IAI IKATAN AKUNTAN INDONESIA KAP KOMPART

(1)

IPSAT No.

INTERPRETASI PERNYATAAN 06.02

STANDAR ATESTASI

IAI

_{IKATAN AKUNTAN INDONESIA}

KAP

_{KOMPARTEMEN AKUNTAN PUBLIK}

PEMERIKSAAN LAPORAN INVESTASI

DANA PENSIUN

Ikatan Akuntan Indonesia – Kompartemen Akuntan Publik Dewan Standar Profesional Akuntan Publik

(2)

DAFTAR ISI

Paragraf Daftar isi

(3)

PEMERIKSAAN LAPORAN INVESTASI DANA PENSIUN

1

(IPSAT No. 06.02, Tanggal Penerbitan 12 April 2004)

2

Sehubungan dengan terbitnya Surat Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia

7

No. 511/KMK.06/2002 tentang Investasi Dana Pensiun tanggal 4 Desember 2002

8

(“SK Menteri Keuangan”), dan Surat Keputusan Direktorat Jenderal Lembaga

9

Keuangan No. KEP-2344/LK/2003 tentang Pedoman Penyusunan Laporan Investasi

10

Dana Pensiun tanggal 14 April 2003 (“SK Dirjen Lembaga Keuangan”), yang antara

11

lain mengatur pemeriksaan oleh akuntan publik atas laporan investasi dana pensiun:

12 13

1. Standar manakah yang harus digunakan sebagai acuan oleh akuntan publik dalam

14

melaksanakan perikatan pemeriksaan laporan investasi dana pensiun?

15

2. Dalam hal akuntan publik menyatakan pendapat, apakah pendapat tersebut

16

diberikan terhadap laporan investasi dana pensiun secara keseluruhan, atau hanya

17

terhadap pernyataan pengurus dana pensiun?

18

3. Apakah akuntan publik harus menerapkan prinsip materialitas dalam menyatakan

19

pendapatnya atas pernyataan pengurus dana pensiun? Pertanyaan ini timbul

20

mengingat SK Dirjen Lembaga Keuangan menyatakan bahwa dalam penyusunan

21

pernyataan pengurus dana pensiun, pengurus dana pensiun tidak menerapkan

22

prinsip materialitas, dengan pengertian bahwa setiap ketidaksesuaian pelaksanaan

23

investasi terhadap ketentuan yang mengatur, sekecil apapun, dinyatakan sebagai

24

ketidaksesuaian terhadap seluruh kegiatan investasi.

25

4. Bagaimana contoh laporan akuntan publik yang harus digunakan dalam

26

pelaksanaan perikatan pemeriksaan tersebut?

27

1. Pemeriksaan akuntan publik atas laporan investasi dana pensiun sebagaimana

32

dimaksud dalam SK Menteri Keuangan dan SK Dirjen Lembaga Keuangan harus

33

dilaksanakan oleh akuntan publik berdasarkan paragraf 27-72 PSAT No. 06 (SAT

34

seksi 500) tentang Perikatan Pemeriksaan dalam lingkup Atestasi Kepatuhan.

35 36

2. Pasal 21 ayat (3) huruf (a) SK Menteri Keuangan menyatakan bahwa hasil

37

pemeriksaan akuntan publik harus memuat pendapat akuntan publik atas

38

pernyataan pengurus dana pensiun. Dengan demikian, dalam pelaksanaan

39

perikatan pemeriksaan laporan investasi dana pensiun, pendapat akuntan hanya

40

diberikan atas pernyataan pengurus.

41 42

3. Tujuan prosedur pemeriksaan yang dilaksanakan akuntan publik atas asersi

43

manajemen1 tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu adalah untuk

44

menyatakan pendapat tentang apakah asersi manajemen disajikan secara wajar

45

dalam semua hal yang material berdasarkan kriteria yang disepakati (paragraf 27

46

SAT seksi 500). Oleh karena itu, berbeda dengan pernyataan pengurus,

47

pemberian pendapat akuntan harus mempertimbangkan prinsip materialitas dari

48

1

(4)

bukti-bukti yang mendukung kewajaran pernyataan pengurus tersebut.

1

Selanjutnya, menurut SAT seksi 500 paragraf 50, dalam mengevaluasi apakah

2

asersi manajemen disajikan secara wajar dalam semua hal yang material, akuntan

3

publik harus mempertimbangkan (a) sifat dan frekuensi ketidakpatuhan yang

4

diidentifikasi, dan (b) apakah ketidakpatuhan semacam itu material dibandingkan

5

dengan persyaratan kepatuhan

6 7

4. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan, akuntan publik menyimpulkan bahwa

8

pernyataan pengurus dana pensiun telah disajikan secara wajar, maka akuntan

9

publik harus menggunakan laporan bentuk baku.

10 11

Berikut ini disajikan laporan akuntan publik bentuk baku.

12 13

Laporan Akuntan Independen

14 15

(Pihak yang dituju oleh akuntan publik)

16 17

Kami telah memeriksa asersi pengurus tentang kepatuhan Dana Pensiun ABC

18

terhadap Undang-Undang No. 11 tahun 1992 tentang Dana Pensiun dan Peraturan

19

Pelaksanaannya, dan Keputusan Pendiri No. _____ tanggal _______ tentang

20

Arahan Investasi Dana Pensiun ABC (khusus untuk dana pensiun pemberi kerja)

21

[atau terhadap Pilihan Jenis Investasi Peserta, dalam hal penempatan investasi

22

dan pengalokasian pengembalian investasi ke rekening peserta (khusus untuk

23

dana pensiun lembaga keuangan)] untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31

24

Desember 20XX yang tercantum dalam Pernyataan Pengurus terlampir. Pengurus

25

dana pensiun bertanggung jawab atas kepatuhan Dana Pensiun ABC terhadap

26

ketentuan-ketentuan tersebut. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan

27

pendapat atas Pernyataan Pengurus tentang kepatuhan Dana Pensiun ABC

28

berdasarkan pemeriksaan kami.

29 30

Kami melaksanakan pemeriksaan berdasarkan standar yang ditetapkan Ikatan

31

Akuntan Indonesia. Oleh karena itu mencakup pemeriksaan, berdasarkan

32

pengujian, bukti tentang kepatuhan Dana Pensiun ABC terhadap

ketentuan-33

ketentuan tersebut dan pelaksanaan prosedur lain berdasarkan pertimbangan kami

34

sesuai dengan keadaan. Kami yakin bahwa pemeriksaan kami memberikan dasar

35

memadai untuk menyatakan pendapat. Kami tidak melakukan pemeriksaan secara

36

hukum atas kepatuhan Dana Pensiun ABC terhadap ketentuan-ketentuan tersebut,

37

dan oleh karena itu, kami tidak memberikan penentuan hukum atas kepatuhan

38

tersebut.

39 40

Menurut pendapat kami, Pernyataan Pengurus yang menyatakan bahwa portofolio

41

investasi Dana Pensiun ABC telah sesuai dengan ketentuan-ketentuan tersebut di

42

atas, untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX, disajikan

43

secara wajar, dalam semua hal yang material.

44 45

Pemeriksaan kami laksanakan dengan tujuan untuk menyatakan pendapat atas

46

Pernyataan Pengurus. Laporan posisi portofolio investasi, laporan hasil investasi,

47

analisis investasi, dan pengungkapan terlampir disajikan untuk memenuhi

48

ketentuan yang berlaku, yang telah menjadi obyek prosedur pemeriksaan yang

49

kami terapkan dalam pemeriksaan Pernyataan Pengurus. Namun demikian, sesuai

50

dengan sifat perikatan berdasarkan ketentuan yang berlaku, informasi tersebut

51

tidak untuk diberi pendapat.

(5)

(Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor

1

akuntan publik).

2 3

(Tanggal)

4 5

5. Akuntan publik harus memodifikasi laporan bentuk baku, antara lain jika terdapat

6

kondisi ketidakpatuhan material terhadap ketentuan tertentu. Sifat modifikasi

7

laporan tergantung atas apakah pengurus dana pensiun mengungkapkan, dalam

8

penyataan pengurus, suatu penjelasan tentang ketidakpatuhan terhadap ketentuan.

9

Jika pengurus dana pensiun telah mengungkapkan ketidakpatuhan tersebut dan

10

telah memodifikasi dengan semestinya pernyataan tentang kepatuhan dana

11

pensiun terhadap ketentuan tertentu, akuntan publik harus memodifikasi paragraf

12

pendapat dengan memasukkan pangacuan atas ketidakpatuhan tersebut dan

13

menambahkan paragraf penjelasan (setelah paragraf pendapat) yang memberikan

14

penekanan atas ketidakpatuhan tersebut (emphasis of matter) (paragraf 59-61

15

SAT seksi 500).

16

.

17

6. Berikut ini disajikan suatu bentuk laporan, yang dimodifikasi dengan paragraf

18

penjelasan yang harus digunakan oleh akuntan publik bila ia mengidentifikasi

19

terjadinya ketidakpatuhan dan pengurus dana pensiun telah memodifikasi

20

pernyataannya sehubungan dengan ketidakpatuhan tersebut.

21 22

23 24 25

26 27

(Paragraf pengantar) (sama seperti laporan bentuk baku)

28 29

(Paragraf lingkup) (sama seperti laporan bentuk baku)

30 31

Menurut pendapat kami, Pernyataan Pengurus yang menyatakan bahwa Dana

32

Pensiun ABC telah mematuhi ketentuan-ketentuan tersebut di atas, kecuali atas…

33

(jelaskan secara ringkas namun jelas ketidakpatuhan terhadap

ketentuan-34

ketentuan tersebut, seperti yang telah diungkapkan dalam pernyataan

35

pengurus),untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX, disajikan

36

37 38

Sebagaimana yang telah diungkapkan dalam Pernyataan Pengurus, telah terjadi

39

ketidakpatuhan material di Dana Pensiun ABC untuk tahun yang berakhir pada

40

tanggal 31 Desember 20XX. (Gambarkan ketidakpatuhan tersebut secara ringkas

41

namun jelas).

42 43

44

45

46

47

48

49

(6)

1

akuntan publik).

2 3

(Tanggal)

4 5

7. Dalam beberapa keadaan, pengurus dana pensiun kemungkinan tidak sepakat

6

dengan akuntan publik tentang adanya ketidakpatuhan material, dan oleh karena

7

itu, tidak mengungkapkan ketidakpatuhan tersebut dalam pernyataan pengurus.

8

Dalam hal ini, akuntan publik harus menyatakan pendapat wajar dengan

9

pengecualian atau pendapat tidak wajar (paragraf 63 SAT seksi 500).

10 11

8. Berikut ini disajikan bentuk laporan akuntan publik apabila pendapat wajar

12

dengan pengecualian harus digunakan terhadap pernyataan pengurus yang

13

menyatakan telah mematuhi seluruh ketentuan-ketentuan, sedangkan telah terjadi

14

ketidakpatuhan material berdasarkan hasil pemeriksaan akuntan publik.

15 16

17 18 19

20 21

22 23

24 25

Pemeriksaan kami mengungkapkan adanya ketidakpatuhan material berikut ini

26

terhadap __________ (sebutkan jenis ketentuan kepatuhan yang tidak dipatuhi

27

tersebut) yang tidak diungkapkan dalam Pernyataan Pengurus untuk tahun yang

28

berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX. (Selanjutnya jelaskan ketidakpatuhan

29

material yang tidak diungkapkan tersebut secara ringkas namun jelas).

30 31

Menurut pendapat kami, kecuali untuk ketidakpatuhan material sebagaimana

32

dijelaskan dalam paragraf sebelumnya, Pernyataan Pengurus yang menyatakan

33

bahwa Dana Pensiun ABC telah sesuai dengan ketentuan-ketentuan tersebut di

34

atas, untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX, disajikan

35

36 37

38

39

40

41

42

43

44 45

46

akuntan publik).

47 48

(Tanggal)

49 50

9. Berikut ini disajikan bentuk laporan akuntan publik apabila pendapat wajar

51

dengan pengecualian harus digunakan terhadap pernyataan pengurus yang

(7)

menyatakan tidak mematuhi sebagian atau seluruh ketentuan, sedangkan telah

1

terjadi ketidakpatuhan material lainnya selain yang telah dinyatakan dalam

2

pernyataan pengurus berdasarkan hasil pemeriksaan akuntan publik.

3 4

5 6 7

8 9

10 11

12 13

14

terhadap ________ (sebutkan jenis ketentuan kepatuhan yang tidak dipatuhi

15

tersebut) yang tidak diungkapkan dalam Pernyataan Pengurus untuk tahun yang

16

berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX. (Selanjutnya jelaskan ketidakpatuhan

17

18 19

Menurut pendapat kami, kecuali untuk ketidakpatuhan material sebagaimana

20

dijelaskan dalam paragraf sebelumnya, Pernyataan Pengurus yang menyatakan

21

bahwa Dana Pensiun ABC telah mematuhi ketentuan-ketentuan tersebut di atas,

22

kecuali atas ______ (jelaskan secara ringkas namun jelas ketidakpatuhan

23

terhadap ketentuan-ketentuan tersebut, seperti yang telah diungkapkan dalam

24

pernyataan pengurus), untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember

25

20XX, disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material.

26 27

28

29

30

31

32

33

34 35 36

37

akuntan publik).

38 39

(Tanggal)

40 41

10. Berikut ini adalah bentuk laporan akuntan publik yang harus digunakan bila

42

pendapat tidak wajar harus digunakan terhadap pernyataan pengurus yang

43

menyatakan telah mematuhi seluruh ketentuan, sedangkan telah terjadi

44

ketidakpatuhan material berdasarkan hasil pemeriksaan akuntan publik.

45 46

47 48

49 50

(8)

1 2

3

terhadap ______ (sebutkan jenis ketentuan kepatuhan yang tidak dipatuhi

4

5

6

material yang tidak diungkapkan tersebut secara ringkas namun jelas)

7 8

Menurut pendapat kami, karena ketidakpatuhan material sebagaimana dijelaskan

9

dalam paragraf sebelumnya, Pernyataan Pengurus yang menyatakan bahwa Dana

10

Pensiun ABC telah sesuai dengan ketentuan-ketentuan tersebut di atas, untuk

11

tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX, tidak disajikan secara

12

wajar.

13 14

15

16

17

18

19

20

21 22 23

24

akuntan publik).

25 26

(Tanggal)

27 28

11. Berikut ini disajikan bentuk laporan akuntan publik apabila pendapat tidak wajar

29

harus digunakan terhadap pernyataan pengurus yang menyatakan tidak mematuhi

30

sebagian atau seluruh ketentuan, sedangkan telah terjadi ketidakpatuhan material

31

lainnya selain yang telah diungkapkan dalam pernyataan pengurus berdasarkan

32

hasil pemeriksaan akuntan publik.

33 34

35 36 37

(Pihak yang dituju oleh akuntan publik )

38 39

40 41

42 43

44

terhadap ________ (sebutkan jenis ketentuan kepatuhan yang tidak dipatuhi

45

46

47

48 49

Menurut pendapat kami, karena ketidakpatuhan material sebagaimana dijelaskan

50

dalam paragraf sebelumnya, Pernyataan Pengurus yang menyatakan bahwa Dana

51

Pensiun ABC telah mematuhi ketentuan-ketentuan tersebut di atas, kecuali atas

(9)

_________ (jelaskan secara ringkas namun jelas ketidakpatuhan terhadap

1

ketentuan-ketentuan tersebut, seperti yang telah diungkapkan dalam pernyataan

2

pengurus), untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20XX, tidak

3

disajikan secara wajar.

4 5

6

7

8

9

10

11

12 13

14

akuntan publik).

15 16

(Tanggal)

17 18 19

TANGGAL BERLAKU EFEKTIF

20 21

12. Interpretasi Pernyataan Standar Atestasi ini berlaku untuk laporan akuntan

22

independen yang diterbitkan setelah tanggal 12 April 2004 atas pemeriksaan

23

laporan investasi dana pensiun untuk periode yang berakhir pada atau setelah

24

tanggal 31 Desember 2003.

(10)

LAMPIRAN

13. Berikut ini disajikan matrik yang menggambarkan hubungan antara pernyataan pengurus, hasil pemeriksaan, pendapat akuntan, dan bentuk laporan akuntan.

No. Pernyataan Pengurus menyatakan:

Hasil Pemeriksaan Akuntan Publik

Pendapat Akuntan Publik

Bentuk Laporan Akuntan Publik

1. Sesuai Tidak ditemukan ketidakpatuhan

Wajar tanpa pengecualian

Laporan bentuk baku (paragraf 4)

2. Sesuai Ditemukan ketidakpatuhan tidak material

3. Tidak sesuai materialyang sama seperti yang telah diungkapkan dalam pernyataan pengurus

Wajar tanpa pengecualian, dengan memodifikasi paragraf pendapat yang memasukkan pangacuan atas ketidakpatuhan tersebut dan menambahkan paragraf penjelasan (setelah paragraf pendapat) yang memberikan penekanan atas ketidakpatuhan tersebut (emphasis of matter)

Laporan bentuk baku yang

dimodifikasi dengan paragraf penjelasan (paragraf 6)

4. Tidak sesuai /Sesuai

dengan catatan

Ditemukan

ketidakpatuhan tidak materialyangsama seperti yang telah diungkapkan dalam pernyataan pengurus

dengan catatan

Ditemukan

ketidakpatuhan tidak material lainnya selain yang telah

diungkapkan dalam pernyataan pengurus

(11)

6. Sesuai Ditemukan ketidakpatuhan material

Wajar dengan pengecualian/Tidak wajar

Laporan dimodifikasi (paragraf 8, 9, 10, 11)

dengan catatan

Ditemukan ketidakpatuhan materiallainnyaselain yang telah

diungkapkan dalam pernyataan pengurus

Wajar dengan pengecualian/Tidak wajar

(12)

IKATAN AKUNTAN INDONESIA

DEWAN STANDAR PROFESIONAL AKUNTAN PUBLIK 2003 - 2005

Wawat Sutanto Ketua I. Komala Widjaja Wakil Ketua Syarief Basir Anggota