PSAK 72 Pendapatan Kontrak Pelanggan 27092018

(1)

AKUNTANSI

PENDAPATAN DARI

KONTRAK PELANGGAN

(2)

Agenda

Pengertian Pendapatan

Ketentuan Umum PSAK 23

PSAK 72

Ilustrasi

(3)

(4)

Pengaturan Pendapatan

• _{Definisi Pendapatan}

• _{Konsep pengakuan pendapatan}

Kerangka Konseptual

• _{Pendapatan sebagai satu minimum line item} • _{Pos pendapatan luar biasa tidak diperkenankan} • _{Pos pendapatan disajikan dalam LR kecuali PSAK}

mensyaratkan lain

PSAK 1

• _{PSAK 23 Pendapatan tahun 1994 (35 paragrap penjelasan}

dan 9 paragrap pernyataan)

• _{PSAK 23 Pendapatan tahun 2009 (35 paragrap)}

• _{PSAK 72 tahun 2017 Pendapatan dari Kontrak Pelanggan}

(5)

Penghasilan – Kerangka Konseptual

• _{Definisi penghasilan (}_income_{) meliputi pendapatan (}_revenues_{) dan}

keuntungan (gains).

• _{Pendapatan timbul dalam pelaksanaan aktivitas entitas yang biasa}

dan dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti, dan sewa.

• _{Keuntungan merepresentasikan pos lainnya yang memenuhi definisi}

penghasilan dan mungkin timbul atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan aktivitas entitas yang biasa.

• _{Keuntungan merepresentasikan kenaikan manfaat ekonomi dan}

dengan demikian sifatnya tidak berbeda dari pendapatan sehingga

(6)

Pengakuan Penghasilan & Beban

Kerangka Konseptual

• _{Penghasilan diakui dalam laporan laba rugi ketika}

kenaikan manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan kenaikan aset atau penurunan

liabilitas telah terjadi dan dapat diukur dengan andal.

Pengakuan Penghasilan

• _{Beban diakui dalam laporan laba rugi atas dasar}

hubungan langsung antara biaya yang timbul dan perolehan pos penghasilan tertentu (matching)

(7)

PSAK 23 Pendapatan tahun 1994

• _{Tujuan; Ruang lingkup dan Definisi (Pendapatan dan nilai}

wajar)

Pendahuluan

• _{Pengukuran pendapatan, Pengidentifikasian transaksi,}

penjualan barang, penjualan jasa, bunga royalty dan dividen; pengungkapan

Penjelasan

• _{Pengukuran Pendapatan} • _{Penjualn Barang}

• _{Penjualan Jasa}

• _{Bunga, Royalti dan Dividen}

(8)

PSAK 23 Pendapatan tahun 2010

Pendahuluan: Tujuan; Ruang lingkup dan Definisi

Pengukuran pendapatan

Pengidentifikasian Transaksi

Penjualan Barang

Penjualan Jasa

Bunga Royalti dan Dividen

Pengungkapan

Tanggal Efektif

Penarikan

(9)

PSAK 72 Pendapatan dari Kontrak Pelanggan

Standar

Lampiran A - Daftar Istilah

Lampiran B – Pedoman Penerapan

Lampiran C – Tanggal Efektif dan Ketentuan Transasi

Contoh Ilustratif

(10)

PSAK 23

PENDAPATAN

(IAS 18 REVENUE)

(11)

Ruang Lingkup

Standar diterapkan untuk:

Penjualan barang

Penjualan barang Penjualan jasaPenjualan jasa

Penggunaan aset entitas oleh pihak yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen

Tidak mengatur pendapatan dari: • _{Sewa (PSAK 30)}

• _{Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)} • _{Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)}

• _{Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 &}

55)

• _{Perubahan nilai nilai aset lancar lain} •

• _{Sewa (PSAK 30)}

• _{Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)} • _{Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)}

• _{Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 &}

55)

• _{Perubahan nilai nilai aset lancar lain}

(12)

Definisi

arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut

mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik.

Pendapatan

nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

Nilai wajar

Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomik yang diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri

(13)

Penjelasan Definisi

Jumlah yang ditagih untuk

kepentingan pihak ketiga

seperti pajak

:

• _{Bukan manfaat ekonomi}

yang mengalir ke entitas

• _{Tidak mengakibatkan}

kenaikan ekuitas

Dikeluarkan dari

pendapatan

Jumlah yang ditagih

untuk

kepentingan pihak ketiga

seperti pajak :

• _{Bukan manfaat ekonomi}

yang mengalir ke entitas

• _{Tidak mengakibatkan}

kenaikan ekuitas

Dikeluarkan dari

pendapatan

Hubungan

keagenan

:

• _{jumlah yang ditagih}

untuk kepentingan prinsipal

• _{tidak mengakibatkan}

kenaikan equity

• _{Bukan merupakan}

Hubungan

keagenan

:

• _{jumlah yang ditagih}

untuk kepentingan prinsipal

• _{tidak mengakibatkan}

kenaikan equity

• _{Bukan merupakan}

(14)

Pengukuran

• Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima

atau dapat diterima

• _{Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang}_diterima

atau dapat diterima

• _{Diukur dengan}_{nilai wajar imbalan}_{yang diterima atau dapat}

diterima dan dikurangi diskon atau rabat.

• _{Diukur dengan}_{nilai wajar imbalan}_{yang diterima atau dapat}

diterima dan dikurangi diskon atau rabat.

• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan

mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).

• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan

mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).

• _{Perbedaan antara} _{nilai waja}_{r dengan} _{nilai nominal} _dari

barang/ jasa yang diberikan merupakan pendapatan bunga

• _{Perbedaan antara} _{nilai waja}_{r dengan} _{nilai nominal} _dari

barang/ jasa yang diberikan merupakan pendapatan bunga

• _Pertukaran_{barang serupa tidak} _dianggap_transaksi _yang

menghasilkan pendapatan.

• _Pertukaran_{barang serupa tidak} _dianggap_transaksi _yang

• _Pertukaran_{tidak serupa dianggap transaksi}_yang

• Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang

(15)

Identifikasi

Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi

Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen yang dapat diidentifkasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai

transaksi tunggal.

(16)

Penjualan Barang

Jika memenuhi seluruh

kondisi:

_{Entitas telah memindahkan} _risiko _dan _manfaat kepemilikan barang secara signifkan kepada pembeli

Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat

kepemilikan barang secara signifkan kepada pembeli Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual

Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual

Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas

Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur secara andal

1

2

3

4

(17)

Penjualan Barang

Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifkan kepada pembeli:

Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi

• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah pemindahan risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang kepada pelanggan.

• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada pelanggan.

• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signifkan  bukan penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan

(18)

Penjualan Barang

Contoh

Barang dikirimkan dengan

syarat:

a) Instalasi dan inspeksi

Umumnya,

pendapatan diakui

ketika

pembeli menerima

barang

dan

instalasi serta

inspeksi telah selesai

dilakukan

.

Namun, pendapatan boleh

langsung diakui ketika pembeli

menerima barang jika:

I. Proses instalasi tidak rumit,

atau

II. Inspeksi yang dilakukan

hanya bertujuan untuk

Umumnya,

pendapatan diakui

ketika

pembeli menerima

barang

dan

instalasi serta

inspeksi telah selesai

dilakukan

.

Namun, pendapatan boleh

langsung diakui ketika pembeli

menerima barang jika:

I. Proses instalasi tidak rumit,

atau

II. Inspeksi yang dilakukan

hanya bertujuan untuk

Contoh – Instalasi televisi yang hanya menyambungkan

dengan listrik dan antena

Contoh – Instalasi televisi yang hanya menyambungkan

dengan listrik dan antena

Contoh – Pengangkutan gula atau kacang kedelai

(19)

Contoh Contoh

Penjualan Barang

Barang dikirimkan dengan

syarat:

b) Jika pembeli memiliki hak

untuk

mengembalikan

barang

Jika ada ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian barang oleh pembeli, suatu entitas mengakui pendapatan ketika:

 Pengiriman barang telah sampai kepada pelanggan

 Barang telah dikirmkan dan periode pengembalian barang telah berlalu.

Jika ada ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian barang oleh pembeli, suatu entitas mengakui pendapatan ketika:

 Pengiriman barang telah sampai kepada pelanggan

 Barang telah dikirmkan dan periode pengembalian barang telah berlalu.

c)

Penjualan

konsinyasi

dimana penerima barang

(pembeli) menjual barang

 Suatu entitas mengakui pendapatan ketika barang

(20)

Penjualan Barang

Seorang penjualan menahan hak milik sah atas suatu

barang untuk melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh

tempo:

–

Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah

mengalihkan risiko dan manfaat signifkan dari

kepemilikan, transaksi merupakan penjualan dan

pendapatan diakui.

Seorang penjualan menahan hak milik sah atas suatu

barang untuk melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh

tempo:

–

Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah

mengalihkan risiko dan manfaat signifkan dari

kepemilikan, transaksi merupakan penjualan dan

pendapatan diakui.

(21)

Penjualan Barang

Pada penjualan

"Bill and hold"

(“parkir”), pengiriman

ditunda atas permintaan pembeli namun pembeli

menerima hak kepemilikan dan tagihan atas suatu barang.

Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik, dimana: a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman akan

dilakukan;

b) Barang tersedia, telah diidentifkasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli saat penjualan diakui;

c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah penundaan pengiriman; dan

d) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran yang biasa dilakukan.

Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik, dimana:

a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman akan dilakukan;

b) Barang tersedia, telah diidentifkasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli saat penjualan diakui;

c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah penundaan pengiriman; dan

d) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran yang biasa dilakukan.

(22)

Penjualan Barang

Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada

masa depan kecil

Pendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat kecil

 _{Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada}

kemungkinan yang besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.

 _{Pada beberapa kasus,}_{kemungkinannya kecil}  _{Hingga barang diterima atau}

 _{Hingga tidak ada ketidakpastian.}

Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan mengizinkan penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar negeri.

– _{Ketika perizinan telah dijamin oleh pemerintah,}

ketidakpastian menjadi hilang dan pendapatan diakui.

Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan mengizinkan penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar negeri.

(23)

Penjualan Barang

 _{“Lay away sales”}_{dimana barang dikirimkan hanya ketika} pembeli melakukan pelunasan atas cicilan.

Pendapatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika

barang dikirimkan.

Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan

tersebut terealisasi maka

–

Pendapatan diakui ketika deposit signifkan telah

diterima. Barang tersedia, telah diidentifkasi, dan

siap dikirimkan kepada pembeli.

Pendapatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika

barang dikirimkan

.

Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan

tersebut terealisasi maka

–

Pendapatan diakui ketika deposit signifkan telah

(24)

Penjualan Barang

 _{Pemesanan ketika pembayaran atau}

pembayaran parsial diterima.

 _{Barang yang akan akan dijual saat ini di}

tidak dimiliki dalam persediaan atau

barang belum dikirimkan sesuai dengan kontrak penjualan.

 _{Barang masih dalam proses pabrikasi, atau}

belum dikirimkan kepada pelanggan 

(25)

Kesesuaian Pendapatan dan

Beban

Penjualan Barang

Pendapatan dan beban terkait dengan

transaksi yang sama harus diakui secara

bersamaan



matching of revenues and

expenses

Pendapatan dan beban terkait dengan

transaksi yang sama harus diakui secara

bersamaan



matching of revenues and

expenses

Beban, termasuk

garansi

dan

biaya lainnya

yang

terjadi

setelah pengiriman

dapat diukur secara

andal ketika

syarat lain

untuk mengakui pendapatan

telah

terpenuhi

.

Beban, termasuk

garansi

dan

biaya lainnya

yang

terjadi

setelah pengiriman

dapat diukur secara

andal ketika

syarat lain

untuk mengakui pendapatan

telah

terpenuhi

.

Pendapatan

tidak boleh diakui

ketika beban

tidak

dapat diukur secara andal

, yakni ketika

barang

telah diterima untuk dijual diakui sebagai

hutang

.

Pendapatan

tidak boleh diakui

ketika beban

tidak

dapat diukur secara andal

, yakni ketika

barang

(26)

Penjualan Jasa

Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal  penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan.

Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal

 penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian

transaksi pada akhir periode pelaporan.

Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut:



Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.



Kemungkinan

besar

manfaat

ekonomi

sehubungan dengan transaksi tersebut akan

mengalir ke entitas;



Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada

akhir periode pelaporan dapat diukur secara

andal; dan



Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya

untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat

diukur secara andal



Jumlah pendapatan

dapat diukur secara

andal

.



Kemungkinan

besar

manfaat

ekonomi

sehubungan dengan transaksi tersebut akan

mengalir

ke entitas;



Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada

akhir periode pelaporan dapat diukur secara

andal; dan



Biaya

yang timbul untuk transaksi dan biaya

untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat

(27)

Penjualan Jasa

Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah diakui yang dapat dipulihkan.

Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban

yang telah diakui yang dapat dipulihkan.

Estimasi andal dapat dibuat jika ada persetujuan:

•_{Hak masing-masing pihak}

dapat dipaksakan

•_{Imbalan yang dipertukarkan} •_{Cara dan syarat penyelesaian}

(28)

Penjualan Jasa

Metode estimasi:

a) Survei pekerjaan

yang telah dilaksanakan

b) Jasa yang dilakukan

hingga tanggal tertentu

sebagai prosentase dari total jasa yang dilakukan;

c) Proporsi biaya

yang timbul hingga tanggal

tertentu dibagi estimasi total biaya.

• _{biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut}

• biaya yang mencerminkan total biaya jasa

(29)

Imbalan instalasi

• _Diakui _sebagai _pedapatan _dengan _mengacu _tahap

penyelesaian, kecuali imbalan instalasi tidak signifkan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat penjualan

Imbalan instalasi

• _Diakui _sebagai _pedapatan _dengan _mengacu _tahap

penyelesaian, kecuali imbalan instalasi tidak signifkan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat penjualan

Komisi

Komisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikan

Komisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek.

Komisi

Komisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikan

Komisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek.

Imbalan jasa termasuk dalam harga produk

• _{Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan}

selama periode jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut.

Imbalan jasa termasuk dalam harga produk

• Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut.

Komisi keagenan asuransi Komisi keagenan asuransi

Diakui pada tanggal efektif permulaan atau pembaharuan atas

(30)

Penjualan Jasa



Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk

Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian

jasa setelah penjualan (misal layanan purna jual dan

pemutakhirkan perangkat lunak) dapat ditentukan

–

_{Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai}

pendapatan selama periode pemberian jasa.

Nilai yang ditangguhkan merupakan

–

Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan

akan terjadi sesuai kontrak pemberian jasa.

–

_{Bersama dengan laba pada pemberian jasa.}

Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian

jasa setelah penjualan (misal layanan purna jual dan

pemutakhirkan perangkat lunak) dapat ditentukan

–

_{Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai}

pendapatan selama periode pemberian jasa.

Nilai yang ditangguhkan merupakan

–

Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan

akan terjadi sesuai kontrak pemberian jasa.

(31)

Penjualan Jasa

Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal

Pendapatan diakui atas beban yang diakui dapat yang dapat dipulihkan

Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil

dari transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal.

Namun mungkin saja entitas akan menutup biaya

transaksi yang terjadi.



Sehingga

pendapatan diakui

hanya jika

biaya

(32)

Bunga, Royalti dan Dividen

32

Acuan

Umum

• Jika manfaat ekonomi akan mengalir

pada entitas; dan

• Dapat diukur dengan andal

Bunga

Royalti

Dividen

Suku

bunga

efektif

dasar akrual sesuai dengan substansi

perjanjian

(33)

Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai pendapatan

Bunga, Royalti dan Dividen

Dividen

(34)

Pengungkapan

Kebijakan akuntansi

yang digunakan untuk pengakuan

pendapatan

termasuk

metode

yang

digunakan

menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa

Kebijakan akuntansi

yang digunakan untuk pengakuan

pendapatan

termasuk

metode

yang

digunakan

menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa

Jumlah

setiap

kategori

signifkan

dari

pendapatan yang diakui selama periode tersebut

termasuk pendapatan yang berasl dari Penjualan

barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan

dividen

Jumlah

setiap

kategori

signifkan

dari

pendapatan yang diakui selama periode tersebut

termasuk pendapatan yang berasl dari Penjualan

barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan

dividen

Jumlah

p

endapatan

yang

berasal

dari

pertukaran barang atau jasa

yang tercakup

dalam setiap kategori

signifkan

dari pendapatan

(35)

AKUNTANSI

PENDAPATAN DARI

KONTRAK PELANGGAN

(36)

PSAK 72

• _{PSAK 72 merupakan adopsi IFRS 15 Revenue from}

contracts with customers effective 2018,

• _{Standar ini bersifat principles based}

• _{Standar komprehensif karena mengatur semua jenis}

Pendapatan yang terkait dengan kontrak pelanggan

sehingga menghilangkan pengaturan dalam standar

yang lain.

(37)

PSAK yang Digantikan

PSAK 23: Pendapatan

PSAK 34: Kontrak Konstruksi,

ISAK 10: Program Loyalitas Pelanggan,

ISAK 21: Perjanjian Konstruksi Real Estat,

(38)

PSAK 72

• _{tujuan dan ruang lingkup}

Pendahuluan

• _{Identifikasi kontrak, kombinasi kontrak, modifikasi kontrak,}

identifikasi dan penyelesaian kewajiban Pengakuan

• _{Menentukan, mengalokasikan harga transaksi, perubahan}

Pengukuran

• _{Biaya incremental, pemenuhan kontrak, amortisasi dan}

penurunan nilai Biaya Kontrak

Penyajian

(39)

Tahapan Pengakuan Pendapatan

1 Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan

2 Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan

3 Menentukan harga transaksi

4 Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan

5 Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas

Pengakuan Pengakuan

Pengukuran Pengukuran

(40)

Tujuan

• _{Menetapkan prinsip tentang sifat, jumlah, waktu, dan}

ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari

kontrak dengan pelanggan.

• _{Pencapaian tujuan}

– _{Mengakui pendapatan untuk menggambarkan pengalihan barang}

atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan

– _{Mempertimbangkan syarat kontrak serta seluruh fakta dan keadaan}

yang relevan

(41)

Ruang Lingkup

• _{Untuk seluruh kontrak dengan pelanggan, kecuali:}

a) kontrak sewa - PSAK 30 Sewa;

b) kontrak asuransi - PSAK 62 Kontrak Asuransi;

c) instrumen keuangan - PSAK 71: Instrumen Keuangan, PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian, PSAK 66: Pengaturan

Bersama, PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri dan PSAK 15 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama; dan

(42)

SEWA – PSAK 73

• _{Suatu kontrak merupakan, atau mengandung,}

sewa jika kontrak tersebut memberikan hak

untuk mengendalikan penggunaan aset

identifikasian selama suatu jangka waktu

untuk dipertukarkan dengan imbalan.

(43)

Pengakuan

Indentifikasi kontrak

Kombinasi kontrak

Modifikasi kontrak

(44)

Mengidentifikan Kontrak – Par 9

Entitas mencatat kontrak dengan pelanggan hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi:

a) para pihak dalam kontrak telah menyetujui kontrak (secara tertulis, lisan atau sesuai dengan praktik bisnis pada umumnya) dan berkomitmen untuk melaksanakan kewajiban mereka masing-masing;

b) entitas dapat mengidentifikasi hak setiap pihak mengenai barang atau jasa yang akan dialihkan;

c) entitas dapat mengidentifikasi jangka waktu pembayaran barang atau jasa yang akan dialihkan;

d) kontrak memiliki substansi komersial (yaitu risiko, waktu, atau jumlah arus kas masa depan entitas diperkirakan berubah sebagai akibat dari kontrak); dan

e) kemungkinan besar entitas akan menagih imbalan yang akan menjadi haknya dalam pertukaran barang atau jasa yang akan dialihkan ke

pelanggan.

(45)

Mengidentifikan Kontrak – tidak terlaksana

• _{Tidak terdapat suatu kontrak, jika setiap pihak dalam kontrak}

memiliki hak yang dapat dipaksakan secara sepihak untuk

mengakhiri kontrak tidak terlaksana penuh (wholly unperformed contract) tanpa adanya kompensasi kepada pihak lain.

• _{Kontrak tidak terlaksana penuh jika kedua kriteria berikut terpenuhi:}

– _{entitas belum mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan}

kepada pelanggan; dan

– _{entitas belum menerima, dan belum berhak menerima,}

(46)

Mengidentifikan Kontrak – tidak memenuhi kriteria

Jika kontrak tidak memenuhi kriteria paragraph 9 dan entitas menerima imbalan dari pelanggan, maka imbalan tersebut diakui sebagai

pendapatan jika salah satu kriteria terpenuhi:

• _{entitas tidak memiliki sisa kewajiban untuk mengalihkan barang atau}

jasa kepada pelanggan dan seluruh, atau secara substansial

seluruh, imbalan yang dijanjikan pelanggan telah diterima entitas dan tidak dapat dikembalikan; atau

• _{kontrak telah diakhiri dan imbalan yang diterima dari pelanggan tidak}

(47)

Kombinasi Kontrak

• _{Entitas mengombinasikan dua atau lebih kontrak sebagai}

kontrak tunggal

jika satu atau lebih kriteria berikut

terpenuhi:

a. kontrak dinegosiasikan sebagai satu paket dengan tujuan komersial tunggal;

b. jumlah imbalan yang dibayarkan dalam satu kontrak bergantung pada harga atau pelaksanaan dari kontrak lain; atau

c. barang atau jasa yang dijanjikan dalam kontrak (atau beberapa barang atau jasa yang dijanjikan dalam setiap kontrak)

(48)

Modifikasi Kontrak

• _{Modifikasi kontrak}

_{adalah perubahan dalam ruang lingkup}

atau harga kontrak (atau keduanya) yang disetujui oleh

para pihak dalam kontrak.

• _{Entitas mencatat sebagai}

_{kontrak terpisah}

_{jika kondisi}

berikut terpenuhi:

– _{ruang lingkup kontrak meningkat karena penambahan barang atau}

jasa yang dijanjikan bersifat dapat dibedakan (distinct); dan

– _{harga kontrak meningkat oleh sejumlah imbalan yang}

mencerminkan harga jual berdiri sendiri (stand-alone selling prices) entitas atas penambahan barang atau jasa yang dijanjikan dan

(49)

Modifikasi Kontrak – tidak terpisah

• _{Entitas mencatat barang atau jasa yang dijanjikan yang belum dialihkan pada}

tanggal modifikasi kontrak dengan cara di bawah ini yang dapat diterapkan:

– _{Entitas mencatat modifikasi kontrak seolah-olah modifikasi kontrak}

tersebut merupakan penghentian kontrak yang ada dan menciptakan kontrak baru, jika sisa barang atau jasa bersifat dapat dibedakan dari barang atau jasa yang dialihkan pada atau sebelum tanggal modifikasi kontrak.

– _{Entitas mencatat modifikasi kontrak seolah-olah modifikasi kontrak}

(50)

Mengidentifikan Kewajiban Pelaksanaan

• _{Pada awal kontrak, entitas menilai barang atau jasa yang}

dijanjikan dalam kontrak dengan pelanggan dan

mengidentifikasi sebagai kewajiban pelaksanaan setiap janji

untuk mengalihkan kepada pelanggan baik:

a) suatu barang atau jasa (atau sepaket barang atau jasa)

yang bersifat dapat dibedakan; atau

b) serangkaian barang atau jasa yang bersifat dapat

(51)

Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan

• _{Kontrak umumnya secara eksplisit menyatakan barang}

atau jasa yang dijanjikan untuk dialihkan kepada pelanggan.

• _{Akan tetapi, kewajiban pelaksanaan tidak terbatas pada}

barang atau jasa yang secara eksplisit dinyatakan dalam kontrak.

Janji kontrak dengan pelanggan

• _{Penjualan barang yang diproduksi; yang dibeli} • _{Pelaksanaan tugas}

• _{Penyediaan jasa; jasa pengaturan}

(52)

Barang atau Jasa Bersifat dapat Dibedakan

• _{Barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan bersifat dapat}

dibedakan jika kedua kriteria berikut terpenuhi:

a. pelanggan memperoleh manfaat dari barang atau jasa baik

barang atau jasa itu sendiri atau bersama dengan sumber daya lain yang siap tersedia kepada pelanggan (yaitu barang atau jasa yang bersifat dapat dibedakan); dan

b. janji entitas untuk mengalihkan barang atau jasa kepada

pelanggan dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji lain dalam kontrak (yaitu janji untuk mengalihkan barang atau jasa yang

bersifat dapat dibedakan dalam konteks kontrak tersebut).

(53)

Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan

• _{Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Sepanjang}

Waktu

• _{Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan pada Waktu}

Tertentu

Penyelesaian kewajiban

• _{Metode Pengukuran Kemajuan}

• _{Pengukuran Kemajuan yang Rasional}

(54)

Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan

• _{Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama)}

entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dengan

mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan (yaitu

aset) kepada pelanggan.

• _{Aset dialihkan ketika (atau selama) pelanggan}

memperoleh pengendalian atas aset.

• Pada awal kontrak entitas menentukan apakah entitas

menyelesaikan kewajiban pelaksanaan

(55)

Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Sepanjang

Waktu (Performance Obligation Over Time)

• _{Entitas mengalihkan pengendalian barang atau jasa sepanjang waktu}_

menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dan mengakui pendapatan sepanjang waktu, jika satu dari kriteria berikut terpenuhi:

a. pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang disediakan oleh kinerja entitas saat entitas melaksanakan kewajiban pelaksanaannya tersebut (lihat paragraf PP03-PP04);

b. kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset (sebagai contoh, pekerjaan dalam proses) yang dikendalikan pelanggan sebagai aset yang diciptakan atau ditingkatkan (lihat paragraph PP05); atau

(56)

Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu

Tertentu (

Performance Obligation At a Point In Time

)

• _{Jika kewajiban pelaksanaan tidak diselesaikan sepanjang waktu,}

maka entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan pada waktu tertentu.

• _{Untuk menentukan waktu tertentu dimana pelanggan memperoleh}

pengendalian atas aset yang dijanjikan dan entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan, entitas mempertimbangkan persyaratan pengendalian.

• _{Sebagai tambahan, entitas mempertimbangkan indikator pengalihan}

pengendalian, yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada, hal berikut:

a. Entitas memiliki hak kini atas pembayaran aset

b. Pelanggan memiliki memiliki hak kepemilikan legal atas aset c. Entitas telah mengalihkan kepemilikan fisik atas aset

(57)

Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu

Tertentu (

Performance Obligation At a Point In Time

)

• _{Pengendalian mencakup kemampuan untuk mencegah entitas lain}

mengarahkan penggunaan atas, dan memperoleh manfaat dari, aset.

• _{Manfaat atas aset adalah arus kas potensial (arus masuk atau}

penghematan arus keluar) yang dapat diperoleh secara langsung atau tidak langsung dalam berbagai cara, seperti dengan:

– _{menggunakan aset untuk memproduksi barang atau}

menyediakan jasa (termasuk jasa publik);

– _{menggunakan aset untuk meningkatkan nilai aset lain;}

– _{menggunakan aset untuk menyelesaikan liabilitas atau}

mengurangi beban;

(58)

Pengukuran kemajuan terhadap penyelesaian

kewajiban – sepanjang waktu

• _{Untuk setiap kewajiban pelaksanaan yang diselesaikan sepanjang waktu}

entitas mengakui pendapatan sepanjang waktu dengan mengukur kemajuan terhadap penyelesaian kewajiban pelaksanaan secara penuh.

• _{Tujuan: untuk menggambarkan kinerja entitas dalam mengalihkan}

pengendalian atas barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan.

• _{Entitas menerapkan metode tunggal atas pengukuran kemajuan untuk setiap}

kewajiban pelaksanaan yang diselesaikan sepanjang waktu dan entitas menerapkan metode tersebut secara konsisten terhadap kewajiban pelaksanaan serupa dan dalam keadaan serupa.

• _{Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas mengukur kembali kemajuan}

terhadap penyelesaian kewajiban pelaksanaan secara penuh yang diselesaikan sepanjang waktu.

• _{Metode pengukuran kemajuan sesuai dengan sifat barang dan jasa:}

(59)

Pengukuran

• _{Imbalan Variabel}

• _{Liabilitas Pengemalian}

• _{Estimasi Pematasan Imbalan Variabel} • _{Penentuan kembali Imbalan Variabel}

• _{Keberadaan Komponan Pendanaan Signifikan dalam}

Kontrak

• _{Imbalan Non Kas}

• _{Uang Imbalan kepada Pelanggan}

Menentukan harga transaksi

Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban Pelaksanaan

(60)

Pengukuran

(61)

Menentukan Harga Transaksi

• _{Mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum dalam}

menentukan harga transaksi.

• _{Harga transaksi adalah jumlah imbalan yang diperkirakan menjadi hak}

entitas dalam pertukaran untuk mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan, tidak termasuk jumlah yang ditagih atas nama pihak ketiga (contoh:pajak).

• _{Imbalan yang dijanjikan dalam kontrak dengan pelanggan dapat}

(62)

Menentukan Harga Transaksi

• _{Entitas mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum}

entitas untuk menentukan harga transaksi. Sifat, waktu, dan jumlah imbalan yang dijanjikan oleh pelanggan mempengaruhi estimasi harga transaksi.

• _{Ketika menentukan harga transaksi, entitas mempertimbangkan}

dampak dari seluruh hal berikut: a. imbalan variabel;

b. estimasi pembatas imbalan variabel;

c. keberadaan komponen pendanaan signifikan dalam kontrak; d. imbalan nonkas; dan

(63)

Mengalokasikan Harga Transaksi terhadap

Kewajiban Pelaksanaan

• _{Tujuan mengalokasikan harga transaksi adalah entitas}

mengalokasikan harga transaksi terhadap setiap kewajiban pelaksanaan (atau barang atau jasa bersifat dapat dibedakan) dalam jumlah yang menggambarkan jumlah imbalan yang

diharapkan menjadi hak entitas dalam pertukaran untuk

mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan.

• _{Entitas mengalokasikan harga transaksi terhadap setiap}

kewajiban pelaksanaan yang diidentifikasi dalam kontrak dengan:

– _{dasar harga jual berdiri sendiri relatif (}_{relative stand-alone}

selling price),

– _{kecuali diatur khusus untuk alokasi diskon dan untuk alokasi}

(64)

Perubahan Harga Transaksi

• _{Entitas mengalokasikan ke dalam kewajiban pelaksanaan dalam}

kontrak perubahan selanjutnya atas harga transaksi dengan dasar yang sama dengan pada awal kontrak.

• _{Entitas mencatat perubahan dalam harga transaksi sebagai hasil}

dari modifikasi kontrak.

• _{Jika terjadi modifikasi kontrak, entitas mengalokasikan perubahan}

harga transaksi dengan salah satu cara berikut:

– _{Entitas mengalokasikan perubahan dalam harga transaksi}

sebelum modifikasi jika, dan sejauh perubahan dalam harga transaksi dapat diatribusikan terhadap jumlah imbalan variabel yang dijanjikan sebelum modifikasi dan modifikasi dicatat sbg penghentian kontrak.

– _{Modifikasi dicatat sebagai kontrak terpisah}__entitas

(65)

Biaya Kontrak

Biaya inkremental atas Perolehan

Kontrak

Biaya Pemenuhan Kontrak

(66)

Biaya inkremental atas Perolehan Kontrak

• _{Biaya inkremental atas perolehan kontrak adalah biaya yang}

terjadi untuk memperoleh kontrak dengan pelanggan yang tidak akan terjadi jika kontrak belum diperoleh (sebagai contoh, komisi penjualan).

• _{Biaya untuk memperoleh kontrak yang terjadi tanpa}

memperhatikan apakah kontrak yang diperoleh diakui sebagai beban ketika terjadi, kecuali biaya tersebut secara eksplisit dapat dibebankan ke pelanggan tanpa memperhatikan apakah kontrak diperoleh.

Entitas mengakui biaya inkremental atas

perolehan kontrak dengan pelanggan sebagai aset jika entitas memperkirakan untuk

(67)

Biaya Pemenuhan Kontrak

• _{biaya berkaitan secara langsung dengan kontrak atau untuk}

kontrak yang diantisipasi dapat diidentifikasi secara spesifik oleh entitas (sebagai contoh, biaya yang berkaitan dengan jasa yang disediakan dalam pembaruan kontrak yang ada atau biaya

merancang (costs of designing) aset untuk dialihkan dalam kontrak spesifik yang belum disetujui);

• _{biaya menghasilkan atau meningkatkan sumber daya entitas yang}

akan digunakan dalam penyelesaian (atau dalam melanjutkan

Jika biaya yang terjadi dalam memenuhi kontrak dengan pelanggan tidak berada dalam ruang lingkup

(68)

Amortisasi Penurunan Nilai

• _{Aset dapat berkaitan dengan barang atau jasa yang dialihkan dalam}

kontrak yang diantisipasi spesifik.

• _{Entitas memperbarui amortisasi untuk mencerminkan perubahan}

signifikan

Aset yang diakui diamortisasi dengan dasar sistematik yang konsisten dengan pengalihan kepada pelanggan atas barang atau jasa yang berkaitan dengan aset.

• _{jumlah sisa dari imbalan yang diharapkan entitas untuk diterima dalam}

pertukaran barang atau jasa yang berkaitan dengan aset; dikurangi

• _{biaya yang berkaitan langsung dengan penyediaan barang atau jasa dan}

yang belum diakui sebagai beban

(69)

Penyajian

• _{Ketika salah satu pihak dalam kontrak telah}

melaksanakan, entitas menyajikan kontrak dalam

laporan posisi keuangan sebagai aset kontrak atau

liabilitas kontrak, bergantung pada hubungan

antara kinerja entitas dan pembayaran pelanggan.

• _{Entitas menyajikan hak tanpa syarat terhadap}

(70)

Pengungkapan

• _{Tujuan persyaratan pengungkapan adalah agar entitas}

mengungkapkan informasi yang cukup yang memungkinkan

pengguna laporan keuangan memahami sifat, jumlah, waktu dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Untuk mencapai tujuan tersebut, entitas

mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif tentang seluruh hal berikut:

a. kontrak dengan pelanggan;

b. pertimbangan signifikan dan perubahan dalam pertimbangan, yang dibuat dalam menerapkan Pernyataan ini terhadap kontrak tersebut dan;

(71)

Pengungkapan

• _{Kontrak dengan Pelanggan}

– _{Pemisahan Pendapatan}

– _{Saldo Kontrak}

– _{Kewajiban Pelaksanaan}

– _{Harga Transaksi yang Dialokasikan terhadap Sisa Kewajiban}

Pelaksanaan

• _{Pertimbangan Signifikan dalam Penerapan Pernyataan}

Ini

– _{Menentukan Waktu Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan}

– _{Menentukan harga transaksi dan jumlah yang dialokasikan untuk}

kewajiban pelaksanaan

(72)

Tanggal Efektif

• _{Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun}

buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2020.

Penerapan dini diperkenankan.

(73)

Ketentuan Transisi (Paragraf C02-C08)

• _{Entitas menerapkan Pernyataan ini menggunakan satu}

dari dua metode berikut:

a. secara retrospektif untuk setiap periode pelaporan

sajian sebelumnya sesuai dengan PSAK 25:

Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi,

dan Kesalahan

tunduk pada panduan (

expedients

)

dalam paragraf C05; atau

(74)

Pedoman Penerapan

a. Pemisahaan Pendapatan

b. kewajiban pelaksanaan diselesaikan sepanjang waktu (paragraph PP2-PP13);

c. metode untuk mengukur kemajuan terhadap penyelesaian kewajiban pelaksanaan secara penuh (paragraf PP14-PP19); d. penjualan dengan hak retur (paragraf PP20-PP27);

e. garansi (paragraf PP28-PP33);

f. imbalan prinsipal dibandingkan dengan agen (paragraf PP34-PP38); g. opsi pelanggan untuk tambahan barang atau jasa (paragraph

PP39-PP43);

h. hak pelanggan yang tidak dilaksanakan (paragraf PP44-PP47);

(75)

Pedoman Penerapan

i. biaya dibayar di muka yang tidak dapat dikembalikan (dan beberapa biaya terkait) (paragraf PP48-PP51);

j. lisensi (paragraf PP52-PP63B);

k. perjanjian pembelian kembali (paragraf PP64-PP76) l. pengaturan konsinyasi (paragraf PP77-PP78);

m. pengaturan bill-and-hold (paragraf PP79-PP82); n. penerimaan pelanggan (paragraf PP83-PP86); dan

(76)

Contoh

MENGIDENTIFIKASI KONTRAK CI02

• _{Contoh 1 – Kolektabilitas Imbalan}

• _{Contoh 2 – Imbalan Bukan Berdasarkan Harga Tertulis – Konsesi}

Harga Implisit

• _{Contoh 3 – Konsesi Harga Implisit}

• _{Contoh 4 – Penilaian Kembali Kriteria untuk Mengidentifikasi Kontrak}

MODIFIKASI KONTRAK CI18

• _{Contoh 5 – Modifikasi Kontrak untuk Barang}

• _{Contoh 6 – Perubahan Harga Transaksi Setelah Modifikasi Kontrak}

• _{Contoh 7 – Modifikasi Kontrak Jasa}

• _{Contoh 8 – Modifikasi yang Menghasilkan Penyesuaian}_{Catch Up}

Kumulatif Terhadap Pendapatan

• _{Contoh 9 – Perubahan dalam Ruang Lingkup dan Harga yang Tidak}

(77)

Contoh

MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN PELAKSANAAN CI44

• _{Contoh 10 – Barang dan Jasa Tidak Bersifat Dapat Dibedakan}

• _{Contoh 11 – Menentukan Apakah Barang atau Jasa Bersifat Dapat Dibedakan} • _{Contoh 12 – Janji Eksplisit dan Implisit dalam Kontrak}

KEWAJIBAN PELAKSANAAN YANG DISELESAIKAN SEPANJANG WAKTU CI66

• _{Contoh 13 – Pelanggan Menerima dan Mengonsumsi Manfaat Secara}

Simultan

• _{Contoh 14 – Menilai Penggunaan Alternatif dan Hak atas Pembayaran} • _{Contoh 15 – Aset yang Tidak Memiliki Penggunaan Alternatif Bagi Entitas} • _{Contoh 16 – Hak yang Dapat Dipaksakan atas Pembayaran Pelaksanaan}

yang Diselesaikan Sampai Saat Ini

(78)

Contoh

MENGUKUR KEMAJUAN TERHADAP PENYELESAIAN KEWAJIBAN PELAKSANAAN SECARA PENUH CI91

• _{Contoh 18 – Mengukur Kemajuan Ketika Membuat Barang atau Jasa}

Tersedia

• _{Contoh 19 – Bahan Baku Belum Terpakai}

IMBALAN VARIABEL CI101

• _{Contoh 20 – Denda Menyebabkan Kenaikan Imbalan Variabel}

• _{Contoh 21 – Mengestimasi Imbalan Variabel}

MEMBATASI ESTIMASI IMBALAN VARIABEL CI109

• _{Contoh 22 – Hak Pengembalian}

• _{Contoh 23 – Konsesi Harga}

• _{Contoh 24 – Insentif Diskon Berdasarkan Volume}

(79)

Contoh

• _{KEBERADAAN KOMPONEN KEUANGAN SIGNIFIKAN DI DALAM}

KONTRAK CI134

• _{Contoh 26 – Komponen Keuangan Signifikan dan Hak Pengembalian}

• _{Contoh 27 – Pembayaran Ditahan Dalam Kontrak Jangka Panjang}

• _{Contoh 28 – Menentukan Tingkat Diskonto}

• _{Contoh 29 – Pembayaran di Muka dan Penilaian Tingkat Diskonto}

• _{Contoh 30 – Pembayaran di Muka}

IMBALAN NONKAS CI155

• _{Contoh 31 – Pemberian Hak atas Imbalan Nonkas}

UTANG IMBALAN KEPADA PELANGGAN CI159

(80)

Contoh

• _{MENGALOKASIKAN HARGA TRANSAKSI KEPADA KEWAJIBAN}

PELAKSANAAN CI163

• _{Contoh 33 – Metodologi Alokasi}

• _{Contoh 34 – Mengalokasikan Diskon}

• _{Contoh 35 – Alokasi Imbalan Variabel}

BIAYA KONTRAK CI188

• _{Contoh 36 – Biaya Inkremental dalam Memperoleh Kontrak}

• _{Contoh 37 – Biaya yang Menyebabkan Kenaikan Aset}

PENYAJIAN CI197

• _{Contoh 38 – Liabilitas dan Piutang Kontrak}

• _{Contoh 39 – Aset Kontrak Diakui untuk Pelaksanaan Entitas}

(81)

Contoh

PENGUNGKAPAN CI209

• _{Contoh 41 – Pemisahan Pendapatan – Pengungkapan Kuantitatif}

• _{Contoh 42 – Pengungkapan Harga Transaksi yang Dialokasikan ke Sisa}

Kewajiban Pelaksanaan

GARANSI CI222

• _{Contoh 44 – Garansi}

IMBALAN PRINSIPAL DIBANDINGKAN DENGAN IMBALAN AGEN CI230

• _{Contoh 45 – Mengatur Provisi Barang atau Jasa (Entitas merupakan Agen)} • _{Contoh 46 – Janji untuk Menyediakan Barang atau Jasa (Entitas merupakan}

Prinsipal)

• _{Contoh 46A - Janji untuk Menyediakan Barang atau Jasa (Prinsipal)} • _{Contoh 47 – Janji untuk Menyediakan Barang atau Jasa (Prinsipal)}

(82)

Contoh

OPSI PELANGGAN ATAS BARANG DAN JASA TAMBAHAN CI249

• _{Contoh 49 – Opsi yang Memberikan Pelanggan Hak Material (Voucher}

Diskon)

• _{Contoh 50 – Opsi yang Tidak Memberikan Pelanggan Hak yang}

• _{Bersifat Material (Tambahan Barang atau Jasa)}

• _{Contoh 51 – Opsi yang Memberikan Pelanggan Hak Material (Opsi}

Pembaharuan)

• _{Contoh 52 – Program Loyalitas Pelanggan}

FEES DIMUKA YANG TIDAK DAPAT DIKEMBALIKAN CI271

(83)

Contoh

LISENSI CI275

• _{Contoh 54 – Hak Menggunakan Kekayaan Intelektual}

• _{Contoh 55 – Lisensi Kekayaan Intelektual}

• _{Contoh 56 – Mengidentifikasi Lisensi yang Bersifat Dapat dibedakan}

• _{Contoh 57 – Hak Waralaba}

• _{Contoh 58 – Akses ke Lisensi Intelektual}

• _{Contoh 59 – Hak Menggunakan Kekayaan Intelektual}

• _{Contoh 60 – Royalti Berbasis Penjualan untuk Lisensi Kekayaan}

Intelektual

• _{Contoh 61 – Akses Kekayaan Intelektual}

(84)

Identifikasi Kewajiban Pelaksanaan

Tanggal 1 Maret 2019, PT Melati melakukan kontrak untuk memasang lift sebuah Gedung. Kontrak meliputi pembelian lift dan pemasangan lift. Lift tersebut walaupun dibeli tetap harus disesuaikan dengan Gedung dan keinginan dari pelanggan. Proses instalasi memakan waktu cukup lama. Nilai lift dan instalasi dapat dipisahkan namun dinegosiasikan secara bersamaan.

(85)

Ilustrasi Kontrak dan Pengakuan

Tanggal 1 Maret 2019, PT Intan terikat kontrak mengirimkan barang kepada PT Berlian pada tanggal 31 Juli 2019. Total nilai kontrak adalah Rp100 juta dan harus dibayar seluruhnya oleh PT Berlian di tanggal 31 Agustus 2019. HPP barang Rp70 juta. PT Intan mengirimkan barang kepada PT Berlian 31 juli 2019.

Bagaimana jurnal yang harus dibuat oleh PT Intan terkait kontrak tersebut?

Piutang 100 juta

Penjualan 100 juta

HPP 70 juta

Persediaan 70 juta

Kas 100 juta

Pengakuan pendapatan

dilakukan tanggal 31 Juli 2019

(86)

Tahap 1: Identifikasi Kontrak Pelanggan

Contoh Modifikasi Kontrak – Separate performance obligation

PT Siantar memiliki kontrak menjual 100 produk kepada pelanggan seharga 100 juta (1 produk bernilai 1 juta) dalam jangka waktu 6 bulan. Setelah 60 produk dikirimkan, PT Siantar memodifikasi kontrak dengan menjanjikan akan mengirimkan 20 produk dengan nilai 950 ribu (dimana harga 950 ribu merupakan standalone selling price atas produk saat modifikasi kontrak). PT Siantar menjual produk secara terpisah.

PT Siantar mengakui modifikasi kontrak sebagai kontrak baru, maka

Kontrak awal [(100 unit – 60 unit) x 1 juta 40 juta Kontrak Baru (20 unit x 950 ribu) 19 juta

(87)

Tahap 1: Identifikasi Kontrak Pelanggan

Contoh Modifikasi Kontrak – prospective modification

Berdasakan contoh sebelumnya, Perusahaan mengakui pendapatan setiap barang yang tersisa dengan harga baru dengan perhitungan sebagai berikut:_{Produk yang belum dikirimkan dalam kontrak awal}

(40 unit x 1 juta) 40 juta

Produk yang akan dikirimkan dengan kontrak yang telah dimodifikasi

(20 unit x 950 ribu)

19 juta

Total pendapatan 59 juta

Pendapatan per unit (59 juta / 60 unit) 983.333

(88)

Tahap 3: Menentukan harga transaksi

Contoh - estimasi imbalan variabel

PT Buana perusahaan konstruksi yang terikat kontrak dengan pelanggan untuk pembangunan gudang senilai 100 milyar, dengan bonus kinerja senilai 50 milyar yang akan dibayar berdasarkan waktu penyelesaian. Jumlah bonus kinerja menurun sebesar 10% pe minggu untuk setiap minggu setelah tanggal penyelesaian disepakati. Persyaratan kontrak tersebut mirip dengan kontrak yang dilakukan PT Buana sebelumnya, dan manajemen yakin bahwa pengalaman tersebut dapat diprediksi untuk kontrak ini. Manajemen memperkirakan bahwa ada kemungkinan 60% bahwa kontrak akan diselesaikan pada tanggal penyelesaian yang disepakati, probabilitas 30% penyelesaian akan terlambat 1 minggu, dan probabilitas 10% penyelesaian akan terlambat 2 minggu.

(89)

Tahap 3: Menentukan harga transaksi

Contoh - estimasi imbalan variabel

Jika Manajemen membuat keputusan menggunakan expected value method:

Probabilitas 60% tepat waktu (100 Milyar + 50 milyar) = 150

milyar 90 milyar

Probabilitas 30% terlambat 1

minggu (100 milyar + (50 milyar -5 milyar)) = 145 milyar 43.5 milyar Probabilitas 10% terlambat 2

minggu (100 milyar + (50 milyar - 10 milyar)) = 140 milyar 14 milyar

(90)

Tahap 3: Menentukan harga transaksi

90 Contoh – Termin pembayaran

Tanggal 1 juli 2020, PT Merapi menjual barang kepada PT Semeru senilai Rp900.000 untuk 4 tahun, zero interest bearing notes dengan nilai pokok 1.416.163. BPP dari barang tersebut adalah Rp590.000 (Discount rate = 12%)_ _{Berapa nilai pendapatan yang dicatat pada tanggal 1 juli 2020?}

 Berapakah jumlah pendapatan yang dilaporkan terkait transaksi tersebut pada 31 Desember 2020?

Notes Receivable 1.416.163 dilakukan tanggal 1

Juli 2020

Pengakuan interest revenue 31 Des

(91)