BEN D AH ARA D AN KEW AJI BAN N YA M EM UN GUT PAJAK
I . PEN D AH ULU AN
A. La t a r Be la k a n g
Penyelenggaraan pem er int ahan negar a guna m ew uj udkan t uj uan
ber negar a har us dilakuk an dalam suat u sist em pengelolaan keuangan negar a
secara profesional, t erbuka, dan bert anggung j aw ab y ang diw uj udkan dalam
Anggar an Pendapat an dan Belanj a Negar a ( APBN) dan Anggar an Pendapat an
dan Belanj a Daerah ( APBD) .
Sej alan dengan perkem bangan kebut uhan pengelolaan keuangan negar a,
dir asakan sem akin pent ingnya fungsi perbendaharaan dalam rangka pengelolaan
sum ber day a keuangan pem erint ah secara efisien. Fungsi perbendaharaan
t er sebut m eliput i, t erut am a, perencanaan k as y ang baik , pencegahan agar
j angan sam pai t er j adi kebocor an dan penyim pangan, pencar ian sum ber
pem biayaan yang paling m ur ah dan pem anfaat an dana yang m enganggur ( idle
cash) unt uk m eningkat kan nilai t am bah sum ber daya keuangan.
Pihak y ang sangat ber per an dalam m elaksanakan fungsi perbendaharaan
t ent unya adalah Bendahara. Bendahara adalah set iap orang at au badan yang
diber i t ugas unt uk dan at as nam a negar a/ daer ah, m ener im a, m enyim pan, dan
m em bayar/ m enyerahkan uang at au surat berharga at au barang- barang
negar a/ daer ah.1 Selain m enj alankan fungsi per bendahar aan, salah sat u
kew aj iban Bendahara adalah m elakukan pem ot ongan/ pem ungut an paj ak.
Paj ak adalah kegiat an m em bayar sej um lah uang kepada negar a yang
diat ur oleh undang- undang yang ber laku dan m er upakan salah sat u sum ber
pener im aan ut am a negar a unt uk m em biayai pem bangunan baik fisik m aupun
non fisik . Paj ak m erupak an salah sat u pendapat an negar a y ang langsung
dipungut dari berbagai obj ek paj ak dan m em punyai fungsi pent ing ant ar a lain
unt uk m em biayai pem bangunan negar a guna m enj am in kesej aht er aan
m asy ar ak at nya. Oleh kar ena it u, dapat dik at ak an bahw a Bendaharaw an
m em punyai per anan pent ing dalam pelaksanaan pem bangunan nasional.
Dalam k aj ian ini akan dibahas lebih j auh t ent ang salah sat u k ew aj iban
Bendahar a yait u pem ot ongan/ pem ungut an paj ak . Khususny a y ang t erkait
dengan paj ak- paj ak apa saj akah yang har us dipungut oleh Bendahar aw an.
1
I I . PERM ASALAH AN
1. Apakah dasar huk um bendaharaw an dalam m em ungut paj ak?
2. Paj ak- paj ak apa saj akah yang dipungut oleh Bendahar aw an?
I I I . PEM BAH ASAN
1 . D a sa r H u k um Ba n da h a r a w a n D a la m M e m un gu t Pa j a k
A. Se k ila s Te n t a ng Pa j a k
Paj ak adalah kont r ibusi w aj ib kepada negara yang t erut ang oleh orang
pribadi at au badan yang bersifat m em aksa berdasarkan Undang- Undang,
dengan t idak m endapat kan im balan secar a langsung dan digunakan unt uk
keperluan negara bagi sebesar- besar ny a kem akm uran r akyat .2
Di I ndonesia, k it a m engenal banyak sek ali j enis- j enis paj ak sepert i
Paj ak Penghasilan ( PPh) , Paj ak Per t am bahan Nilai ( PPn) dan lain sebagainy a.
Unt uk m em perm udah dalam m enget ahui sifat - sifat paj ak t ersebut , m aka
dikelom pokkan paj ak- paj ak t er sebut ke dalam beberapa kelom pok ant ara lain
salah sat unya ber dasar kan pihak yang m elakukan pem ungut an.
Dalam pengelom pokan ini, t er dapat 2 ( dua) pihak yang ber w enang
unt uk m elak uk an pem ungut an/ pem ot ongan paj ak y ait u pihak Pem er int ah
Pusat dan Pem erint ah Daerah. Jenis paj ak yang dikelom pok kan berdasarkan
hal t er sebut t er bagi m enj adi3 :
1. Paj ak Negara
Paj ak negar a m er upakan paj ak yang dipungut oleh pem er int ah
pusat , sehingga ser ing disebut sebagai paj ak pusat . Pem ungut an paj ak
negar a m enj adi t anggung j aw ab dar i Kem ent er ian Keuangan yang dalam
hal ini dilak uk an oleh Dir ek t orat Jender al Paj ak ( DJP) dan Direk t orat
Jenderal Bea dan Cuk ai ( DJBC) . Paj ak negara/ paj ak pusat m eliput i :
a. Paj ak penghasilan ( PPh)
Dasar hukum dar i paj ak penghasilan adalah Undang- Undang Nom or 7
Tahun 1984 t ent ang Paj ak Penghasilan, sebagaim ana t elah diubah
beberapa kali dan t erkahir dengan Undang- Undang Nom or 36 Tahun
2008 t ent ang Per ubahan Keem pat At as Undang- Undang Nom or 7
Tahun 1983 Tent ang Paj ak Penghasilan.
2
Pasal 1 Ayat (1) UU Nomor 28 Tahun 2007.
3
b. Paj ak Per t am bahan Nilai ( PPN) Paj ak Penj ualan At as Penj ualan Bar ang
Mew ah ( dan PPnBM)
Dasar hukum pengenaan PPN dan PPnBM adalah Undang- Undang
Nom or 8 Tahun 1983 t ent ang Paj ak Per t am bahan Nilai Bar ang Dan
Jasa Dan Paj ak Penj ualan At as Bar ang Mew ah yang beber apa kali
t elah diubah t er akhir Undang- Undang Nom or 42 Tahun 2009 t ent ang
Perubahan Ket iga At as Undang- Undang Nom or 8 Tahun 1983 Tent ang
Paj ak Pert am bahan Nilai Bar ang Dan Jasa Dan Paj ak Penj ualan At as
Bar ang Mew ah.
c. Bea Mat erai
Dasar hukum pengenaan Bea Mat er ai adalah Undang- Undang Nom or
13 Tahun 1985 t ent ang Bea Met erai.
d. Paj ak Bum i dan Bangunan ( PBB)
Dasar hukum dari PBB adalah Undang- undang no 12 1985 yang t elah
digant i dengan Undang- undang No. 12 t ahun 1994. Undang- undang
PBB ber laku m ulai t anggal 1 Januar i 1986 dan m er upakan penggant i
dar i beber apa undang- undang, y ait u :
1) Or donasi Paj ak Rum ah Tangga 1908
2) Ordonasi Verponding I ndonesia 1923
3) Or donasi Paj ak Kekayaan t ahun 1932
4) Ordonasi Verponding I ndonesia t ahun 1928
5) Ordonasi paj ak y ahun 1942
6) Undang- Undang Dar urat Nom or 11 Tahun 1957 k hususnya pasal
14 hur uf j , k , l.
7) Undang- Undang Nom or 11 Prp. Tahun 1959 Paj ak Hasil Bum i.
Dengan dikeluar kannya Undang- Undang Nom or 28 Tahun 2009
t ent ang Paj ak Daerah dan Ret ribusi Daerah ( PDRD) Pem erint ah
Daerah w aj ib m engam bil alih pengelolaan Paj ak Bum i dan
Bangunan Pedesaan dan Per kot aan ( PBBP2) dan Paj ak Bea
Per olehan Hak at as Tanah dan Bangunan ( PBPHTB) . Rencana
per alihan pengelolaan paj ak PBB P2 dan PBHTB sesuai
pem eber lakuan Undang- Undang Nom or 28 Tahun 2009 t ent ang
Paj ak Daerah dan Ret r ibusi Daerah ( PDRD) yang direncanakan
m ulai per 1 Januar i 2011 unt uk PBHTB dan aw al Januar i 2014
e. Bea per olehan Hak At as Tanah dan Bangunan ( BPHTP)
Dasar hukum nya adalah Undang- Undang Nom or 21 Tahun 1997
sebagaim ana t elah digant i dengan Undang- Undang Nom or 20 Tahun
2000. Undang- undang BPHTP ber laku sej ak t anggal 1 j anuar i 1998
m enggant ikan Or donasi Bea Balik Nam a St aat sblad 1924 No. 291.
2. Paj ak Daerah
Menurut undang- undang, Paj ak daerah m erupak an iuran w aj ib yang
dilakukan oleh orang pribadi at au badan kepada daer ah t anpa im balan
langsung yang dapat dit unj uk, yang dapat dipak sakan ber dasar kan
per at ur an per undang- undangan yang ber lak u, yang digunakan unt uk
m em biay ayai penyelenggaraan pem erint ah daer ah dan pem bangunan
daer ah yang ber t uj uan unt uk m ensej aht erakan rakyat . Dalam paj ak
daer ah, y ang m enj adi w aj ib paj ak adalah orang pribadi at au badan yang
m enur ut ket ent uan per at ur an per undang- undangan per paj akan daer ah
diw aj ibkan unt uk m elakukan pem bayar an paj ak yang t erut ang, t er m asuk
pem ungut at au pem ot ong paj ak t er t ent u. Sedangkan m asa paj akanya
adalah j angka w akt u yang lam anya 1 bulan t akw im at au j angk a w akt u
lain y ang dit et apkan dengan keput usan kepala daer ah. Ruang lingkup dar i
pem ungut an paj ak daer ah sendir i t idak sam a dengan r uang lingkup
pem ungut an paj ak negar a. Dalam paj ak daer ah r uang lingkup
pem ungut annya dibagi m enj adi 2 ( dua) , yait u :
a. Paj ak Provinsi.
Paj ak provinsi dipungut oleh pem erint ah di t ingkat prov insi. Yang
t erm asuk sebagai paj ak propinsi ant ara lain sebagai berikut :
1) Paj ak kendaraan Berm ot or dan Kendaraan di At as Air
2) Bea Balik Nam a Kendaraan Berm ot or dan Kendar aan di At as Air
3) Paj ak Bahan Bakar Kendar aan Ber m ot or
4) Paj ak Pengam bilan dan Pem anfaat an Air Baw ah Tanah dan Air
Per m ukaan
b. Paj ak Kabupat en/ Kot a, t er dir i dari :
1) Paj ak Hot el
2) Paj ak Rest or an
3) Paj ak Hiburan
5) Paj ak Penerangan Jalan
6) Paj ak Pengam bilan Bahan Galian Golongan C
7) Paj ak Par kir
8) Paj ak Lain- lain
Nam un, t idak lah m udah unt uk m em bebankan paj ak pada
m asyarakat . Bila t erlalu t inggi, m asyarakat akan enggan m em bayar paj ak.
Nam un bila t er lalu r endah, m aka pem bangunan t idak ak an ber j alan
kar ena dana yang kurang. Agar t idak m enim bulkan ber bagai m asalah,
m aka pem ungut an paj ak har us m em enuhi persyar at an yait u:4
1 . Pe m u n gu t a n pa j a k h a r us a dil
Seper t i halnya pr oduk hukum paj ak pun m em punyai t uj uan unt uk
m encipt ak an k eadilan dalam hal pem ungut an paj ak . Adil dalam
per undang- undangan m aupun adil dalam pelaksanaannya.
Cont ohnya:
Sesuai dengan UUD 1945, Paj ak dan pungut an yang ber sifat unt uk
keper luan negar a diat ur dengan Undang- Undang,5 ada beber apa hal
yang per lu diperhat ikan dalam penyusunan UU t ent ang paj ak , y ait u:
Pem ungut an paj ak yang dilakukan oleh negar a yang ber dasar kan
UU t er sebut har us dij am in kelancar annya
Jam inan hukum bagi par a w aj ib paj ak unt uk t idak diper lakukan
secara um um
Jam inan hukum ak an t erj aganya kerahasiaan bagi par a w aj ib paj ak
3 . Pu n gut a n pa j a k t ida k m e n gga n ggu pe r e k on om ia n
Pem ungut an paj ak har us diusahakan sedem ikian r upa agar t idak
m engganggu kondisi perekonom ian, baik kegiat an pr oduksi,
perdagangan, m aupun j asa. Pem ungut an paj ak j angan sam pai
m er ugikan kepent ingan m asyar akat dan m engham bat laj unya usaha
4
Wikipedia Ensiklopedia Bebas, Pajak.
5
m asyarakat pem asok paj ak, t erut am a m asyarakat k ecil dan
m enengah.
4 . Pe m u n gut a n pa j a k h a r u s e fe sie n
Biay a- biaya y ang dikeluark an dalam rangka pem ungut an paj ak harus
diperhit ungk an. Jangan sam pai paj ak yang dit er im a lebih r endah
dar ipada biaya pengurusan paj ak t er sebut . Oleh kar ena it u, sist em
pem ungut an paj ak harus seder hana dan m udah unt uk dilaksanakan.
Dengan dem ikian, w aj ib paj ak t idak akan m engalam i kesulit an dalam
pem bayaran paj ak baik dari segi penghit ungan m aupun dari segi
w akt u.
5 . Sist e m pe m u n gut a n pa j a k ha r u s se de r h a n a
Bagaim ana paj ak dipungut ak an sangat m enent ukan keber hasilan
dalam pungut an paj ak. Sist em y ang sederhana ak an m em udahkan
w aj ib paj ak dalam m enghit ung beban paj ak yang har us dibiay ai
sehingga akan m em berik an dapat posit if bagi par a w aj ib paj ak unt uk
m eningkat kan kesadar an dalam pem bayar an paj ak . Sebaliknya, j ika
sist em pem ungut an paj ak r um it , or ang akan sem akin enggan
m em bay ar paj ak .
Cont oh:
Bea m at erai disederhanakan dari 167 m acam t arif m enj adi 2
m acam t ar if
Tarif PPN yang beragam disederhanak an m enj adi hanya sat u t arif,
y ait u 10%
Paj ak perseorangan unt uk badan dan paj ak pendapat an unt uk
perseorangan disederhanakan m enj adi Paj ak Penghasilan ( PPh)
yang ber laku bagi badan m aupun perseorangan ( pribadi)
B. Se k ila s Te n t a ng Pe r be nda h a r a a n N e ga r a di I n don e sia
Perbendaharaan Negara adalah pengelolaan dan per t anggungj aw aban
keuangan negar a, t erm asuk invest asi dan kekayaan yang dipisahkan, yang
dit et apkan dalam APBN dan APBD.6 Di I ndonesia per ihal perbandaharaan
negar a t elah diat ur dalam Undang- Undang Nom or 1 Tahun 2004 t ent ang
Perbendaharaan Negara.
6
Dalam undang- undang t er sebut Bendahar a didefinisik an sebagai set iap
orang at au badan y ang diberi t ugas unt uk dan at as nam a negara/ daer ah,
m ener im a, m eny im pan, dan m em bayar/ m eny er ahkan uang at au sur at
ber har ga at au bar ang- bar ang negar a/ daer ah.7 Undang- undang t ent ang
Per bendahar aan Negar a ini dim aksudkan unt uk m em ber ikan landasan hukum
di bidang adm inist r asi keuangan negar a.
Sebelum dikeluar kan Undang- Undang Nom or 1 Tahun 2004 sist em
per bendahar aan negar a m asih m enggunakan ket ent uan perundangan
peninggalan kolonial belanda yait u Undang- undang Per bendahar aan
I ndonesia/ I ndische Com pt abilit eit sw et ( I CW) St aat sblad Tahun 1925 Nom or
448. Seir ing dengan per kem bangan zam an undang- undang t er sebut
kem udian diubah, t erakhir dengan Undang- undang Nom or 9 Tahun 1968
( Lem bar an Negar a Republik I ndonesia Tahun 1968 Nom or 53, Tam bahan
Lem bar an Negar a Nom or 2860) . Nam un, sam pai dengan saat ini,
kaidah-k aidah kaidah-keuangan negara m asih didasar kaidah-k an pada kaidah-ket ent uan t er sebut .
Per at ur an per undangan y ang lam a t er sebut t idak lagi dipak ai k arena
dianggap t idak lagi m am pu m engikut i dinam ika perkem bangan kenegaraan di
I ndonesia apalagi unt uk m em enuhi kebut uhan pengelolaan keuangan negara
yang sesuai dengan t unt ut an per kem bangan dem okr asi, ekonom i, dan
t eknologi. Oleh k arena it u, m eski secar a for m al pak et perundangan
peninggalan Belanda t er sebut m asih ber laku, t et api secara m at er iil sebagian
dar i ket ent uan lam a t idak lagi digunakan.
Beber apa hal yang m enj adi dasar diberlakuk an perat uran
perundang-undangan yang bar u sebagai penggant i per at ur an per undang- perundang-undangan
Belanda yang lam a adalah adanya beberapa kelem ahan y ang t im bul dari
per angkat per undangan- undangan lam a t er sebut , ant ar a lain :
kelem ahan di bidang per at ur an per undang- undangan.
kelem ahan di bidang per encanaan dan penganggar an.
kelem ahan di bidang per bendahar aan.
k elem ahan di bidang audit ing.
Kelem ahan- kelem ahan t er sebut sebenar nya m em ang sudah dir asakan
sebelum ny a, t et api penggunaannya m asih dilakukan kar ena solusi yang
dit em uk an m asih ber sifat par sial. Kelem ahan yang ada dalam at uran lam a
dit ut up dengan m em buat at uran bar u y ang dibuat k husus unt uk m enggant i
7
pasal dar i at ur an lam a yang m enyebabkan kelem ahan. At ur an yang lam a
m asih t et ap ber laku, t et api k husus unt uk pasal yang diam andem enkan
ber laku ket ent uan yang bar u.
I CW yang hingga kini m asih m er upakan acuan dalam pengurusan
kebendaharaan ( com pt abel beheer) m enyat akan bahw a yang dim ak sud
dengan com pt able adalah or ang- orang dan badan- badan yang kar ena negar a
dit ugaskan unt uk m ener im a, m enyim pan, m em bayar ( m engeluarkan) at au
m enyer ahkan uang, at au kert as- kert as ber harga dan bar ang- bar ang didalam
gudang- gudang at au t em pat - t em pat penyim panan yang lain sebagai
dim aksud dalam pasal 55 I CW dan selaku dem ikian diw aj ibk an m em beri
perhit ungan ( pert anggungj aw aban) t ent ang hal pengur usannya kepada
Badan Pem er iksa Keuangan” .8
Dalam Undang- Undang Per bendahar aan Negar a, bendahara
digolongk an dalam 3 ( t iga) golongan yait u :
1. Bendahar a um um , yang t erbadi m enj adi 2 ( dua) yait u :
a. Bendahar a Um um Negar a adalah pej abat yang diber i t ugas unt uk
m elaksanakan fungsi bendahar a um um negara.9 Dalam hal ini y ang
bert indak sebagai Bendahara Um um Negar a adalah Ment er i
Keuangan.10
b. Bendahara Um um Daerah adalah pej abat yang diberi t ugas unt uk
m elaksanakan fungsi bendahar a um um daer ah.11 Dalam hal ini y ang
ber t indak sebagai Bendahar a Um um Negara adalah Kepala Sat uan
Ker j a Pengelola Keuangan Daer ah.12
2. Bendahar a Penerim aan adalah orang yang dit unj uk unt uk m ener im a,
m eny im pan, m enyet ork an, m enat ausahakan, dan
m em pert anggungj aw abkan uang pendapat an negara/ daerah dalam
r angka pelak sanaan APBN/ APBD pada kant or/ sat uan ker j a kem ent er ian
negar a/ lem baga/ pem erint ah daer ah.13
3. Bendahar aw an Pengeluar an adalah or ang yang dit unj uk unt uk
m enerim a, m eny im pan,m em bayarkan,m enat ausahakan,dan
dalam rangka pelaksanaan APBN/ APBD pada k ant or/ sat uan k er j a
kem ent er ian negar a/ lem baga/ pem er int ah daerah.14
2 . Pa j a k Ya n g D ipu n gu t Ole h Ba n da h a r a w a n
Dalam m elak ukan pem ungut an paj ak t idaklah sem udah yang dibay angkan.
Sam pai dengan saat ini, m asih t erj adi ket idakt ert iban yang dilakukan baik oleh
Bendahar a Pem er int ah Pusat m aupun Daerah. Sehingga dikeluarkan
Pengum um am Dir j en Paj ak Nom or Peng- 05/ PJ.09/ 2010 t ent ang Kew aj iban
Bendahara Pem erint ah Pusat Dan Daerah Unt uk Melakukan
Pem ot ongan/ Pem ungut an Paj ak . Dalam pengum um an t er sebut diingat kan
kem bali kepada set iap Bendahar a Pem er int ah Pusat dan Daerah di lingkungan
Kem ent erian/ Lem baga/ I nst ansi Pem er int ah unt uk m elakukan kew aj ibannya
yait u :
1. Melak ukan pem ot ongan/ pem ungut an paj ak ;
2. Melak ukan penyet or an paj ak ke Bank Per sepsi at au Kant or Pos; dan
3. Melakukan pelapor an ke Kant or Pelayanan Paj ak sesuai bat as w ak t u y ang
dit ent ukan;
At as set iap t r ansak si y ang dananya ber asal dari APBN/ APBD.15
1 . D a sa r H uk u m
a. Undang- undang
1) UU Nom or 6 Tahun 1983 t ent ang Ket ent uan Um um dan t at a Car a
Perpaj akan sebagaim ana t elah diubah t erakhir dengan UU nom or 28
t ahun 2007.
2) UU Nom or 7 t ahun 1983 t ent ang Paj ak Penghasilan sebagaim ana t elah
diubah t er akhir dengan UU Nom or 36 t ahun 2008.
a) Pasal 21 ayat ( 1) huruf b :
“ Pem ot ongan, penyet or an dan pelapor an at as penghasilan
sehubungan dengan pek erj aan, j asa at au k egiat an dengan nam a
dan dalam bent uk apapun yang dit er im a at au diper oleh Waj ib Paj ak
or ang pr ibadi dalam negeri, w aj ib dilakukan oleh Bendahara
Pem er int ah yang m em bayar gaj i, upah, honor ar ium t unj angan dan
pem bay aran lain sehubungan dengan pekerj aan j asa at au
kegiat an.”
14
Pasal 1 Angka 18 UU Nomor 1 Tahun 2004.
15
b) Pasal 22 ayat ( 1) :
Ment eri Keuangan dapat m enet apkan:
a. bendahar a pem erint ah unt uk m em ungut paj ak sehubungan
dengan pem bay aran at as penyer ahan bar ang;
b. badan- badan t er t ent u unt uk m em ungut paj ak dar i Waj ib Paj ak
yang m elakukan kegiat an di bidang im por at au kegiat an usaha
di bidang lain; dan
c. Waj ib Paj ak badan t er t ent u unt uk m em ungut paj ak dar i
pem beli at as penj ualan barang yang t ergolong sangat m ew ah
.
c) Pasal 23 ayat ( 1) :
At as penghasilan t er sebut di bawah ini dengan nam a dan dalam
bent uk apa pun yang dibayarkan, disediakan unt uk dibayar kan,
at au t elah j at uh t em po pem bayarannya oleh badan pem er int ah,
subj ek paj ak badan dalam neger i, penyelenggar a kegiat an, bent uk
usaha t et ap, at au per w akilan perusahaan luar negeri lainnya
kepada Waj ib Paj ak dalam neger i at au bent uk usaha t et ap,
dipot ong paj ak oleh pihak yang w aj ib m em bayar kan … dst nya.
d) Pasal 26 ayat ( 1)
At as penghasilan t er sebut di bawah ini, dengan nam a dan dalam
bent uk apa pun, yang dibayar kan, disediakan unt uk dibayar kan,
at au t elah j at uh t em po pem bayarannya oleh badan pem er int ah,
subj ek paj ak dalam neger i, penyelenggar a kegiat an, bent uk usaha
t et ap, at au perw akilan perusahaan luar neger i lainny a k epada
Waj ib Paj ak luar neger i selain bent uk usaha t et ap di I ndonesia
dipot ong paj ak sebesar 20% ( dua puluh per sen) dar i j um lah br ut o
oleh pihak yang w aj ib m em bayar kan … dst nya.
3) UU Nom or 8 t ahun 1983 t ent ang Paj ak Per t am bahan Nilai Bar ang dan
Jasa dan Paj ak Penj ualan at as Bar ang Mew ah sebagaim ana t elah
diubah t er akhir dengan UU Nom or 42 t ahun 2009.
Pasal 1 angka 27 :
“ Pem ungut Paj ak Per t am bahan Nilai adalah Bendahar a Pem er int ah
Badan at au I nst ansi Pem erint ah yang dit unj uk oleh Ment eri Keuangan
unt uk m em ungut , m eny et or , dan m elaporkan paj ak yang t erut ang
at au Penyerahan Jasa Kena Paj ak kepada Bendahara Pem er int ah
Badan at au I nst ansi Pem erint ah t ersebut .”
d. Per at ur an Pem er int ah
PP Nom or 80 Tahun 2010 t ent ang Tar if Pem ot ongan Dan Pengenaan
Paj ak Penghasilan Pasal 21 At as Penghasilan Yang Menj adi Beban
Anggaran Pendapat an Dan Belanj a Negara At au Anggaran Pendapat an
Dan Belanj a Daer ah.
Pasal 4 Ayat ( 1) :
“ Paj ak Penghasilan Pasal 21 yang t er ut ang at as penghasilan selain
penghasilan sebagaim ana dim ak sud dalam Pasal 2 ay at ( 2) ber upa
honor ar ium at au im balan lain dengan nam a apapun yang m enj adi beban
APBN at au APBD, dipot ong oleh bendahara pem erint ah yang
m em bayar kan honor ar ium at au im balan lain t er sebut .”
e. Keput usan Presiden
1) Keput usan Pr esiden Nom or 42 Tahun 2002 t ent ang Pedom an
Pelaksanaan Anggaran Pendapat an dan Belanj a Negara.
Bendahar a yang dit et apk an ber dasar kan Keput usan Ment er i/ Ket ua
Lem baga sesuai ket ent uan sebagaim ana dim ak sud dalam Pasal 20
Ayat ( 3) Keput usan Pr esiden Nom or 42 t ahun 2002 t ent ang Pedom an
Pelak sanaan Anggaran Pendapat an Dan Belanj a Negar a adalah w aj ib
pungut paj ak .
2) Keput uan Pr esiden Nom or 180 Tahun 2000 t ent ang Pencabut an
Badan- Badan Ter t ent u Dan Bendahar aw an Unt uk Mem ungut Dan
Menyet or Paj ak Per t am bahan Nilai Dan Paj ak Penj ualan At as Bar ang
Mew ah.
3) Per at ur an Pr esiden Nom or 54 Tahun 2010, t ent ang Pedom an
Pelaksanaan Pengadaan Barang/ Jasa Pem erint ah.
f. Keput usan Ment eri Keuangan
Keput usan Ment eri Keuangan Nom or 563/ KMK.03/ 2003 t ent ang
Penunj ukan Bendahar aw an Pem er int ah dan Kant or Per bendahar aan Dan
Kas Negar a Unt uk Mem ungut , Menyet or, dan Melapor kan Paj ak
Per t am bahan Nilai dan Paj ak Penj ualan At as Bar ang Mewah Beser t a Tat a
Cara Pem ungut an, Penyet oran, dan Pelaporannya.
2 . Be n da h a r a Se ba ga i Pe m u n gu t Pa j a k
Bendahar aw an Pem er int ah y ang m engelola dana yang ber sum ber dar i
APBN/ APBD harus m endaft arkan diri sebagai Waj ib Paj ak pada Kant or
Pelay anan Paj ak y ang w ilay ah ker j any a m eliput i dom isili inst ansi t em pat
Bendaharaw an t ersebut berada.
Persyarat an unt uk m endaft ark an dir i sebagai WP adalah:
- Mengisi dan m enandat angani form ulir pendaft ar an
- Fot ocopy kart u ident it as ( KTP, SI M, Paspor)
- Fot ocopy SK Penunj uk an sebagai Bendahara.
Dalam hal t erj adi m ut asi pegaw ai y ang m engakibat kan bendahar a yang
bersangkut an digant i oleh pegaw ai lain, t idak per lu m endaft ar kan NPWP bar u,
t et api m em berit ahuk an k epada KPP dengan m elam pirk an:
- Fot ocopy kart u ident it as ( KTP, SI M, Paspor) Bendahara bar u
- Fot ocopy SK Penunj uk an sebagai Bendahara yang baru
Apabila Bendaharaw an yang t elah t erdaft ar sebagai Waj ib Paj ak t er sebut
t er nyat a inst it usiny a bubar , t erj adi per ubahan or ganisasi at au pr oyeknya
t elah selesai, m aka dim int akan penghapusan NPWP dengan m engaj ukan
per m ohonan y ang dilam pir i dok um en- dok um en penduk ungny a.
Ter kait dengan kew aj iban bendahar aw an unt uk m elakukan pem ungut an
paj ak m aka paj ak- paj ak yang har us dipungut oleh bendaharaw an baik
Pem er int ah Pusat m aupun Daer ah t er dir i dar i Paj ak Penghasilan ( PPh) , Paj ak
Per t am bahan Nilai ( PPN) , dan Paj ak Penj ualan at as Bar ang Mew ah ( PPnBM) .
1 . Ke w a j iba n Be n da h a r a w a n a t a s PPh
Bendahar aw an berk ewaj iban unt uk :
m em ot ong PPh Pasal 21 at as pem bayar an gaj i/ honor
m em ot ong PPh Pasal 22 at as pengadaan bar ang
m em ot ong PPh Pasal 23 at as pengadaan j asa
m em ot ong PPh Pasal 26 at as im balan j asa, peker j aan, dan k egiat an
y ang dit erim a Waj ib Paj ak luar negeri.
Bendahar aw an t idak m elakuk an pem ot ongan PPh Pasal 22 at as:
pem bayaran y ang j um lahny a paling bany ak Rp 1.000.000,00 ( sat u
j ut a r upiah) dan t idak m er upakan pem bayaran yang t erpecah- pecah;
pem bay ar an unt uk pem belian bahan bakar m iny ak, list r ik, gas, air
pem bayaran/ pencairan dana Jaring Pengam an Sosial ( JPS) oleh Kant or Pelayanan Per bendahar aan Negar a ( KPPN) ;
2 . Ke w a j iba n Be n da h a r a w a n a t a s PPN & PPn BM
At as pengadaan Bar ang Kena Paj ak ( BKP) dan Jasa Kena Paj ak ( JKP) ,
bendahar aw an w aj ib m em ungut PPN & PPnBM.
Bendahar aw an t idak m elakukan pem ungut an PPN & PPnBM at as:
1) Pem bayar an yang t idak m elebihi Rp. 1.000.000,- t erm asuk PPN dan
PPnBM
2) Unt uk Pem bebasan Tanah
3) Pem bayar an at as BKP/ JKP yang m enurut ket ent uan
perundang-undangan m endapat fasilit as PPN Tidak Dipungut at au Dibebaskan
4) BBM dan Non- BBM oleh Per t am ina
5) Rekening Telepon
6) Jasa Angkut an Udara yang diserahkan perusahaan penerbangan
7) Unt uk penyerahan BKP/ JKP y ang m enur ut k et ent uan
perundang-undangan t idak dikenakan PPN
Bar ang dan Jasa y ang m endapat fasilit as Dibebaskan adalah:
BKP Ter t ent u dan JKP Ter t ent u ( PP Nom or 146 Tahun 2000 t ent ang
I m por Dan At au Penyer ahan Bar ang Kena Paj ak Tert ent u Dan At au
Penyer ahan Jasa Kena Paj ak Tert ent u Yang Dibebaskan Dari
Pengenaan Paj ak Pert am bahan Nilai sebagaim ana t elah diubah dengan
PP Nom or 38 Tahun 2003 t ent ang Perubahan At as Per at uran
Pem er int ah Nom or 146 Tahun 2000 Tent ang I m por Dan At au
Penyer ahan Bar ang Kena Paj ak Ter t ent u Dan At au Penyer ahan Jasa
Kena Paj ak Tert ent u Yang Dibebaskan Dar i Pengenaan Paj ak
Per t am bahan Nilai)
BKP St r at egis ( PP Nom or 12 Tahun 2001 t ent ang I m por Dan At au
Penyer ahan Bar ang Kena Paj ak Ter t ent u Yang Ber sifat St r at egis Yang
Dibebaskan Dari Pengenaan Paj ak Pert am bahan Nilai sebagaim ana
t elah diubah beber apa k ali t er akhir dengan dengan PP Nom or 31 Tahun
2007)
Beberapa BKP yang dibebask an dari Bea Masuk ( Keput usan Ment eri
Keuangan Nom or 231/ KMK.03/ 2001 t ent ang Per lakuan Paj ak
I m por Bar ang Kena Paj ak Yang Dibebaskan Dar i Pungut an Bea Masuk
sebagaim ana t elah diubah dengan Per at ur an Ment er i Keuangan Nom or
616/ PMK.03/ 2004 t ent ang Per ubahan At as Keput usan Ment eri
Keuangan Nom or 231/ KMK.03/ 2001 Tent ang Per lakuan Paj ak
Per t am bahan Nilai Dan Paj ak Penj ualan At as Bar ang Mew ah At as
I m por Bar ang Kena Paj ak Yang Dibebaskan Dar i Pungut an Bea Masuk ) .
3 . Sa nk si- sa n k si pe r pa j a k a n
Karena kedudukan bendahara adalah sam a dengan w aj ib paj ak ( WP) , m aka
segala sanksi per paj akan y g ber laku bagi WP ber laku j uga bagi bendahar a.
A. Sa n k si Adm in ist r a si
1. Paj ak Penghasilan ( PPh)
a. Denda, sebesar :
Rp. 50.000 apabila sur at pem ber it ahuan ( SPT) m asa t idak
disam paik an at au t idak sesuai dengan bat as w ak t u y ait u
selam bat - lam bat nya 20 har i set elah akhir m asa paj ak.
Rp. 100.000 apabila SPT t ahunan t idak disam paikan at audisam paik an t idak sesuai dengan bat as w ak t u y ait u selam bat
-lam bat nya 3 bulan set elah akhir t ahun paj ak.
b. Bunga, sebesar :
1) 2% sebulan unt uk selam a- lam anya 24 bulan at as j um lah paj ak
t er ut ang at au kur ang dibayar dalam hal :
WP m em bet ulk an sendir i SPT y g m engak ibat k an ut ang paj ak
m enj adi lebih besar sebelum dilakukan pem eriksaan.
PPh dalam t ahun berj alan t idak at au kur ang dibay ar dan
at au hasilo dar i penelit ian SPT t erdapat kekurangan
pem bay aran paj ak sebagai akibat salah t ulis dan salah
hit ung.
Ter dapat kekur angan paj ak yg t erut ang dalam sur at
penet apan paj ak kur ang bay ar ( SKPKB) berdasar k an hasil
pem eriksaan at au ket erabfab lain.
Perhit ungan paj ak sm eent ar a yang t eruang kur ang dar i
j um lah pem bayaran paj ak yang sebenarnya t er ut ang akibat
2) 2% sebulan dar i paj ak yang kur ang dibayar dalam hal
bendahar a diper bolehkan m engangsur at au m enunda
pem bayar an paj ak .
3) 48% dar i j um lah paj ak yang t dk at au kur ang dibayar dalam hal
w aj ib paj ak set elah j angk a w ak t u 10 t ahun dipidana k ar ena
m elakuk an t indak pidana dibidang perpaj akan berdasarkan
put usan pengadilan yg t elah m em peroleh kekuat an hukum t et ap.
c. Kenaik an, sebesar :
1) 50% dari PPh yg t dk at au kurang dibayar dalam sat u t ahun
paj ak akibat SPT t dk disapaik an dlm j angka w akt u yg t elah
dit ent uk an dan set elah dit egur secar a t er t ulis t dk disam paikan
pd w akt unya sebagaim ana dit ent uk an dlm surat t egur an.
2) 100% dar i j um lah PPh y g t dk kur ang dipot ong, t dk at au kur ang
dipungut , t dk at au kurang diset ork an dan dipot ong at au
dipungut t et api t idak at au kurang diset orkan.
3) 100% dar i j um lah kek ur angan paj ak yg t erut ang dlm Sur at
Ket et aan Paj ak Kurang Bayar Tam bahan dalam hal dit em ukan
dat a bar u dan at au dat a sem ula belum t erungk ap dar i WP yg
m enyebabkan penam bahan j um lah paj ak yang t er ut ang.
2. Paj ak Per t am bahan Nilai ( PPN) .
a) Denda, sebesar Rp. 50.000 dalam hal SPT Masa t dk dim sapiakan
at au disam paikan t dk sesuai dengan bat as w akt u yg dit ent ukan
dalam perat ur an perundang- undanan yait u selam bat - lam bat nya 14
har i set elah m asa paj ak ber akhir .
b) Bunga, sebesar 2% sebulan dar i paj ak yg t dk at au kur ang dibayar
dalam hal t er dapat kekur angan paj ak y g t erut ang dalam SKPKB
berdasarkan hasil pem eriksaan at au ket erangan lain.
B. Sa n k si Pida n a
1. Karena Alpa
Tidak m enyam paik an SPT.
Menyam paikan SPT t et api isisnya t idak benar at au t dk lengkap
at au m elam pir kan ket er angan yg isinya t dk benar , sehingga dapat
m enim bulkan ker ugian pada pendapat an Negar a diancam dengan
inggi-t ingginy a 2 kali j um lah paj ak inggi-t er uinggi-t ang yg inggi-t idak ainggi-t au kur ang
dibayar .
2. Dengan Sengaj a
Tidak m endaft arkan diri at au m enyalahgunakan at au
m enggunakan t anpa hak NPWP at au nom or pengukuhan PKP at au
Tidak m enyam paik an SPT at au m enyam paikan SPT dan at au
ket erangan yg isinya t idak benar at au t idak lengk ap
Mem per lihat kan pem bukuan, pencat at an at au dokum en lain yg
palsu at au dipalsukan seolah- olah benar
Tidak m enyelenggar ak an pem bukuan at au pencat at an t idak
m em perlihat k an at au t idak m em inj am k an buk u at au dok um en
lainny a.
Tidak m eny et ork an paj ak yg t elah dipot ong at au dipungut
sehingga dapat m enim bulkan ker ugian pada pendapat an negara
diancam dengan pidana penj ara selaam - lam anya 6 t ahun dan
denda set inggi t ingginya 4 kali j um lah paj ak t er ut ang yg t idak at au
kur ang dibayar .
I V . KESI M PU LAN
Berdasar kan uraian diat as m aka dapat secara j elas t erlihat bahw a paj ak
-paj ak yang har us dipungut oleh Bendahar awan adalah diperint ahkan oleh Perat uran
Perundang- undangan t er ut am a Pasal 21 Ayat ( 1) UU Nom or 7 Tahun 1983 yait u
Paj ak Penghasilan dan Pasal 1 angk a 27 UU Nom or 8 Tahun 1983 yait u Paj ak
Per t am bahan Nilai dan Paj ak Penj ualan at as Bar ang Mew ah.
Mem ungut paj ak - paj ak t ersebut di at as adalah m erupakan salah sat u
kew aj iban yang har us dilaksanakan oleh para bendaharaw an baik Bendaharaw an
Pem erint ah Pusat m aupun Daerah. Kew aj iban t er sebut har us dapat dilak sanakan
dengan baik k arena ket iga j enis paj ak t er sebut m erupakan pendapat an negar a yang
digunakan unt uk m enunj ang berlangsungnya pem bangunan nasional guna
m eningk at kan kesej aht er aan rak yat . Apabila B endaharaw an t idak m elak sanakan
kew aj ibanny a t er sebut m aka akan dikenakan sank si. Sank si y ang dikenak an kepada
Bendahar aw an adalah sam a dengan sank si y ang dikenakan kepada para w aj ib paj ak
lainnya yait u Sanksi Adm inist rasi yang m eliput i denda, pem ber ian bunga
pelanggar an yang dilakukan karena alpa dan dengan sengaj a berupa pidana
kurungan dan denda.
PPh, PPN, dan PPn BM dipot ong oleh Bendaharaw an dari sum ber yang
ber beda- beda. Paj ak penghasilan m isalnya dipot ong oleh Bendaharaw an dari
penghasilan yang dit er im a berupa gaj i, upah, honor ar ium , t unj angan dan
pem bayaran lain dengan nam a apapun sehubungan dengan pekerj aan j asa dan
kegaiat an, pem bay ar an yang dibiayai dar i APBN/ APBD, penghasilan y g ber asal dar i
hadiah dan penghargaan, sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan hart a. Sedangkan PPN dan PPnBM dipungut / dipot ong dar i Penyerahan
Bar ang Kena Paj ak dan j asa Kena Paj ak. Jenis- j enis paj ak t er sebut akan dibahas lagi
secar a khusus dalam penulisan selanj ut nya.
Su m be r – Su m be r Ka j ia n : St r at egis Yang Dibebask an Dar i Pengenaan Paj ak Per t am bahan Nilai
10. PP Nom or 38 Tahun 2003 t ent ang Per ubahan At as Per at ur an Pem er int ah Nom or 146 Tahun 2000 Tent ang
I m por Dan At au Penyer ahan Bar ang Kena Paj ak Ter t ent u Dan At au Penyer ahan Jasa Kena Paj ak Ter t ent u Yang Dibebask an Dar i Pengenaan Paj ak Per t am bahan Nilai.
11. PP Nom or 31 Tahun 2007 t ent ang Per ubahan Keem pat At as Per at ur an Pem erint ah Nom or 12 Tahun 2001 Tent ang I m por Dan At au Penyer ahan Bar ang Kena Paj ak Tert ent u Yang Ber sifat St r at egis Yang Dibebask an
Dar i Pengenaan Paj ak Per t am bahan Nilai.
12. PP Nom or 80 Tahun 2010 t ent ang Tar if Pem ot ongan Dan Pengenaan Paj ak Penghasilan Pasal 21 At as Penghasilan Yang Menj adi Beban Anggar an Pendapat an Dan Belanj a Negar a At au Anggar an Pendapat an Dan Belanj a Daer ah.
13. Per at ur an Pr esiden Nom or 54 Tahun 2010 t ent ang Pengadaan Bar ang/ Jasa Pem er int ah.
14. Keput uan Pr esiden Nom or 180 Tahun 2000 t ent ang Pencabut an Keput usan Pr esiden Nom or 56 Tahun 1988 Tent ang Penunj ukan Badan- Badan Ter t ent u Dan Bendahar aw an Unt uk Mem ungut Dan Meny et or Paj ak
15. Keput usan Pr esiden Nom or 42 t ahun 2002 t ent ang Pedom an Pelak sanaan Anggar an Pendapat an Dan Belanj a Negar a.
16. Per at ur an Ment er i Keuangan Nom or 616/ PMK. 03/ 2004 t ent ang Per ubahan At as Keput usan Ment er i Keuangan Nom or : 231/ Km k. 03/ 2001 Tent ang Perlakuan Paj ak Per t am bahan Nilai Dan Paj ak Penj ualan At as Bar ang Mew ah At as I m por Bar ang Kena Paj ak Yang Dibebask an Dari Pungut an Bea Masuk.
17. Keput usan Ment er i Keuangan Nom or 231/ KMK.03/ 2001 t ent ang Per lak uan Paj ak Per t am bahan Nilai Dan Paj ak
Penj ualan At as Bar ang Mew ah At as I m por Bar ang Kena Paj ak Yang Dibebaskan Dari Pungut an Bea Masuk Keput usan Ment eri Keuangan Nom or 563/ KMK.03/ 2003 t ent ang Penunj uk an Bendaharaw an Pem er int ah Dan Kant or Per bendahar aan Dan Kas Negar a Unt uk Mem ungut , Meny et or , Dan Melapor k an Paj ak Per t am bahan
Nilai Dan Paj ak Penj ualan At as Bar ang Mew ah Beser t a Tat a Car a Pem ungut an, Penyet oran, Dan Pelapor anny a.
18. I ndische Com pt abilit eit sw et ( I CW) St aat sblad Tahun 1925 Nom or 448.
19. Pengum um an Dir j en Paj ak Nom or Peng- 05/ PJ.09/ 2010 t ent ang Kew aj iban Bendahar a Pem er int ah Pusat dan
