BAB II TINJAUAN PUSTAKA

10

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Landasan Teori

2.1.1 Dasar-dasar Perpajakan 2.1.1.1 Pengertian Perpajakan

Pengertian pajak menurut Prof. Dr. P. J. A. Andriani dalam buku Konsep Dasar Perpajakan Diana Sari (2013: 34) sebagai berikut:

“Pajak adalah iuran masyarakat kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan umum (undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk memebiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.”

Menurut Prof. Dr. Soemitro, SH dalam buku Konsep Dasar Perpajakan Diana Sari (2013: 34) sebagai berikut:

“Pajak adalah iuran kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dilaksanakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.”

Definisi tersebut kemudian dikoreksi yang berbunyi sebagai berikut:

“Pajak adalah peralihan kekeayaan dari pihak rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluarn rutin dan suplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment.”

Sedangkan menurut pasal 1 Undang-undang No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan adalah:

“Kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau

badan yang sifatnya memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak

mendapat timbal balik secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara untuk sebesar-besarnya kemampuan rakyat.”

2.1.1.2 Ciri-ciri Perpajakan

Dalam buku Perpajakan Teori dan Kasus Resmi (2014: 2) ciri-ciri yang melekat pada definisi pajak adalah:

1. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksanaannya.

2. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah.

3. Pajak dipungut oleh negara, baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah.

4. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah yang bila pemasukannya masih terdapat surplus, digunakan untuk membiayai public investment.

2.1.1.3 Fungsi Pajak

Menurut Diana Sari (2013: 37) pajak memiliki 2 fungsi utama, yaitu:

1. Fungsi Penerimaan (Budgeter)

Yaitu sebagai alat sumber untuk memasukkan uang sebanyak-banyaknya

dalam Kas Negara dengan tujuan untuk membiayai pengeluaran negara

yaitu pengeluaran rutin dan pembangunan. Sebagai sumber pendapatan

negara, pajak berfungsi untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran

negara. Untuk menjalankan tugas-tugas rutin negara dan melaksanakan

pembangunan negara membutuhkan biaya. Biaya ini dapat diperoleh dari

penerimaan pajak. Pajak digunakan untuk pembiayaan rutin seperti belanja

pegawai, belanja barang, pemeliharaan, dan lain sebagainya. Untuk

pembiayaan pembangunan, uang dikeluarkan dari tabungan pemerintah

yakni penerimaan dalam negeri dikurangi pengeluaran rutin. Tabungan

pemerintah ini dari tahun ke tahun harus ditingkatkan sesuai kebutuhan pembiayaan pembangunan yang semakin meningkat dan ini terus diharapkan dari sektor pajak.

2. Fungsi Mengatur (Regulerend)

Yaitu sebagai alat untuk mencapai tujuan tertentu di bidang keuangan (umpamanya bidang ekonomi, politik, sosial, budaya, pertahanan keamanan misalnya: mengadakan perubahan tarif, memberikan pengecualian-pengecualian, keringanan-keringanan atau sebaliknya pemberatan-pemberatan yang khusus ditunjukkan kepada masalah tertentu). Pemerintah bisa mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak. Dengan fungsi mengatur, pajak bisa digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan. Pelaksanaan fungsi ini bisa positif dan negatif. Pelaksanaan fungsi pajak yang positif maksudnya jika suatu kegiatan yang dilakukan masyarakat oleh pemerintah dipandang sebagai sesuatu yang positif, oleh karena itu didorong oleh pemerintah dengan memberikan dorongan berupa insentif pajak (tax incentive) yang dilakukan dengan cara pemberian fasilitas perpajakan. Sementara itu, pelaksanaan fungsi mengatur yang bersifat negatif dimaksudkan untuk mencegah atau menghalangi perkembangan yang menjuruskan kehidupan masyarakat kearah tujuan tertentu. Hal itu dapat dilakukan dengan membuat peraturan di bidang perpajakan yang menghambat dan memberatkan masyarakat untuk melakukan suatu kegiatan yang ingin di berantas oleh pemerintah.

Selain dua fungsi diatas, pajak juga memiliki fungsi lain yaitu:

a. Fungsi Stabilitas

Dengan adanya pajak, pemerintah memiliki dana untuk

menjalankan kebijakan yang berhubungan dengan stabilitas harga

sehingga inflasi dapat dikendalikan. Hal ini bisa dilakukan antara

lain dengan jalan mengatur peredaran uang di masyarakat,

pemungutan pajak, penggunaan pajak yang efektif dan efisien.

b. Fungsi Redistribusi Pendapatan

Pajak yang sudah dipungut oleh negara akan digunakan untuk membiayai semua kepentingan umum, termasuk juga membiayai pembangunan sehingga dapat membuka kesempatan kerja, yang pada akhirnya akan meningkatkan pendapatan masyarakat.

c. Fungsi Demokrasi

Pajak yang sudah dipungut oleh negara merupakan wujud sistem gotong royong. Fungsi ini dikaitkan dengan tingkat pelayanan pemerintah kepada masyarakat pembayar pajak.

2.1.1.4 Pengelompokan Pajak

Menurut Diana Sari (2013: 43), pajak dibagi dalam beberapa kelompok diantaranya adalah:

1. Menurut Golongan

a. Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain.

b. Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang akhirnya dapat dilimpahkan atau dibebankan kepada orang lain.

2. Menurut Sifat

a. Pajak subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memerhatikan keadaan diri Wajib Pajak.

b. Pajak objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memerhatikan keadaan dari Wajib Pajak.

3. Menurut Lembaga Pemungut

a. Pajak pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan

digunakan untuk membiayai rumah tangga negara.

b. Pajak daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah.

2.1.1.5 Sistem Pemungutan Pajak

Menurut Diana Sari (2013: 78), terdapat tiga macam sistem pemungutan pajak yaitu:

1. Official Assessment System

Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.

Cirinya-cirinya:

a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus b. Wajib Pajak bersifat pasif

c. Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus.

2. Self-Assessment System

Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi kewenangan kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang.

Ciri-cirinya:

a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib Pajak sendiri

b. Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang

c. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.

3. Witholding System

Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.

2.1.2 Pengertian Wajib Pajak

Dalam Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009 Tentang perubahan keempat atas Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan disebutkan bahwa:

“Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.

2.1.2.1 Wajib Pajak Orang Pribadi

Menurut Mardiasmo (2013: 56) subjek pajak orang pribadi dapat dibedakan menjadi dua bagian, yaitu sebagai berikut:

a. Subjek Pajak Orang Pribadi dalam negeri, yaitu orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan atau berada di Indonesia dalam satu tahun pajak dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.

b. Subjek Pajak Orang Pribadi luar negeri, yaitu orang pribadi yang tidak

bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari

183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, tetapi memperoleh penghasilan

dari Indonesia.

2.1.2.2 Wajib Pajak Badan

Pengertian badan menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) Pasal 1 Ayat 3 yaitu:

“Badan adalah sekumpulan orang pribadi dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Badan Usaha Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koprasi, dan pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap”.

2.1.3 Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) 2.1.3.1 Pengertian NPWP

Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya (Mardiasmo, 2013)

2.1.3.2 Fungsi NPWP

Menurut Diana Sari (2013: 180) fungsi NPWP antara lain adalah sebagai berikut:

1. Sarana dalam administrasi perpajakan.

2. Tanda pengenal diri atau identitas WP dalam melaksanakan hak dan

kewajiban perpajakannya.

3. Dicantumkan dalam setiap dokumen perpajakan. Setiap dokumen perpajakan sebagai contoh Surat Setoran Pajak (SSP), Faktur Pajak, Surat Pemberitahuan, harus mencantumkan NPWP.

4. Menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan pengawasan administrasi perpajakan.

5. Untuk mendapatkan pelayanan dari instansi-instansi tertentu yang mewajibkan pencantuman NPWP dalam dokumen yang diajukan, seperti dokumen impor.

6. Menjadi persyaratan dalam pelayanan umum, misalnya paspor, kredit bank, dan lelang.

Dengan memiliki NPWP, Wajib Pajak memperoleh beberapa manfaat langsung lainnya, seperti:

1. Memenuhi salah satu persyaratan ketika melakukan pengurusan Surat Izin Usaha Perdagangan (SIUP);

2. Salah satu syarat pembuatan Rekening Korang di bank-bank; dan

3. Memenuhi persyaratan untuk bisa mengikuti tender-tender yang dilakukan

oleh pemerintah.

2.1.4 Surat Pemberitahuan (SPT)

2.1.4.1 Pengertian SPT

Disamping berkewajiban dalam meimiliki NPWP, Wajib Pajak juga berkewajiban dalam menghitung, membayar, dan melaporkan pajak terutangnya dalam bentuk Surat Pemberitahuan (SPT). Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009 tentang Perubahan keempat atas Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Pasal 1 (11)menyebutkan bahwa:

“Surat pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan perhitungan pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.

2.1.4.2 Fungsi SPT

Fungsi SPT menurut Mardiasmo (2013) adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan perhitungan pajak yang sebenarnya terutang untuk melaporkan tentang:

a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak;

b. Penghasilan yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak;

c. Harta dan kewajiban; dan/atau

d. Pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau pemungutan pajak Orang Pribadi atau Badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi SPT adalah sebagai saran untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:

a. Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran;

b. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Bagi pemotong atau pemungut pajak,fungsi SPT adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang telah dipotong atau dipungut dan disetorkannya.

2.1.5 Good Governance

2.1.5.1 Pengertian Good Governance

Pengertian Good Governance menurut Mardiasmo (2013) adalah suatu

konsep pendekatan yang berorientasi kepada pembangunan sector public oleh

pemerintahan yang baik.

2.1.5.2 Prinsip-prinsip Good Governance

Dalam Peraturan Pemerintah Nomor 101 Tahun 2000 prinsip-prinsip kepemerintahan yang baik terdiri dari:

1. Profesionalitas, meningkatkan kemampuan dan moral penyelenggara pemerintahan agar mampu memberi pelayanan yang mudah, cepat, tepat dengan biaya terjangkau.

2. Akuntabilitas, meningkatkan akuntabilitas para pengambil keputusan dalam segala bidang yang menyangkut kepentingan masyarakat.

3. Transparansi, menciptakan kepercayaan timbal balik antar pemerintah dan masyarakat melalui penyediaan informasi dan menjamin kemudahan di dalam memperoleh informasi yang akurat dan memadai.

4. Pelayanan prima, penyelenggara pelayanan publik yang mencakup prosedur yang baik, kejelasan tarif, kepastian waktu, kemudahan akses, kelengkapan sarana dan prasarana, serta pelayanan yang ramah dan disiplin.

5. Demokrasi dan partisipasi, mendorong setiap warga untuk

mempergunakan hak dalam menyampaikan pendapat dalam proses

pengambilan keputusan, yang menyangkut kepentingan masyarakat baik

secara langsung maupun tidak langsung.

6. Efisiensi dan efektivitas, menjamin terselenggaranya pelayanan kepada masyarakat dengan menggunakan sumber daya yang tersedia secara optimal dan bertanggung jawab.

7. Supremasi hukum dan dapat diterima oleh seluruh masyarakat, mewujudkan adanya penegakkan hukum yang adil bagi semua pihak tanpa pengecualian, menjunjung tinggi hak asasi manusia (HAM) dan memperhatikan nilai-nilai hidup dalam masyarakat.

Dalam Sistem Administrasi Indonesia penerapan good governance seperti dalam pengertian yang dikembangkan oleh United Nations Development Program (UNDP). Berdasarkan Dokumen Kebijakan UNDP dalam “Tata

Pemerintahan Menunjang Pembangunan Manusia Berkelanjutan”, Januari 1997, yang dikutip dari buletin informasi Program Kemitraan untuk Pembaharuan Tata Pemerintahan di Indonesia (Partnership for Governance Reform in Indonesia), 2000, disebutkan: Tata pemerintahan adalah penggunaan wewenang

ekonomi, politik dan administrasi guna mengelola urusan-urusan negara pada semua tingkat. Tata pemerintahan mencakup seluruh mekanisme, proses dan lembaga-lembaga di mana warga dan kelompok-kelompok masyarakat mengutarakan kepentingan mereka, menggunakan hak hukum. (Dwiyanto, 2005:82).

Prinsip-prinsip yang harus dianut dan dikembangkan dalam praktek

penyelenggaraan kepemerintahan yang baik (good governance) dikemukakan oleh

UNDP (1997) yaitu meliputi:

1. Partisipasi (Participation)

Setiap warga Negara mempunyai suara dalam formulasi keputusan, baik secara langsung maupun melalui intermediasi institusi legitimasi yang mewakili kepentingannya. Partisipasi seperti ini dibangun atas dasar kebebasan berasosiasi dan berbicara serta berpartisipasi secara konstruktif.

2. Penerapan Hukum (Fairness)

Kerangka hukum harus adil dan dilaksanakan tanpa pandang bulu, terutama hukum untuk hak azasi manusia.

3. Transparansi (Transparency)

Transparansi dibangun atas dasar kebebasan arus informasi secara langsung dapat diterima oleh mereka yang membutuhkan. Informasi harus dapat dipahami dan dapat dimonitor.

4. Responsivitas (Responsiveness)

Lembaga-lembaga dan proses-proses kelembagaan harus mencoba untuk melayani setiap stakeholders

5. Orientasi (Consensus Orientation)

Good governance menjadi perantara kepentingan yang berbeda untuk

memeproleh pilihan terbaik bagi kepentingan yang lebih luas baik dalam hal kebijakan-kebijakan maupun prosedur-prosedur.

6. Keadilan (Equity)

Semua warga Negara, baik laki-laki maupun perempuan mempunyai

kesempatan untuk meningkatkan atau menjaga kesejahteraan mereka.

7. Efetivitas (Effectivness)

Proses-proses dan lembaga-lembaga menghasilkan sesuai dengan apa yang telah digariskan dengan menggunkan sumber-sumber yang tersedia sebaik mungkin.

8. Akuntabilitas (Accountability)

Para pembuat keputusan dalam pemerintahan, sector swasta dan masyarakat (civil society) bertanggung jawab kepada public dan lembaga-lembaga stakeholder. Akuntabilitas ini tergantung pada organisasi dan sifat keputusan yang dibuat, apakah keputusan tersebut untuk kepentingan atau eksternal organisasi.

9. Strategi Visi (Strategic Vision)

Para pemimpin dan public harus mempunyai perspektif good governance dan pengembangan manusia yang luas dan jauh ke depan

sejalan dengan apa yang diperlukan untuk pembangunan semacam ini.

Sebagaimana dengan prinsip-prinsip yang dikemukan oleh UNDP, Dwiyanto (2005) mengadopsi dan menguraikan prinsip-prinsip good governance yang dituangkannya kedalam pelayanan publik, yaitu:

1. Pelayanan yang Akuntabel (Accountabillity)

Menurut Dwiyanto (2005: 102) bahwa akuntabilitas adalah suatu derajat

yang menunjukkan besarnya tanggung jawab aparat atas kebijakan

maupun proses pelayanan publik yang dilaksanakan oleh birokrasi

pemerintah. Dalam hal ini, ada dua bentuk akuntabilitas, yaitu

akuntabilitas eksplisit dan implisit. Akuntabilitas eksplisit adalah pertanggungjawaban seorang pejabat atau menanggung konsekuensi dari cara-cara yang mereka gunakan dalam melaksanakan tugas-tugas kedinasan. Sedangkan akuntabilitas implisit berarti bahwa setiap pejabat atau pegawai pemerintahan secara implisit bertanggung jawab atas setiap kebijakan, tindakan, atau proses pelayanan public yang dilaksanakan.

Termasuk di dalam tanggung jawab implisit yang harus dipikul oleh setiap pegawai atau pejabat pemerintah ialah menghindari penyakit-penyakit birokrasi yang senantiasa dikeluhkan oleh masyarakat saat ini, yaitu korupsi, kolusi, dan nepotisme.

2. Pelayanan yang Efektif dan Efisien (Effectivity and Efficiency)

Dwiyanto (2005: 150-151) mendefinisikan efisiensi sebagai perbandingan yang terbaik antara input dan output. Ini berarti suatu output dapat dicapai dengan input yang minimal maka tingkat efisiensi semakin baik. Input dalam pelayanan publik dapat berupa uang, tenaga, waktu, dan materi lain yang digunakan untuk menghasilkan atau mencapai suatu output. Artinya, harga pelayanan publik harus dapat terjangkau oleh kemampuan ekonomi masyarakat. Disamping itu, masyarakat dapat memperoleh pelayanan publik, dalam waktu yang relatif singkat dan tidak banyak membutuhkan tenaga. Dengan menggunakan bantuan teknologi modern maka proses pelayanan publik dapat dilakukan dengan cepat dan hemat tenaga.

Efisiensi dalam pelayanan publik dapat dilihat dari perspektif pemberi

layanan, organisasi pemberi layanan harus mengusahakan agar pelayanan

murah dan tidak terjadi pemborosan sumberdaya publik. Pelayanan publik sebaiknya melibatkan sedikit mungkin pegawai dan diberikan waktu yang singkat. Demikian juga dari perspektif pengguna layanan, mereka menghendaki pelayanan publik dapat dicapai dengan biaya murah, waktu singkat, dan tidak banyak membuang energi.

3. Pelayanan yang Responsif (Responsiveness)

Dwiyanto (2005: 152) mendefinisikan responsif atau daya tanggap sebagai kemampuan organisasi untuk mendefinisikan kebutuhan masyarakat, menyusun prioritas kebutuhan, dan mengembangkan ke dalam berbagai program pelayanan. Responsivitas mengukur daya tanggap organisasi terhadap harapan, keinginan dan aspirasi, serta tuntutan warga pengguna layanan. Tujuan utama pelayanan publik adalah memenuhi kebutuhan warga pengguna agar dapat memperoleh pelayanan yang diinginkan dan memuaskan karena itu, penyedia layanan harus mampu mengidentifikasi kebutuhan dan keinginan warga pengguna, kemudian memberikan pelayanan yang sesuai dengan keinginan dan kebutuhan warga tersebut.

4. Pelayanan yang Non Partisan atau Keadilan (Equity) Merata

Dwiyanto (2005: 158-159) mendefinisikan pelayanan publik non-partisan

sebagai suatu sistem pelayanan yang memperlakukan semua pengguna

layanan secara adil tanpa membeda-bedakan berdasarkan status sosial-

ekonomi, kesukuan, etnik, agama dan sebagainya. Latar belakang

pengguna layanan tidak boleh dijadikan pertimbangan dalam memberikan pelayanan. Penyelenggaraan pelayanan harus berdasarkan asas equal before the law (kesamaan di depan hukum). Prinsip ini memberikan akses

yang sama bagi semua warga negara di dalam menerima pelayanan publik.

5. Pelayanan yang Partisipatif (Participation)

Pada pelayanan publik, prinsip partisipasi dalam upaya mewujudkan good governance sejalan dengan pandangan baru yang berkembang di dalam

upaya meningkatkan pelayanan publik dengan cara melihat masyarakat

tidak hanya sebagai pelanggan (customer) melainkan sebagai warga

negara yang memiliki negara dan sekaligus pemerintahan yang ada di

dalamnya (owner). Pergeseran pandangan ini mengisyaratkan bahwa

masyarakat sejak awal harus dilibatkan dalam merumuskan berbagai hal

yang menyangkut pelayanan publik, misalnya mengenai jenis pelayanan

publik yang mereka butuhkan, cara terbaik untuk penyelenggaraan

pelayanan publik, mekanisme untuk mengawasi proses pelayanan, dan

yang tak kalah pentingnya adalah mekanisme untuk mengevaluasi

pelayanan, Purwanto (2008: 190). Dwiyanto (2005: 199)

mengungkapkan beberapa instrument yang dapat dipakai untuk

meningkatkan partisipasi masyarakat dalam penyediaan pelayanan public,

yaitu membuat saluran untuk menampung keluhan konsumen, membuat

saluran untuk menampung saran-saran dari konsumen, melakukan survei

konsumen, melakukan kontak atau pertemuan dengan konsumen,

membuat forum untuk memperoleh masukan kualitatif dari konsumen, misalnya membentuk forum konsumen.

6. Pelayanan yang Transparan (Trasparency)

Dwiyanto (2005: 242-248) menjelaskan bahwa konsep transparansi menunjuk pada suatu keadaan dimana segala aspek dari proses penyelenggaraan pelayanan bersifat terbuka dan dapat diketahui dengan mudah oleh para pengguna dan stakeholders yang membutuhkan. Jika segala aspek proses penyelenggaraan pelayanan seperti persyaratan, biaya dan waktu yang diperlukan, cara pelayanan, serta hak dan kewajiban penyelenggara dan pengguna layanan dipublikasikan secara terbuka sehingga mudah diakses dan dipahami oleh publik, maka praktik penyelenggara layanan itu dapat dinilai memiliki transparansi yang tinggi.

Sebaliknya, bila sebagian atau semua aspek dari proses penyelenggaraan

pelayanan itu tertutup dan informasinya sulit diperoleh oleh para pengguna

dan stakeholder lainnya, maka penyelenggaraan pelayanan itu tidak

memenuhi kaidah transparansi. Oleh karena itu, setidak-tidaknya ada tiga

indikator yang dapat digunakan untuk mengukur transparansi pelayanan

public, yaitu: mengukur tingkat keterbukaan proses penyelenggaraan

pelayanan publik, seberapa mudah peraturan dan prosedur pelayanan dapat

dipahami oleh pengguna dan stakeholder lainnya, kemudahan untuk

memperoleh informasi mengenai berbagai aspek penyelenggaraan

pelayanan publik.

2.1.6 Kesadaran Wajib Pajak

2.1.6.1 Pengertian Kesadaran Wajib Pajak

Menurut Safri Nurmantu (2005:103), mendefinisikan kesadaran wajib pajak, sebagai berikut :

“Kesadaran Wajib Pajak menyatakan bahwa penilaian positif masyarakat wajib pajak terhadap pelaksanaan fungsi Negara oleh pemerintah akan menggerakan masyarakat untuk mematuhi kewajibannya untuk membayar”.

2.1.6.2 Sikap Wajib Pajak

Menurut Safri Nurmantu (2005:103), menyatakan bahwa kesadaran wajib pajak sebagai berikut :

1. Mengetahui adanya undang-undang dan ketentuan perpajakan.

2. Mengetahui fungsi pajak untuk pembiayaan negara.

3. Memahami bahwa kewajiban perpajakan harus dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

4. Memahami fungsi pajak untuk pembiayaan negara”.

2.1.6.3 Indikator Kesadaran Wajib Pajak

Adapun indikator dalam mengukur tingkat kesadaran wajib pajk yaitu:

1. Kesadaran akan fungsi pajak

2. Kesadaran untuk membayar pajak bukan karena pakasaan 3. Kesadaran akan membayar pajak yang dibayarkan

4. Kesadaran bahwa pajak diatur Undang-undang

2.1.7 Kepatuhan Wajib Pajak

2.1.7.1 Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak

Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:139), mendefinisikan kepatuhan wajib pajak adalah sebagai berikut :

“Kepatuhan Perpajakan adalah tindakan wajib Pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan pelaksanaan perundang-undangan dan pelaksanaan perpajakan yang berlaku dalam suatu negara”.

2.1.7.2 Jenis-jenis Kepatuhan Wajib Pajak

Menurut pengamatan yang dilakukan oleh Nurmantu (2005: 148-149) adalah sebagai berikut:

“Terdapat dua macam kepatuhan yakni kepatuhan formal dan kepatuhan material. Kepatuhan formal merupakan suatu keadaan dimana Wajib Pajak memenuhi kewajiban perpajakan secara formal sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan. Misalnya ketentuan tentang batas waktu penyetoran pajak terhutang dan penyampaian SPT. Sedangkan kepatuhan material merupakan suatu keadaan dimana Wajib Pajak secara substantif memenuhi semua keadaan material perpajakan, yakni sesuai isi dan jiwa undang-undang perpajakan. Kepatuhan material dapat meliputi juga kepatuhan formal”.

Adapun jenis-jenis kepatuhan Wajib Pajak menurut Rahayu (2010:138):

1. Kepatuhan formal, yaitu suatu keadaan dimana Wajib Pajak memenuhi kewajiban secara formal sesuai dengan ketentuan dalam undang-undang perpajakan. Misalnya ketentuan batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT).

2. Kepatuhan material, yaitu suatu keadaan dimana Wajib Pajak secara

substantif memenuhi semua ketentuan material perpajakan yakni sesuai

dengan isi dan jiwa Undang-Undang Perpajakan. Kepatuhan material

dapat meliputi kepatuhan formal.

2.1.7.3 Kriteria Wajib Pajak Patuh

Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2012 menyatakan bahwa Wajib Pajak dapat ditetapkan sebagai Wajib Pajak patuh apabila memenuhi kriteria berikut:

1. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT).

2. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak.

3. Laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat wajar tanpa pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut.

4. Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menyatakan bahwa pengertian kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) adalah sebagai berikut:

1. SPT disampaikan tepat waktu dalam tiga tahun terakhir.

2. Penyampaian SPT Masa untuk masa pajak bulan Januari dengan bulan

November yang terlambat tidak lebih dari masa pajak untuk setiap jenis

pajak dan tidak berturut-turut dalam tahun pajak terakhir.

3. SPT masa yang terlambat tersebut tidak lewat dari batas waktu penyampaian SPT masa pajak berikutnya.

2.1.7.4 Indikator Kepatuhan Wajib Pajak

Menurut Chaizi Nasucha dalam Siti Kurnia Rahayu (2010: 139) indikator kepatuhan Wajib Pajak adalah sebagai berikut:

1. Kepatuhan Wajib Pajak dalam mendaftarkan diri 2. Kepatuhan untuk menyetorkan kembali SPT

3. Kepatuhan dalam perhitungan dan pembayaran pajak terutang

4. Kepatuhan dalam pembayaran tunggakan

2.2 Penelitian terdahulu

Tabel 2.1.

Tinjauan Penelitian Sebelumnya

No Peneliti Judul Variabel yang Digunakan

Hasil Penelitian Independen Dependen

1

Boris Sembiring Kembaren

(2013)

Pengaruh Penerapan Good Governance Dalam Pelayanan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cakung Dua.

Penerapan Good Governance Dalam Pelayanan Pajak.

Kepatuhan Wajib pajak.

Penerapan good governance dalam pelayanan pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan Wajib Pajak.

2

Amanda Rachmani

(2015)

Pengaruh Penerapan Modernisasi Sistem Administrasi

Perpajakan Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi Kasus pada KPP Pratama Bandung

Bojonagara)

Pengaruh Penerapan Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan

Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Penerapan

modernisasi sistem administrasi perpajakan

berpengaruh positif dan signifikan terhadap tingkat kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi.

3

Sri Putri Tita Mutia

(2016)

Pengaruh Sanksi Perpajakan, Kesadaran Perpajakan, Pelayanan Fiskus, dan Tingkat Pemahaman

Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi Empiris pada Wajib Pajak Orang Pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Padang)

Pengaruh Sanksi Perpajakan, Kesadaran Perpajakan, Pelayanan Fiskus, dan Tingkat Pemahaman

Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Kesadaran Wajib

Pajak dan Pelayanan

Pegawai Pajak

berpengaruh positif

dan signifikan pada

Kepatuhan Wajib

Pajak

4 Siti

Musyarofah dan Adi Purnomo (2008) ISSN 1829- 9857

Pengaruh Kesadaran dan Presepsi

tentdang Sanksi dan Hasrat Membayar Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak

Pengaruh Kesadaran dan Presepsi tentdang Sanksi dan Hasrat Membayar Pajak

Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak

Kesadaran Wajib Pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan Wajib Pajak, yang artinya semakin banyak Wajib Pajak

memiliki kesadaran pajak yang tinggi akan mengerti pajak, sehingga Wajib Pajak akan sukarela membayar pajaknya

2.3 Kerangka Pemikiran

2.3.1 Pengaruh penerapan good governance pada pelayanan pajak terhadap tingkat kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Menurut Rahayu (2010:98) tujuan dari reformasi administrasi perpajakan adalah bahwa administrasi perpajakan yang ada disuatu negara mengimplementasikan struktur perpajakan yang efisien dan efektif, guna mencapai sasaran penerimaan pajak yang optimal. Salah satunya dengan mengubah sistem pemungutan pajak yang sebelumnya official assesment menjadi self assesment. Self Assesment adalah suatu sistem pemungutan pajak yang

memberi kewenangan kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya

pajak yang terutang. Dalam hal ini, Wajib Pajak dipandang aktif, mulai dari

menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang, fiskus tidak

ikut campur dan hanya mengawasi (Mardiasmo, 2013).

Secara tradisional, Jenkins dan Forlemu (1992) yang dikutip oleh Gunadi menyebutkan bahwa beberapa metode pendorong kepatuhan perpajakan termasuk self assessement yang dibarengi dengan penegakkan hukum secara random tetapi

keras, tegas, dan lugas (stringent), misalnya berupa pemeriksaan, penagihan dan penyidikan, dan administrative assessment atas semua SPT yang disampaikan.

Selain kedua model itu, diperkenalkan juga model self assessment dengan „high level‟ pelayanan (pelayanan prima - excellent services) kepada pembayar pajak,

misalnya dalam bentuk edukasi, sosialisasi, konsultasi, fasilitasi pembayaran dan pelaporan.

Sehubungan dengan penerapan kepemerintahan (governance), studi Huther dan Shah (1998) menunjukkan bahwa Indonesia berada pada kelompok negara dengan poor governance. Sejalan dengan merebaknya paradigma good governance, dengan menjaga sinergi dan interaksi yang konstruktif antara

pemerintah, sektor swasta dan masyarakat, pembaharuan administrasi, termasuk pelayanan, dengan muatan good governance dapat menjadi kerangka acuan untuk memperbaiki kerusakan dasar institusional pengelolaan maupun distribusi berbagai sumber daya dalam masyarakat. Pembaharuan tata pemerintahan haruslah berfokus pada penguatan kapasitas Negara, kapasitas kebijakan dan kapasitas administrasi. Peningkatan kapasitas administrasi terkait dengan upaya peningkatan efisiensi pengelolaan sumber daya, serta efektivitas semua proses administrasi pemerintahan termasuk pelayanan publik dan penegakkan hukumnya.

Direktorat Jenderal Pajak selaku badan yang mengelola perpajakan perlu

melakukan upaya dalam meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak melalui pelayanan.

Oleh karena itu dibutuhkan penelitian lebih lanjut mengenai penerapan good governance dalam pelayanan di lingkungan DJP dalam upaya meningkatkan

kepatuhan Wajib Pajak. Penelitian yang dilakukan oleh Boris Sembiring Kembaren (2013), menyatakan bahwa penerapan good governance dalam pelayanan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan Wajib Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cakung Dua.

2.3.2 Pengaruh kesadaran Wajib Pajak Orang Pribadi terhadap tingkat kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Kesadaran Wajib Pajak menyatakan bahwa penilaian positif masyarakat wajib pajak terhadap pelaksanaan fungsi Negara oleh pemerintah akan menggerakan masyarakat untuk mematuhi kewajibannya untuk membayar Safri Nurmantu (2005:103). Suyatmin (2004:34) menyatakan bahwa: Secara empiris juga telah dibuktikan bahwa makin tinggi kesadaran perpajakan wajib pajak maka makin tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak.

Penelitian yang dilakukan oleh Sri Putri Tita Mutia (2016) Terdapat

pengaruh positif dan signifikan tingkat kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan

wajib pajak. Hal ini memberikan makna bahwa kesadaran wajib pajak yang

semakin tinggi maka tingkat kepatuhan wajib pajak juga akan semakin meningkat

dan akan meningkatkan penerimaan pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama,

sebaliknya kesadaran wajib pajak rendah maka tingkat kepatuhan juga akan

menurun serta penerimaan juga akan rendah.

2.3.3 Pengaruh penerapan good governance pada pelayanan pajak dan kesadaran Wajib Pajak Orang Pribadi terhadap tingkat kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

Rochmat Seomitro (dalam Jamin, 2001) menyatakan bahwa tugas penting untuk dilaksanakan agar tercapainya penerimaan pajak secara optimal adalah upaya membangkitkan kesadaran pajak (tax consciousness) untuk menjadi Wajib Pajak patuh. Oleh karena itu, untuk mewujudkan hal tersebut, Pemerintah Indonesia melakukan pembaharuan administrasi pajak atau reformasi. Tujuan reformasi pajak tersebut selain untuk meningkatkan kesadaran pajak, namun juga bertujuan menerapkan konsep good governance dalam sistem administrasi perpajakan melalui peningkatan kualitas pelayanan kepada Wajib Pajak, serta peningkatan pengawasan dalam pelaksanaan administrasi pajak baik kepada fiskus maupun kepada Wajib Pajak (Rahayu, 2010: 99).

Oleh karena itu, Penerapan good governance pada pelayanan pajak dan

kesadaran Wajib Pajak Orang Pribadi dapat menjadi unsur penting dalam usaha

meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak. Jika masyarakat memiliki persepsi positif

terhadap pajak, memiliki pengetahuan yang baik tentang pajak, memiliki

karakteristik baik dan memiliki informasi yang cukup tentang perpajakan serta

ditambah dengan pelayanan yang optimal untuk meningkatkan Kepatuhan Wajib

Pajak. Kerjasama yang baik dari dua arah yaitu dari Direktorat Jenderal Pajak dan

masyarakat akan meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak dalam melaksanakan

kewajiban pajaknya.

Berdasarkan uraian di atas, maka kerangka pemikiran dalam penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut:

Gambar 2.1.

Skema Kerangka Pemikiran - Reformasi dan

Administrasi Perpajakan - Self Assesment

System

Kesadaran Wajib Pajak Orang Pribadi

Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Penerapan Good

Governance pada Pelayanan Pajak

Keterangan :

Parsial :

Simultan :

2.4 Hipotesis penelitian

Menurut Sugiyono (2013:63) menyatakan bahwa pengertian hipotesis penelitian adalah :

“Hipotesis penelitian merupakan jawaban sementara terhadap uan diberikan,baru didasarkan pada teori yang relevan bukan didasarkan dengan faktor-faktor empiris yang diperoleh dari pengumpulan data”

Berdasarkan kerangka pemikiran di atas, maka penulis pengambil keputusan sementara (hipotesis) dalam penelitisn ini sebagai berikut :

H

₁

: Penerapan good governance pada pelayanan pajak berpengaruh terhadap kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi.

H

₂

: Kesadaran Wajib Pajak Orang Pribadi berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Orang Pribadi.

H

₃

: Penerapan good governance pada pelayanan pajak dan kesadaran Wajib Pajak

Orang Pribadi berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Orang Pribadi.