Akuntansi dan Pajak pandangan Akademisi

(1)

AKUNTANSI DAN PAJAK

PSAK 13, 16, 10, 30

Pandangan Akademisi

(2)

Outline



_Pendahuluan



_{Perbedaan Akuntansi dan Pajak}



_{PSAK 13, 16, 10, 30}

 _Ketentuan

 _Implikasinya

(3)

Pendahuluan



_{Perubahan PSAK}

 _{Menimbulkan pengakuan dan pengukuran}

pendapatan / beban yang berbeda

 _{Dasar penilaian aset dan kewajiban berbeda}  _{Potensi menambah atau mengurangi jumlah}

penghasilan kena pajak



_{Bagaimana perubahan tersebut harus disikapi??}

(4)

Trade off Akuntansi dan Pajak



_Pajak

_

_{Penghasilan Kena Pajak besar akan}

menyebabkan pajak yang harus dibayarkan besar.



_{Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan}

menyebabkan laba yang dilaporkan besar



_{Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan}

(5)

Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1

20/05/2010 Akuntansi dan Pajak 5

PSAK Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Permanen Temporer

Pajak Tangguhan:

 _Aktiva/utang

(6)

Perbedaan Pajak dan Akuntansi - 2



_{Penghasilan :}

 Setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau

diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau

untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun



_{Menghitung penghasilan kena pajak}

 _{Bukan obyek pajak}

 _{Beban yang boleh dikurangkan}

 _{Beban yang tidak boleh dikurangkan}  _{Pajak final}

(7)

Perbedaan Pajak dan Akuntansi - 3

 _{Perbedaan Temporer}

 _{Depresiasi / amortisasi  metode, jangka waktu, nilai sisa}  _{Biaya yang diestimasi: penyisihan piutang, penyisihan}

persediaan, manfaat pensiun

 _{Perbedaan permanen}

 _{Penghasilan dikenakan pajak final}  _{Biaya yang tidak boleh dikurangkan:}

• Biaya entertainment yang tidak ada bukti pendukung

• _Sumbangan

• _{Biaya yang tidak terkait untuk memperoleh, mendapatkan dan}

memelihara penghasilan

 _{Penghasilan bukan obyek pajak}

• _{Laba anak perusahaan} • _Hibah

(8)

Perbedaan Pajak dan Akuntansi - 4

 Laba sebelum pajak:

 _{Pendapatan – Beban operasi = Laba operasi}

 Laba operasi – pendapatan/beban lain = laba sebelum pajak

 _{Laba sebelum pajak – beban pajak = laba}

 _{Beban pajak}

 _{Pajak kini}__{penghasilan kena pajak (hasil rekonsiliasi fiskal) dikalikan}

tarif

 _{Perbedaan temporer / kompensasi kerugian yang dapat dikurangkan/}

ditambahkan

 Pendapatan komprehensif dengan pajak disajikan tersendiri / per item

 _{Laba komprehensif:}

 _{Langsung menambah ekuitas}

(9)

Ilustrasi Pajak Perusahaan

LABA RUGI

Laba sebelum pajak xxx

Pajak kini (current tax)(xxx)

Pajak tangguhan (deferred tax) xxx

Laba tahun bjln dari operasi dilanjutkan xxx Kerugian/pendapan operasi dihentikan xxx

Laba tahun berjalan xxx

Pendapatan komprehensif xxx Pajak penghasilan terkait(xxx) Total laba komprehensif xxx

Laba yang dapat diatribusikan kepada: Pemilik entitas induk xxx

Kepentingan non pengendali xxx

NERACA

(10)

(11)

Rekonsiliasi Fiskal

(12)

(13)

Rekonsiliasi Fiskal

(14)

PSAK 13 – Properti Investasi

 _{Pengukuran setelah pengakuan awal:} • _{Model nilai wajar}

– Nilai wajar  suatu jumlah yang digunakan untuk mengukur aset yang dapat dipertukarkan melalui suatu transaksi yang wajar (arm’s length transaction) yang melibatkan pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai

– Nilai wajar mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca

– _{Laba rugi yang timbul dari perubahan nilai wajar diakui dalam}

laporan laba rugi pada periode terjadinya

– Penilaian dianjurkan tetapi tidak diharuskan menggunakan penilai independen.

– _{Tidak ada depresiasi atas nilai properti}

– Transfer ke dan dari properti investasi dapat memunculkan laba / rugi secara akuntansi.

(15)

Pajak – Properti Investasi



_{Pajak atas tanah dan bangunan dikenakan}

_final

atas nilai penjualan bukan atas keuntungan.



_{Pajak atas sewa tanah dan bangunan bersifat}

final



_{Jika aset disewakan dan dikenakan final maka}

beban penyusutan menjadi tidak boleh

dikurangkan.

(16)

Implikasi – Properti Investasi

 _{Penjualan Tanah dan bangunan dikenakan pajak final.}  _{Menggunakan nilai wajar}__{akan terjadi perbedaan}

sebesar selisih nilai wajar (permanen atau temporer ??)

• _{Tanah dibeli 2005 seharga 100juta. Tahun 2008 nilai}

wajar 200juta, tahun 2009 nilai wajar 220 juta da, tahun 2010 dijual dengan harga 250juta.

• _{Apakah pajak tangguhan perlu diakui pada saat}

penilaian wajar tahun 2008.

• _{Jumlah pajak tangguhan berdasarkan akuntansi}

(17)

Implikasi – Properti Investasi

 _{Sewa Tanah dan bangunan dikenakan pajak final.}  _{Beban depresiasi tidak boleh diakui.}

• _{Sebuah bangunan senilai 500 juta disewakan selama 10}

tahun dengan sewa 40 juta per tahun. Depresiasi 20 tahun garis lurus nilai sisa 0.

• _{Bagamana dampak pajaknya secara akuntansi??}

(18)

Perhatian – Properti Investasi

 _{Keuntungan /kerugiandari penyesuaian nilai wajar aset}

jika menggunakan metode nilai wajar.

 _{Keuntungan /kerugian yang muncul karena transfer aset}

lain menjadi properti investasi.

 _{Penyusutan saat aset sebelum disewakan (belum}

menghasilkan pendapatan)  apakah boleh dilakukan.

 _{Penyusutan aset properti yang akan dijual tidak}

(19)

PSAK 16 – Aset Tetap



_{Nilai perolehan :}

• _{Estimasi biaya pembongkaran, pemindahan, relokasi}

aset

• _{Waktu mulai penyusutan}



_{Setelah perolehan:}

• _{Memilih model biaya atau}_{model revaluasi} • _{Dikurangi dengan akumulasi penyusutan} • _{Dikurangi dengan rugi penurunan nilai}

(20)

PSAK 16 – Model Revaluasi 1

 _{Nilai revaluasi : nilai wajar pada tanggal revaluasi}

dikurangi akumulasi penyusutan dan rugi penurunan nilai.

 _{Revaluasi dilakukan dalam keteraturan yang reguler}

sehingga tidak ada perbedaan nilai material antara nilai tercatat dan nilai wajar.

 _{Jika aset direvaluasi maka aset tetap dalam kelompok}

sama harus direvaluasi.

 _{Depresiasi dihitung berdasarkan nilai setelah direvaluasi.}  _{Nilai wajar}__{harga pasar, penilai kualifikasi profesional,}

(21)

PSAK 16 – Model Revaluasi 2

 _{Nilai revaluasi : nilai wajar pada tanggal revaluasi}

dikurangi akumulasi penyusutan dan rugi penurunan nilai.

 _{Revaluasi dilakukan dalam keteraturan yang reguler}

sehingga tidak ada perbedaan nilai material antara nilai tercatat dan nilai wajar.

 _{Jika aset direvaluasi maka aset tetap dalam kelompok}

sama harus direvaluasi.

 _{Depresiasi dihitung berdasarkan nilai setelah direvaluasi.}  _{Nilai wajar}__{harga pasar, penilai kualifikasi profesional,}

estimasi nilai penggantian/[emdelatan penghasilan

(22)

PSAK 16 – Model Revaluasi 3

 _{Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi,}

kenaikan tersebut langsung dikredit pada bagian surplus revaluasi. Namun kenaikan tersebut harus diakui dalam laporan laba rugi hingga sebesar jumlah penurunan nilai aset akibat revaluasi yang pernah diakui sebelumnya dalam laporan laba rugi.

 _{Jika jumlah aset tercatat menurun akibat revaluasi,}

penurunan tersebut diakui dalam laporan laba rugi. Namun penurunan nilai akibat revaluasi tersebut langsung didebit ke ekuitas pada bagian surplus

(23)

PSAK 16 – Model Revaluasi 4

 _{Surplus revaluasi dipindahkan langsung ke saldo laba}

pada saat aset tersebut dihentikan pengakuannya .

 _{Surplus revaluasi sebagian}_dapat_{dipindahkan ke saldo}

laba sejalan dengan penggunaan oleh entitas, yaitu

sebesar perbedaan jumlah penyusutan berdasarkan nilai revaluasi aset dengan jumlah penyusutan berdasarkan biaya perolehan aset tersebut.

 _{Pemindahan surplus revaluasi ke saldo laba tidak}

dilakukan melalui laporan laba rugi.

 _{Pajak yang dihasilkan karena revaluasi diakui dan}

diungkapkan sesuai dengan PSAK 46.

(24)

Pajak – Aset Tetap



_{Depresiasi boleh dilakukan dengan metode}

garis lurus atas saldo menurun.



_{Jangka waktu depresiasi tertentu.}



_{Tidak ada nilai sisa}

(25)

Pajak – Revaluasi

 _{Revaluasi dengan mengajukan permohonan dan harus}

mendapatkan persetujuan.

 _{Seluruh aset termasuk tanah atau seluruh aset tidak}

termasuk tanah

 _{Revaluasi tidak dapat dilakukan sebelum lewat 5 tahun}

dari revaluasi terakhir.

 _{Nilai pasar}__{jasa penilai, jika tdk mencerminkan}

keadaan sebenarnya oleh Dirjen Pajak.

 _{Selisih lebih setelah dikurangi pajak 10% final = Selisih}

lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan

(26)

Implikasi – Aset Tetap

 _{Perbedaan :}

• _{Nilai perolehan}

• _{Metode depresiasi}

• _{Masa manfaat aset tetap}

• _{Nilai sisa}

• _{Waktu mulai penyusutan}

Perbedaan temporer  pajak tangguhan.

 _{Aset tetap yang dikenakan pajak final pada saat}

penjualan (tanah dan bangunan), nilai pajak tangguhan harus disesuaikan dengan jumlah pajak yang akan

(27)

Implikasi – Model Revaluasi

 _{Diakui sebagai beda temporer}__{selisihnya akan masuk}

dalam other komprehensif income (OCI).

 _{Dampak pajak tangguhan harus diperhitungkan dalam}

nilai OCI karena pajak atas OCI harus disajikan dalam laporan keuangan.

 _{Jika aset dijual surplus revaluasi ditransfer ke laba tugi}

dan pajak tangguhan dihapuskan.

 _{Jika aset disusutkan nilai surplus dapat ditransfer}

sebagian ke saldo laba dan diperhitungkan dampak pajaknya.

 _{Pajak akan tetap melakukan perhitungan depresiasi}

dengan menggunakan nilai aset berdasarkan pajak, perbedaan diakui dalam pajak tangguhan.

(28)

Implikasi – Model Revaluasi

 _{Dibeli mesin pabrik sebesar 400 juta 10 tahun lalu, pada}

tahun 2008 nilai buku tinggal 200 juta, direvaluasi

menjadi 300 juta, sehingga akan muncul selisih revaluasi 100 juta. Asumsikan perusahaan mendepresiasikan

selama 20 tahun, sehingga masih 10 tahun tersisa.

Mesin 100

Surplus Revaluasi 100 Beban pajak tangguhan OCI 25

(29)

Implikasi – Model Revaluasi

Depresiasi

Beban Depresiasi 20

Akumulasi Depresiasi 20

Beban pajak tangguhan OCI 2,5 Saldo laba 7,5

Surplus revaluasi 10 (pajak atas OCI harus dilaporkan )

Kewajiban pajak tangguhan 2,5

Beban pajak tangguhan (current) 2,5

(karena depresiasi yang berbeda dan diakui dalam laba rugi)

(30)

Perhatian – Aset tetap

 _{Perbedaan diakui sebagai perbedaan temporer sehingga}

harus diakui pajak tangguhannya (baik untuk pendapatan/beban dan aset /kewajiban)

 _{Dilakukan review apakah perbedaan tersebut dapat}

dipulihkan tidak, jika tidak harus dikoreksi.

 _{Penurunan nilai tidak boleh diakui sebagai beban/kerugian.}

 _{Untuk model revaluasi dianggap sebagai perbedaan temporer}

sehingga pajak tetap mengakui aset dan penyusutan berdasarkan aset awal.

 _{Aset yang pajaknya final jika dijual., perlu perhatian pajak} tangguhannya.

(31)

PSAK 30 – Sewa



_{Klasifikasi sewa berdasarkan}

_substansi

_:

• _{Sewa pembiayaan jika sewa tersebut}

mengalihkan secara substansial seluruh risiko

dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan

aset

• _{Sewa operasi jika sewa tidak mengalihkan secara}

substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset.



_{Sale and leased back, pendapatan ditangguhkan}

dan diamortisasi selama periode sewa.

(32)

PSAK 30 – Sewa



_{Sewa operasi}

• _{Aset di pembukuan lessor, sehingga akan muncul}

biaya depresiasi

• _{Lesse akan mencatat beban sewa sebesar depresiasi}

dan beban bunga



_{Sewa pembiayaan}

• _{Aset dibukukan oleh lesse}

• _{Lessor akan mencatat penjualan aset}

• _{Lesse akan mencatat sebagai beban depresiasi dan}

(33)

Pajak – Sewa



_{Sewa Guna usaha dengan opsi}

• _{Jumlah pembayaran SGU ditambah nilai sisa apat}

menutup harga perolehan

• _{Masa sewa sekurang-kurangnya 2 tahun}

• _{Perjanjian SGU memuat ketentuan opsi bagi lesse}



_{Sewa operasi}

• _{Dikenakan PPN atas jasa sewa}

• _{Pemotongan PPh 23 atas sewa}

(34)

Implikasi – Sewa

 _{Jika terjadi perbedaan klasifikasi antara akuntansi dan}

pajak dalam mendefiinisikan sewa pembiayaan dan sewa operasi.

 _{Dilakukan koreksi fiskal termasuk dampak pajak}

tangguhannya jika ada.

 _{Kewajiban witholding dan PPN jika termasuk sewa}

(35)

Perhatian – Sewa

 _{Untuk menghindari kompleksitas dalam pelaporan lebih}

baik diusahakan menyamakan kriteria, kecuali jika secara substansi bisnis tidak memungkinkan.

(36)

PSAK 10 – Pengaruh Perubahan Nilai Tukar Valuta Asing

 _{Transaksi mata uang asing dicatat dengan}

menggunakan mata uang fungsional.

 _{Mata uang fungsional adalah mata uang}

:

• _{Mempengaruhi harga jual}

• _{Dari negara yang Kekuatan persaingan dan UU}

menentukan harga jual.

• _{Paling mempengaruhi biaya tenaga kerja, material dan}

biaya lain pengadaan barang/jasa

• _{Dana dari aktivitas pendanaan dihasilkan}

(37)

Pajak – Mata Uang Asing



_{PMK 196/PMK.03/2007 dapat menyelenggarakan}

pembukuan dalam bahasa asing (Inggris) dan

satuan mata uang (USD) dengan terlebih dahulu

mendapatkan ijin Menteri Keuangan, kecuali WP

dalam rangka kontraktor Kontrak Kerjasama dan

Kontrak Karya.



_{Tidak semua diperbolehkan dengan ketentuan:}

(38)

Pajak – Mata Uang Asing



_{Penanaman Modal Asing yang beroperasi}

berdasar UU PMA.



_{Kontrak karya selain minyak dan gas bumi}



_{Kontraktor Kontrak Kerjasama minyak dan gas}

bumi.



_{BUT sesuai UU PPh dan P3B.}



_{WP mendaftarkan sahamnya di luar negeri.}



_{Kontrak Investasi Kolektif yang menerbitkan}

(39)

Implikasi – Sewa

 _{Terjadi perbedaan antara mata uang fungsional dan}

mata uang pelaporan pajak.

 _{Mata uang fungsional dapat menggunakan selain USD.}  _{Perusahaan harus mencatat dengan dua mata uang}

yang berbeda sehingga akan menimbulkan biaya untuk perusahaan.

 _{Proses translasi dari mata uang fungsional ke mata uang}

pelaporan pajak dasarnya apa?? Belum ada ketentuan lebih lanjut yang mengatur

(40)

Kesimpulan

 _{Perbedaan akuntansi dan pajak adalah perbedaan yang}

alami karena tujuannya berbeda.

 _{Perbedaan memunculkan biaya bagi perusahaan.}

 _{Secara akuntansi dapat dipertanggungjawabkan dalam}

pelaporan melalui rekonsilisasi fiskal dan pengakuan pajak tangguhan.

 _{Tax planning}__{mengurangi biaya pelaporan}

 _{Perubahan regulasi dapat meminimunkan biaya bagi}

perusahaan.

 _{Pemahaman tax audit atas ketentuan PSAK sehingga}

(41)

Terima Kasih

dwimartani@yahoo.com 08161932935