PSAK 22 Kombinasi Bisnis IFRS 3 240712 s

(1)

PSAK – 22 : Kombinasi Bisnis

(2)

Agenda

Pendahuluan

1 Metode Akuisisi

2 Akuntansi dan Pengukuran

setelah Pengakuan Awal

3 Pengungkapan

4

2

Ketentuan Transisi

(3)

PSAK - 22

Akuntansi dan Pengukuran setelah

Pengakuan Awal

ISI

3

 _{Efektif berlaku 2011}  Menggantikan PSAK

22 1994

Metode Akuisisi Pengungkapan

(4)

Teori konsolidasi

4

Atribut Entity Theory Parent Theory

Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat

akuisisi

Diakui penuh,

mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali.

Hanya diakui sebesar hak induk

Penyajian pihak non

pengendali / NCI Sebagai bagian dari ekuitas

Tidak sebagai equity atau utang (sebelum

ekuitas)

Goodwill Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisis

Goodwill hanya milik induk

• Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali

(5)

PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

Biaya akuisisi Metode Pencatatan

Ruang Lingkup

PSAK 22 1994

• Kecuali

• Under common

control

• Ventura bersama • Purchase dan Polling of

interest

• Komponen harga

perolehan

• Panduan tersendiri

untuk menentukan nilai wajar

• Diukur dengan nilai

wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali

• Berdasarkan nilai

tercatat netto

• Goodwill  parent • Diamortisasi

• Neg goodwiil diakui

5

Non Pengendali Akuisisi bertahap Pengukuran aset dan liab

Goodwill

PSAK 22 2010 • Kecuali

• UCC

• Ventura bersama • Akuisisi aset

• Metode Akuisisi

• Dibebankan periode

berjalan

• Mengikuti SAK lain

• Diukur kembali, selisih

diakui laba/rugi

• Berdasarkan nilai wajar /

porsi aset identifikasi

• Goodwill  entity • impairment • Neg goodwiil –

(6)

Perbedaan dengan PSAK 22 dan

IFRS 3

Penerapan dini dihilangkan

Ketentuan transisi

• Goodwill

• Negatif goodwill

• Aset tidak berwujud

• Investasi metode ekuitas

PSAK 22

2010

6

(7)

Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3

Elemen yang dikeluarkan

Imbalan dialihkan

Kepemilikan yang dimiliki

sebelumnya Kepentingan non pengenlai

Goodwill

Aset

diidentifikasi dan liablitas yang dialihkan

(8)

Tujuan

Mangakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon

Mengukur aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali

Meningkatkan relevansi, keandalan, daya banding informasi mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya

(9)

Ruang Lingkup

1

Pembentukan ventura bersama

2

Akuisi aset atau

kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis

3

Kombinasi entitas atau bisnis

sepengendali (B01-B04)

9

Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain

yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak

diterapkan untuk

Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain

yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak

(10)

Identifikasi Kombinasi Bisnis

10

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi

atau peristiwa lain dimana pihak

pengakuisisi memperoleh pengendalian

atas satu atau lebih bisnis.

“penggabungan sesungguhnya (

true merger)”

atau

“penggabungan setara (

merger of equals)”

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi

atau peristiwa lain dimana pihak

pengakuisisi memperoleh

pengendalian

atas satu atau lebih bisnis.

“penggabungan sesungguhnya (

true merger)”

atau

(11)

Bisnis

11

Bisnis

adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan

dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan

tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya

yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya

secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota,

atau peserta lainnya.

Bisnis

adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan

dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan

tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya

yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya

(12)

Pengidentifikasian

pihak pengakuisisi

Penentuan tanggal akuisisi

Metode Akuisisi

a

b

c

d

12

Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan

menerapkan metode akuisisi.

Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan

menerapkan metode akuisisi.

Pengakuan dan pengukuran aset

teridentifikasi, liabilitas yang diambil –alih dan kepentingan

non pengendali

Pengakuan dan pengukuran goodwill

(13)

Pihak pengakuisisi

Entitas yang

mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas

1

Menerbitkan ekuitas. “Reverse acqusition” penerbit = diakuisisi

2

Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).

Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. (tidak jelas B14-B18)

Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).

Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. (tidak jelas B14-B18)

Berinisiatif Telah ada sebelum kombinasi

(14)

Penentuan Tanggal Akuisisi



_Tanggal

_{pengakuisisi secara hukum}

mengalihkan imbalan, memperoleh aset, dan

mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi,

yaitu tanggal penutupan.



_{Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal}

penutupan.



_{Harus mempertimbangkan semua fakta dan}

keadaan

14

Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi,

yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi.

Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi,

yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh

(15)

Excluded

Pengakuan - ketentuan



_{Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban}

sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.



_{Merupakan bagian yang dipertukarkan antara}

pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi

dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53),

bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).



_{Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas}

yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang

diakuisisi



_{Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40}

15

Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui,

secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi

yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan

kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.

(par 10-11)

Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui,

secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi

yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan

kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.

(16)

Excluded

Pengakuan - klasifikasi



_{Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan}

kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada

tanggal akuisisi

16

Mengklasifikasikan atau menentukan

aset teridentifikasi yang diperoleh

dan liabilitas yang diambil-alih

sebagaimana diperlukan untuk

menerapkan SAK lain.

Membuat klasifikasi berdasarkan

pada persyaratan kontraktual, kondisi

ekonomi, kebijakan operasional atau

akuntansinya, dan kondisi terkait

lainnya yang ada pada tanggal

akuisisi.

Mengklasifikasikan atau menentukan

aset teridentifikasi yang diperoleh

dan liabilitas yang diambil-alih

sebagaimana diperlukan untuk

menerapkan SAK lain.

Membuat klasifikasi berdasarkan

pada persyaratan kontraktual, kondisi

ekonomi, kebijakan operasional atau

akuntansinya, dan kondisi terkait

lainnya yang ada pada tanggal

(17)

Excluded



_{Pengukuran kepentingan nonpengendali baik}

pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan

non pengendali atas aset neto teridentifikasi

dari pihak yang diakuisisi.



_{Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi}

tertentu dan kepentingan non pengendali

(B41-45)



_{Pengecualian par 24-31}

17

Pihak pengakuisisi mengukur aset

teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas

yang diambil-alih dengan nilai wajar pada

tanggal akuisisi.

Pihak pengakuisisi mengukur aset

teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas

yang diambil-alih dengan nilai wajar pada

(18)

Pengecualian Pengakuan

Pengukuran

Pengecualian



_Pengakuan

_



_{liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)}



_P

_{engukuran dan pengakuan}

_



_{pajak penghasilan (PSAK 46),}



_{imbalan kerja (PASK 24),}



_{aset idemnifikasi (nilai yang dijamin).}



_P

_engukuran

_



_{hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud}

(B35-36),



_{penghargaan pembayaran berbasis saham}

(PSAK 53),



_{Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58)}

(19)

Pihak pengakuisisi mengakui

goodwill

pada

tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih

lebih (a) atas (b) :

a) nilai agregat dari:

i. Imbalan yang dialihkan

 nilai wajar

tanggal akuisisi (37);

ii. Kepentingan

nonpengendali

pada

pihak yang diakuisisi; dan

iii.untuk kombinasi bisnis yang dilakukan

secara bertahap (41 dan 42),

nilai

wajar

pada tanggal akuisisi

kepentingan ekuitas yang sebelumnya

dimiliki

oleh pihak pengakuisisi pada

pihak yang diakuisisi.

b)selisih

jumlah dari

aset teridentifikasi

yang diperoleh dan liabilitas yang

(20)



_{Jika kepentingan ekuitas pihak}

yang diakuisisi lebih andal,

goodwill ditentukan dengan nilai

wajar tanggal akuisisi dari

kepentingan ekuitas yang

dialihkan.



_{Jika terdapat imbalan yang}

dialihkan  nilai wajar kepentingan

ekuitas pengakuisisi yang

(21)



_{Jika jumlah}

b

_{melebihi jumlah}

a, 

pihak pengakuisisi mengakui

keuntungan yang dihasilkan dalam

laporan laba rugi pada tanggal akuisisi.



_{Terjadi karena pembelian terpaksa}

atau karena pengecualian (22-31)



_{Sebelum diakui, pihak pengakuisisi}

menilai kembali apakah telah

mendidentifikasi dengan tepat seluruh

aset yang diperoleh dan liabilitas yang

dialihkan serta aset/kewajiban lain

Pembelian diskon (34-36)

(22)



_{Diukur dengan nilai wajar}



_{Penjumlahan seluruh aset yang}

dialihkan pengakuisisi, liabilitas yang

diakui pengakuisisi dan kepentingan

ekuitas yang diterbitkan oleh

pengakuisisi.



_{Penghargaan karyawan Par 30.}



_{Nilai tercatat imbalan yang dialihkan}

dinilai dengan nilai wajar  keuntungan

dan kerugian pada tanggal akuisisi,

(kecuali tetap berada dalam entitas

tidak boleh diakui).

Imbalan yang dialihkan

(23)



_{Imbalan kontijensi timbul karena}

kesepakatan



_{Mengakui imbalan kontijensi pada nilai}

wajar pada tanggal akuisisi.



_{Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau}

ekuitas berdasarkan definisi instrumen

ekuitas (PSAK 50)



_{Pengakuisisi mengklasifikasikan hak}

(24)



_{Pihak pengakuisisi mengukur}

kepentingan ekutias yang dimiliki

sebelumnya pada pihak yang diakuisisi

pada nilai wajar tanggal akuisisi dan

mengakui keuntungan dan kerugian

yang dihasilkan.



_{Jumlah yang diakui dalam pendapatan}

komprehensif lain diakui dengan dasar

yang sama sebagaimana

dipersyaratkan jika pengakuisisi telah

melepas secara langsung kepentingan

ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

(25)

Kombinasi Bisnis tanpa

pengalihan



_{Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya}

pengalihan imbalan, termasuk:



_{Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali}

sahamnya sehingga pengakuisisi memperoleh

pengendalian



_{Hilangnya hak veto yang sebelunnya}

menghalangi pengakuisisi untuk

mengendalikan.



_{Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat}

untuk mengkombinasikan bisnisnya dengan

kontrak semata.

Contoh penggabungan dua bisnis

bersama-sama dalam satu kesepakatan gabungan

(stapling arrangement) atau pembentukan

perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual

listed corporation)

Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan

kepentingan non pengendali yang dominan

atau seluruhnya.

(26)

Periode Pengukuran

26

 _{Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode}

pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai.

 _{Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah}

sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akusisi dan berdampak pada pengukuran yang diakui.

 _{Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika}

informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi

 _{Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi}

menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih tidak dapat diperoleh.

 _{Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal}

(27)

Elemen yang dikeluarkan

Elemen yang dikeluarkan (51)

 _{Hubungan antara pengakuisisi dan diakuisisi}

sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.

 Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan

bagian yang dipertukarkan.

 _{Pihak pengakuisisi}_{mengakui hanya atas imbalan}

yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih yang dipertukarkan untuk pihak yang

diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi.

 _Transaksi_{terpisah lainnya diperlakukan}_sesuai

dengan SAK yang relevan.

(28)

Pendekatan dua kolom

Elemen yang dikeluarkan

Pembayaran yang dilakukan pada saat akuisisi yang tidak termasuk bagian transaksi kombinasi bisnis.

Pertimbangkan alasan, siapa yang

menginisiasi dan waktu transaksi (B50)

Contoh

• Biaya transaksi. [par 53].

• Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par 52].

• Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. [par 52].

• Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par 52].

• Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53]. • Pembayaran aset idemnification. [par 57].

Excluded

 Biaya akuisisi dicatat sebagai biaya periode berjalan dengan satu pengecualian.

(29)

Aset Indemnifikasi (

indemnification

)



_{Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas}

ketidakpastian kontijensi atau aset/liabilitas

tertentu.(27-28)



_{Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi}

tidak akan melampaui jumlah tertentu.



_{Pihak pengakuisisi memperoleh aset}

indemnifikasi, saat yang sama dengan saat

mengakui hal yang dijamin dan diukur dengan

dasar yang sama.



_{Setiap akhir periode pengakuisisi engukur aset}

indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan

aset/liabilitas yang dijamin. (57)



_{Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi}

(30)

Akuntansi dan Pengukuran

setelah Pengakuan Awal



_{Secara umum, pihak pengakuisisi}

mengukur dan mencatat aset yang

diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau

terjadi, dan instrumen ekuitas yang

diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai

dengan SAK terkait untuk pos-pos (items)

tersebut, tergantung dari sifatnya.



_{Panduan khusus}

 _{(a) hak yang diperoleh kembali;}

 _{(b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal}

akuisisi;

 _{(c) aset indemnifi kasi; dan}  _{(d) imbalan kontinjensi.}



_{Paragraf B63 memberikan panduan}

(31)

Akuntansi dan Pengukuran

setelah Pengakuan Awal



_{hak yang diperoleh kembali;}



_{Diakui sebagai aset tidak berwujud dan}

diamortiasasi selama sisa periode kontraktual

yang mendasari kontrak tersebut.



_{Nilai tercatat sebagai dasar untuk}

menentukan keuntungan dan kerugian jika

dijual.



_{liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal}

akuisisi;



_{Diakui selama belum kadaluwarsa atau}

dibatalkan sebesar nilai yang lebih tinggi dari:

• _{Jumlah yang seharusnya diakui menurut}

PSAK 57

• _{Jumlah yang pada awalnya diakui dikurangi}

dengan akumulasi amortiasi (PSAK 23)

(32)

Akuntansi dan Pengukuran

setelah Pengakuan Awal



_{Aset indemnification}

 _{Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar}

yang sama dengan liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap pembatasan kontraktual atas jumlahnya.

 _{Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan}

awalnya tidak diukur pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset

indemnifikasi tersebut.

 _{Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak}

pengakusisi mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya.



_{Imbalan kontijensi}

 _{Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya}

diperhitungkan dalam ekuitas

 _{Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar}

munculnya keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif)

 _{Tidak termasuk instrumen keuangan  PSAK 57}

(33)

Pengungkapan



_{Pihak pengakuisisi mengungkapkan}

informasi yang memungkinkan

pengguna laporan keuangan dapat

mengevaluasi sifat dan dampak

keuangan dari kombinasi bisnis yang

terjadi:

 _{selama periode pelaporan berjalan; atau}  _{setelah akhir periode pelaporan tetapi}

sebelum tanggalpenyelesaian laporan keuangan.



_{Diatur lebih lanjut B64-B66}

(34)

Pengungkapan



_{Pihak pengakuisisi mengungkapkan}

informasi yang memungkinkan pengguna

laporan keuangan dapat mengevaluasi

dampak keuangan dari penyesuaian yang

diakui pada periode pelaporan berjalan

yang berhubungan dengan kombinasi

bisnis yang terjadi pada periode tersebut

atau periode pelaporan sebelumnya.

(B67)



_{Jika pengungkapan spesifik yang}

dipersyaratkan tidak mencapai tujuan

pengungkapan, maka pihak pengakuisisi

mengungkapkan seluruh informasi tambahan

yang diperlukan untuk mencapai tujuan

tersebut

(35)

Ketentuan Transisi

 _{Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis} yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011

tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.  _{Goodwill yang diakui sebelumnya  prospektif unntuk}

kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.  _{Menghentikan amortisasi goodwill}

 _{Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan}

akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill

 _{Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill}



_{Goodwill negatif yang diakui sebelumnya}

 _{Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan}

pengakuannya dengan melakukan penyesuaian

terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011

(36)

Ketentuan Transisi

 _{Investasi yang dicatat dengan metode ekuitas setelah} 1/1/2011

Diperoleh setelah 1/1/2011

 _{Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian}

entitas atas laba rugi investee.

 _{Penghasilan jika muncul goodwill negatif  menentukan bagian}

entitas atas laba rugi Diperoleh sebelum1/1/2011

 _{Menghentikan amortiasi goodwill}  _{Menghentikan goodwill negatif}  _{Pajak Penghasilan}

 _{Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.}  _{Pengakuisisi mengakui perubahan dalam aset pajak}

tangguhan tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan dalam PSAK 46

(37)

Penggabungan Usaha??

• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta. Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.

• Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga 1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.

• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.

• Nilai wajar yang baru  60% = 1.200 maka 100% = 2.000

• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga

• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40

• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.

• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada keuntungan 400-320 = 80.

• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600

• Jurnal

• Investasi 1.200

• Kas 1.200

• Investasi 80

(38)

Ilustrasi Penggabungan usaha

 _{PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang} diserahkan untuk akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1):

1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai

buku dengan nilai wajar 300.000  untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

Investasi di anak 1.200.000

(39)

Ilustrasi Penggabungan usaha

 _{Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)}  _{Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000}

 _{Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000 }

goodwill untuk parent

 _{Goodwill untuk anak = 160.000/80% * 20% = 40.000}  _{Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000}

 _{Jika untuk parent dan non pengendali = 40.000}

Aset menjadi lebih besar

Induk Anak FV Induk Anak FV

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000

8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)

• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000

• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000

(40)

Ilustrasi Penggabungan usaha

40

Induk Anak FV Induk Anak FV

Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000 Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

Konsolidasi Konsolidasi

Aset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000 Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000 Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000

9.460.000 9.460.000

Knsl Knsl AL 2.500 L 3.200 ATL 6.800 E 6.000 GW 200 NP 300 9.500 9.500

Goowill parent Goowill parent & NCI

Knsl Knsl

AL 2.500 L 3.200

ATL 6.740 E 6.000

GW 160 NP 200 9.400 9.400

PSAK LAMA

(41)

Goodwill tidak diamortisasi

 _{Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai}

 _{Jika mengalami penurunan nilai diturunkan  selanjutnya} direview setiap pelaporan

 _{Penurunan nilai  apakah nilai tercatat lebih tinggi} dibandingkan dengan nilai dapat diperoleh kembali (recoverable amount)

 _{Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :}

 _{Nilai wajar dikurangi biaya penjualan  jika dijual}

 _{Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang  jika dipakai /}

dipertahankan

Nilai wajar – penjualan 4.500.000

Nilai buku 5.000.000

Nilai pakai 4.000.000

Nilai diperoleh kembali 4.500.000

Penurunan

(42)

Facts

A cash-generating unit has these net assets:

$m

Goodwill 10

Property 20

Plant and equipment 30 60

The recoverable amount has been determined as $45 million.

Case Study 4

Peurunan nilai :

1. Pertama dialopkasikan ke goodwill

(43)

Unit Penghasil Kas

Example

• Bear Bull performed an impairment review on the CGU X, which has the following assets on hand:

Carrying amount Goodwill $ 1,000

Property, plant and equipment, at depreciated cost 3,000 Intangible assets, at amortised cost 2,000

Investment property, at depreciated cost 2,500 Financial assets, at fair value 1,070

Inventory, at cost 500 Trade receivables 1,300

Total 11,370

• After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable amount of CGU X is $8,000 and of the investment property is $2,000

• Calculate the impairment loss and allocate to the individual asset.

(44)

Then, the residual loss is allocated to other non-current assets pro rata based on the carrying amounts of those non-current asset.

Unit Penghasil Kas

Example

Carrying Carrying amount before Allocated amount after

impairment loss impairment loss impairment loss

Goodwill $ 1,000 $ (1,000) $ 0

Property, plant and equipment 3,000 (1,122) 1,878 Intangible assets 2,000 (748) 1,252

Investment property ($2,500 – $500) 2,000 - 2,000 Financial assets 1,070 - 1,070

Inventory 500 - 500

Trade receivables 1,300 - 1,300

Total 10,870 (2,870) 8,000

Firstly, the impairment loss reduces any amount of goodwill

44 • After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable

(45)

Ilustrasi 1

 _{KIM’s acquisition of GHI for cash proceeded as follows:}

23 January Approach made to the management of GHI seeking endorsement of the acquisition 20 March Public offer made for 100% of the equity shares of GHI, conditional on regulatory approval, shareholder approval and receiving acceptances representing 60% of GHI’s shares

14 June Regulatory approval received

1 July Shareholder approval received

30 July Acceptances received to date represent 50% of GHI’s

shares

15 August Acceptances received to date represent 95% of GHI’s shares

25 August Cash paid out to GHI’s accepting shareholders

13 November Cash paid out to the remaining shareholders under

a compulsory share acquisition scheme

 _{The acquisition date, being the date on which KIM obtains control}

over GHI, is 30 July. <

(46)

Illustrasi 2



_{An entity acquires the entire share capital of}

another entity by issuing 100,000 new CU1

ordinary shares at a fair value at the acquisition

date of CU2.50. The professional fees associated

with the acquisition are CU20,000 and the issue

costs of the shares are CU10,000.



_{The consideration transferred in the business}

combination is CU250,000, calculated as the fair

value of the new shares issued (CU2.5 x 100,000).

The professional fees (CU20,000) should be

recognised in profit or loss and the issue costs

deducted from the share premium recorded on

(47)

Illustrasi 3

47

The terms of an acquisition include the following:

1. If the acquiree’s profits for the first full year following acquisition exceed CU2 million, the acquirer will pay additional consideration of CU6 million in cash three months after that year end. It is doubtful whether the acquiree will achieve this profit, hence the acquisition-date fair value of this contingent consideration is CU100,000.

(48)

Illustrasi 3 …..

48

These should be dealt with as follows at the

acquisition date:

1. The consideration transferred should be increased

by the fair value of the contingent consideration

of CU100,000, this amount should be recognised

as a liability.

(49)

Illustrasi 4

49

Using the facts from Illustration 3 and assuming the

acquiree achieves its earnings target.



_{Additional consideration should be recognised,}

(50)

Illustrasi 5

50



_{ABC acquired 750,000 of the 1 million equity}

shares of KIM at a price of CU5 each at the time

when the total fair value of LMN’s assets less

liabilities was CU4 million. ABC estimated that the

price paid included a premium of CU0.50 per

share in order to gain control over KIM.



_{The fair value of the non-controlling interest is}

measured at CU1,125,000 (250,000 shares ×

(CU5.00 – 0.50).



_{The non-controlling interest’s proportionate share}

of the acquiree’s identifiable net assets is

measured at CU1 million (CU4 million × 25%).



_{ABC may measure the non-controlling interest at}

(51)

Illustrasi 6

51

 _{At the acquisition date an acquirer has established fair values for}

items recognised as an expense in profit or loss by the acquiree and is trying to decide whether they can be classified as identifiable assets.

1. In-process development of new compounds for food flavouring – CU500,000

2. Patents developed internally – CU2.5 million

3. Selling efforts leading to an order backlog – CU3 million

4. Franchise agreements developed internally – CU700,000.

 _{All of the above items could be sold to another buyer and are}

(52)

Illustrasi 7

52

XYZ acquired ABC on 30 June 2007. By 31 December 2007, the end of its 2007 reporting period, XYZ had provisional fair values for the following:

1. trademarks effective in certain foreign territories of CU400,000. These had an average remaining useful life of 10 years at the acquisition date. The acquisition date fair value was finalised at CU500,000 on 31 March 2008.

2. trading rights in other foreign territories of CU600,000. These had an average remaining useful life of 5 years at the acquisition date. The acquisition date fair value was finalised at CU300,000 on 30 September 2008.

XYZ’s 2007 financial statements:

 _{Recognised in profit or loss in 2007:}

 _{Amortisation of trademarks and trading rights for 6 months}

based on their provisional values

 _{Intangible assets:}

 _{Trademarks and trading rights at provisional values less 2007}

(53)

Illustrasi 7….

53

XYZ’s 2008 financial statements:

 _{The finalisation of the fair value of the trademarks is made} within the measurement period (12 months from the acquisition date), so it is related back to that date. The finalisation in respect of the trading rights is made after the end of that period, so it is recognised in profit or loss prospectively from 30 September 2008.

(54)

Illustrasi 8

54

 _{ABC acquired an 80% interest in DEF for CU900,000. The carrying}

amounts and fair values of DEF’s identifiable assets and liabilities at the acquisition date were as follows:

Carrying Fair Amounts value CU000 CU000

 _{Tangible non-current assets} ₃₇₅ ₃₅₀  _{Intangible non-current assets} ₀ ₂₀₀  _{Current assets} ₄₀₀ ₃₅₀

 _Liabilities ₍₃₀₀₎ ₍₃₀₀₎

 _{Contingent liabilities} ₀ ₍₃₀₎

475 570

ABC has decided to measure the non-controlling interest at its share of DEF’s identifiable net assets.

 _{The goodwill calculation is as follows.}

CU000

 _{Consideration transferred} ₉₀₀

 _{Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)} ₁₁₄

1,014

(55)

Illustrasi 9

55



_{Assuming the same facts as in Illustration 8 above}

except that the consideration transferred was

CU400,000 rather than CU900,000.



_{The gain arising on this business combination is:}

CU000

 _{Consideration transferred} ₄₀₀

 _{Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)}

114

514

 _{Net assets acquired} ₅₇₀

 _{Gain on bargain purchase (}_{negative goodwill)}

(56)



_{The gain of CU56,000 should be recognised in}

(56)

Illustrasi 10

56



_{Assuming the same facts as in Illustration 7 and}

that goodwill in the acquisition was measured at

CU4.8 million.



_{The finalisation of the fair value of the trademarks}

will result in an increase in their carrying amount

at the acquisition date of CU100,000, so goodwill

should be reduced by the same amount. The 2007

comparative figures in the 2008 financial

statements should be restated by these amounts.



_{Note also that the 2007 amortisation should be}

(57)

Review 1

57



_{A parent entity is acquiring a majority holding in}

an entity whose shares are dealt in on a

recognised market.



_{Under IFRS3}

_{Business combinations, which TWO}

of the following

measurement bases may be

used in measuring the non-controlling interest

at the acquisition date?

A. The nominal value of the shares in the

acquiree not acquired

B. The fair value of the shares in the acquiree

not acquired

C. The non-controlling interest in the acquiree's

assets and liabilities at book value

(58)

Review 2

58

 _{In a business combination, an acquirer's interest in the fair} value of the net assets acquired exceeds the consideration transferred in the combination. Under IFRS3 Business combinations, the acquirer should (select one answer)

A. recognise the excess immediately in profit or loss

B. recognise the excess immediately in other comprehensive income

C. reassess the recognition and measurement of the net assets acquired and the consideration transferred, then recognise any excess immediately in profit or loss

(59)

Review 3

59



_{Should the following costs be included in the}

consideration transferred in a business

combination, according to IFRS3

Business

combinations?

(1) Costs of maintaining an acquisitions

department.

(2) Fees paid to accountants to effect the

combination.

Cost (1) Cost (2)

A.No No

B.No Yes

C.Yes No

(60)

Review 4

60



_{Are the following statements about an acquisition}

true or false, according to IFRS3

Business

combinations?

(1) The acquirer should recognise the acquiree's

contingent liabilities if certain conditions are

met.

(2) The acquirer should recognise the acquiree's

contingent assets if certain conditions are met.



_{Statement (1) Statement (2)}

A. False False

B. False True

C. True False

(61)

Review 5

61

 _{The Pendle Company acquired a 30% equity interest in The} Terata Companymany years ago. In the current accounting period it acquired a further 40% equity interest in .

 _{Are the following statements true or false, according to} IFRS3 Business combinations?

(1) Pendle's pre-existing 30% equity interest in Terata should be remeasured at fair value at the acquisition date.

(2) Pendle's net assets should be remeasured at fair value at the acquisition date.

 _{Statement (1) Statement (2)}

A. False False

B. False True

C. True False

(62)

Review 6

62

 _{On 1 July 20X7 The Magna Company acquired 100% of The Natural}

Company for a consideration transferred of CU160 million. At the acquisition date the carrying amount of Natural's net assets was CU100 million.

 _{At the acquisition date a provisional fair value of CU120 million was}

attributed to the net assets. An additional valuation received on 31 May 20X8 increased this provisional fair value to CU135 million and on 30 July 20X8 this fair value was finalised at CU140 million.

 _{What amount should Magna present for goodwill in its statement of}

financial position at 31 December 20X8, according to IFRS3

Business combinations?

A. CU25 million

B. CU40 million

C. CU20 million

(63)

Review 7

63

 _{The Lampard Company acquired a 70% interest in The Ohau}

Company for CU1,960,000 when the fair value of Ohau's identifiable assets and liabilities was CU700,000 and elected to measure the non-controlling interest at its share of the identifiable net assets. Annual impairment reviews of goodwill have not resulted in any impairment losses being recognised.

 _{Ohau's current statement of financial position shows share capital}

of CU100,000, a revaluation reserve of CU300,000 and retained earnings of CU1,400,000.

 _{Under IFRS3} _{Business combinations, what figure in respect of}

goodwill should now be carried in Lampard's consolidated statement of financial position?

A. CU1,470,000

B. CU160,000

C. CU1,260,000

(64)

Review 8

64

 _{The National Company acquired 80% of The Local Company for a}

consideration transferred of CU100 million. The consideration was estimated to include a control premium of CU24 million. Local's net assets were CU85 million at the acquisition date.

 _{Are the following statements true or false, according to IFRS3}

(1) Goodwill should be measured at CU32 million if the non-controlling interest is measured at its share of Local's net assets.

(2) Goodwill should be measured at CU34 million if the non-controlling interest is measured at fair value.

 _{Statement (1) Statement (2)}

A. False False

B. False True

C. True False

(65)

Review 9

65

 _{The Mooneye Company acquired a 70% interest in The} Swain Company for CU1,420,000 when the fair value of Swain's identifiable assets and liabilities was CU1,200,000.  _{Mooneye acquired a 65% interest in The Hadji Company for}

CU300,000 when the fair value of Hadji's identifiable assets and liabilities was CU640,000. Mooneye measures non-controlling interests at the relevant share of the identifiable net assets at the acquisition date.

 _{Neither Swain nor Hadji had any contingent liabilities at the} acquisition date and the above fair values were the same as the carrying amounts in their financial statements. Annual impairment reviews have not resulted in any impairment losses being recognised.

 _{Under IFRS3}_{Business combinations, what figures in respect}

of goodwill and of gains on bargain purchases should be included in Mooneye's consolidated statement of financial position?

A. Goodwill: CU580,000 , Gains on the bargain purchases: CU116,000

B. Goodwill: Nil , Gains on the bargain purchases: CU116,000

C. Goodwill: Nil, Gains on the bargain purchases: Nil

(66)

Review 10

66

 _{On 1 October 20X7 The Tingling Company acquired 100% of} The Greenbank Company when the fair value of Greenbank's net assets was CU116 million and their carrying amount was CU120 million.

 _{The consideration transferred comprised CU200 million in} cash transferred at the acquisition date, plus another CU60 million in cash to be transferred 11 months after the acquisition date if a specified profit target was met by Greenbank. At the acquisition date there was only a low probability of the profit target being met, so the fair value of the additional consideration liability was CU10 million. In the event, the profit target was met and the CU60 million cash was transferred.

 _{What amount should Tingling present for goodwill in its} statement of consolidated financial position at 31 December 20X8, according to IFRS3 Business combinations?

A. CU94 million

B. CU80 million

C. CU84 million

(67)

Review 11

67

 _{100% of the equity share capital of The Raukatau Company} was acquired by The Sweet Company on 30 June 20X7. Sweet issued 500,000 new CU1 ordinary shares which had a fair value of CU8 each at the acquisition date. In addition the acquisition resulted in Sweet incurring fees payable to external advisers of CU200,000 and share issue costs of CU180,000.

 _{In accordance with IFRS3} _{Business combinations, goodwill}

at the acquisition date is measured by subtracting the identifiable assets acquired and the liabilities assumed from

A.CU4.00 million

B.CU4.18 million

C.CU4.20 million

(68)

Review 12

68

 _{The Gebbies Company acquired 100% of The Okalua} Company for a consideration transferred of CU112 million.  _{At the acquisition date the carrying amount of Okalua's net}

assets was CU100 million and their fair value was CU120 million.

 _{How should the difference between the consideration} transferred and the net assets acquired be presented in Gebbies's financial statements, according to IFRS3

A. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in other comprehensive income

B. Gain on bargain purchase of CU8 million deducted from other intangibles assets

C. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in profit or loss

(69)

TERIMA KASIH

Dwi Martani

Departemen Akuntansi FEUI

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com

08161932935 atau 081318227080