjangka - ini adalah - ini adalah ke#ajke#ajiban untukiban untuk}

pertukaran mata uang asing pada

pertukaran mata uang asing pada tanggal di masa depan , yang biasanya +6 ,tanggal di masa depan , yang biasanya +6 , 76 atau 86 hari!

76 atau 86 hari!



 _{,DI .,!ei*n Die&t In/est%ent$ atau In/estasi "an*sun* "ua ,DI .,!ei*n Die&t In/est%ent$ atau In/estasi "an*sun* "ua ne*eine*ei 99}

sebuah perusahaan dari satu

sebuah perusahaan dari satu negara menanamkan modalnya dalam jangkanegara menanamkan modalnya dalam jangka panjang ke sebuah perusahaan di negara lain 9

panjang ke sebuah perusahaan di negara lain 9

perusahaan yang ada di negara asal $biasa disebut home

perusahaan yang ada di negara asal $biasa disebut home 'ountry;& bisa'ountry;& bisa

mengendalikan perusahaan yang ada di negara tujuan inestasi $biasa disebut mengendalikan perusahaan yang ada di negara tujuan inestasi $biasa disebut host 'ountry;& baik sebagian atau seluruhnya9

host 'ountry;& baik sebagian atau seluruhnya9

Caranya dengan si penanam modal membeli perusahaan di luar

Caranya dengan si penanam modal membeli perusahaan di luar negeri yang sudahnegeri yang sudah ada atau menyediakan modal untuk membangun perusahaan baru di

ada atau menyediakan modal untuk membangun perusahaan baru di sana atausana atau membeli sahamnya sekurangnya (6<! =erdapat empat tujuan utama >DI $>oreign membeli sahamnya sekurangnya (6<! =erdapat empat tujuan utama >DI $>oreign Dire't Inestment& yaitu:

Dire't Inestment& yaitu: $(&

$(& PenPen'ari sumber day'ari sumber daya,a,

* *

+!

+! AAududititiningg

Proses dimana para kalangan pro"essional akuntansi khusus $auditor& Proses dimana para kalangan pro"essional akuntansi khusus $auditor&

melakukan atestasi $pengujian& terhadap keandalan proses pengukuran dan melakukan atestasi $pengujian& terhadap keandalan proses pengukuran dan komunikasi!

komunikasi!

Intenati!na" Tansa&ti!ns+ ,DI+ and Re"ated A&&!untin* Issues - Tansaksi Intenati!na" Tansa&ti!ns+ ,DI+ and Re"ated A&&!untin* Issues - Tansaksi Intenasi!na"+ ,DI dan Isu

Intenasi!na"+ ,DI dan Isu Akuntansi

Akuntansi TTekaitekait

Sale to foreign customer / Dijual kepada pelanggan asing Sale to foreign customer / Dijual kepada pelanggan asing



 _{Pertemuan pertama 0ebanyakaPertemuan pertama 0ebanyakan perusahaan n perusahaan 1dengan bisnis internasional terjadi1dengan bisnis internasional terjadi}

sebagai penjualan ke pelanggan asing! sebagai penjualan ke pelanggan asing!



 _{2eringkali, penjualan dilakukan se'ara kredit dan 2eringkali, penjualan dilakukan se'ara kredit dan disepakati bah#a pelanggandisepakati bah#a pelanggan}

asing akan membayar dalam mata

asing akan membayar dalam mata uang sendiri $misalnya, peso uang sendiri $misalnya, peso )eksiko&!)eksiko&!



 _{3al ini menimbulkan risiko aluta asing sebagai nilai mata uang asing3al ini menimbulkan risiko aluta asing sebagai nilai mata uang asing}

kemungkinan akan berubah dalam kaitannya dengan mata uang negara kemungkinan akan berubah dalam kaitannya dengan mata uang negara perusahaan rumah $misalnya, dolar U!2&!

perusahaan rumah $misalnya, dolar U!2&! Hedging / Lindung Nilai

Hedging / Lindung Nilai  4oe dapat melak

 4oe dapat melakukan lindung nilai $yaiukan lindung nilai $yaitu , melindungi diri & ttu , melindungi diri & terhadap kerhadap kerugian darierugian dari 5uktuasi nilai tukar ! 3edging dapat dilakukan dengan berbagai 'ara , termasuk : 5uktuasi nilai tukar ! 3edging dapat dilakukan dengan berbagai 'ara , termasuk :



 _{Foreign currency option / Opsi mata uang asingForeign currency option / Opsi mata uang asing - hak $ bukan ke#ajiban &- hak $ bukan ke#ajiban &}

untuk menjual mata uang

untuk menjual mata uang asing dengan nilai tukar yang khusus untuk suatuasing dengan nilai tukar yang khusus untuk suatu periode #aktu tertentu!

periode #aktu tertentu!



 _{Forward contract / Kontrak berjangkaForward contract / Kontrak berjangka - ini adalah - ini adalah ke#ajke#ajiban untukiban untuk}

pertukaran mata uang asing pada

pertukaran mata uang asing pada tanggal di masa depan , yang biasanya +6 ,tanggal di masa depan , yang biasanya +6 , 76 atau 86 hari!

76 atau 86 hari!



 _{,DI .,!ei*n Die&t In/est%ent$ atau In/estasi "an*sun* "ua ,DI .,!ei*n Die&t In/est%ent$ atau In/estasi "an*sun* "ua ne*eine*ei 99}

sebuah perusahaan dari satu

sebuah perusahaan dari satu negara menanamkan modalnya dalam jangkanegara menanamkan modalnya dalam jangka panjang ke sebuah perusahaan di negara lain 9

panjang ke sebuah perusahaan di negara lain 9

perusahaan yang ada di negara asal $biasa disebut home

perusahaan yang ada di negara asal $biasa disebut home 'ountry;& bisa'ountry;& bisa

mengendalikan perusahaan yang ada di negara tujuan inestasi $biasa disebut mengendalikan perusahaan yang ada di negara tujuan inestasi $biasa disebut host 'ountry;& baik sebagian atau seluruhnya9

host 'ountry;& baik sebagian atau seluruhnya9

Caranya dengan si penanam modal membeli perusahaan di luar

Caranya dengan si penanam modal membeli perusahaan di luar negeri yang sudahnegeri yang sudah ada atau menyediakan modal untuk membangun perusahaan baru di

ada atau menyediakan modal untuk membangun perusahaan baru di sana atausana atau membeli sahamnya sekurangnya (6<! =erdapat empat tujuan utama >DI $>oreign membeli sahamnya sekurangnya (6<! =erdapat empat tujuan utama >DI $>oreign Dire't Inestment& yaitu:

Dire't Inestment& yaitu: $(&

$(& PenPen'ari sumber day'ari sumber daya,a,

* *

$*&

$*& PenPen'ari pasar'ari pasar,, $+&

$+& Pen'ari Pen'ari e"esiensi e"esiensi dandan $.&

$.& Pen'ari Pen'ari asset asset strategistrategi

Dua jenis FDI adalah Greeneld Investasi dan kuisisi Dua jenis FDI adalah Greeneld Investasi dan kuisisi Inestasi Asing !angsung "F#I$ %reen&eld inestasi

Inestasi Asing !angsung "F#I$ %reen&eld inestasi ?? pembentukan barupembentukan baru operasi di negara asing

operasi di negara asing  Akuisisi

 Akuisisi ?? inestasi dalam operasi yang ada di negara asing!inestasi dalam operasi yang ada di negara asing!

>DI men'iptakan dua isu utama : >DI men'iptakan dua isu utama : (!

(! 0e0ebutuhabutuhan untuk mengkn untuk mengkonersonersi dari loki dari lokal ke U2 @AAP seal ke U2 @AAP sejak pen'jak pen'atataatatann akuntansi biasanya disusun dengan menggunakan @AAP lokal!

akuntansi biasanya disusun dengan menggunakan @AAP lokal! *!

*! 0e0ebutuhabutuhan untuk menerjemn untuk menerjemahkaahkan dari mata uang lokan dari mata uang lokal ke dolar A2 sejal ke dolar A2 sejak 'atatank 'atatan akuntansi biasanya disusun dengan menggunakan mata uang lokal!

akuntansi biasanya disusun dengan menggunakan mata uang lokal! International Income !a"es

International Income !a"es 

 PajPajak-peak-penghasnghasilan asilan asing peming pemerintaerintah asing ah asing akan pakan pajak kjak keuntungeuntungan perusan perusahaaahaann pada tari" yang berlaku

pada tari" yang berlaku 

 PajPajak pendak pendapataapatan A2 - A2 an A2 - A2 akan pakan pajak asjak asing being berbasis prbasis pendapendapatan peatan perusaharusahaan!an! Intenati!na" Tansfe Pi&in*

Intenati!na" Tansfe Pi&in* !ransfer #ricing

!ransfer #ricing - menetapkan harga atas barang dan jasa dipertukarkan antara- menetapkan harga atas barang dan jasa dipertukarkan antara diisi yang terpisah dalam

diisi yang terpisah dalam perusahaan yang sama! 3arga ini memiliki dampakperusahaan yang sama! 3arga ini memiliki dampak langsung terhadap keuntungan dari diisi yang

langsung terhadap keuntungan dari diisi yang berbeda!berbeda!

Pertukaran transaksi ini tidak terjadi lamaBpanjang sehingga menimbulkan masalah Pertukaran transaksi ini tidak terjadi lamaBpanjang sehingga menimbulkan masalah tertentu dalam konteks internasional :

tertentu dalam konteks internasional : 

 PerpajakPerpajakan - pemerintah di berbagai negara sering an - pemerintah di berbagai negara sering meneliti transaksi untukmeneliti transaksi untuk memastikan bah#a keuntungan yang memadai telah didata di negara itu! memastikan bah#a keuntungan yang memadai telah didata di negara itu! 

 )asalah ealuasi kinerja - sejauh manajer )asalah ealuasi kinerja - sejauh manajer diisi diealuasi berdasarkadiisi diealuasi berdasarkann

keuntungan diisi, harga trans"er mempengaruhi ealuasi kinerja manajer diisi! keuntungan diisi, harga trans"er mempengaruhi ealuasi kinerja manajer diisi! Intenasi!na" Audit

Intenasi!na" Audit 0edua

0edua auditor auditor internal internal dan dan eksternal eksternal menghadapi menghadapi perbedaan perbedaan yang yang timbul timbul antaraantara audit

audit dalam kdalam konteks internasional onteks internasional s domesti', ms domesti', meliputi:eliputi: 

 /a/ahahasa sa dadan bun budadaya ya peperbrbededaaaann 

 2tand2tandar akar akuntansi untansi yang beyang berbeda rbeda $@AAP& d$@AAP& dan stanan standar auddar audit $@ait $@aAs& yaAs& yang berlng berlakakuu + +

umum 2tandar Audit umum 2tandar Audit

C!ss0"istin* di usa Efek Lua Ne*ei C!ss0"istin* di usa Efek Lua Ne*ei

)Es $Perusahaan multinasional& sering meningkatkan modal di luar

)Es $Perusahaan multinasional& sering meningkatkan modal di luar negara asalnegara asal mereka! 0et

mereka! 0etika sebuah perusahaan menika sebuah perusahaan mena#arkan sahamnya di bursa a#arkan sahamnya di bursa luar negeriluar negeri asalnya, ini disebut

asalnya, ini disebut sebagai Cross-properti!sebagai Cross-properti! Ek!n!%i G"!(a"

Ek!n!%i G"!(a"

/eberapa indikator menunjukkan tingkat bisnis

/eberapa indikator menunjukkan tingkat bisnis globalisasi:globalisasi:



 _{International Trade / 'erdagangan internasionalInternational Trade / 'erdagangan internasional - Pada tahun *66( ekspor- Pada tahun *66( ekspor}

seluruh dunia men'apai

seluruh dunia men'apai  7 triliun! Antara (8F dan (888, eksportir A2 7 triliun! Antara (8F dan (888, eksportir A2 meningkat sebesar *++< jumlahnya!

meningkat sebesar *++< jumlahnya!



 _{Foreign #irect Inestment / Inestasi !angsung AsingForeign #irect Inestment / Inestasi !angsung Asing - Antara (8* dan- Antara (8* dan}

(888 arus masuk >DI di

(888 arus masuk >DI di seluruh dunia meningkat dari  G666666666 untuk seluruh dunia meningkat dari  G666666666 untuk  7G!666!666!666!

7G!666!666!666!



 _{'erusa(aa'erusa(aan n multinasional "M)*s$multinasional "M)*s$ - Perusahaan yang memiliki kantor pusat- Perusahaan yang memiliki kantor pusat}

di satu negara dan

di satu negara dan beroperasi dalam satu atau lebih negara lain! 2aat ini, )Esberoperasi dalam satu atau lebih negara lain! 2aat ini, )Es a''ount selama lebih dari

a''ount selama lebih dari seperempatseperempat dari Produk Domestik /ruto dunia

dari Produk Domestik /ruto dunia $PD/&!$PD/&!



 _{International +apital Market / 'asar Modal InternationalInternational +apital Market / 'asar Modal International - Pada tahun- Pada tahun}

*66( ada .7* perusahaan

*66( ada .7* perusahaan me#akili G+ negara lintas terda"tar pada e# Horkme#akili G+ negara lintas terda"tar pada e# Hork 2to'k E'hange $H2E&! 2elain itu, lebih dari 76 perusahaan A2 lintas yang 2to'k E'hange $H2E&! 2elain itu, lebih dari 76 perusahaan A2 lintas yang terda"tar pada bursa asing

terda"tar pada bursa asing

. .

CHAPTER # : 2ORLD2IDE ACCOUNTING DI3ERSIT4 

 $orld%ide ccounting Diversit&' merupakan suatu perbedaan aturan pelaporan akuntansi dan keuangan antar berbagai negara!

Se(agai contoh )

(! Pen'atatan Akuntansi untuk @ood#ill!

Di Amerika 2erikat $A2&, good#ill tidak di amortisasi, tetapi akan diturunkan  jika rusak! 2edangkan, untuk di 4epang dan 0orea, good#ill akan di amortisasi

selama masa man"aatnyatidak lebih dari dua puluh tahun!*! *! Asset realuation

Di Amerika 2erikat realuasi atas aset tetap umumnya tidak diperbolehkan! 2edangkan, di UniEropa perusahaan publik bebas memilih antara dua metode yang berbeda untuk menilai asetmereka!

+! In5ation A''ounting

Di Amerika 2erikat $dan banyak negara lain&, Japoran keuangan tidak

disesuaikan dengan in5asiyang terjadi pada masing-masing egara tersebut! 2edangkan, di egara Amerika Jatin, pernahmengalami pengalaman in5asi yang signi%kan, sehingga laporan keuangannya disesuaikandengan

perubahan yang disebabkan oleh in5asi!

 ukti Keanekaa*a%an Akuntansi Intenasi!na"

Diba#ah ini merupakan tambahan bukti atas adanya perbedaan dalam akuntansi antara negara-negara :

>orm *6->(

(! Diperlukannya 2EC untuk perusahaan yang menggunakan non-@AAP A2 $ke'uali mereka yangmenggunakan I>K2&!*!

*! Diperlukannya rekonsiliasi laba bersih dan ekuitas dari @AAP lainnya menjadi @AAP A2!

MASALAH0MASALAH 4ANG DISEAKAN OLEH ACCOUNTING DI3ERSIT4  G

Adapun masalah-masalah yang dapat ditimbulkan karena adanya A''ounting Diersity adalah :

(! Japoran keuangan konsolidasi

 _{/iasanya )Es A2 sering memiliki anak perusahaan di sejumlah besar}

negara!

 _{Catatan akuntansi dalam mata uang lokal dan @AAP lokal dikonsolidasi}

menjadi U2 @AAP

 _{)emerlukan konersi dari lokal ke U2 @AAP!}

 _{)emerlukan terjemahan dari lokal ke mata uang A2!}

*! 0esulitan dengan akses ke Pasar modal asing

 _{Perusahaan harus sering melakukan kegiatan berpergian ke egara lain}

untuk mengakses pasarmodal asing

 _{)eningkatnya modal asing seringkali memerlukan rekonsiliasi untuk}

mematuhi aturan akuntansiyang berbeda atau kebutuhan inestor dan kreditur!

+! on-komparabilitas laporan keuangan

 _{Aturan akuntansi antar egara seringkali berbeda-beda!}

 _{Inestor internasional harus membuat rekonsiliasi mereka sendiri atau}

penyesuaian atas laporankeuangan mereka!

 _{Inestor internasional juga harus siap untuk menghadapi perbedaan tingkat}

pengungkapan$dis'losure&, kualitas standar akuntansi, dan kualitas audit! .! 0urangnya in"ormasi akuntansi yang berkualitas tinggi

)isalnya kurangnya pengungkapan $dis'losure&, atau kurangnya transparansi!

,AKTOR LINGKUNGAN MEN4EAKAN ACCOUNTING DI3ERSIT4  (! 2istem 3ukum - Common la#

 _{2edikit undang-undang, lebih mengarah ke pengadilan interpretasi!}  _{)engarah pada pen'iptaan preseden atau kasus hukum!}

 _{Paling sering ditemukan di Inggris dan lainnya}

 _{2umber aturan akuntansi biasanya lebih 'enderung ke organisasi}

non-pemerintah!

*! 2istem 3ukum - Code la#

 _{/iasanya ditandai dengan undang-undang yang relati" lebih banyak!}  _{Ditemukan lebih sering di non-negara berbahasa Inggris!}

 _{Aturan akuntansi di negara-negara tersebut 'enderung dibuat}

undang-undangnya yangbersumber pada pemerintah!

 _{0urang spesi%k, sehingga tetap memerlukan sumber-sumber lain untuk}

memberikan bimbinganatau arahan! +! Perpajakan

 _{)isalnya : Di Amerika 2erikat, penghasilan kena pajak dan pendapatan}

umumnya sangatberbeda! Akan tetapi, di 4erman aturan yang mengatur pajak dan pendapatan yang 'enderungsama,

sehingga se'ara umum dapat menghasilkan akuntansi yang lebih konserati"!

 _{Pajak yang ditangguhan merupakan salah satu masalah yang terjadi di}

negara hukum kode! .! Proiders o" >inan'ing

 _{2umber utama modal dari setiap negara biasanya berasal dari keluarga,}

bank, dan pemerintah!

 _{/anyak egara yang menganggap baga#a akuntansi dan pengungkapan}

$dis'losure& itu'enderung kurang penting!

 _{Di Amerika 2erikat dan Inggris proiders o" %nan'ing biasanya berasal dari}

pemegang saham yang beragam, sehingga akuntansi dan pengungkapan $dis'losure& dianggap sebagai suatu hal yang lebih penting!

G! In5asi

  _{=erdapat beberapa negara yang memiliki tari" historis in5asi yang tinggi!}  _{Akuntansi di negara-negara sering membutuhkan penyesuaian untuk}

mengimbangi dampakin5asi! 3al ini biasa terjadi di negara-negara Amerika Jatin!

 _{)engingat perpanjangan masa in5asi yang rendah di A2, akuntansi in5asi}

tidak diperlukan!

7! 3ubungan politik dan ekonomi

 _{)embuat suatu keterkaitan sehingga dapat dengan mudah untuk berbagi}

in"ormasi!

 _{/angsa yang saling terikat dan berbagi in"ormasi seringkali memiliki sistem}

akuntansi yang sama,seperti Peran'is dan bekas koloni di A"rika /arat!

F! >aktor 0oleresi

2ingkatnya, "a'tor-"aktor korelasi ada di antara egara berbasis Code Ja# yang 'enderungmenghubungkan perpajakan laporan akuntansi dan kurang

bergantung pada pembiayaan pemegangsaham!

PELAPORAN KEUANGAN SISTEM KLASI,IKASI .,INANCIAL REPORTING S4STEM CLASSI,ICATION$

(! A''ounting Clusters

>aktor lingkungan yang berhubungan dengan keragaman akuntansi yang telah digunakan untukmengidenti%kasi tiga kelompok yang berbasis luas, yaitu: a! >air presentation B "ull dis'losure model/erorientasi terhadap kebutuhan

in"ormasi dari inestor dan kreditur! )isalnya : sebagiandeskripti" U!0! dan A2!

b! Jegal 'omplian'e modelAkuntansi ini sangat dipengaruhi oleh peraturan

pajak dan kebutuhan pemerintah! Umumnyadapat ditemukan di benua Eropa dan negara-negara Code Ja# lainnya seperti 4epang! DidalamJegal

'omplian'e model, /ank adalah sumber utama dari kegiatan pembiayaan $%nan'ing&!

'! In5ation-adjusted modelIn5ation-adjusted model ini serupa dengan pendekatan kepatuhan hukum! amun, dibedakanoleh kebutuhan penyesuaian untuk mengurangi dampak in5asi!/iasanya

penggunaannyadilakukan di Amerika 2elatan! *! obes; judgmental 'lassi%'ation

obes; judgmental 'lassi%'ation ini menunjukkan bagaimana sistem akuntansi di (. negara majuberhubungan satu dengan yang lain! Dimana, biasanya

diklasi%kasikan oleh pengaruh pemerintahan,ekonomi, pajak, sistem hukum dan praktek bisnis!

PENGARUH UDA4A TERHADAP PELAPORAN KEUANGAN

(! 0ebudayaan juga sering dianggap sebagai salah satu "a'tor yang dapat mempengaruhi sistempelaporan keuangan! Dimana terdapat Jima dimensi budaya 3o"stede yang merupakan skema yangpaling umum digunakan untuk membahas pengaruh budaya!

*! Adapun Jima dimensi budaya 3o"stede $3o"stede;s Cultural Dimensions&

 _{Indiidualism $s! Colle'tiism&}

 _{)erupakan Pre"erensi untuk struktur sosial yang bebas!}  _{0olektiisme di#akili oleh struktur sosial erat!}

 _{Po#er Distan'e}

)erupakan =ingkat penerimaan kekuasaan yang tidak merata di dalam lembaga-lembagamasyarakat dan organisasi!

 _{Un'ertainty Aoidan'e}

)erupakan suatu tingkat sampai di mana anggota masyarakat merasa teran'am oleh situasitidak pasti atau tidak diketahui!

 _)as'ulinity

)erupakan Penekanan pada nilai-nilai maskulin tradisional kinerja dan prestasi s nilai-nilai"eminin hubungan, mera#at dan memelihara!

 _{Jong-term Orientation}

2ejauh mana masyarakat nilai ketekunan, hemat, mengamati ketertiban dan menghormatitradisi!

+! @ray;s A''ounting Lalues

 _{Pro"essionalism s! 2tatutory ControlPro"esionalisme ini ter'ermin dari}

pertimbangan pro"esional indiidu dan pro"esi sel"-regulasi!2edangkan, kontrol hukumnya ber"okus pada kepatuhan hukum dan kontrol pro"esi

legislati"!Hang pertama menggunakannya adalah Inggris dan Amerika 2erikat dan yang terakhir Eropa!

 _{Uni"ormity s! >leibility}

0eseragaman $Uni"ormity& menunjukkan pre"erensi untuk metode akuntansi standar!2edangkan, >leksibilitas ter'ermin dalam yang berariasi dari

praktek akuntansi untukperbedaan antara perusahaan! Inggris dan A2 approa'hes adalah 'ontoh 5eksibilitas!

 _{Conseratism s! Optimism}

0onseratisme menunjukkan pre"erensi untuk hati-hati dan kehati-hatian! 2edangkan,optimisme yang 'enderung lebih ke arah penyajian se'ara #ajar!misalnya : 4erman se'ara tradisional men'erminkan ke'enderungan kuat terhadapkonseratisme!

 _{2e're'y s! =ransparen'y}

0erahasiaan men'erminkan pre"erensi untuk pengungkapan in"ormasi

minimal!sedangkan, =ransparansi men'erminkan keterbukaan dan

pengungkapan penuh!egara-negara dengan perusahaan terutama milik keluarga dan bank-dibiayai 'enderung kearah kerahasiaan!

SEUAH MODEL UNTUK 5ELASKAN PEREDAAN DALAM PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL

N!(es6 %!de"

)enjelaskan perbedaan internasional sebagai "ungsi dari budaya dan sistem pembiayaan $%nan'ing&!/udaya dapat mempengaruhi pengembangan sistem

pembiayaan $>inan'ing& yang mempengaruhiperkembangan akuntansi! Oleh sebab itu didalam obes; )odel menggunakan dua klasi%kasi - A dan /,dimana :

 Class A A''ounting

 _{Deskripti" di negara Anglo-2aon!}

 _{0uat luar pemegang saham ekuitas pembiayaan!}  _Optimisme!

  _{=ransparansi!}  _{Class / A''ounting}

 _{Deskripti" di benua Eropa!}

 _{0urang luas di luar pemegang saham ekuitas pembiayaan!}  _{0onseratisme!}

 _0erahasiaan!

,URTHER E3IDENCE O, ACCOUNTING DI3ERSIT4 

 _{/erbeda "ormat laporan keuangan!}

  _{=ingkat detail dalam laporan keuangan berariasi antara negara!}

  _{=erminologi, tingkat pengungkapan, dan aturan yang mengatur pengakuan dan}

pengukuran!

 _{/erbeda laporan keuangan termasuk dalam laporan tahunan!}

CHAPTER 7 : INTERNATIONAL CON3ERGENCE O, ,INANCIAL REPORTING

Ha%!nisasi

3armonisasi merupakan proses untuk meningkatkan kompatibilitas $kesesuaian& praktik akuntansi dengan menentukan batasan-batasan seberapa besar praktik-praktik tersebut dapat beragam! 3armonisasi akuntansi men'akup harmonisasi : (! 2tandar akuntansi $yang berkaitan dengan pengukuran dan pengungkapan&

*! Pengungkapan yang dibuat oleh perusahaan-perusahaan publi' terkait dengan pena#aran surat berharga dan pen'atatan pada bursa e"ek

+! 2tandar audit 2urei 3armonisasi Internasional

Adapun manfaat (armonisasi  internasional adalah :

(! 2e'ara umum semua laporan keuangan menggunakan bahasa Inggris sebagai bahasa induk, karena bahasa Inggris digunakan di seluruh dunia

*! 0alangan usaha akan mengalami man"aat yang 'ukup besar dalam peren'anaan biaya, biaya sistem dan pelatihan

Kerugian yang diperoleh dengan adanya harmonisasi adalah :

Perpajakan dan jaminan sosial berpengaruh terhadap e%siensi n asional! Persetujuan akan sistem perpajakan akan menjadi pendirian seperti sistem kartel dan akan

menghilangkan man"aat yang akan Diperoleh dalam persaiangan antar n egara! K!n/e*ensi - mengadopsi satu set standar internasional! tujuan utama dari bahasan ini adalah IA2/!

Pe(edaan Antaa Ha%!nisasi dan Standaisasi

 _{Ha%!nisasi}

 _{Proses untuk meningkatkan kompabilitas $kesesuaian& praktik akuntansi}

dengan menentukan batasan-batasan seberapa besar praktik-praktik tersebut dapat beragam

  _{=idak menggunakan pendekatan satu ukuran untuk semua}

  _{=etapi mengakomodasi beberapa perjanjian dan telah mengalami kemajuan}

yang besar se'ara internasional dalam tahun-tahun terakhir

 _{3amonisasi jauh lebih 5eksibel dan terbuka}

 _{Standaisasi}

 _{Penetapan sekelompok aturan yang kaku dan sempit}

 _{Penerapan satu standar atau aturan tunggal dalam segala situasi}

 _{2tandarisasi tidak mengakomodasi perbedaan-perbedaan antarnegara}  _{Jebih sukar untuk diimpelemntasikan se'ara internasional}

K!n/e*ensi #ro )

 _{)emper'epat integrasi pasar modal global dan memudahkan 'ross - listing e"ek}  _{)em"asilitasi merger dan akuisisi internasional}

 _{)engurangi ketidakpastian inestor dan biaya modal}  _{)engurangi biaya pelaporan keuangan}

 _{)emungkinkan mudah dan biaya yang e"ekti" adopsi standar kualitas tinggi}

dengan negara-negara berkembang

 _{)udah untuk mentrans"er sta" akuntansi internasional}

*ons )

 _{Perbedaan signi%kan dalam standar saat ini ada}  _{/iaya politik menghilangkan perbedaan}

 _{)engatasi M asionalisme M dan tradisi}

 _{)ungkin itu tidak akan memberikan man"aat yang signi%kan}

 _{Akan menyebabkan M 2tandar Oerload M untuk beberapa perusahaan}  _{/eragam standar untuk tempat-tempat yang beragam dapat diterima}

O*ani8ati!ns in/!"/ed

 _{Asso'iation o" 2outh East Asian ations $A2EA&}  _{United ations $U&}

 _{European Union $EU&}

 _{International A''ounting 2tandards Committee$IA2C&Ndissoled in *66(}  _{International Organiation o" 2e'urities Commissions $IO2CO&}

 _{International >ederation o" A''ountants $I>AC&}  _{IA2/ $su''essor to IA2C& and >A2/}

 _{IO2CO ? is essentially the international euialent o" the U!2! 2e'urities and}

E'hange Commission $2EC&!

 _{I>AC ? is similar, at the international leel, to the Ameri'an Institute o" Certi%ed}

Publi' A''ountants $AICPA&!

 _{IA2/ ? is essentially the international euialent o" >A2/!}

IOSCO

 _{Organisasi Internasional 0omisi Pasar )odal $International o" 2e'urities}

Commissions-IO2CO& beranggotakan sejumlah badan regulator pasar modal yang ada di lebih (66 negara!

 _{IO2CO telah bekerja se'ara ekstensi" dalam pengungkapan internasional dan}

standar akuntansi mem"asilitasi kemampuan perusahaan memperoleh modal se'ara e%sien melalui pasar global surat berharga!

 _{Pada tahun (88 IO2CO menerbitkan satu set standar pengungkapan non}

keuangan yang pada akhirnya memungkinkan perusahaan untuk menggunakan satu prospektus yang sama untuk mena#arkan atau men'atatkan saham pada salah satu pasar modal utama di dunia! 2ebuah komite teknis IO2CO memusatkan perhatian pada pengungkapan dan akuntansi multinasional!

  _{=ujuan utamanya adalah untuk mem"asilitasi proses yang dapat digunakan para}

penerbit saham kelas dunia untuk memperoleh modal dengan 'ara yang paling e"ekti" dan e%sien pada seluruh pasar modal yang terdapat permintaan inestor!  0omite ini berkerja sama dengan IA2/, antara lain dengan memberikan masukan

terhadap proyek-proyek IA2/! 2uatu studi kelompok kerja yang diselesaikan pada tahun (88 memberikan rekomendasi yang mem"asilitasi pena#aran (+

ekuitas multinasional! I,AC

 _{I>AC merupakan organisasi tingkat dunia yang memiliki (G8 organisasi anggota}

di (( negara, yang me#akili lebih dari *,G juta orang akuntan!

 _{Didirikan pada tahun (8FF, misi I>AC adalah untuk mendukung perkembangan}

pro"esi akuntansi dengan harmonisasi standar sehingga akuntan dapat memberikan jasa berkualitas tinggi se'ara

konsisten demi kepentingan umum!Q

 _{)ajelis I>AC yang bertemu *,G tahun, memiliki seorang per#akilan dari setiap}

organisasi anggota I>AC! )ajelis ini memiliki suatu de#an, yang terdiri dari para indiidu yang berasal dari ( negara yang

dipilih untuk masa *,G tahun! De#an ini, yang bertemu setiap * setahunnya, menetapkan kebijakan I>AC dan menga#asi operasinya!

UNI EROPA .EUROPEAN UNION 9 EU$

2alah satu tujuan EU adalah untuk men'apai integrasi pasar keuangan Eropa! Untuk men'apai tujuan ini, EC telah memperkenalkan direkti" dan mengambil langkah inisiati" yang sangat besar untuk men'apai pasar tunggal bagi :

 _{Perolehan modal dalam tingkat EUR}

 _{)embuat kerangka dasar hukum umum untuk pasar surat berharga dan}

deriati" yang terintegrasiR

 _{)en'apai satu set standar akuntansi tunggal untuk perusahaan-perusahaan}

yang sahamnya ter'atat! IAS

0erangka Dasar IA2/ Disetujui oleh IA2C pada April (88 untuk dipublikasikan pada  4uli (88 dan kemudian diadopsi pada April *66(! 0erangka dasar ini merumuskan

konsep yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan keuangan untuk pengguna eksternal! 0erangka dasar ini membahas:

(! tujuan laporan keuanganR

*! karakteristik kualitati" yang menetukan man"aat in"ormasi dalam dalam laporan keuanganR

+! de%nisi, pengakuan, dan pengukuran unsur yang membentuk laporan keuanganR dan

.! konsep modal dan pemeliharaan modal!

 =ujuan laporan keuangan adalah menyediakan in"ormasi tentang posisi keuangan, kinerja dan perubahan dalam posisi keuangan perusahaan yang berman"aat untuk sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan

ekonomi! Japoran keuangan yang disusun untuk tujuan ini memenuhi kebutuhan bersama $umum& sebagian besar pengguna! amun laporan keuangan tidak menyediakan semua in"ormasi yang mungkin dibutuhkan pengguna untuk

pengambilan keputusan ekonomi karena se'ara umum menggambarkan pengaruh kejadian masa lalu dan tidak di#ajibkan untuk menyediakan in"ormasi

nonkeuangan!

I,RS .Intenasi!na" ,inan&ia" A&&!untin* Standad$

I>K2 merupakan standar akuntansi internasional yang diterbitkan oleh International A''ounting 2tandar /oard $IA2/&! 2tandar Akuntansi Internasional disusun oleh empat organisasi utama dunia yaitu /adan 2tandar Akuntansi Internasional $IA2/&, 0omisi )asyarakat Eropa $EC&, Organisasi Internasional Pasar )odal $IO2OC&, dan >ederasi Akuntansi Internasional $I>AC&!

I>K2 $Internasional >inan'ial A''ounting 2tandard& adalah suatu upaya untuk memperkuat arsitektur keungan global dan men'ari solusi jangka panjang terhadap kurangnya transparansi in"ormasi keuangan!

 =ujuan I>K2 adalah memastikan bah#a laporan keungan interim perusahaan untuk periode-periode yang dimaksukan dalam laporan keuangan tahunan, mengandung in"ormasi berkualitas tinggi yang :

(! =ransparansi bagi para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang periode yang disajikan!

*! )enyediakan titik a#al yang memadai untuk akuntansi yang berdasarkan pada I>K2!

+! Dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi man"aat untuk para pengguna!

2edangkan manfaat  yang dapat diperoleh adanya suatu perubahan sistem I>K2 sebagai standar global yatitu :

 _{Pasar modal menjadi global dan modal inestasi dapat bergerak di seluruh}

dunia tanpa hambatan berarti! 2tadart pelaporan keuangan berkualitas tinggi yang digunakan se'ara konsisten di seluruh dunia akan memperbaiki e%siensi alokasi lokal!

 _{Inestor dapat membuat keputusan yang lebih baik}

 _{Perusahaan-perusahaan dapat memperbaiki proses pengambilan keputusan}

mengenai merger dan akuisisi

 _{@agasan terbaik yang timbul dari aktiitas pembuatan standard dapat}

disebarkan dalam mengembangkan standard global yang berkualitas tertinggi!

CHAPTER  : INTERNATIONAL ,INANCIAL REPORTING STANDARS PART 1 Ti'e0ti'e dai Pe(edaan antaa I,RSs dan U;S; GAAP

I>K2 lebih 5eksibel dalam berbagai hal :  Pilihan alternati" lebih banyak

  =idak ada aturan spesi%k $pro"essional judgment&

Pen*un*ka'an dan Pen*ukuan Standa IA, -.Inentories

 Initial 'ost biaya yang dikeluarkan hingga barang bisa terpakai

 IA2 *, persediaan, adalah 'ontoh dari standar akuntansi internasional yang menyediakan pedoman yang lebih luas daripada U!2! @AAP, terutama perhatiannya terhadap persediaan penyedia jasa dan pengungkapan yang berhubungan dengan persediaan

 /iaya persediaan $'ost in'ulede& meliputi biaya pembelian, biaya konersi dan alokasi produksi oerhead $ariable dan %&!

 Cost "ormulas : >I>O dan #eighted-aerage 'ost adalah perlakuan yang diterima oleh IA2 *, sedangkan JI>O tidak!

 IA2 * membutuhkan persediaan untuk dilaporkan dalam nera'a pada lo#er o"  'ost atau net realiable alue!

 U!2 @AAP membutuhkan persediaan untuk dilaporkan pada lo#er o" 'ost atau (7

repla'ement 'ost dengan harga tertingggi $net realiable alue& dan terendah $net realiable alue dikurang normal pro%t margin&!

 Contoh : aplikasi dari aturan lo#er o" 'ost atau net realiable alue! )engasumsikan distributor 'ompany in'! memiliki inentory item yang dimiliki pada +( desember tahun pertama

 Cost e'luded :

 _{Abnormal #aste!}

 _{2torage unless ne'essary "or produ'tion pro'ess!}  _{Purely administratie oerhead!}

 _{2elling 'osts!}

IA, 0. 'roperty. 'lant and *1uipment 

 Ke'ognition Property, Plant dan euipment harus diakui ketika

$(& memiliki kemungkinan bah#a di masa yang akan datang akan menghasilkan man"aat ekonomi

$*& biayanya dapat diper'aya!

 Ke'ognition o" initial 'osts B Pengakuan biaya - ketika hasil man"aat masa depan kemungkinan a#al yang dapat diukur

 Ke'ognition o" subseuent 'osts B Pengakuan biaya berikutnya i!e ! pengganti -mengikuti aturan pengakuan a#al dan kemudian menghapus biaya dan a B d dari komponen yang diganti

 Depre'iation and Dere'ognition

Penyusutan di dasarkan pada umur ekonomis, dengan memperhitungkan nilai sisa! )etode penyusutan memperlihatkan man"aat ekonomis dari asset dimasa yang akan datang yang diharapkan untuk di konsumsi!

 Penyusutan reie# taksiran masa , nilai residu dan metode per tahun -perubahan adalah M 'alon M - -- juga , tidak seperti U2 @AAP - terpisah komponen yang signi%kan !

 Penghentian Pengakuan - pensiun dan pelepasan - tidak lebih man"aat di masa depan !

 )easurement at Initial Ke'ognition

Property, plant dan euipment a#alnya dihitung berdasarkan 'ost, termasuk di dalamnya $(& harga pembelian, termasuk bea import dan pajak-pajak R $*& estimasi biaya untuk pemindahan dan tempat penyimpanan asset tergantung pada tempat aseet itu berada R $+& semua biaya se'ara langsung disebabkan karena memba#a asset ke tempat dan kondisi yang penting seperti yang di harapkan!

 )easurement at initial re'ognition B Pengukuran dengan harga pengakuan -pembelian a#al ditambah biaya untuk diseris !

 )easurement a"ter initial re'ognition B Pengukuran setelah pengakuan a#al -dapat menggunakan biaya atau --- tidak seperti U2 @AAP , -dapat menggunakan model realuasi

 )easurement 2ubseuent to Initial Ke'ognition

IA2 (7 mengijinkan dua perlakuan untuk pelaporan %ed asset pada nera'a yaitu : model 'ost dan model realuasi!

 Pada )odel Cost, ilai ter'atat pada suatu jenis aktia tetap merupakan biayanya dikurangi dengan akumulasi depresiasi dan kerugian penurunan nilai!  Pada )odel Kealuasi, nilai ter'atat suatu jenis aktia tetap adalah nilai

#ajarnya dikurangi dengan akumulasi depresiasi dan kerugian penurunan nilainya

 )odel Kealuasi :

 _{ilai #ajar pada tanggal realuasi kurang berikutnya a B d atau akumulasi}

kerugian penurunan nilai

 _{3arus merealuasi 'ukup sering jadi nilai ter'atat tidak berbeda se'ara}

material dari nilai #ajar

 _{)erealuasi seluruh kelas}

 _{)eningkatkan dikreditkan ke akun surplus realuasi bagian OCI dari ekuitas}

pada nera'a

 _{Penurunan selanjutnya mengurangi kelebihan sebelumnya nol - kemudian}

diakui sebagai beban

 _{3adir dengan biaya realuasi kotor dan realuasi a B d atau net}

 _{2urplus mentrans"er ke saldo laba pada penjualan atau pelepasan}

IA, 23. Inestment 'roperty 

 IA2 .6, inestment property, menjelaskan perlakuan akuntansi untuk inestasi property, plant dan euipment, tanah dan bangunan yang diadakan untuk perse#aan!

IA, 40. Impairment of Asset 

 /erdasarkan IA2 +7 suatu asset dikatakan impaired ketika nilai bukunya melebihi nilai asset yang diperbaharui $re'oerable ammount&!

 +ecovera(le amount adalah nilai yang lebih besar antara net selling price dan value in use

 Net Selling #rice adalah adalah harga pasar dari suatu asset dikurangi dengan biaya-biaya penjualan!

 ,alue in -se ditetapkan sebagai nilai sekarang $present alue& dari nilai arus kas masuk dimasa depan yang diharapkan dari penggunaan asset selama sisa masa man"aatnya dan ketika dijual!

#engukuran Impairment Loss

 /erdasarkan IA2 +7 pengukuran Impairment Joss adalah nilai sebagai selisih dari nilai buku $'arrying alue& yang lebih besar dari n ilai re'oerable dan diakui sebagai Income.

 Dalam hal property, plant dan euipment dihitung atas dasar nilai realuasi, imparment loss dilakukan pertama terhadap surplus realuasi dan kemudian terhadap in'ome!

#er(andingan dengan -S G#

 /erdasarkan U2 @AAP, impairment asset ditentukan dengan membandingkan 'arrying alue dengan undis'ounted "uture 'ash 5o#s!

 Impairment loss S adalah nilai yang merupakan nilai lebih dari 'arrying alue terhadap "air alue!

 >air alue ditentukan dengan re"erensi kuota harga pasar, nilai estimasi terhadap assets sejenis, nilai estimasi berdasarkan hasil dari tehnik aluasi!

 >air alue $U2 @AAP& T Ke'oerable amount $I>K2s&

IA, 45. Aktia Tak 6erwujud 

2uatu aktia tidak ber#ujud diakui sebagai aktia, jika :

$(& 0emungkinan besar perusahaan akan memperoleh man"aat ekonomi masa depan dari aktia tersebut, dan

$*& /iaya perolehan aktia tersebut dapat diukur se'ara handal!

#em(elian aktiva tak (er%ujud )

/iaya atau harga perolehan asset tidak ber#ujud dengan masa man"aat terbatas adalah amortisasi

di dalam basis sistematik melebihi masa man"aatnya! ilai sisa diasumsikan menjadi 6 $nol& kalau :

(! Pihak ketiga setuju untuk membeli asset diakhir masa man"aat aktia! *! Ada pasar akti" untuk asset yang mana nilai sisanya dapat diestimasikan

  ktiva tak (er%ujud didapatkan di dalam kom(inasi (isnis.

Di ba#ah IA2 + dan U!2! @AAP! 3arta tak ber#ujud seperti paten, trade mark, dan 'ustomer list diperoleh di dalam kombinasi bisnis harus di akui sebagai bagian asset dari good#ill pada nilai pasar mereka!

 Internall& Generated Intagi(les

Perbedaan besar antara I>K2s dan U!s! @AAP dapat diiinkan dalam perlakuan internally generated intangibles!Untuk menentukan apakah Internally generated intangible seharusnya diakui sebagai asset!

 IA2 + membutuhkan pengeluaran yang menimbulkan potensial intangible untuk diklasi%kasikan sebagai salah satu antara riset atau pengembangan pengeluaran!jika keduanya tidak bisa menunjukan perbedaan,semua pengeluaran seharusnya diklasi%kasikan sebagai pengeluaran riset!

2ebaliknya . (arus diakui sebagai intangible asset  ketika sebuah perusahaan bisa mendemonstrasikan semua di ba#ah ini:

(! =eknik yang mungkin untuk melengkapi intangible asset jadi itu akan tersedia untuk digunakan atau dijual!

*! 0esunguh-sungguhannya untuk melengkapi intangible assets dan menggunakan atau menjual itu!

+! 0emampuannya untuk menggunakan atau menjual intangible asset

.! /agaimana intangible asset akan kemungkinan menghasilkan keuntungan ekonomi di masa yang akan datang!Diantara hal yang lain,perusahaah seharusnya mendemonstrasikan keberadaan pasar untuk output dari intangible asset atau keberadaan intangible asset itu sendiri atau,jika itu digunakan se'ara internal,kegunaan dari intangible asset!

G! 0etersediaan dari tekhnik,keuangan dan sumberdaya lainnya yang memadai untuk melengkapi pengembangan dan untuk menggunakan atau menjual intangible asset tersebut

7! 0emampuannya untuk mengukur pengeluaran yang berasal dari intangible asset selama pengembangaannya

 Internally generated good#ill tidak boleh dikapitalisasi menurut I>K2s atau U!2!@AAP!

 0eputusan manajemen dibutuhkan dalam menentukan apakah biaya pengembangan seharusnya dikapitalisasi!

 IA2 + menyediakan 'ontoh akti%tas-akti%tas yang umum tergabung dalam riset:

(! Akti%tas ditujukan untuk mendapat ilmu pengetahuan baru

*! Pen'arian untuk aplikasi penemuan riset atau ilmu pengetahuan lainnya +! Pen'arian untuk alternatie dari material,peralatan

,produk,proses,system,atau jasa

.! >ormulasi,ran'angan,ealuasi dan seleksi dari alternatie yang mungkin untuk material yang baru atau material yang telah dikembangkan,peralatan,produk,proses,system,atau jasa!

IA2 + memberikan da"tar aktiitas yang tidak termasuk dalam pengembangan dan riset

(! Peran'angan selama tahap a#al produksi komersial

*! Pengendalian mutu selama produksi komersial, termasuk pengujian rutin dan uji 'oba produk

+! Peme'ahanan permasalahan terkait dengan gangguan selama produksi komersil

.! Upaya rutin untuk memperbaiki, memperkaya, atau meningkatkan kualitas dari suatu produk yang ada

G! Penyesuaian atas kemampuan yang tersedia terhadap persyaratan khusus atau kebutuhan konsumen sebagai bagian melanjutkan aktiitas komersial!

7! )en'iptakan desain musiman $seasonal& dalam menggantikan desain yang sudah kadaluarsa

F! Aktiitas, termasuk disain dan ran'ang-bangun konstruksi, berhubungan dengan konstruksi, relokasi, pengaturan kembali, atau memulai peralatan atau "asilitas selain dari "a'ilties atau peralatan digunakan semata-mata untuk riset dan pengembangan tertentu meran'ang

%oodwill under IF7, 4. 6usiness +ombinations  Pengakuan hanya dalam kombinasi bisnis

2etara nilai kurang #ajar yang dibayarkan oleh a'uirer ditambah diakui bunga non'ontrolling aktia bersih yang diakuisisi $ bunga 'atatan - nonpengendali dapat diukur dalam dua pilihan ? baik proporsional dari nilai #ajar target memperoleh aktia bersih tidak termasuk good#ill atau nilai #ajar saham mereka termasuk good#ill & !

 @ood#ill negati" adalah mungkin - harus mengakui pendapatan ! #enurunan nilai good%ill )

 Uji setidaknya setiap tahun!

 Penurunan diuji pada tingkat unit penghasil kas $ UP0 & - kelompok diidenti%kasi terke'il dari aset yang menghasilkan arus kas digunakan bottom-up dan top-do#n tes untuk mengalokasikan good#ill se'ara keseluruhan untuk tiap UP0 !  /andingkan nilai ter'atat UP0 , termasuk good#ill , dengan jumlah terpulihkan $

lebih tinggi dari nilai pakai dan nilai #ajar dikurangi biaya untuk menjual & !

 U2 @AAP diuji pada tingkat unit pelaporan yang bisa berbeda dan biasanya lebih besar dari C@U !

 U2 @AAP hanya membutuhkan hanya tes bottom-up !   =idak diamortisasi sebagai hidup adalah terbatas !

IA, -4. 6iaya 'eminjaman

 =erdapat dua metode akuntansi utuk biaya peminjaman, yaitu :

(! /iaya pinjaman harus diakui sebagai beban dalam peride terjadinya!

*! /iaya pinjaman yang dapat diatribusikan se'ara langsung terhadap perolehan, konstruksi, atau produksi suatu Aktia =etap, dapat dikapitalisasi jika :

 /esar kemungkinan $Probable& bah#a aktia tersebut akan menghasilkan man"aat ekonomi bagi perusahaan di masa depan dan

 /iaya tersebut dapat diukur se'ara handal! apitalisasi dimulai ketika )

 Pengeluaran untuk aktia tersebut telah mulai di lakukan!  /iaya peminjama sedang terjadi!

apitalisasi dihentikan ketika )

 Aktia tersebut se'ara material telah siap untuk tujuan penggunaan atau dijual!  Pengembangan aktia ditunda atau ditangguhkan untuk sementara!

apitalisasi tidak (oleh dihentikan )

 0etika seluruh komponen yang diperlukan telah selesai sebelum bagian dari aktia tersebut dapat dijual atau digunakan!

 Untuk penghentian aktiitas sesaat!

 2elama periode #aktu ketika pekerjaan teknik dan administrasi yang penting sedang berlangsung!

  4umlah yang akan dikapitalisasi adalah biaya pinjaman yang sebenarnya dapat dihindari jika pengeluaran atas aktia yang memenuhi syarat tidak dilakukan!   4ika nilai ter'atat aktia, termasuk beban bunga yang dikapitalisasi, melebihi

nilai realisasi bersih, aktia tersebut harus di turunkan nilainya menjadi sebesar nilai realisai bersih!

 Hang termasuk dalam bunga yang dikapitalisasi ada"a<  biaya bunga eksplisit dan bunga yang terkait dengan se#a guna usaha keuangan! 0apitalisasi beban bunga yang terjadi selama masa konstruksi aktia mengurangi besarnya beban bunga selama periode pembayaran bunga! Akibatnya bunga yang dikapitalisasi *+

menghasilkan laba akuntansi yang lebih tinggi daripada arus kas! IA, 8. ,ewa %una 9sa(a

2e#a guna usaha adalah perjanjian dimana lessor menyerahkan hak kepada lesse untuk menggunakan suatu aktia selama suatu periode #aktu yang disepakati dengan imbalan berupa pembayaran atau serangkaian pembayaran!

#enggolongan se%a guna usaha

(! 2e#a guna usaha tersebut mengalihkan kepemilikkan aktia kepada lesse pada saat berakhirnya se#a guna usaha!

*! Pihak lesse memiliki hak opsi untuk membeli aktia tersebut dengan jumlah diba#ah nilai #ajar!

+! )asa se#a guna usaha merupakan bagian terbesar umur ekonomis suatu aktia .! ilai kini pembayaran minimum se#a guna usaha mendekati nilai #ajaraktia

yang dise#a guna usahakan!

G! Aktia yang dise#agunausahakan merupakan suatu aktia khusus dan hanya sesuai untuk lesse!

 2e#a @una Usaha Pembiayaan $>inan'e Jease&

Pada dasarnya $se'ara substan'ial& mengalihkan seluruh resiko dan imbalan yang melekat dengan kepemilikkan statu aktia! 3ak milik mungkin atau tidak mungkin dialihkan pada akhirnya!

 2e#a @una Usaha Operasi $Operating Jease& merupakan se#a guna usaha selain se#a guna usaha pembiayaan!

+uang Lingkup Standar 

Japoran tersebut harus diklasi%kasikan sebaga berikut R

 _{Aktiitas operasi adalah aktiitas penghasil u perusahaan dan aktiitas rain}

selain aktiitas inestasi atau

 _{Aktiitas inestasi adalah perolehan dan pelepas panjang dan inestasi lain}

selain inestasi setara kas!

 _{Aktiitas pendanaan adalah aktiitas yang mengakibatkan ukuran dan komposisi}

modal ekuitas dan pinjaman perusahaan!

CHAPTER = : INTERNATIONAL ,INANCIAL REPORTING STANDARS PART # Cuent Lia(i"ities

 Dapat diklasi%kasikan sebagai 'urrent dan non'urrent assets  Diklasi%kasikan sebagai 'urrent apabila:

 _{Diharapkan dapat diselaikan dalam satu periode bisnis $(* bulan&}   _{Hang dimiliki dengan tujuan untuk diperjual belikan}

  _{=idak memiliki hak untuk ditangguhkan setelah (* bulan}

'roisions. +ontingent !iabilities. and +ontingent Assets

 _{0e#ajiban dan aset tidak menentu, jumlah, atau eksistensi!}  _{0ontrak yang meberatkan dan biaya restrukturisasi!}

 _{Contoh dari biaya lingkungan}

Ke>aji(an K!ntinjensi dan Ketentuan

 _{0e#ajiban kontinjensi adalah salah satu dari:}

o 0emungkinan ke#ajiban dari peristi#a masa lalu dikon%rmasi oleh ada atau tidak adanya peristi#a di masa depan OK

o 0e#ajiban saat ini tidak diakui karena tidak ada arus keluar kemungkinan sumber daya atau jumlah yang tidak dapat diukur se'ara terper'aya

o 0e#ajiban kontinjensi tidak diakui pada nera'a sedangkan proision iya o Proisions adalah ke#ajiban dari #aktu atau jumlah yang tidak pasti :

 _{0e#ajiban hukum maupun konstrukti" yang dihasilkan dari peristi#a}

masa lalu $konstrukti"-misalnya produsen mengumumkan akan menghormati rabat

penge'er mati&!

 _{0emungkinan $lebih mungkin daripada tidak& arus keluar sumber}

daya!

 _{Dapat diestimasi dengan handal}

o Proisi diakui jika :

 _{entitas memiliki ke#ajiban kini $baik bersi"at hukum maupun bersi"at}

konstrukti"& sebagai akibat peristi#a masa lalu

 _{kemungkinan besar penyelesaian ke#ajiban tersebut mengakibatkan}

arus keluar sumber daya yang mengandung man"aat ekonomi, dan

 _{estimasi yang andal estimasi yang andal mengenai jumlah mengenai}

 jumlah ke#ajiban tersebut dapat dibuat

 _{Perbedaan I>K2 dan U!2 @AAP}

o U2 @AAP tidak mengakui ke#ajiban- hanya konstrukti" hukum!

o Untuk kontinjensi U2 @AAP tidak mende%nisikan kemungkinan, meskipun penelitian menunjukkan sebagian besar akuntan menggunakan F6< -86<

probabilitas! IA2 +F menggunakan Mlebih mungkin daripada tidakM, yang berarti ambang batas lebih dari G6<!



Onerous +ontract "Kontkar yang memberatkan$

o /iaya tidak dapat dihindari untuk memenuhi ke#ajiban melebihi man"aat ekonomi untuk direalisasikan!

o 0enali lebih rendah antara biaya pemenuhan atau hukuman dari

non-pemenuhan!

o 4ika onerous dari tindakan entitas sendiri - tidak ada pengakuan sampai tindakan itu terjadi!

o 0ontrak Ee'utory adalah kontrak di mana tidak ada pihak telah

melakukan salah satu ke#ajibannya atau kedua pihak telah dilakukan sebagian ke#ajiban mereka ketingkat yang sama!

 _{restrukturisasi}

o 2ebuah program yang diren'anakan dan dikendalikan oleh manajemen yang se'ara material berunah baik lingkup bisnis atau 'ara di mana bisnis dilakukan!

o 2eperti penjualan atau penghentian lini bisnis, penutupan lokasi, perubahan dalam struktur manajemen, reorganisasi materi yang mengubah si"at dan "okus operasi!

o U2 @AAP tidak memungkinkan penyediaan restrukturisasi sampai ke#ajiban yang terjadi, sehingga dapat terjadi kemudian daripada di ba#ah I>K2

 _{Aset 0ontijensi}

K!ntinjensi aset

2ebuah aset kontingen adalah aset yang mungkin timbul dari peristi#a masa lalu dan yang keberadaannya akan dikon%rmasi hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih tidak pasti masa depan peristi#a tidak sepenuhnya dalam kendali entitas!

Entitas tidak men'atat aktia kontinjensi! amun, ketika realisasi pendapatan dipastikan, maka aktia tersebut bukan aset kontinjensi dan nya pengakuan adalah tepat!

o 0emungkinan aset yang timbul dari peristi#a masa lalu yang keberadaannya *F

akan dikon%rmasikan oleh terjadinya atau tidak terjadinya peristi#a di masa depan!

o =idak diakui-mengungkapkan kapan masuknya kemungkinan man"aat ekonomi!

o )engakui sebagai aset pada saat tertentu

o Pengakuan a#al aset kontinjensi dan keuntungan terkait dari U2 @AAP, yang umumnya membutuhkan realisasi sebelum pengakuan;

IAS 1?+ *mployee 6ene&ts

0eliputi segala (entuk kompensasi dan manfaat selain saham (er(asis kompensasi 1misaln&a opsi saham2 kar&a%an.

3mpat jenis)

(!  4angka pendek 1a(sen kompensasi dan (onus2. *! #asca5kerja 1pensiun' tunjangan kesehatan' dll2.

+! 0anfaat jangka panjang lainn&a 1kompensasi ditangguhkan dan cacat2. .! #esangon pemutusan hu(ungan kerja 1pesangon dan pensiun dini2. S<!t0Te%

o )engakui beban dan liabilitie pada saat menyediakan jasa

o /ertambah absen kompensasi $gaji saat sakit B liburan& hanya jika terakumulasi dari #aktu ke #aktu dan dapat dilakukan oer-lain pada saat terjadinya!

o /agi hasil dan bonus ren'ana-terhutang hanya jika ke#ajiban hukum atau konstrukti" dari peristi#a masa lalu dan dapat 'ukup diukur atau diperkirakan!

Pas&a0keja

o )embedakan antara man"aat pasti dan program iuran pasti!

o Iuran-bertambah ketika layanan yang diberikan untuk jumlah yang diperlukan untuk disumbangkan dan mengurangi ke#ajiban ketika kontribusi dibuat! o )an"aat pasti $dan tunjangan kesehatan dan asuransi ji#a& masalah yang

lebih rumit --- sama atau mirip dengan U2 @AAP:

• Perhitungan beban pensiun saat bersih atau pendapatan!

• Perhitungan ke#ajiban pensiun bersih atau aset untuk nera'a!

Ot(er postemployment bene&ts

o =idak ada pedoman terpisah disediakan untuk tunjangan kesehatan dan asuransi ji#a!

o U2 @AAP menyediakan lebih banyak bimbingan re: asumsi dan pengukuran untuk imbalan kesehatan pas'a-kerja!

o I>K2 memungkinkan menga'u pada U2 @AAP bimbingan untuk pengukuran pas'a-kerja untuk selain pensiun!

o I>K2 mengatakan ke#ajiban harus diakui untuk perbedaan antara nilai kini ke#ajiban man"aat pasti dan nilai #ajar aktia program!

IA, 5. 7eenue Pen*etian

Pendaptan $reenue& itu sendiri dide%nisikan sebagi pendapatan yang timbul dari aktiitas normal suatu entitasNbaik perseorang atau badan usaha yang melakukan aktiitas usahaNdalam berbagai arian, mungkin disebut:

(! PenjualanR *! >eeR +! /ungaR .! DiidendR G! Koyalti Kuang Jingkup a! penjualan barangR b! penjualan jasaR dan

'! penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan diiden!

ilai #ajar adalah jumakah darimana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas yang diselesaikan antara pihak-pihak yang berpengetahuan, berkeinginan dalam transaksi yang #ajar!

Pendapatan $reenue& adalah arus masuk kotor dari imbalan ekonomis selama periode yang ditimbulkan dalam rangkaian aktiitas biasa dari suatu entitas apabila arus masuk menimbulkan kenaikan dalam ekuitas selain dari kenaikan yang terkait dari iuran peserta ekuitas!

Pen*ukuan Penda'atan

Pendapatan diukur atas dasar jumlah nilai #ajar yang diterima atau ditagihkan dengan memperhitungkan jumlah potongan perdagangan dan olume rabat yang diperbolehkan suatu entitas!

Penidenti@kasian tansaksi

Dalam kondisi yang umum, kriteria standar pengakuan diterapkan terhadap setiap transaksi! Akan tetapi, dalam transaksi yang lebih kompleks, kriteria perlu

diterapkan kepada kompomem suatu transaksi! Penda'atan atas 'enjua"an (aan*

Pendapatan $reenue& dari penjualan barang harus diakui hanya bilamana seluruh kondisi ini terpenuhi :

(! Kisiko dan imbalan yang signi%kan dari kepemilikan atas barang tersebut yang telah ditrans"er oleh entitas kepada pembeli!

*! Entitas tidak memiliki kendali yang e"ekti" atas banrang sudah dijual atau tidak memiliki keterlibatan menajerial yang berkelanjutan hingga suatu tingkatan yang biasanya berhubungan denga kepemilikan!

+! 4umlah pendapatan dapat diukur dengan andal

.! kemungkinan besar imbalan se'ara ekonomi yang terkait dengan transaksi yang akan mengalir kepada entitas tersebutR dan

G! biaya yang terjadi atau akan terjadi dalam kaitan dengan transaksi dapat diukur dengan andal!

Penda'atan Dai Pen)ea<an 5asa

Pendapatan $reenue& dari penyerahan jasa harus diakui melalui rujukan kepada tahap penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan bilamana:

(! 4umlah pendapatan $revenue& dapat diukur dengan andal!

*! 0emungkinan bah#a imbalan ekonomis yang terkait dengan trasaksi akan mengalir ke dalam entitas!

+! =ahapan penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur +6

dengan andal!

.! d!/iaya yang terjadi atas transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transakasi dapat diukur dengan andal

Pen*un*ka'an

Pengungkapan berikut harus dilakukan :

(! 0ebijakan akuntansi yang diadopsi untuk pengakuan pendapatan $reenue& termasuk metode yang diadopsi untuk menentukan tahapan penyelesaian dan transaksi yang terkait dengan penyerahan jasa!

*! 4umlah dari setiap kategori dari pendapatan yang signi%kan yang diakui selama periode berjalan , termasuk pendapatan$revenue2 yang berasal dari:

a! penjualan barangR b! penjualan jasaR '! bungaR

d! royaltiR

e! diidenR dan

+! jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa termasuk di dalam setiap kategori pendapatan yang signi%kan

un*a+ R!)a"t) Dan Di/iden

Pendapatan $revenue& yang timbul dari penggunaan aset entitas oleh pihak ketiga dan menghasilkan bunga, royalti dan deiden baru diakui bilamana :

(! Dimungkinkan bah#a imbalan ekonomis yang terkait dengan transaksi akan mengalir kepada entitas!

*! 4umlah pendapatan dapat diukur dengan andal

+! Pendapatan $reenue& harus diakui atas dasar sebagai berikut:

.! /unga harus diakui dengan menggunakan metode bunga e"ekti" $IA2 +8&

G! Koyalti harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan syarat perjanjian yang relean

7! Diiden harus diakui bilamana pemegang saham berhak menerima pembayaran!

CHAPTER  : COMPARATI3E ACCOUNTING C<a'te T!'i&s

A''ounting enironment, pro"ession, regulation, prin'iplesB pra'ti'es, and dieren'es #ith I>K2 in

• China

• @ermany

•  4apan

• )ei'o

• United 0ingdom

Pe(andin*an Akuntansi Intenasi!na" Asia dan E!'a

 Pada materi ini kita akan menekankan pada sistem akuntansi negara berkembang pilihan dengan menggunakan klasi%kasi budaya daam mengidenti%kasi sebagaimana bab terdahulu sebagai dasar pembahasan! 0ita meninjau system akuntansi dari India dan )alaysia sebagai per#akilan dari area kebudayaan anglo-ameri'anR /rail, Argentina dan )eksiko sebagai #akil dari egara latinR Cina, Indonesia dan =hailand sebagai #akil dari negara AsiaR Polandi, Kusia dan Kepublik Ceko sebagai #akil dari egara Eropa =imur!

 2ebelum membandingkan egara-negara tersebut adalah penting untuk mengetahui situasi ekonomi rata-rata dari setiap egara se'ara keseluruhan!

C<ina

Perubahan besar tekanan di ba#ah Cina terjadi dari "okus utama pada in"ormasi yang dibutuhkan oleh pemerintah, yang melibatkan peren'anaan dan perpajakan nasional! )enuju ke sudut pandang yang lebih luas termasuk oleh inestor, kreditor dan manajemen perusahaan! 2ebuah keputusan yang berorientasi mikro yang menahan ukuran kontrol makro ekonomi-keseimbangan yang diberikan ke tradisis Cina oleh keseragaman dan peraturan yang detail! KKC adalah negara yang menganut paham komunis, oleh karena itu pemerintah, melalui hukum yang ditetapkan oleh 0ongres Kakyat asional, adalah pengaruh utama dari akuntansi dan auditing! )eskipun sejarah akuntansi di Cina bisa dila'ak *666 tahun yang lalu, pada a#al tahun (866 sistem pembukuan ganda dikenalkan,! 0emudian pada tahun (8.6, sistem akuntansi berorientasi barat dilaksanaka pada perusahaan besar dan pelajaran akuntansi di tingkat uniersitas pun meningkat dipengaruhi oleh U0 dan A2! =etapi KKC pada tahun (8.8 berubah drastis dengan pengenalan sistem akutansi Uni 2oiet dan tekanan atas keseragaman dan kontrol terpusat untuk tujuan ren'ana nasional! 2ejak (8F, pendekatan ini telah dimodi%kasi mengikuti kebijakan Mpintu terbukaM ke dunia luar dan program ambisius Cina untuk meodernisasi! Dengan mre"ormasi ekonomi yang menuju ke arah orientasi ekonomi telah mendatangkan beberapa re"ormasi akuntansi! 3ukum akuntansi KKC diadopsi +*

pada tahun (8G dan direisi pada (88+ dan lagi (888, ditetapkan prinsip umum yang peduli tentang pean dan lingkungan akuntansi, dan didukung oleh )O> untuk mengeluarkan standar akuntansi!

Pada tahun (88*, dasar akuntansi untuk perusahaan bisnis dan kerangka kerja konseptual unuk KKC di keluarkan, pada a#al tahun (88+ standar akuntansi dikembangkan ke dalam berbagai topik dengan standar akhir yang dikeluarkan! Pada tahun (88, peraturan yang diaplikasikan untuk bergabung ke perusahaan diganti dengan keluarnya sistem akuntansi untuk bergabung dengan P=! mengikuti reisi peraturan akuntansi pada tahun (888, De#an KKC juga mengeluarkan >AKK untuk perusahaan! Hang mana memperbaharui de%nisi dari aset, liabilitas, ekuitas pemilik, pendapatan dan beban yang sebelumnya sama dengan standar dasar! >AKK juga mengelompokan komponen pertanyaan keuanganBlaporan keuangan termasuk laporan arus kas, nera'a saldo dan laporan laba rugi!

2tandar akuntansi yang baru, dibangun sebagai standar dasar dan rangkaian dari standar spesi%k, yang menggambarkan perubahan besar dengan pendekatan dalam akuntansi Cina dalam hal semua perusahaan sekarang perlu patuh dengan gabungan dari prinsip akuntansi! =etapi isi yang paling penting dalam konteks standar akuntansi yang bau! Ini mengambarkan sebuah area baru dalam akuntansi Cina! 2atu berdasarkan dari pendekatan pasar yang berorientasi barat lebih dari gaya lama Uni 2oiet! Akuntansi keuangan berdasakan pada kesamaan sember dana dan pengaplikasian dana, telah diperbaharui dan diganti dengan penjumlahan akuntansi, dimana aset-aset eual liabiltas ditambah modalBekuitas pemilik! Dalam pembuatan perubahan ini, kepentingan grup pengguna yang lebih luas melebihi pemerintah! =elah dikenali, di beri nama, inestor, kreditor dan manajemen perusahaan! In"ormasi akuntansi sekarang harus bertemu dengan lebih dari persyaratan untuk kontrol makro ekonomi nasional! 4adi posisi keuangan perusahaan dan hasil operasi bisa dimengerti dan praktik %nansial Vadministrasi yang telah dikuatkan, in"ormasi akuntansi juga harus bertemu dengan kepentinganBkebutuhan pengguna eksternal dan manajemen!

)eskipun pemerintah melalui )O> dan agensi akuntansi resmi, DAAA telah menetapkan re"ormasi akuntansi, ini sangat adil untuk dikatakan bah#a organisasi akuntansi ,yang notabene adalah Asosiasi Akuntansi Cina, sebuah badan yang mengkhususkan dalam penelitian dalam pendidikan, teori dan praktik akuntansi, telah memainkan peranan penting! Asosiasi ini didirikan pada tahun (86, membentuk grup penelitian dalam teori dan standar akuntansi dengan kebanyakan anggotannya yang memiliki pendidikan setara dengan pro"esor!

Ge%an)

 0elompok negara-negara @ermani' berbeda se'ara signi%kan dari kelompok Anglo Amerika dan nordi'! Pengaruh hukum perusahaan dan perpajakan adalah yang tertinggi! 0elompok @ermani' termasuk 4erman dan Austria sama halnya dengan Israel dan 2#iss! @ermani' a''ounting juga dipengaruhi oleh Pran'is, dan 4epang! 4erman =radisi akuntansi di 4erman memberikan pilihan pada