KEWAJIBAN JANGKA PENDEK dan KONTINJENSI
Definisi utang (liabililties) menurut FASB, concepts No. 3 adalah:“Pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan datang yang mungkin terjadi akibat kewajiban suatu badan usaha pada masa kini untuk mentransfer aktiva atau menyediakan jasa pada badan usaha lain di masa yang akan datang sebagai akibat transaksi atau kejadian di masa lalu”.
Tiga karakteristik utama dari kewajiban adalah:
1. Merupakan kewajiban saat ini yang memerlukan penyelesaian dengan kemungkinan transfer masa depan atau penggunaan kas, barang dan jasa.
2. Merupakan kewajiban yang tidak dapat dihindari
3. Transaksi atau kejadian lainnya yang menciptakan kewajiban itu harus telah terjadi. Berdasarkan karakteristik tersebut, utang di kelompokkan menjadi 2, yakni:
1. Kewajiban/utang lancar
2. Kewajiban/utang jangka panjang
1. KEWAJIBAN/UTANG LANCAR
Yang dimaksud dengan aktiva lancar (current liabilities) adalah kas atau akiva lainnya yang secara layak dapat diharapkan untuk dikonversi menjadi kas, dijual atau dikonsumsi dalam operasi selama satu siklus operasi atau dalam suatu tahun (jika lebih dari satu siklus yang diselesaikan setiap tahun)
Utang lancar (current liabilities) adalah kewajiban yang likuidasinya diperkirakan secara layak memerlukan penggunaan sumber daya yang ada, yang diklasifikasikan sebagai aktiva lancar, atau penciptaan kewajiban lancar lain.
Sedangkan yang dimaksud dengan siklus operasi adalah periode waktu yang diperlukan antara akuisisi barang dan jasa yang terlibat dalam proses manufaktur serta realisasi kas akhir yang dihasilkan dari penjualan dan penagihan selanjutnya.
Beberapa Jenis kewajiban lancar adalah: a. Utang usaha
b. Wesel bayar
c. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode berjalan d. Utang jangka pendek yang diharapkan akan didanai kembali e. Utang dividen
f. Uang muka pelanggan dan deposito yang dapat dikembalikan g. Pendapatan yang diterima dimuka
h. Utang pajak penjualan i. Utang pajak penghasilan
a. UTANG USAHA (accounts payable)
Utang usaha (accounts payable) atau utang dagang (trade accounts payable), merupakan saldo yang terhutang kepada pihak lain atas barang, perlengkapan atau jasa yang dibeli dengan akun terbuka atau secara kredit.
Periode perluasan kredit ini biasanya dengan syarat penjualan 2/10, n/30 atau 1/10, E.O.M) dan biasanya adalah 30 hingga 60 hari.
Ilustrasi:
Pada tanggal 10 Oktober 2012, PT Kirana membeli barang dagangan secara kredit sebesar Rp 5.000.000, dengan syarat 3/10, n/60.
Tanggal 17 Oktober 2012, PT Kirana membayar utang sebesar Rp 2.500.000, dan sisa utangnya dilunasi pada tanggal 1 Desember 2012.
Jurnal dar i transaksi tersebut di atas adalah:
10 Oktober 2012 Pembelian 5.000.000 -
Utang Dagang - 5.000.000
17 Oktober 2012 Utang Dagang 2.500.000 -
Kas - 2.425.000
Potongan /Diskon Pembelian - 75.000
1 Desember 2012 Utang Dagang 2.500.000 -
Kas - 2.500.000
b. WESEL BAYAR (Notes Payable)
Wesel bayar (notes payable) atau wesel bayar dagang (trade notes payable), adalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada suatu tanggal tertentu di masa depan dan dapat berasal dari pembelian, pembiayaan atau transaksi lainnya.
Wesel diklasifikasikan sebagai wesel jangka pendek dan jangka panjang, dan juga wesel berbunga dan wesel tanpa bunga.
Penerbitan Wesel Berbunga Ilustrasi (Kieso,2007):
Castle National Bank setuju untuk meminjamkan uang sebesar $100.000 kepada Lanscape Co. pada tanggal 1 Maret 2007, jika Lanscape Co. menandatangani sebuah wesel 4 bulan senilai $100.000 dengan bunga 6%.
Jurnal penerimaan kas pada tanggal 1 Maret adalah:
01 Maret 2007 Kas 100.000 -
Wesel Bayar - 100.000
(untuk mencatat penerbitan wesel 4 bulan dengan bunga 6% kepada Castle National Bank)
Jika laporan keuangan disusun setengah tahunan, maka jurnal penyesuaian akan diperlukan untuk mengakui beban bunga dan utang bunga sebesar $2000 ($100.000 x 6% x 4/12) pada tanggal 30 Juni. Jurnal penyesuaiannya:
30 Juni 2007 Beban Bunga 2.000 -
Utang Bunga - 2.000
(Untuk mengakrualkan bunga selama 4 bulan weel Castle National Bank)
Pada tanggal jatuh tempo (1 Juli 2007),Lanscape Co.harus membayar nominal wesel ditambah nilai bunga.
01 Juli 2007 Wesel Bayar
Utang Bunga 100.000 2.000 -
Kas - 102.000
(untuk mencatat pembayaran wesel berbunga Castle national Bank dan bunga akrual pada saat jatuh tempo)
Perhitungan:
Nilai Nominal 100.000
Bunga ($100.000x6%x4/12)= 2.000 +
Nilai Jatuh Tempo 102.000
Penerbitan Wesel Tanpa Berbunga
Wesel tanpa bunga tidak secara eksplisit menyatakan suku bunga atas nilai nominal wesel. Akan tetapi bunga tetap dibebankan. Pada saat jatuh tempo, peminjam diharuskan untuk membayar kembali suatu jumlah yang lebih besar dari kas yang diterima pada tanggal penerbitan (nilai sekarang wesel).
Nilai sekarang wesel sama dengan nilai nominal wesel pada saat jatuh tempo dikurangi bunga atau diskonto yang dibebankan oleh pemberi pinjaman sesuai dengan
persyaratan wesel. Ilustrasi (Kieso,2007):
Landscape Co menerbitkan wesel tanpa bunga berjangka waktu 4 bulan senilai $ 102.000 kepada Castle National Bank. Nilai sekarang wesel tersebut adalah $ 100.000 (tingkat diskonto bank yg digunakan dalam contoh ini untuk menemukan nillai sekarang adalah 5,96%).
Jurnalnya:
Kas
Diskonto atas Wesel Bayar 100.000 2.000 - -
Wesel Bayar - 102.000
(untuk mencatat penerbitan wesel tanpa bunga 4 bulan kepada Castle National Bank)
Jumlah diskonto sebesar $ 2.000 merupakan biaya pinjaman sebesar $ 100.000 selama 4 bulan.
c. UTANG JANGKA PANJANG YANG JATUH TEMPO DALAM PERIODE BERJALAN Seluruh atau bagian dari utang obligasi dan utang-utang jangka panjang lainnya yang akan dilunasi kurang dari satu tahun dilaporkan sebagai utang jangka pendek. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode berjalan tetap diakui sebagai utang jangka panjang apabila:
Ditarik atau dilunasi dengan aktiva yang terakumulasi untuk tujuan tersebut yang secara layak tidak ditunjukkan sebagai aktiva lancar
Didanai kembali atau dilunasi dari hasil penerbitan utang baru Dikonversi menjadi modal saham
Apabila hanya sebagian dari utang jangka panjang yang dibayarkan dalam 12 bulan ke depan, seperti halnya obligasi berseri, maka perusahaan melaporkan bagian jatuh tempo dari utang jangka panjang sebagai kewajiban lancar, dan bagian sisanya dilaporkan sebagai utang jangka panjang.
d. UTANG JANGKA PENDEK YANG DIHARAPKAN AKAN DIDANAI KEMBALI
Kewajiban jangka pendek (short-term obligation) adalah utang yang dijadwalkan akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun setelah tanggal neraca perusahaan atau dalam siklus operasi perusahaan, mana yang lebih lama.
Beberapa kewajiban jangka pendek diharapkan akan didanai kembali atas dasar jangka panjang dan karena itu, diperkirakan tidak memerlukan penggunaan modal kerja selama tahun berikutnya.
Pendanaan kembali kewajiban jangka pendek atas dasar jangka panjang berarti menggantikannya dengan kewajiban jangka panjang atau dengan sekuritas ekuitas, atau memperbaharui, memperpanjang atau menggantikannya dengan kewajiban jangka pendek selama periode yang tidak terputus, yang melebihi satu tahun (siklus operasi, jika lebih lama) mulai dari tanggal neraca perusahaan.
Kewajiban jangka pendek wajib dikeluarkan dari kelompok kewajiban lancar hanya jika kedua kondisi berikut dipenuhi:
Perusahaan memiliki rencana untuk mendanai kembali kewajiban atas dasar jangka panjang
Perusahaan menunjukkan kemampuan untuk melaksanakan pendanaan kembalin tersebut
e. UTANG DIVIDEN
Utang dividen adalah kewajiban perusahaan kepada para pemegang saham karena mengumumkan pembagian laba berupa kas atau aktiva lain.
Utang dividen yang termasuk dalam utang jangka pendek adalah:
Dividen yang dibagikan dalam bentuk kas atau aktiva (jika belum dibayar) yang segera akan dilunasi. Biasanya dividen kas akan dibayarkan dalam satu tahun setelah pengumuman (biasanya 3 bulan).
Utang dividen dalam bentuk saham tambahan tidak diakui sebagai kewajiban.
Dividen yang dibagikan dalam bentuk saham yang belum dibagikan, biasanya dilaporkan dalam kelompok ekuitas pemegang saham karena merupakan laba ditahan dalam proses transfer ke modal disetor.
Pencatatan yang harus dibuat berkaitan dengan pembagian dividen adalah sebagai berikut:
Tanggal pengumuman
pembagian dividen Laba Ditahan Utang Dividen XXX - XXX - Tanggal pendaftaran
pemegang saham Tidak ada ayat jurnal yang dibuat Tanggal pembayaran
dividen Utang Dividen Kas XXX - XXX -
f. UANG MUKA PELANGGAN & DEPOSITO YANG DAPAT DIKEMBALIKAN
Perusahaan dapat menerima deposito dari pelanggan untuk menjamin pelaksanaan kontrak atau jasa atau sebagai jaminan untuk menutup pembayaran kewajiban yang diharapkan di masa depan.
Jika jaminan itu akan disimpan dalam perusahaan untuk jangka waktu yang lama, maka termasuk kelompok utang jangka panjang.
Ilustrasi
Pada tanggal 3 Januari 2012, UD Merapi memberikan uang jaminan kepada Perusahaan air mineral atas 100 galon yang dipinjamnya. Uang jaminan yang diberikan adalah Rp 1.000 per galon, untuk 4 bulan. Empat bulan kemudian uang jaminan untuk 50 galon diminta kembali oleh UD Merapi.
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan air mineral tersebut adalah:
03 Januari 2012 Kas 100.000 -
Utang Jaminan Galon - 100.000
(100 x 1.000)
02 Mei 2012 Utang Jaminan Galon 50.000 -
Kas - 50.000
g. PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA
Merupakan jumlah yang diterima dari pembeli untuk barang dan jasa yang akan diserahkan dalam periode yang akan datang.
Ketika uang muka diterima, kas didebit dan akun pendapatan diterima dimuka dikredit.
Ketika pendapatan diterima, akun pendapatan diterima dimuka didebit, dan akun pendapatan dikredit.
Ilustrasi
Pada tanggal 06 Agustus 2010, PSSI menjual 10.000 tiket bola musiman dengan harga @ Rp 50.000, untuk 5 kali jadwal pertandingan kandang. Pertandingan mulai di gelar setiap 2 hari sesudah penjualan tiket tersebut.
Jurnal yang dibuat PSSI atas ilustrasi di atas adalah sebagai berikut:
06 Agustus 2010 Kas 500.000.000 -
Pendapatan tiket diterima dimuka - 500.000.000 (10.000 x 50.000)
Setiap kali usai digelar pertandingan, jurnal yang dibuat adalah:
08 Agustus 2010 Pendapatan tiket diterima dimuka 100.000.000 -
Pendapatan tiket - 100.000.000
(2.000 x 50.000)
Jurnal tersebut akan selalu dibuat sampai 5 babak tersebut usai.
h. UTANG PAJAK PENJUALAN
Terkadang perusahaan menjadi pihak yang mengumpulkan uang dari langganan/pegawai yang nantinya diserahkan kepada pihak lain. Pengumpulan dana ini dapat dilakukan dengan cara pemotongan upah pegawai atau membebani pembeli dengan jumlah tertentu.
Contoh
Pada tanggal 15 Nopember 2012, PT Prasetya menjual barang seharga Rp100.000.000. Atas penjualan tersebut PT Prasetya memungut PPN 10% dari nilai penjualan, yang nantinya akan disetor ke kas negara.
Jurnal untuk mencatat penjualan dan utang PPN adalah: Kas / Piutang Usaha 110.000.000
Penjualan - 100.000.000
Utang PPN - 10.000.000
i. UTANG PAJAK PENGHASILAN
Setelah laba diketahui pada akhir periode, diperlukan taksiran besarnya PPh yang akan menjadi beban tahun yang bersangkutan (tarif pajak berlaku x laba) dan mencatat jurnal:
Pajak Penghasilan xxx -
Utang Pajak Penghasilan - xxx
j. KEWAJIBAN YANG BERHUBUNGAN DENGAN KARYAWAN
Jumlah yang terhutang kepada karyawan untuk gaji atau upah pada akhir periode akuntansi dilaporkan sebagai kewajiban lancar.
Selain itu, pos-pos berikut yang berhubungan dengan kompensari karyawan juga sering dilaporkan sebagai kewajiban lancar:
Pemotongan Gaji
Absensi yang dikompensasi Bonus
Pemotongan Gaji
Jenis paling umum dari pemotongan gaji adalah pajak premi asuransi, tabungan karyawan, iuran serikat kerja, dll.
Jika jumlah tersebut belum diserahkan kepada yang berwenang pada akhir periode akuntansi, maka jumlah itu harus diakui sebagai utang lancar.
Pemotongan Pajak Penghasilan
Pemotongan PPh Pasal 21 dilakukan oleh pihak pemberi penghasilan kepada WP orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan atau kegiatan yang dilakukan. Misalnya pembayaran gaji yang diterima oleh pegawai dipotong oleh perusahaan pemberi kerja. WP berbentuk badan ditunjuk oleh UU Perpajakan sebagai pemotong PPh Pasal 21 atas penghasilan yang dibayarkan kepada karyawannya maupun yang bukan karyawannya. WP orang pribadi dapat juga ditunjuk sebagai pemotong PPh Pasal 21 sepanjang ada penunjukannya dari KPP tempat WP orang pribadi terdaftar.
Pemberi kerja wajib untuk menyetorkan kepada pemerintah atas pajak yang dipotong dari penghasilan para karyawannya. Semua potongan pajak yang belum disetorkan, harus dicatat sebagai beban pajak gaji dan utang pajak gaji.
Contoh
Beban Pajak Gaji/Upah xxx -
Absensi yang dikompensasi
Absensi yang dikompensasi (compensated absences) adalah absensi dari pekerjaan seperti cuti, sakit dan hari libur.
Suatu kewajiban harus diakrualkan untuk biaya kompensasi atas absensi di masa depan jika semua kondisi berikut dipenuhi, yakni:
Kewajiban pemberi kerja yang berhubungan dengan hak karyawan untuk menerima kompensasi atas absensi di masa depan, berasal dari jasa/prestasi karyawan
Kewajiban yang berhubungan dengan hak yang bersifat terjamin penuh atau berakumulasi
Memungkinkan adanya pembayaran kompensasi tersebut Jumlahnya dapat diestimasi dengan layak.
Beban dan kewajiban yang berhubungan dengan absensi yang dikompensasi harus diakui perusahaan dalam tahun saat hal tersebut dihasilkan oleh karyawan.
Ilustrasi (kieso, 20017)
Amutron Inc. mulai beroperasi pada tanggal 1 Januari 2006. Perusahaan ini mempekerjakan 10 orang yang dibayar $ 480 per minggu. Minggu cuti yang dihasilkan oleh semua karyawan pada tahun 2006 adalah 20 minggu, tetapi tidak ada yang digunakan dalam periode ini.
Pada tahun 2007, minggu cuti digunakan ketika tariff pembayaran saat ini adalah $ 540 per minggu untuk setiap karyawan.
Per 31 Desember 2006 Amutron mengakrualkan akumulasi pembayaran cuti sebagai berikut:
Beban Gaji/Upah 9.600 -
Utang Gaji/Upah Cuti
($480 x 20) - 9.600
Pada tanggal 31 Desember 2006, perusahaan akan melaporkan dalam neracanya suatu kewajiban sebesar $9.600.
Pada tahun 2007, pembayaran cuti akan dicatat sebagai berikut: Utang Gaji/Upah
Beban Upah 9.600 1.200 -
Kas ($540 x 20) - 10.800
k. UTANG BONUS
Kewajiban, yaitu utang bonus pembagian laba, biasanya akan dibayar dalam periode waktu yang singkat dan harus dicatat sebagai kewajiban lancar dalam neraca. Bonus yang diberikan kepada karyawan dapat dihitung berdasarkan:
1. Penjualan atau laba, dapat dengan cara:
Jurnal untuk mencatat utang bonus adalah:
Beban Bonus xxx -
Utang Bonus - xxx
Jika bonus dibayar, maka jurnal yang dibuat:
Utang Bonus xxx -
Kas - xxx
Contoh 1 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan PPh
PT Laju Bahtera memberikan insentif berupa bonus kepada para anggota direksi sebesar 10% dari jumlah laba sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan. Dalam tahun buku 2011, jumlah laba perusahaan, sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan badan adalah Rp 165 jt. Bonus pada para anggota direksi dibayarkan pd setiap tgl 1 April tahun buku berikutnya.
Jawab
B = 0,1 x 165.000.000 B = Rp 16.500.000 B = Rp 16.500.000
Contoh 2 bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi PPh sebelum dikurangi bonus
PT Laju Bahtera memberikan insentif berupa bonus kepada para anggota direksi sebesar 10% dari jumlah laba setelah dikurangi PPh, tetapi sebelum dikurangi bonus. Dalam tahun buku 2011, jumlah laba perusahaan, sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan badan adalah Rp 165 jt. Bonus pada para anggota direksi dibayarkan pd setiap tgl 1 April tahun buku berikutnya.
Tarif PPH badan yg berlaku dlm tahun 2011 adalah 40% berlaku efektif. Berapakah hutang bonus kepada para anggota direksi 31/12/2011? Jawab P = 0,4 (165.000.000 - B) B = 0,1 (165.000.000 - P) B = 0,1 (165.000.000 – 0,4 (165.000.000 – B) B = 0,1 ( 165.000.000 – 66.000.000 + 0,4B) B = 0,1 (99.000.000 + 0,4B) B = 9.900.000 + 0,04B 0,96B = 9.900.000 B = 10.312.500
Contoh 3 bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan PPh.
PT Teratai Putih memberikan insentif berupa bonus kepada semua karyawan, sebesar seluruhnya 10% dari jumlah laba sesudah dikurangi bonus dan pajak penghasilan badan.
Dalam tahun 2011, perusahaan dikenakan pajak penghasilan dengan tarif efektif sebesar 40%. Berapakah bonus yg harus dibayarkan kepada karyawan tahun buku 2011?
Jawab
Jika P adalah Pajak Penghasilan dan B adalah Bonus, maka untuk tahun buku 2011 saling hubungan antara kedua variabel dapat dinyatakan sebagai berikut:
P = 0,4 (200.000.000 – B) B = 0,1 (200.000.000 – B - P) B = 0,1 (200.000.000 – B - 0,4 (200.000.000 – B) B = 0,1 (200.000.000 – B - 80.000.000 + 0,4B) B = 0,1 (120.000.000 – 0,6B) B = 12.000.000 – 0,06B 1,06B = 12.000.000 B = 11.320.755
Catatan: perhitungan ini diselesaikan dengan cara substitusi.
2. UTANG BERSYARAT/CONTINGENT LIABILITIES
Kontinjensi (contingencies) adalah suatu kondisi, situasi dan serangkaian situasi yang ada yang melibatkan ketidakpastian mengenai keuntungan (keuntungan kontinjensi) atau kerugian (korugian kontinjensi) untuk perusahaan yang pada akhirnya akan diketahui ketika satu atau lebih kejadian di masa depan terjadi atau tidak terjadi.
a. Keuntungan Kontinjensi (gain contingencies)
Adalah klaim atau hak untuk menerima aktiva (atau memiliki kewajiban yang menurun) yang keberadaannya tidak pasti tetapi pada akhirnya mungkin akan menjadi sah.
Jenis keuntungan kontinjensi adalah:
Penerimaan yang mungkin atas uang dari hadiah, sumbangan, bonus dan lain-lain Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah atas kelebihan pajak
Penundaan kasus pengadilan yang hasilnya mungkin menguntungkan Kerugian pajak yang dikompensasi ke depan
Dengan mempertimbangkan prinsip konservatif, maka keuntungan kontinjensi ini tidak akan dicatat dalam laporan keuangan. Hal tersebut akan diungkapkan dalam catatan hanya jika probabilitasnya tinggi bahwa suatu keuntungan kontinjensi akan menjadi kenyataan.
b. Kerugian Kontinjensi (loss contingencies)
Kerugian kontinjensi melibatkan kemungkinan terjadinya kerugian. Kewajiban yang terjadi sebagai akibat dari kerugian kontinjensi menurut definisinya disebut sebagai kewajiban kontinjen.
Kewajiban kontinjen (contingent liabilities) bergantung pada terjadinya satu atau lebih kejadian di masa depan untuk mengkonfirmasikan jumlah utang, pihak yang dibayar, tanggal pembayaran atau keberadaannya.
FASB menggunakan istilah kemungkinan besar (probabale), cukup mungkin (reasonable possible), dan kemungkinan kecil (remote) untuk mengidentifikasikan tiga daerah dalam kisaran tersebut.
Suatu estimasi kerugian dari kerugian kontinjensi harus diakrualkan dengan membebankannya ke beban dan kewajiban dicatat hanya jika kedua kondisi berikut dipenuhi:
Informasi yang tersedia sebelum penerbitan laporan keuangan menunjukkan bahwa kemungkina besar suatu kewajiban telah terjadi pada tanggal laporan keuangan Jumlah kerugian dapat diestimasi secara layak
Berdasarkan survei (accounting trends and techniques-2004) menyebutkan beberapa kerugian kontijensi yang sering terjadi adalah:
Perkara pengadilan, klaim dan pengenaan Biaya jaminan dan garansi
Premi dan kupon Kewajiban lingkungan
Perkara pengadilan, klaim dan pengenaan
Beberapa faktor yang perlu dipertimbangkan berkenaan dengan perkara pengadilan (litigation) yang ditunda dan yang mengancam serta klaim (claim) dan pengenaan (assessment) aktual adalah:
- Periode waktu dimana penyebab tindakan yang mendasari terjadi - Probabilitas hasil yang tidak menguntungkan
- Kemampuan untuk membuat estimasi yang layak mengenai jumlah kerugian
Untuk melaporkan kerugian dan kewajiban dalam laporan keuangan, penyebab perkara pengadilan harus terjadi pada atau sebelum tanggal laporan keuangan.
Biaya jaminan dan garansi
Jaminan (garansi produk) adalah janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki defisiensi kuantitas, kualitas atau kinerja suatu produk.
Jaminan dan garansi memerlukan biaya masa depan, yang seringkali merupakan biaya tambahan yang signifikan yang terkadang disebut “biaya sesudah” atau “purna jual”. Walaupun biaya masa depan bersifat tidak pasti dalam hal jumlah, tanggal terjadinya dan bahkan pelanggannya, namun kewajiban adalah mungkin dalam banyak hal dan harus diakui dalam akun jika dapat diestimasi secara layak.
Terdapat 2 metode dasar akuntansi untuk mencatat biaya jaminan: Dasar Kas
Biaya jaminan dicatat sebagai beban pada saat dikeluarkan Dasar Akrual
Premi dan kupon
Untuk menstimulasi penjualan, beberapa perusahaan sering menawarkan premi baik terbatas maupun berkelanjutan kepada pelanggan sebagai ganti tutup kotak, sertifikat, kupon, label atau pembungkus.
Biaya yang dikeluarkan untuk premi tersebut harus dicatat sebagai beban pada periode penjualan yang memperoleh manfaat dari rencana premi tersebut.
Apabila diperkirakan masih ada premi yang akan ditebus lewat dari periode penjualan, maka jumlah tersebut harus diestimasi untuk merefleksikan kewajiban lancer yang ada dan untuk menandingkan biaya dan pendapatan.
Biaya premi yang ditawarkan harus dibebankan ke beban premi, dan kewajiban yang beredar harus dikredit kea kun estimasi kewajiban untuk premi.
Kewajiban lingkungan
Ketika suatu perusahaan memutuskan untuk berdiri, dampak lingkungan yang mungkin timbul akibat berdirinya perusahaan tersebut harus diperhitungkan.
Perusahaan tambang misalnya, secara hukum, apabila perusahaan tersebut telah selesai kegiatan penambangannya, wajib merestorasi tanah tersebut.
Demikian juga untuk penambang minyak, perusahaan ini juga berkewajiban untuk membongkar dan memindahkan platformnya pada akhir umur manfaatnya.
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
Utang jangka panjang (long-term obligation) merupakan pengorbanan manfaat ekonomi yang sangat mungkin di masa depan akibat kewajiban sekarang yang tidak dibayarkan dalam satu tahun atau satu siklus operasi perusahaan, mana yang lebih lama.
Jenis-Jenis Kewajiban jangka panjang a. Hutang Obligasi
b. Wesel bayar jangka panjang c. Hutang Hipotik
d. Kewajiban Pensiun e. Kewajiban Lease
Pada umumnya, utang jangka panjang memiliki berbagai ketentuan dan pembatasan. Item-item yang sering dinyatakan dalam perjanjian (indenture) meliputi jumlah yang diotorisasi utnk diterbitkan, suku bunga, tanggal jatuh tempo, provisi penarikan, properti yang digadaikan sebagai jaminan, persyaratan dana pelunasan, modal kerja dan pembatasan dividen, serta pembatasan yang berhubungan dengan asumsi utang tambahan.
1. UTANG OBLIGASI
A. PENERBITAN OBLIGASI
Tujuan utama penerbitan obligasi adalah untuk meminjam dalam jangka panjang, apabila jumlah modal yang diperlukan terlalu besar untuk disediakan oleh satu pemberi pinjaman. Seluruh obligasi yang diterbitkan perusahaan, dapat dijual kepada bank investasi yang bertindak sebagai agen penjualan dalam proses pemasaran obligasi.
Selain itu, perusahaan penerbit juga dapat secara langsung menjual obligasinya kepada instansi lain.
Obligasi yang timbul dari suatu kontrak dikenal sebagai indenture obligasi (bond indenture) dan merupakan janji untuk membayar :
Sejumlah uang yang sudah ditetapkan pada tanggal jatuh tempo, ditambah Bunga periodik pada tingkat tertentu atas jumlah yang jatuh tempo (nilai nominal)
- Setiap obligasi dinyatakan dengan sertifikat dan mempunyai nilai nominal - Pembayaran bunga obligasi biasanya dilakukan setengah tahunan Jenis-Jenis Obligasi:
a. Obligasi berjamin dan tanpa jaminan
Obligasi berjamin (secured bond) didukung oleh janji beberapa orang penjamin. Contoh: - obligasi hipotik dijamin oleh klaim atas real estat
- obligasi perwalian kolateral dijamin oleh saham dan obligasi korporasi lain Obligasi tanpa jaminan tidak didukung dengan jaminan.
Contoh: Debenture Bond, Junk Bond (jenis ini biasanya berrisiko tinggi)
b. Obligasi Berjangka, Obligasi berseri, Obligasi yang dapat ditebus
Obligasi berjangka adalah obligasi yang diterbitkan dengan satu tanggal jatuh tempo Obligasi berseri adalah obligasi yang diterbitkan dengan memiliki beberapa tanggal jatuh tempo (serangkaian pembayaran angsuran).
Obligasi yang dapat ditebus adalah obligasi yang diterbitkan dengan memiliki hak untuk menebus dan menarik obligasi tersebut sebelum jatuh tempo.
c. Obligasi Konvertibel, Obligasi yang didukung komoditas, dan dengan diskonto besar
Obligasi konvertibel (convertible bonds) adalah obligasi yang dapat dikonversi menjadi sekuritas lain milik korporasi dalam jangka waktu tertentu setelah penerbitannya.
Obligasi yang didukung dengan komoditas dapat ditebus dengan ukuran komoditas seperti minyak dalam barel, batubara dalam ton, dll
Obligasi dengan diskonto besar obligasi yang dijual pada diskonto yang memberikan total pembayaran bunga pada saat jatuh tempo kepada pembelinya.
d. Obligasi terdaftar dan Obligasi atas unjuk (kupon)
Obligasi terdaftar adalah obligasi yang diterbitkan atas nama pemilik dan mensyaratkan penyerahan sertifikat serta penerbitan sertifikat baru untuk menyelesaikan penjualan. Obligasi atas unjuk adalah obligasi yang diterbitkan tanpa nama pemilik dan dapat ditransfer dari satu pemilik ke pemilik lain cukup dengan penyerahan.
e. Obligasi laba dan Obigasi Pendapatan
Obligasi laba adalah obligasi tanpa pembayaran bunga kecuali perusahaan penerbit mendapatkan laba.
Obligasi Pendapatan adalah obligasi yang memberikan bunga bersumber dari pendapatan tertentu, missal Bandar udara, otoritas jalan tol, dll.
B. PENILAIAN UTANG OBLIGASI – DISKONTO dan PREMI
Tahapan penerbitan obligasi dan pemsarannya adalah sebagai berikut:a. Perusahaan penerbit harus mendapatkan para penanggung (underwriter) yang akan membantu memasarkan dan menjual obligasinya.
b. Persetujuan Securities Exchange Comission c. Audit
d. Penerbitan prospektus (dokumen yang menjelaskan tentang fitur obligasi dan informasi keuangan)
e. Pencetakan sertifikat obligasi
Harga Jual obligasi ditetapkan berdasarkan penawaran dan permintaan dari pembeli serta penjual, risiko relatif, kondisi pasar dan keadaan perekonomian.
Para investor menilai obligasi pada nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan, yang terdiri dari : Bunga dan Pokok.
Suku bunga yang tertulis dalam indenture obligasi dikenal sebagai suku bunga ditetapkan, kupon atau nominal. Suku bunga ini ditetapkan oleh penerbit obligasi dinyatakan sebagai persentasi nilai nominal yang disebut nilai pari.
Jika suku bunga yang digunakan oleh pembeli berbeda dengan suku bunga ditetapkan, maka nilai sekarang obligasi yang dihitung oleh pembeli akan berbeda dengan nilai nominal obligasi. Selisih antara nilai nominal dan nilai sekarang obligasi disebut diskonto atau premi.
Apabila obligasi dijual dengan harga
<
nilai nominal, selisihnya disebut Diskonto Apabila obligasi dijual dengan harga>
nilai nominal, selisihnya disebut PremiSuku bunga yang dihasilkan oleh pemegang obligasi (pembeli) disebut hasil efektif (effective yield), atau suku bunga pasar.
Apabila obligasi dijual dengan diskonto, maka hasil efektifnya lebih tinggi dari suku bunga ditetapkan.
Apabila obligasi dijual dengan premi, maka hasil efektifnya lebih rendah dari suku bunga ditetapkan.
Obligasi yang diterbitkan dengan Nilai Pari pada tanggal bunga
Apabila obligasi diterbitkan dengan nilai pari pada tanggal bunga, maka tidak ada premi maupun diskonto yang diperhitungkan.
Contoh:
Obligasi berjangka 10 tahun dengan nilai pari $800,000, tertanggal 1 januari 2009, suku bunga 10% dibayarkan setengah tahunan setiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli.
Jurnal saat penerbitan:
01 Januari 2009 Kas $800.000 -
Utang Obligasi - $800.000
Saat Pembayaran Bunga tahun 2009:
01 Juli 2009 Beban bunga obligasi $40.000 -
Kas - $40.000
(bunga = 10% x 800.000 x 6/12)
Jurnal penyesuaian untuk mencatat Beban bunga 31 Des 2001 (Akhir tahun) :
31 Desember 2009 Beban bunga obligasi $40.000 -
Utang bunga Obligasi - $40.000
Saat Pembayaran Bunga :
01 Januari 2010 Utang bunga obligasi $40.000 -
Kas - $40.000
Obligasi Diterbitkan dengan Diskonto atau Premi pada tanggal bunga
Jika Obligasi $ 800,000 diterbitkan tanggal 01 januari 2009, pada 97 (maksudnya adalah 97% dari nilai pari).
Jurnal yang dibuat saat penerbitan:
01 Januari 2009 Kas
Diskonto atas utang obligasi $776.000 24.000 -
Utang obligasi - $800.000
Diskonto akan diamortisasi dan dibebankan ke beban bunga selama periode waktu obligasi tersebut beredar.
Apabila Diskonto obligasi sebesar $24,000 diamortisasi menggunakan metode garis lurus, maka amortisasi setiap tahun : $ 24,000 / 10 th = $ 2,400
Jurnal yang dibuat akhir periode adalah:
31 Desember 2009 Beban bunga obligasi $2.400 -
Diskonto atas utang obligasi - 2.400
Pada akhir tahun pertama 2001 saldo diskonto hutang obligasi yang belum diamortisasi adalah ($24,000 - $2,400 =. $ 21,600)
Premi Hutang Obligasi diperhitungkan dengan cara yang sama seperti pada Diskonto Hutang Obligasi.
Jika Obligasi berjangka 10 tahun dengan nilai pari $ 800,000 bertanggal dan dijual 1 Januari 2010 seharga 103, maka :
Jurnal saat Penerbitan :
01 Januari 2010 Kas (800.000 x 103%) $824.000 -
Utang Obligasi - $800.000
Premi atas utang obligasi $24.000
Pada akhir 2010 dan selama tahun obligasi beredar, ayat jurnal untuk mengamortisasi premi menurut metode garis lurus adalah:
31 Desember 20XX Premi atas utang obligasi $2.400 -
Beban bunga obligasi - $2.400
Beban bunga obligasi naik dengan amortisasi diskonto dan menurun dengan amortisasi premi
Obligasi diterbitkan di antara Tanggal Bunga
Apabila obligasi diterbitkan pada tanggal selain tanggal pembayaran bunga, maka pembeli obligasi itu akan membayar bunga obligasi yang terutang dari tanggal pembayaran bunga terakhir sampai dengan tanggal penerbitan.
Sebenarnya pembeli obligasi membayar dimuka kepada penerbit obligasi untuk bagian dari pembayaran bunga 6 bulan penuh yang bukan haknya, yaitu karena belum memiliki obligasi itu selama periode berjalan.
Pembeli akan menerima pembayaran bunga 6 bulan penuh pada tanggal pembayaran bunga setengah tahun berikutnya
Contoh 1
Tanggal 1 Maret 2009 diterbitkan Obligasi 10 tahun dengan nilai pari $ 800,000 suku bunga 6% yang dibayar tengah tahunan pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli
Saat diterbitkan obligasi:
01 Maret 2009 Kas $808.000 -
Utang Obligasi - $800.000
Beban bunga obligasi
(800.000 x 2/12 x 6%) 8.000
Pembeli membayar dimuka bunga 2 bulan pada tanggal 1 Juli 2009. Pada saat pembayaran bunga tanggal 1 Juli, jurnal yang dibuat adalah:
01 Juli 2009 Beban bunga obligasi $24.000 -
Kas - $24.000
(bunga = 6% x 800.000 x 6/12)
Sesudah tanggal 1 Juli 2009, beban bunga sekarang bersaldo $16.000 = ($24.000 - $8.000), yang merupakan beban bunga selama 4 bulan.
Contoh 2
Obligasi tertanggal 1 Januari 2009 dengan nilai pari $ 800,000 diterbitkan pada tanggal 1 Maret 2009 dengan kurs 102, tingkat suku bunga 6% yang dibayar tengah tahunan pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli
Pencatatan Pembukuan Perusahaan:
01 Maret 2009 Kas 824.000 -
Utang Obligasi - 800.000
Premi atas utang obligasi
METODE BUNGA EFEKTIF
Salah satu metode amortisasi diskonto atau premi yang lebih disukai adalah metode bunga efektif atau disebut juga sebagai metode amortisasi nilai sekarang.
Dalam metode ini:
a. Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan mengalikan nilai tercatat (nilai buku) obligasi pada awal periode dengan suku bunga efektif.
b. Amortisasi diskonto dan premi obligasi kemudian ditentukan dengan membandingkan beban bunga obligasi terhadap bunga yang dibayarkan.
Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periode yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat obligasi tersebut. Karena persentasenya adalah suku bunga efektif yang dikeluarkan peminjam pada waktu penerbitan, maka metode bunga efektif menghasilkan penandingan yang lebih baik terhadap pendapatan daripada metode garis lurus.
Contoh amortisasi untuk obligasi diterbitkan pada diskonto
PT Bumi Indah Bersinar menerbitkan obligasi 7% senilai $ 100.000 pada tanggal 01 Januari 2012, jatuh tempo 1 Januari 2017. Bunga dibayarkan tiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli.
Karena investor menuntut suku bunga efektif sebesar 10%, maka mereka membayar diskonto sebesar $ 11.582,95, dengan perhitungan sebagai berikut:
Nilai jatuh tempo 100.000
PV dari $100.000, jatuh tempo 5 tahun pada 10%,
bunga dibayar setengah tahunan
Pokok = PVF 10,5%, : ($100.000 x 0,61391)= 61.391 Bunga = PVF-OA 10,5%, : ($3.500 x 7,72173) = 27.026,06
88.417,06
Diskonto atas utang obligasi 11.582,94 Ket. 3.500 = 7% x 6/12 x 100.000
SKEDUL AMORTISASI DISKONTO OBLIGASI
Metode Bunga Efektif-Pembayaran bunga setengah tahunan Obligasi 5 tahun, 7%, dijual untuk hasil 10%
Tanggal dibayarkan Kas yg Beban bunga Amortisasi diskonto Nilai buku obligasi
1 Jan'12 88,417.06 1 Jul' 12 3,500 a) 4,420.85 b) 920.85 c) 89,337.91 d) 1 Jan'13 3,500 4,466.90 966.90 90,304.80 1 Jul' 13 3,500 4,515.24 1,015.24 91,320.04 1 Jan'14 3,500 4,566.00 1,066.00 92,386.05 1 Jul' 14 3,500 4,619.30 1,119.30 93,505.35 1 Jan'15 3,500 4,675.27 1,175.27 94,680.62 1 Jul' 15 3,500 4,734.03 1,234.03 95,914.65 1 Jan'16 3,500 4,795.73 1,295.73 97,210.38 1 Jul' 16 3,500 4,860.52 1,360.52 98,570.90 1 Jan'17 3,500 4,928.54 1,428.54 100,000.00 (pembulatan) Jumlah $35,000 $46,582 $11,582 a = $100.000 x 7% x 6/12 = $3.500 b = $88,417.06 x 10% x 6/12 = $4,420.85 c = $4,420.85 - $3,500 = $920.85 d = $88,417.06 + $920.85 = $89,337.91
Jurnal terkait transaksi penerbitan obligasi tersebut adalah sebagai berikut: 1 Jan’ 12 Kas
Diskonto atas utang obligasi 88,417.06 11,582.94 - -
Utang Obligasi - 100,000
(Mencatat penerbitan utang obligasi)
1 Juli’12 Beban bunga obligasi 4,466.90 -
Diskonto atas utang obligasi
Kas - - 920.85 3,500.00 (Mencatat pembayaran bunga obligasi dan amortisasi diskonto)
31 Des’ 12 Beban bunga obligasi 4,420.85 -
Utang bunga Obligasi
Diskonto atas utang obligas - - 3,500.00 966.90 (Mencatat penyesuaian beban bunga obligasi dan amortisasi diskonto per 1juli – 31 des’ 12)
BIAYA PENERBITAN
Penerbitan obligasi meliputi biaya mendesain dan mencetak dan biaya hukum dan akuntansi, komisi biaya promosi serta beban serupa lainnya.
Terdapat perbedaan yang nyata antara pandangan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum (GAAP) dengan Concepts Statements No. 6 mengenai biaya penerbitan utang. Namun, hingga suatu standar baru dikeluarkan untuk menggantikan GAAP yang ada, maka biaya penerbitan obligasi harus diamortisasi selama umur obligasi tersebut sama seperti halnya amortisasi premi atau diskonto, serta beban penerbitan yang belum diamortisasi diperlakukan sebagai beban yang ditangguhkan.
C. PELUNASAN UTANG OBLIGASI
Apabila utang obligasi dilunasi pada saat jatuh tempo, maka tidak perlu dilakukan perhitungan untung atau rugi. Setiap premi atau diskonto atau setiap biaya penerbitan akan diamortisasi sepenuhnya pada tanggal obligasi jatuh tempo. Akibatnya, jumlah tercatat/nilai buku akan sama dengan nilai jatuh tempo obligasi tersebut.
Tetapi, apabila obligasi dilunasi sebelum tanggal jatuh tempo, maka ada beberapa hal yang harus diperhitungkan.
Jumlah yang dibayarkan untuk pelunasan obligasi tersebut, mencakup: a. Harga reakuisisi (reacquisition price)
b. Premi atau diskonto yang belum diamortisasi c. Biaya reakuisisi
Pada saat reakuisisi, premi/diskonto/biaya penerbitan obligasi, harus diamortisasi sampai tanggal reakuisisi.
Jurnal yang dibuat pada saat pelunasan meliputi: Menghapus utang obligasi
Mencatat jumlah kas yg dibayar
Mencatat amortisasi pada periode berjalan Mencatat beban bunga
Mengakui kerugian/keuntungan penarikan Contoh (Kieso, 2007)
Pada tanggal 1 Januari 2000, General Bell Corp. menerbitkan obligasi dengan nilai pari sebesar $800.000 yang akan jatuh tempo dalam 20 tahun pada 97%. Biaya penerbitan obligasi yang berjumlah $16.000 telah dikeluarkan.
Delapan tahun setelah tanggal penerbitan, keseluruhan obligasi tersebut ditebus pada 101% dan dibatalkan. Asumsikan amortisasi menggunakan metode garis lurus.
Nilai Nominal 800.000
Harga Jual 97% x 800.000 776.000 Diskonto atas utang obligasi 24.000
01 Januari 2000 Kas
Diskonto atas utang obligasi 776.000 24.000 -
Utang Obligasi - 800.000
01 Januari 2000 Beban penerbitan obligasi 16.000 -
Kas - 16.000
Perhitungan:
Nilai Nominal Obligasi 800.000
Amortisasi diskonto per tahun = 24.000/20 = 1.200
Diskonto atas utang obligasi 24.000
Diskonto sdh diamortisasi slm 8 tahun (8 x 1.200) 9.600 +
Diskonto blm diamortisasi 14.400 -
Beban penerbitan obligasi 16.000
Amortisasi beban penerbitan per tahun = 16.000/20 = 800
Beban penerbitan obligasi sdh diamortisasi slm 8 tahun (8 x 800) 6.400 -
Beban penerbitan obligasi blm diamortisasi 9.600 -
Nilai buku 776.000
Nilai Pelunasan = 101% x 800.000 808.000
Rugi Pelunasan 32.000
Jurnal Pelunasan Obligasi:
01 Januari 2008 Utang Obligasi
Rugi pelunasan obligasi 800.000 32.000 -
Kas - 808.000
Diskonto atas utang obligasi
2. WESEL BAYAR JANGKA PANJANG
Akuntansi untuk wesel bayar dan obligasi sangat mirip. Seperti halnya obligasi, wesel bayar juga dinilai pada nilai sekarang dari arus kas bunga dan pokok masa depan, dimana setiap premi dan diskonto diamortisasi dengan cara yang sama selama umur wesel tersebut.
A. WESEL DITERBITKAN PADA NILAI NOMINAL
Akuntansi untuk wesel yang diterbitkan pada nilai nominal, akan dicatat pada nilai nominal, tanpa nilai premi ataupun diskonto. Karena, wesel yang diterbitkan pada nilai nominal, nilai sekarang wesel akan sama dengan nilai nominalnya.
Contoh
Tanggal 1 Maret 2010 PT Puri Persada menerbitkan wesel senilai $ 200.000, jangka waktu 4 tahun. Suku bunga ditetapkan dan suku bunga efektif adalah 9%, dibayarkan tiap tanggal 31 Desember.
Jurnal:
01 Maret 2010 Kas 200.000 -
Wesel Bayar
(mencatat penerbitan wesel) - 200.000
31 Des’ 2010 Beban bunga 16.666,67 -
Kas
(mencatat pembayaran bunga wesel) Bunga =10% x 200.000 x 10/12
- 16.666,67
B. WESEL DITERBITKAN BUKAN PADA NILAI NOMINAL
a) Wesel dengan bunga Nol
Apabila wesel bayar berbunga nol atau tanpa bunga, maka nilai sekarang diukur dengan kas yang diterima. Suku bunga implisit adalah suku bunga yang menyamakan kas yang dibayarkan dengan jumlah yang diterima di masa yang akan datang.
Sedangkan selisih antara nilai nominal dengan nilai sekarang (kas yang diterima) dicatat sebagai diskonto dan diamortisasi ke beban bunga selama umur wesel tersebut.
Contoh
McNabb Corporation menerbitkan wesel tanpa bunga jangka waktu 4 tahun, senilai $50,000, pada tanggal 1 Januari 2008. Suku bunga implisit yang sama dengan total kas yang dibayarkan untuk nilai sekarang dari arus kas masa depan adalah 12%.
Nilai jatuh tempo 50.000
PV dari $50.000, jatuh tempo 4 tahun pada 12%
Jurnal: 1 Januari
2008 Kas Diskonto atas wesel bayar 31.776 18.224 - - Wesel Bayar
(mencatat penerbitan wesel) - 50.000
Diskonto yang diamortisasi dan beban bunga, diakui oleh McNabb Corporation setiap tahun dengan menggunakan bunga efektif.
Amortisasi diskonto selama 4 tahun dan skedul beban bunga ditunjukkan pada tabel berikut.
SKEDUL AMORTISASI DISKONTO WESEL Metode Bunga Efektif
Wesel 0%, didiskontokan pada 12%
Tanggal Kas yang dibayarkan Beban bunga Amortisasi Diskonto Nilai Buku
1/1/08 $ 31,776 12/31/08 0 $ 3,813 a) $ 3,813 b) 35,589 c) 12/31/09 0 4,271 4,271 39,860 12/31/10 0 4,783 4,783 44,643 12/31/11 0 5,357 5,357 50,000 $ 18,224 $ 18,224 Ket: a) = 31,776 x 12% = 3,813 b) = 3,813 – 0 = 3,813 c) = 31,776 + 3,813 = 35,589 Jurnal:
31 Des’ 2008 Beban bunga 3,813 -
Diskonto atas wesel bayar (mencatat beban bunga pada akhir tahun pertama)
- 3,813
b) Wesel berbunga
ContohMcNabb Corporation menerbitkan wesel berbunga 10% jangka waktu 3 tahun, senilai $10,000, pada tanggal 1 Januari 2008. Suku bunga pasar untuk wesel dengan risiko sejenis adalah 12%. Bunga dibayarkan setiap akhir tahun kalender.
Nilai jatuh tempo 10.000
PV dari $10.000, jatuh tempo3 tahun pada 12% Pokok = FV (PVF 3,12%) : ($10.000 x 0,71178)= 7.118 Bunga = R(PVF-OA 3,12%) : ($1.000 x 2,40183) = 2.402
9.520
Jurnal:
01 Jan’ 08 Kas
Diskonto atas wesel bayar 9.520 480 - - Wesel Bayar
(mencatat penerbitan wesel) - 10.000
Diskonto tersebut kemudian akan diamortisasi dan beban bunga diakui setiap tahun dengan menggunakan metode bunga efektif.
SKEDUL AMORTISASI DISKONTO WESEL Metode Bunga Efektif
Wesel 10%, didiskontokan pada 12%
Tanggal Kas yang dibayarkan Beban bunga Amortisasi Diskonto Nilai Buku
1/1/08 $ 9.520 12/31/08 1.000 a) $ 1.142 b) $ 142 c) 9.662 d) 12/31/09 1.000 1.159 159 9.821 12/31/10 1.000 1.179 179 10.000 $ 3.000 $ 3.480 $ 480 Ket: a) = 10.000 x 10% = 1.000 b) = 9.520 x 12% = 1.142 c) = 1.142 – 1.000 = 142 d) = 9.520 + 142 = 9.662 C. WESEL BAYAR DALAM SITUASI KHUSUS Wesel diterbitkan untuk Properti, Barang dan Jasa
Apabila instrumen utang dipertukarkan dengan properti, barang atau jasa dalam suatu transaksi pertukaran istimewa, maka suku bunga ditetapkan dianggap layak, kecuali jika:
1. Tidak ada suku bunga yang ditetapkan, atau 2. Suku bunga yang ditetapkan tidak layak, atau
3. Jumlah nominal yang ditetapkan dari instrumen utang itu secara material berbeda dengan harga jual tunai berjalan atas barang yang sama atau serupa atau dari nilai pasar berjalan instrumen utang itu.
Dalam situasi tersebut, nilai sekarang dari instrumen utang diukur menurut nilai wajar properti, barang, atau jasa atau menurut jumlah yang secara layak mendekati nilai wajar wesel itu. Jika tidak ada suku bunga yang ditetapkan, maka suku bunga adalah selisih antara nilai nominal wesel dan nilai wajar properti.
Contoh
PT Teratai menjual tanah dengan harga jual tunai Rp 550.000.000 kepada PT Merapi untuk ditukarkan dengan wesel tanpa bunga berjangka 5 tahun senilai Rp 803.131.500. (Harga jual tunai Rp 550.000.000 merupakan nilai sekarang wesel yang didiskontokan pada 8% selama 5
Jurnal:
Jurnal PT Merapi (Penjual wesel) Jurnal PT Teratai (Pembeli) Tanah
Diskonto atas wesel bayar Wesel Bayar
550.000.000 - 253.131.500 -
- 803.131.500
Wesel Tagih
Diskonto atas wesel tagih Penjualan 803.131.500 - - 253.131.500 - 550.000.000 Selama 5 tahun umur wesel tersebut, PT Merapi akan mengamortisasi secara tahunan bagian dari diskonto sebesar Rp 253.131.500 sebagai pembebanan ke beban bunga.
3. AKUNTANSI UNTUK UTANG BERMASALAH
Risiko bagi pihak yang memberikan pinjaman (kreditur) adalah tidak terbayarnya dana pinjaman yang telah diberikan kepada peminjam (debitur), dikarenakan oleh beberapa hal seperti memburuknya ekonomi debitur.
Apabila kreditur menghadapi situasi seperti ini, beberapa hal yang dapat digunakan untuk menyelesaikan utang yang bermasalah ini adalah sebagai berikut:
A. Pengurangan B. Restrukturisasi
- Penyelesaian
- Modifikasi Penyelesaian A. PENGURANGAN
Jika pinjaman dianggap harus dikurangi, maka kerugian akibat pengurangan (impairment) tersebut adalah selisih antara investasi dalam pinjaman (umumnya pokok ditambah bunga akrual) dan arus kas masa depan yang diharapkan yang didiskontokan pada suku bunga efektif historis atas pinjaman tersebut.
Contoh
Tanggal 31 Desember 2010, PT Romuna menerbitkan wesel tanpa bunga senilai $350.000, jangka waktu 5 tahun kepada PT Nayotama. Wesel tersebut diterbitkan dengan hasil bunga tahunan sebesar 10%. Amortisasi menggunakan metode bunga efektif.
Selama tahun 2012 usaha bisnis PT Romuna mulai memburuk, yang mengakibatkan adanya indikasi ketidakmampuan dalam hal mengembalikan pinjamannya kepada PT Nayotama.
Setelah menelaah bukti yang ada pada tanggal 31 Desember 2012, PT Nayotama menentukan bahwa PT Romuna mungkin hanya dapat melunasi $150.000 dari pokok pada saat jatuh tempo.
Jawab:
Nilai jatuh tempo 350.000
PV dari $350.000, jatuh tempo 5 tahun pada 10%
Pokok = FV (PVF 5,10%) : ($350.000 x 0,62092)= 217.322
Jurnal 31 Desember 2010
Jurnal PT Nayotama (Kreditur) Jurnal PT Romuna (Debitur) Wesel Tagih
Diskonto atas wesel tagih Kas
350.000 - - 132.678 - 217.322
Kas
Diskonto atas wesel bayar Wesel Bayar
217.322 - 132.678
- 350.000 SKEDUL AMORTISASI DISKONTO WESEL
Metode Bunga Efektif Wesel 0%, didiskontokan pada 10%
Tanggal dibayarkan Kas yang Beban bunga Amortisasi Diskonto Nilai Buku
31 Des’ 10 $ 217.322,00 31 Des’ 11 0 $ 21.732,2 $ 21.732,2 239.054,20 31 Des’ 12 0 23.905,42 23.905,42 262.959,62 31 Des’ 13 0 26.295,96 26.295,96 289.255,58 31 Des’ 14 0 28.925.56 28.925.56 318.181,14 31 Des’ 15 0 31.818,11 31.818,11 350.000,00 $ 0 132.678 132.678
Cara penentuan kerugian yang dilakukan PT Nayotama akibat utang yang tidak terbayar: - Menghitung nilai sekarang dari diskonto arus kas yang diharapkan pada suku bunga
efektif historis.
- Menentukan kerugian akibat pengurangan utang (perbedaan antara nilai sekarang arus kas masa depan yang diharapkan dan jumlah tercatat investasi dalam pinjaman yang dicatat/nilai buku)
Jumlah tercatat/nilai buku per 31 Des’12 262.959,62 Dikurangi: PV dari $150.000, jatuh tempo 3 tahun pada 10% 112.698,00
FV(PVF 3,10%, (150.000 x 0, 75132)
Kerugian karena pengurangan 150.261,62
Kerugian akibat pengurangan adalah sebesar $150.261,62, bukan $200.000 ($350.000 - $150.000), karena kerugian tersebut diukur pada jumlah nilai sekarang, bukan jumlah yang belum didiskontokan pada waktu kerugian tersebut dicatat.
Jurnal untuk mencatat kerugian, 31 Des’ 2012:
Jurnal PT Nayotama (Kreditur) Jurnal PT Romuna (Debitur) Beban piutang tak tertagih
Penyisihan piutang tak tertagih 150.261,62 - - 150.261,62 Tidak ada jurnal (karena besar pinjaman tidak berubah) B. RESTRUKTURISASI UTANG (troubled debt restructuring)
Restrukturisasi utang bermasalah terjadi apabila kreditur memberikan konsesi kepada debitur karena alasan ekonomi dan hukum yang berhubungan dengan kesulitan keuangan debitur yang tidak akan diberikan dalam kondisi normal.
Restrukturisasi utang bermasalah melibatkan satu dari dua jenis transaksi dasar: a) Penyelesaian utang pada jumlah yang lebih kecil dan jumlah tercatatnya b) Kelanjutan utang dengan modifikasi persyaratan
a) Penyelesaian Utang
Penyelesaian utang ini dapat dilakukan dengan cara transfer aktiva non kas seperti real estat, piutang atau aktiva lainnya, dan pemberian hak ekuitas. Dalam kondisi seperti ini, aktiva non kas atau hak ekuitas yang diterima harus diperhitungkan pada nilai wajar. Contoh Transfer Aktiva
Bank Persada telah meminjamkan sejumlah uang kepada PT Tri Tunggal sebesar $ 20.000.000. PT Tri Tunggal menginvestasikan uang pinjaman tersebut pada sebuah gedung perkantoran untuk disewakan, tetapi karena kondisi perekonomian yang sedang bergejolak, usaha tersebut tidak berjalan lancar, sehingga PT Tri Tunggal tidak dapat memenuhi kewajiban utangnya.
Bank Persada setuju menerima sebuah real estat dengan nilai pasar wajar sebesar $16.000.000 untuk melunasi seluruh kewajiban PT Tri Tunggal sebesar $20.000.000. Real estat tersebut memiliki nilai tercatat (nilai buku) sebesar $21.000.000.
Jurnal untuk mencatat pelunasan utang dengan transfer real estat: Jurnal Bank Persada (Kreditur)
Real Estat
Penyisihan piutang tak tertagih Wesel tagih
16.000.000 - 4.000.000 - - 20.000.000 Jurnal PT Tri Tunggal (Debitur)
Wesel Bayar
Kerugian atas disposisi real estat Real Estat
Keuntungan atas restrukturisasi utang
20.000.000 - 5.000.000 - - 21.000.000 - 4.000.000 Perhitungan:
Nilai Buku real estat 21.000.000 Nilai pasar wajar real estat 16.000.000 Kerugian atas disposisi real estat 5.000.000 Nilai buku wesel bayar 20.000.000 Nilai pasar wajar real estat 16.000.000 Keuntungan atas restrukturisasi utang 4.000.000 Contoh Pemberian Hak Ekuitas
Bank Persada setuju menerima 320.000 lembar saham biasa PT Tri Tunggal (nilai pari $10), yang mempunyai nilai pasar wajar sebesar $16.000.000, dalam penyelesaian penuh atas kewajiban utang senilai $20.000.000.
Jurnal untuk mencatat pemberian hak ekuitas: Jurnal Bank Persada (Kreditur) Investasi
Penyisihan piutang tak tertagih Wesel tagih
16.000.000 - 4.000.000 -
Jurnal PT Tri Tunggal (Debitur) Wesel Bayar
Saham Biasa
Tambahan modal disetor
Keuntungan atas restrukturisasi utang
20.000.000 - 3.200.000 - 12.800.000 - 4.000.000 Perhitungan:
Nilai pari saham biasa 3.200.000 Nilai pasar wajar saham biasa 16.000.000 Tambahan modal disetor 12.800.000 b) Modifikasi (perubahan) persyaratan
Beberapa modifikasi perubahan persyaratan atas utang yang tidak dapat dipenuhi oleh debitur dalam kondisi normal adalah sebagai berikut:
- Pengurangan suku bunga yang ditetapkan
- Perpanjangan tanggal jatuh tempo dari jumlah nominal utang - Pengurangan nilai nominal utang
- Pengurangan atau penangguhan setiap bunga akrual Contoh, tidak ada keuntungan bagi debitur
Tanggal 31 Desember 2010, Bank Persada terlibat dapat perjanjian restrukturisasi utang dengan PT Daya Lestari, yang sedang mengalami kesulitan keuangan.
Bank Persada merestrukturisasi piutang pinjaman sebesar $10.500.000 yang diterbitkan pada nilai pari (bunga dibayar pada tanggal tersebut) dengan kondisi:
- Mengurangi kewajiban pokok dari $10.500.000 menjadi $9.000.000
- Memperpanjang tanggal jatuh tempo, dari 31 Desember 2010 menjadi 31 Desember 2014.
EKUITAS PEMEGANG SAHAM
A. BENTUK PERSEROAN
Terdapat tiga jenis bentuk perusahaan, yakni 1. Perusahaan perorangan
2. Perusahaan persekutuan 3. Perusahaan perseroan
Karakteristik dari perusahaan perseroan adalah: 1. Pengaruh hokum perseroan Negara tertentu 2. Penggunaan modal saham atau system saham 3. Pengembangan berbagai kepentingan kepemilikan
Ekuitas pemegang saham dalam satu perusahaan umumnya terdiri dari sejumlah besar unit atau lembar saham. Dalam satu kelompok saham, setiap lembar saham sama dengan lembar saham lainnya.
Setiap kepentingan pemilik perusahaan diwakili oleh jumlah lembar saham yang dimiliki, yang memiliki hak dan keistimewaan.
Jika tidak ada ketentuan yang membatasi, maka setiap saham memiliki hak-hak berikut: 1. Untuk membagi rugi dan laba secara proporsional
2. Untuk ikut serta dalam manajemen (hak untuk memilih direktur) secara proporsional 3. Untuk membagi aktiva perusahaan bila terjadi likuidasi secara proporsional
4. Untuk ikut serta secara proporsional dalam setiap penerbitan saham baru dari kelompok yang sama disebut hak istimewa (preemptive right)
Jenis-jenis saham:
1. Saham biasa/Common Stock
- Saham yang tidak memiliki kelebihan apapun
- Menanggung risiko dan menerima manfaat paling besar - Pelunasan paling akhir
- Memiliki hak suara pada manajemen perusahaan 2. Saham Preferen/Preferred Stock
- Pembagian dividen diprioritaskan
- Dividen dinyatakan dengan prosentase dari nilai nominal saham
- Dalam hal saham preferen tidak memiliki nilai nominal, maka dividen dinyatakan dalam bentuk rupiah (bukan prosentase)
- Tidak memeiliki hak suara pada manajemen perusahaan 3. Saham Treasuri/Treasury Stock
Pembelian kembali saham yang telah dijual/penarikan saham yang beredar Prosedur penerbitan saham:
B. MODAL PERSEROAN
Ekuitas pemilikan dalam perseroan didefinisikan sebagai ekuitas pemegang saham (shareholders equity)/modal perseroan, terdiri dari:
1. Modal Saham
2. Tambahan modal disetor Nilai Nominal saham + Agio saham atau Nilai Nominal Saham - Disagio
3. Laba ditahan merupakan modal yang diperoleh perusahaan.
Modal saham dan Tambahan modal disetor disebut juga dengan Modal Kontribusi.
C. PENERBITAN SAHAM
1. Saham dengan nilai pari Saham Preferen/Saham Biasa akan di “kredit” ketika pertama kali diterbitkan.
Modal disetor yang melebihi nilai pari/Tambahan modal disetor/Agio saham menjadi bagian dari “Tambahan modal disetor” perusahaan.
2. Saham tanpa nilai pari
Diterbitkan tanpa jumlah per saham yg tercetak pada sertifikat saham. Alasan saham tanpa nilai pari :
1. Menghindari kewajiban kontinjen yg mungkin timbul bila saham dg nilai pari diterbitkan pada disagio.
2. Menghindari kerancuan dalam hubungan antara nilai pari dg nilai pasar wajar. Saham tanpa nilai pari tidak mengenal agio/disagio saham.
Contoh
Video electronic corp. didirikan dengan 10.000 lembar saham biasa yang diotorisasi tanpa nilai pari.
Dalam otorisasi ini tidak ada jurnal yang dibuat, hanya dicatat pada memo. Jika 500 lembar saham kemudian diterbitkan dengan harga $10 per lembar Kas
Saham Biasa 5.000 - 5.000 Jika 500 lembar saham kemudian diterbitkan dengan harga $11 per lembar Kas
Saham Biasa 5.500 - 5.500
Saham tanpa nilai pari dapat saja memiliki nilai ditetapkan (stated value) yakni nilai minimum saham dimana saham tanpa nilai pari tidak boleh diterbitkan dibawah nilai ditetapkan.
Apabila saham tanpa nilai pari dijual “diatas” nilai ditetapkan, maka selisihnya dicatat sebagai “Tambahan modal disetor”.
Contoh
1000 lembar saham biasa dengan nilai ditetapkan $5 per lembar diterbitkan pada $15 per lembar saham secara tunai.
Kas
Saham Biasa
Modal disetor yg melebihi nilai ditetapkan
15.000 - 5.000 10.000
3. Saham diterbitkan dengan sekuritas lainnya (penjualan lump sum)
Terdapat 2 metode yang dapat digunakan untuk pengalokasian hasil penjualan. a. Metode Proporsional
Apabila harga pasar atau dasar lainnya diketahui, maka nilai lump sum yang diterima dialokasikan di antara kelompok-kelompok sekuritas atas dasar proporsional.
Contoh
1.000 lembar Saham Biasa diterbitkan dengan nilai ditetapkan $10 per lembar yang memiliki harga pasar $20/lembar dan 1.000 lembar Saham Preferen dengan nilai pari $10/lembar yang memiliki harga pasar $12/lembar dan diterbikan dengan nilai lump sum sebesar $30.000.
Perhitungan:
Nilai Pasar Saham Biasa = 1.000 x $20 = 20.000 Nilai Pasar Saham Preferen = 1.000 x $12 = 12.000 +
32.000 Pengalokasian: Saham Biasa = 30.000 18.750 000 . 32.000 20 x Saham Preferen = 30.000 11.250 000 . 32.000 12 x Kas Saham Biasa Saham Preferen 30.000 - - 18.750 - 11.250 b. Metode Inkremental
Metode ini dapat diterapkan apabila harga pasar tiap-tiap kelompok tidak diketahui. Apabila salah satu harga pasar saham tidak diketahui, maka sisa dari nilai lump sum dialokasikan untuk saham yang tidak diketahui harga pasarnya.
Contoh
1.000 lembar Saham Biasa diterbitkan dengan nilai ditetapkan $10 per lembar yang memiliki harga pasar $20/lembar dan 1.000 lembar Saham Preferen dengan nilai pari $10/lembar yang tidak memiliki harga pasar. Ditetapkan dan diterbikan dengan nilai lump sum sebesar $30.000.
Alokasi nilai lump sum sebagai berikut:
Nilai Lump sum = 30.000
Harga Pasar Saham Biasa = 1.000 x $ 20 = 20.000 – Sisa saldo dialokasian untuk Saham Preferen 10.000
Kas Saham Biasa Saham Preferen 30.000 - - 20.000 - 10.000
Apabila kedua kelompok sekuritas tidak diketahui harga pasarnya, maka pendekatan/penilaian lain dapat digunakan.
4. Saham diterbitkan dalam transaksi non kas/Pertukaran
Apabila saham yang diterbitkan untuk jasa atau properti selain kas harus dicatat, baik pada nilai pasar wajar saham yang diterbitkan maupun pada nilai pasar wajar pertimbangan non kas yang diterima, tergantung mana yang dapat ditentukan secara lebih jelas.
Jika harga pasar saham yang diterbitkan dan jasa/properti yang diterima belum diketahui, maka harus digunakan penilaian lain yang lebih tepat. Tidak dianjurkan untuk menggunakan nilai pari, nilai buku maupun nilai ditetapkan.
Contoh
10.000 lembar Saham Biasa diterbitkan dengan nilai ditetapkan $10 per lembar ditukar dengan hak paten pada Bali Corporation. Jurnal yang dibuat dalam berbagai kondisi:
a. Apabila Nilai Pasar hak paten belum diketahui, Nilai Pasar Saham Biasa $140.000.
Hak Paten Saham Biasa Agio Saham Biasa
140.000 - - 100.000 - 40.000 b. Apabila Nilai Pasar hak paten $150.000, Nilai Pasar
Saham Biasa tidak diketahui Hak Paten
Saham Biasa Agio Saham Biasa
150.000 - - 100.000 - 50.000 c. Apabila Nilai Pasar hak paten dan Saham Biasa tidak
diketahui. Konsultan independen menetapkan nilai hak paten adalah $125.000.
Hak Paten Saham Biasa Agio Saham Biasa
125.000 - - 100.000 - 25.000
D. BIAYA PENERBITAN
Ketika perusahaan menerbitkan saham, maka seharusnya melaporkan biaya yang dikeluarkan untuk menjual saham, seperti biaya penjaminan, biaya akuntansi dan hokum, biaya pencetakan, dll sebagai pengurang jumlah yang disetor.
E. REAKUISISI SAHAM
Reakuisisi saham adalah membeli kembali saham-saham yang beredar. Alasan pembelian kembali saham tersebut adalah:
a. Untuk memenuhi distribusi pajak yang efisien dari kelebihan kas kepada pemegang saham.
Tingkat keuntungan modal atas penjualan saham kepada perusahaan oleh pemegang saham diperkirakan setengah dari tarif pajak biasa.
b. Untuk meningkatkan laba per saham dan pengembalian atas ekuitas (ROE).
Dengan mengurangi jumlah saham yang beredar dan mengurangi ekuitas pemegang saham, rasio kinerja tertentu sering kali meningkat.
c. Untuk memenuhi saham dalam kontrak kompensasi saham karyawan atau memenuhi kebutuhan merger yang potensial.
d. Untuk menghindari upaya pengambilalihan atau mengurangi jumlah pemegang saham. e. Membentuk pasar bagi saham.
Dengan membeli saham di pasar modal, diciptakan suatu permintaan yang dapat menstabilkan harga saham, atau dalam kenyataannya, meningkatkan harga saham itu. Saham yang sudah ditarik dari pasar dapat dihapuskan atau disimpan untuk diterbitkan
kembali. Jika tidak dihapuskan, maka saham-saham tersebut disebut sebagai “Saham Treasuri” (Treasury Stock).
Saham treasuri bukan merupakan aktiva. Ketika saham dibeli kembali maka terjadi pengurangan, baik pada aktiva maupun ekuitas pemegang saham.
Saham treasuri dapat dijual untuk memperoleh dana, tetapi kemungkinan itu tidak membuat saham treasuri menjadi aktiva di neraca. Pada saat perusahaan membeli kembali beberapa sahamnya yang beredar, maka perusahaan telah mengurangi aktiva bersih, tetapi tidak mengakuisisi aktiva.
Saham treasuri tidak berhak atas apapun seperti hak suara, hak istimewa pemegang saham, hak menerima dividen tunai atau menerima aktiva saat dilikuidasi.
Pada dasarnya saham treasuri sama dengan “modal saham yang belum diterbitkan”.
Pembelian Saham Treasuri
Terdapat 2 metode untuk pencatatan saham treasuri. a. Metode Biaya (Cost Method)
Menghasilkan pendebitan akun “Saham Treasuri” untuk biaya reakuisisi, serta dalam pelaporan akun ini sebagai suatu pengurangan dari “Total Modal disetor” dan “Laba ditahan” di Neraca.
b. Metode Nilai Pari/Nilai Ditetapkan
Mencatat semua transaksi saham treasuri pada nilai parinya dan melaporkan saham treasuri hanya sebagai pengurang atas modal saham.
Apapun metode apapun yang digunakan, biaya saham treasuri yang diakuisisi tidak boleh dimasukkan dalam laba ditahan.
Contoh
Pacific Company telah menerbitkan 100.000 lembar Saham Biasa diterbitkan dengan nilai ditetapkan $1 per lembar pd harga $10 per lembar. Laba ditahan sebesar $300.000.
Sebelum pembelian saham treasuri, struktur ekuitas per 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut:
Ekuitas Pemegang Saham Modal Disetor
Saham Biasa, nilai pari $1; 100.000 lembar diterbitkan &
beredar 100.000
Tambahan Modal Disetor 900.000
Total Modal Disetor 1.000.000
Laba Ditahan 300.000
Total Ekuitas Pemegang Saham 1.300.000
Pada tanggal 20 Januari 2015, Pacific Company mendapatkan kembali sahamnya yang beredar sebanyak 10.000 lembar pada $11 per lembar.
20
Jan’15 Saham Treasuri 10.000 lembar saham ditarik kembali pada $11 Kas 110.000 - - 110.000
Struktur ekuitas sesudah penarikan saham/saham treasuri 20 Januari 2015 adalah sebagai berikut:
Ekuitas Pemegang Saham Modal Disetor
Saham Biasa, nilai pari $1; 90.000 lembar diterbitkan &
beredar 100.000
Tambahan Modal Disetor 900.000
Total Modal Disetor 1.000.000
Laba Ditahan 300.000
Total Modal disetor + Laba ditahan 1.300.000
Biaya Saham Treasuri (10.000 lembar) 110.000
Penjualan Saham Treasuri
Pada saat saham treasuri dijual, akuntansi untuk penjualan ini tergantung pada harganya. Jika harga jual saham treasuri
=
harga pokoknya, jurnalnyaKas
Saham Treasuri Sebesar harga jual/pokok Jika harga jual saham treasuri
>
harga pokoknya, jurnalnya KasSaham Treasuri
Modal disetor dari saham treasuri
Sebesar Harga Jual
Sebesar harga Pokok
Selisih harga jual dan harga pokok Jika harga jual saham treasuri
<
harga pokoknya, jurnalnyaKas
Modal disetor dari saham treasuri Saham Treasuri
Sebesar Harga Jual
Selisih harga jual dan harga pokok Sebesar harga Pokok
Penjualan Saham Treasuri baik di atas maupun di bawah harga pokok, akan meningkatkan total asktiva dan ekuitas pemegang saham.
Contoh
Pacific Company telah menerbitkan 100.000 lembar Saham Biasa diterbitkan dengan nilai ditetapkan $1 per lembar pada harga $10 per lembar. Laba ditahan sebesar $300.000.
Tanggal 20 Januari 2015, Pacific Company mendapatkan kembali sahamnya yang beredar sebanyak 10.000 lembar pada $11 per lembar.
Tanggal 10 Maret 2015, 1.000 lembar saham treasuri dijual kembali pada $15 per lembar. 10
Mar’15 Kas 1.000 lembar saham treasuri dijual kembali pada $15 Saham Treasuri
Modal disetor dari saham treasuri
15.000 - - 11.000 - 4.000
Alasan kenapa selisih harga jual saham tresuri diatas harga pokoknya tidak dicatat sebagai Keuntungan adalah:
1. Keuntungan atas penjualan itu terjadi ketika “Aktiva” dijual; saham treasuri bukan merupakan Aktiva.
2. Perusahaan tidak merealisasikan keuntungan atau menanggung kerugian dari transaksi saham dengan para pemegang sahamnya.
Tanggal 21 Maret 2015, 1.000 lembar saham treasuri dijual kembali pada $8 per lembar. 21
Mar’15 Kas 1.000 lembar saham treasuri dijual kembali pada $8 Modal disetor dari saham treasuri
Saham Treasuri
8.000 - 3.000 - - 11.000
Baik penjualan saham treasuri di atas atau dibawah harga pokok, dapat disimpulkan bahwa: 1. Saham Treasuri dikredit sebesar harga pokok.
2. Modal disetor dari saham treasuri digunakan untuk mencatat selisih harga antara harga pokok dan harga jual saham treasuri.
3. Akun Modal disetor awal dan Saham Biasa tidak terpengaruh.
Apabila saldo kredit modal disetor dari saham treasuri dieliminasi, maka setiap kelebihan tambahan harga pokok atas harga jual didebit ke “Laba ditahan”.
Tanggal 10 April 2015, 1.000 lembar saham treasuri dijual kembali pada $8 per lembar. Buku Besar: Modal disetor dari saham treasuri
21 Mar 3.000 10 Mar 4.000
Saldo 1.000
Dalam kasus tanggal 10 April 20015, $1.000 kelebihan tersebut di debit ke Modal disetor dari Saham Treasuri dan sisanya didebit ke Laba Ditahan. Sehingga ayat jurnal yang dibuat:
10
Apr’15 Kas 1.000 lembar saham treasuri dijual kembali pada $8 Modal disetor dari saham treasuri
Laba Ditahan Saham Treasuri 8.000 1.000 -2.000 - - 11.000
Penarikan/Penghentian Saham Treasuri
Penarikan Saham Treasuri mempunyai status sebagai saham yang diotorisasikan dan saham yang belum diterbitkan.
Pengaruh akuntansinya adalah sama dengan penjualan saham treasuri kecuali bahwa debit dilakukan ke akun modal disetor yang dapat diaplikasikan ke penarikan saham, bukan Kas. Tanggal 1 Mei 2015, sisa Saham Treasuri dihentikan/dihapuskan. (Soal masih menggunakan data Pasific Company)
1 Mei
2015 Saham Biasa Agio Saham Saham Treasuri
70.000 - 7.000
- 77.000 Penjelasan:
Buku Besar: Saham Treasuri
20 Jan 110.000 10 Mar 11.000
21 Mar 11.000
10 Apr 11.000
F. SAHAM PREFEREN
Saham Preferen adalah saham dengan kelas khusus yang memiliki beberapa preferensi atau kelebihan yang tidak dimiliki oleh Saham Biasa.
Karakteristik yang sering berkaitan dengan penerbitan Saham Preferen adalah: Preferensi atas dividen
Preferensi aktiva pada saat dilikuidasi Dapat dikonversi menjadi saham biasa Dapat ditebus pada opsi perseroan Tidak mempunyai hak suara
Karakteristik yang paling umum melekat pada Saham Preferen: 1. Saham Preferen Kumulatif
Dividen setiap tahunnya harus dibayarkan kepada pemegang saham
Apabila pada tahun tertentu dividen tidak dibagikan, maka pada tahun berikutnya jika ada pembagian dividen, dividen tahun sebelumnya harus dibayarkan terlebih dahulu, baru sisanya dibagikan kepada pemegang saham biasa. (KUMULATIF)
Saham Preferen non-Kumulatif
Apabila pada tahun tertentu dividen tidak dibagikan, maka pada tahun berikutnya jika ada pembagian dividen, dividen tahun sebelumnya tidak perlu dibayarkan.
2. Saham Preferen Partisipasi Partisipasi penuh
Saham prioritas berhak atas dividen dengan jumlah yang sama besar dengan saham biasa sesudah saham biasa mendapat dividen sebesar prosentase dividen saham prioritas Partisipasi sebagian
Saham prioritas akan mendapat dividen sampai jumlah tertentu (prosentase) yang ditetapkan sesudah saham biasa mendapat dividen dengan tarif yang sama dengan saham prioritas.
Contoh 1
PT ROSELA mempunyai saham yang beredar sbb:
Saham prioritas, nominal Rp 10.000.000, 10% berpartisipasi penuh. Saham biasa, nominal Rp 20.000.000.
Pada akhir tahun 2014, dibagi dividen sebesar Rp 5.400.000. Berapa dividen yang diterima masing2 pemegang saham tersebut?
Prioritas Biasa Total
Saham Prioritas = 10% X 10.000.000 Saham Biasa = 10% X 20.000.000 1.000.000 2.000.000 3.000.000 Sisa Dividen = 5.400.000 – 3.000.000 = 240.000 % pembagian = 100% 8% 000 . 000 . 302.400.000 x Saham Prioritas = 8% X 10.000.000 Saham Biasa = 8% X 20.000.000 800.000 1.600.000 2.400.000 Total Dividen 1.800.000 3.600.000 5.400.000 Atau dapat juga dihitung dengan cara: 540.000/3.000.000 = 8%
