Pengauditan Siklus Pendapatan Lanjutan

PENGAUDITAN S

PENGAUDITAN SIKLUS

IKLUS PENDAPA

PENDAPAT

TAN (LANJ

AN (LANJUTAN)

UTAN)

A

A.. PPEERRTTIIMMBBAANNGGAAN N AAKKTTIIVVIITTAAS S PEPENNGGEENNDDAALLIIAAN N - - TTRRAANNSSAAKKSSII PENGELUARAN KAS

PENGELUARAN KAS

Pengendalian yang dapat dilakukan untuk prosedur ini,

Pengendalian yang dapat dilakukan untuk prosedur ini, adalah:adalah: 1.

1. PenPenggggunaunaan an cek cek berbernomnomor or uruurut.t. 2.

2. PePenanandndatatanangagananan n cecek k haharurus s memengngawawasasi i atatau au memengngenendadalilikakan n pepengngiririmiman an atatauau  penyerahan cek kepada pemasok.

 penyerahan cek kepada pemasok. 3.

3. CeCek k yayang ng didiserserahahkakan n haharurus s beberisrisi i jujumlmlah ah rurupipiah ah yayang ng sesesusuaiai, , dadan n haharurus s didicecegagahh  penandatanganan dan penyerahan cek y

 penandatanganan dan penyerahan cek yang tidak menyebutkan jumlah rupiah.ang tidak menyebutkan jumlah rupiah. 4.

4. PePengngececekekan an inindedepenpendeden n teterhrhadadap ap pepesetsetujujuauan n tototal tal cek cek yayang ng didikekeluluarkarkan an dedengnganan sekumpulan

sekumpulan voucher voucher  yang diproses untuk pembayaran. yang diproses untuk pembayaran. .

.   Voucher   Voucher  dan dokumen pendukungnya dicap atau ditandai saat  dan dokumen pendukungnya dicap atau ditandai saat cek ditandatangani.cek ditandatangani. !.

!. PenPenandandataatangangan n cek yang berwecek yang berwenannang g harharus memastus memastikaikan n bahbahwa tiap"twa tiap"tiap cek iap cek sesusesuaiai #oucher baik dalam nama, maupun jumlah

#oucher baik dalam nama, maupun jumlah uang yang harus dibayarkan.uang yang harus dibayarkan. $

$.. PePengngececekekan an inindedepependnden en oolelehh  supervisor  supervisor  akuakuntinting ng atas atas keskesesuaesuaian ian jumjumlah lah yanyangg dijurnal dan diposting, dengan ringkasan cek yang diterima dari bagian keuangan. dijurnal dan diposting, dengan ringkasan cek yang diterima dari bagian keuangan. %.

%. PePengngececekekan an inindedepependnden en atatas as keketetepapatatan n pepencncataatatatan n dedengngan an carcara a memembmbanandidingngkakann secara periodik tanggal jurnal pengeluaran kas dengan tanggal pada tembusan cek. secara periodik tanggal jurnal pengeluaran kas dengan tanggal pada tembusan cek. &.

&. PelPelaksaksanaanaan rekoan rekonsinsilialiasi bank secsi bank secara indara indepeependenden.n. Dokumen dan Caaan

Dokumen dan Caaan

'alam transaksi pengeluaran kas, dokumen dan catatan yang dipakai adalah: 'alam transaksi pengeluaran kas, dokumen dan catatan yang dipakai adalah: 1.

1. CekCek, , yaiyaitu tu suasuatu (ormutu (ormulir yang dapat digulir yang dapat digunaknakan perusaan perusahaahaan n untuntuk memeriuk memerintantahkahkann  bank membayar sej

 bank membayar sejumlah uang kepada umlah uang kepada nama yang ternama yang tercantum pada ccantum pada cek atau ek atau pembawapembawa cek. )ntuk itu, perusahaan harus memiliki rekening giro di bank yang bersangkutan. cek. )ntuk itu, perusahaan harus memiliki rekening giro di bank yang bersangkutan. 2.

2. *in*ingkagkasan cek, yaitsan cek, yaitu u dokdokumeumen n yanyang g digdigunaunakan untkan untuk melapuk melaporkorkan total jumlan total jumlah cek ah cek  yang telah dikeluarkan dalam jangka waktu tertentu ataupun dalam suatu kelompok  yang telah dikeluarkan dalam jangka waktu tertentu ataupun dalam suatu kelompok  cek tertentu.

cek tertentu. 3.

3.   File  File transaksi pengeluaran kas, yaitu transaksi pengeluaran kas, yaitu file file komputer yang berisi in(ormasi pengeluaran komputer yang berisi in(ormasi pengeluaran kas termasuk pembayaran kepada pemasok. +ile ini, digunakan untuk memasukkan kas termasuk pembayaran kepada pemasok. +ile ini, digunakan untuk memasukkan data pengeluaran kas. Pemasuukan data ini dapat secara otomatis digunakan untuk  data pengeluaran kas. Pemasuukan data ini dapat secara otomatis digunakan untuk  meng"

meng"update fileupdate file utang dagang sehubunga dengan berkurangnya utang dagang akibat utang dagang sehubunga dengan berkurangnya utang dagang akibat  pengeluaran kas untuk melunasi utang. 'i samping itu, (ile master buku besar juga di"  pengeluaran kas untuk melunasi utang. 'i samping itu, (ile master buku besar juga di"

update

update secara otomatis. secara otomatis. 4.

4. urnal purnal pengelengeluaran kasuaran kas, catatan ak, catatan akuntanuntansi ini digusi ini digunakan unakan untuk merntuk merekam penekam pengeluarageluarann kas melalui cek kepada pemasok atau pihak lain.

kas melalui cek kepada pemasok atau pihak lain.  Register check  Register check  kadang dipakai untuk  kadang dipakai untuk  menggantikan (ungsi jurnal pengeluaran kas tersebut.

menggantikan (ungsi jurnal pengeluaran kas tersebut. !un"#$

!un"#$

+ungsi yang terlibat adalah: +ungsi yang terlibat adalah: 1.

1. +u+ungngsi psi pemembabayayararan utn utanang,g, 2.

2. +un+ungsi gsi penpencatcatatan atan penpengelgeluaruaran kan kas.as. !un"#$ Pem%a&a'an Uan"

!un"#$ Pem%a&a'an Uan" -a

-agigian an ataatau u dedepapartertememen n ututanang g papada da umumumumnynya a bebertrtananggggunungjgjawawab ab ununtutuk k  menentukan atau memastikan bahwa

mestinya. Pembayaran harus dilakukan pada tanggal batas waktu pembayaran. al ini dimaksudkan untuk meman(aatkan potongan harga seoptimal mungkin. /emua  pembayaran harus menggunakan cek.

-agian utang menyiapkan cek untuk melakukan pembayaran. 0emudian, cek  tersebut dimintakan tanda tangan ke bendahara, manajer keuangan, atau kepala bagian keuangan. -endahara atau manajer keuangan menelaah voucher , dan memeriksa kesesuaian cek dengan ringkasan cek. pabila terdapat kesesuaian jumlah, maka  bendahara atau manajer keuangan dapat menandatangani cek untuk pembelanjaan tersebut. /elanjutnya bagian keuangan mengirimkan tembusan cek dan ringkasan cek  kepada bagian akunting. /edangkan cek yang asli diserahkan kepada pemasok dengan disertai remittance advice.

!un"#$ Penaaan Pen"eua'an Ka#

Pada sistem manual, personel akunting menjurnal pengeluaran kas atas cek yang dikeluarkan. Personel tersebut tidak boleh terlibat atau berpartisipasi dalam transaksi  pembelian, dan penyiapan serta pengeluaran cek.

Control

B. PENG*IMPUNAN DAN PEND+KUMENTASIAN PEMA*AMAN

Penghimpunan pemahaman dapat dilakukan dengan cara mengajukan pertanyaan atau wawancara, obser#asi, menelaah dokumen, atau menelaah kembali pengalaman auditor pada audit periode sebelumnya dengan klien tersebut. 'okumentasi pemahaman dilakukan dengan menggunakan kuesioner,  flowchart , atau memo atau uraian tertulis narati(.

-erikut adalah contoh pertanyaan dalam kuesioner transaksi pengeluaran kas: !un"#$ Cono, Pe'an&aan

Pembayaran utang pakah semua pengeluaran diakukan dengan cek

pakah penandatanganan cek memeriksa keberadaan dokumen  pendukungnya

pakah voucher  dan dokumen pendukung dicap lunas apabila cek ditandatangani

pakah cek bernomor urut digunakan

pakah ada pembatasan akses ke buku cek dan tanda tangan cek

Pencatatan  pengeluaran kas

pakah ada pemisahan tugas pelaksana dengan pencatat transaksi pengeluaran kas

pakah ada pengecekan independen kesesuaian jumlah dijurnal dan diposting dengan ringkasan voucher  harian

pakah rekonsiliasi bank independen secara periodik disusun pakah pencatatan pengeluaran kas dicatat sesegera mungkin C. PENETAPAN RISIK+ PENGENDALIAN

/alah saji dan pengendalian yang perlu, dikembangkan auditor berdasar   pengetahuannya atas pengolahan transaksi pengeluaran kas atau checklist standar milik  kantor akuntan publiknya. elalui pemahaman struktur pengendalian intern klien, auditor dapat mengetahui apakah pengendalian yang diperlukan, telah dirancang, dan dijalankan oleh klien.

Pengujian pengendalian yang dilakukan dapat menghasilakn bukti mengenai e(ekti#itas rancangan dan operasi pengendalian dalam transaksi pengeluaran kas. -ukti tersebut kemudian digunakan untuk menetapkan risiko pengendalian untuk setiap asersi yang signi(ikan yang terkait dengan transaksi pengeluaran kas.

!un"#$ Saa, Sa$ Poen#$a Pen"enda$an an" Pe'u Pen"u$an Pen"enda$an Pembayaran utang Cek dikeluarkan atas pembelian tanpa otorisasi /ebuah voucher  dibayar dua kali

Penandatanganan cek menelaah voucher  dan dokumen pendukung

Voucher  dan dokumen  pendukung dicap lunas

apabila telah dibuatkan ceknya engamati  penandatanganan cek melaksanakan  pengecekan dokumen  pendukung emeriksa

keberadaan cap luna atas cek terbayar  Pencatatan  pengeluaran kas Pengeluaran cek tidak dicatat 0esalahan dibuat dalam pencatatan cek  Penggunaan cek  bernomor urut

danya rekonsiliasi bank independen secara  periodik  emeriksa bukti  penggunaan cek  bernomor urut emeriksa rekonsiliasi bank  D. PENGUJIAN PENGENDALIAN

Pengujian pengendalian pengeluaran kas dan pencatatan meliputi langkah"langkah  berikut:

1. )ntuk setiap sampel voucher , mintakan cancelled check .

2. emeriksa cancelled check  untuk melihat apakah telah ada tanda tangan yang sah. 3. embandingkan voucher   dengan cancelled check , serta memeriksa nomor, tanggal,

 penerima cek, dan jumlah.

4. engusut #oucher dan cancelled check   ke pemostingan ke buku pembantu utang dagang dan penjurnalan dalam register #oucher, kemudian:

a. enelaah penjurnalan dalam register voucher  untuk menentukan klasi(ikasi rekening yang tepat.

 b. emeriksa ketepatan perhitungan dalam register voucher  untuk suatu periode tertentu, serta mengusut jumlahnya ke penjurnalan.

c. engamati, sepintas register voucher  untuk menemukan item yang tidak wajar. . endokumentasikan setiap temuan penyimpangan yang diperoleh melalui keempat

langkah diatas.

E. PENGUJIAN SUBSTANTI! SALD+ AKTIVA TETAP

*ekening akti#a tetap digunakan untuk menampung pencatatan aset perusahaan yang mempunyai man(aat ekonomis lebih dari satu tahun atau satu siklus produksi normal. set"aset yang termasuk dalam kategori ini antara lain tanah dan bangunan,

mesin, peralatan, alat pengangkut, dan sebagainya. set tersebut tidak akan habis digunakan dalam satu tahun atau satu siklus produksi. *ekening nominal yang berkaitan erat dengan akti#a tetap adalah biaya depresiasi, biaya perbaikan, dan biaya sewa gedung atau aset lainnya.

kti#a tetap merupakan komponen terbesar total aset dalam neraca. -iaya"biaya yang berhubungan dengan akti#a tetap merupakan (aktor material dalam laporan laba rugi. Pemeriksaan akti#a tetap relati( lebih sedikit memakan waktu dan biaya daripada  pemeriksaan akti#a lancar.

!. PENETAPAN RISIK+ DETEKSI

enis akti#a tetap yang berbeda mempunyai risiko bawaan dan risiko  pengendalian yang berbeda pula. *isiko bawaan tanah lebih rendah daripada risiko  bawaan kendaraan maupun bangunan. al ini beralasan sebab adanya kerentanan  pengendalian dan kerumitan penghitungan dalam estimasi umur ekonomis kendaraan dan nilai residunya. ariasi risiko bawaan dan risiko pengendalian diantara berbagai aset tersebut, perlu diperhatikan auditor. uditor perlu mempertimbangkan hal itu dengan menentukan tingkat risiko deteksi yang tepat untuk masing"masing asersi"asersi.

Perbedaan jenis perusahaan juga mempengaruhi penetapan risiko bawaan asersi keberadaan atau keterjadian. *isiko bawaan asersi keberadaan atau keterjadian pada  perusahaan dagang, relati( lebih rendah daripada perusahaan manu(aktur. al ini  beralasan sebab kemungkinan terjadinya ketiadaan pencatatan atau keausan akti#a tetap, akti#a yang tidak mempunyai umur ekonomis lagi, adalah lebih besar pada perusahaan manu(aktur daripada perusahaan dagang. 'i samping itu, keausan akti#a tetap pada  perusahaan manu(aktur relati( lebih besar. da juga berbagai (aktor lain yang

mempengaruhi tinggi rendahnya risiko bawaan. *isiko bawaan asersi penilaian atau  pengalokasian relati( lebih tinggi pada pembelian aakti#a tetap dengan menggunakan

kredit jangka panjang.

*isiko pengendalian akti#a tetap pada umumnya relati( rendah karena transaksi ini jarang terjadi, dan adanya otorisasi direktur ataupun dewan komisaris atas pembelian akti#a tetap yang penting. eskipun risiko pengendaliannya rendah sehingga menyebabkan risiko deteksinya ditetapkan pada tingkat yang tinggi, auditor perlu menggunakan pendekatan pengutamaan pengujian substanti( atau primarily substantive approach. al ini disebabkan transaksi pembelian akti#a tetap secara indi#idual membawa pengaruh yang material pada laporan keuangan.

Pe'$m%an"an P'o"'am Aud$

da perbedaan pertimbangan program audit antara penugasan audit atas klien lama dengan audit pertama kali untuk klien baru. uditor harus lebih mengekstensi(kan  pengujian substanti( dalam audit atas klien baru. 0esulitan lain yang dihadapi timbul  pada saat auditor menentukan kelayakan saldo awal suatu akti#a tetap, dan kebenaran

kepemilikan akti#a tetap tersebut.

0esulitan tersebut tidak akan dihadapi auditor pada pelaksanaan audit atas klien lama. 'alam hal ini, auditor dapat melihat kembali kertas kerja audit tahun sebelumnya untuk menentukan saldo awal suatu akti#a tetap. Perhitungan depresiasi dengan mudah dapat dilakukan dengan menggunakan data yang ada pada kertas kerja tersebut. uditor 

cukup menitikberatkan pengujiannya pada transaksi yang mempengaruhi perubahan saldo akti#a tetap selama tahun berjalan.

da beberapa pengujian substanti( saldo akti#a tetap yang akan diuraikan berikut ini. -erbagai pengujian tersebut terutama berkaitan dengan penghimpunan bukti mengenai asersi keberadaan atau keterjadian, dan penilaian atau pengalokasian. al ini disebabkan adanya risiko overstated  akti#a tetap. Overstated  mengakibatkan seolah"olah  posisi keuangan perusahaan lebih baik daripada yang senyatanya.

P'o#edu' In$#$a

/ebelum melakukan pengujian yang lain dalam program audit, auditor  menentukan bahwa saldo awal akti#a tetap sesuai dengan kertas kerja tahun sebelumnya. Perbandingan ini mengkon(irmasikan bahwa penyesuaian yang dilakukan pada tutup  buku tahun sebelumnya telah tercatat.

uditor memulai pengujian substanti( saldo akti#a tetap dengan menguji ketepatan perhitungan matematis skedul akti#a tetap, dan kesesuaian saldo akti#a tetap dalam buku pembantu akti#a tetap dengan saldo akti#a tetap dalam buku besar. /kedul akti#a tetap meliputi cost akti#a tetap atau saldo awal akti#a tetap, penambahan akti#a,  pelepasan atau penjualan akti#a, perhitungan depresiasi akti#a tetap tersebut, dan jumlah seluruh nilai akti#a tetap. uditor juga perlu membandingkan antara saldo akti#a tetap dalam buku pembantu akti#a tetap dan saldo dalam buku besar.

Pada penugasan audit atas klien lama, saldo awal akti#a tetap dapat dibandingkan dengan saldo akti#a dalam kertas kerja audit tahun sebelumnya. a ini perlu dilakukan untuk memastikan bahwa klien benar"benar telah melakukan penyesuaian sebagaimana mestinya sesuai permintaan auditor. Pengujian ini berkaitan erat dengan asersi penilaian dan pengalokasian.

Pene'a/an P'o#edu' Ana$$#

*asio yang dapat dipakai untuk menerapkan prosedur analitis antara lain:

1. 5urno#er atau tingkat perputaran akti#a tetap. *asio ini diperoleh dengan menentukan  jumlah penjualan bersih kemudian dibagi dengan rata"rata akti#a tetap.

2. *asio biaya perbaikan per penjualan bersih. 3. 5ingkat laba terhadap akti#a tetap.

4. kti#a tetap terhadap ekuitas pemilik.

pabila setelah dilakukan analisis ternyata ditemukan rasio yang tidak masuk  akal atau (luktuasi yang besar, maka auditor akan mengekstensi(kan pengujian substanti(  saldo akti#a tetap. 'isamping itu, auditor dapat melakukan in#estigasi lebih lanjut apabila menemukan rasio yang tidak wajar. /ebagai contoh, pengurangan yang sangat  besar dalam rasio biaya perbaikan per penjualan bersih. 'alam hal ini, auditor perlu

memperhatikan kemungkinan adanya kesalahan kapitalisasi biaya perbaikan, atau ada  pengeluaran untuk biaya perbaikan yang tidak tercatat. Prosedur ini berkaitan dengan

asersi kelengkapan, keberadaan atau keterjadian, dan penilaian atau pengalokasian. Pen"u$an Dea$ T'an#ak#$

Pengujian substanti( detail transaksi ditujukan untuk menguji: 617 penambahan akti#a tetap, 627 pelepasan akti#a tetap, dan 637 perbaikan dan pemeliharaan.

Men"u#u Penam%a,an Ak$0a

/eluruh penambahan akti#a tetap harus didukung dengan otorisasi, vouchers, (aktur, cancelled check , dan kontrak. Cancelled check  adalah cek perusahaan yang telah dibayarkan bank atas beban rekenng perusahaan, kemudian bank mengirimkan dokumen yang membuktikan bahwa cek tersebut telah dibayar. 'okumen inilah yang disebut cancelled check .

uditor melakukan #ouching dengan cara melihat jurnal penambahan 6pembelian7 akti#a tetap. uditor kemudian memeriksa 6#ouching7 dokumen"dokumen  pendukungnya. Pengujian itu menghasilkan bukti mengenai asersi keberadaan, atau keterjadian, hak dan kewajiban, dan penilaian atau pengalokasian. umlh yang tertera dalam da(tar harus diusut ke dokumen pendukung. ika terdapat berbagai transaksi,  pengusutan dapat dilakukan dengan pengujian. 'alam melakukan pengujian ini, auditor 

harus mempertimbangkan pengakuan akuntansi yang tepat untuk instalasi,  pengangkutan, dan biaya"biaya yang terkait. )ntuk kontruksi, auditor menelaah kontrak 

dan dokumen untuk mendukung biaya kontruksi. Men"u#u Pee/a#an Ak$0a

-ukti penjualan, penghentian, tukar tambah hendaknya didapatkan oleh auditor  dengan bentuk remittance advice, otorisasi tertulis dan persetujuan penjualan. 'okumen tersebut harus diuji secara hati"hati untuk menentukan keakuratan dan ketepatan  pencatatan akuntansinya, termasuk pengakuan adanya gain dan loss. Prosedur berikut ini  biasanya dilakukan untuk menentukan apakah semua pelepasan sudah dicatat:

1. enganalisa pendapatan lain"lain dari kelebihan penjualan akti#a tetap.

2. enyelidiki (asilitas yang dihentikan berkaitan dengan penghentian lini produksi dan operasi.

3. enelusur penghentian order pekerjaan dan otorisasi penghentian catatan akuntansi. 4. enelaah polis asuransi untuk penghentian.

. eneliti manajemen berkaitan dengan penghentian akti#a tetap.

/eluruh bukti mengenai catatan penghentian berkaitan dengan asersi keberadaan dan keterjadian, hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi. -ukti pendukung #aliditas transaksi mengenai pengurangan akti#a tetap mendukung asersi kelengkapan.

Meneaa, Ju'na unuk Be%an Pe'%a$kan dan Peme$,a'aan

5ujuan auditor merancang pengujian ini adalah untuk menentukan ketepatan dan konsistensi perlakuan terhadap beban perbaikan. 0etepatan berkaitan dengan  pertimbangan apakah klien membuat perbedaan antara pengeluaran ekuitas dengan  pengeluaran untuk mendapatkan penghasilan. 8leh karena itu, auditor menelusuri setiap akti#itas perbaikan dan mengidenti(ikasikan transaksi yang layak diklasi(ikaiskan sebagai pengeluaran modal. 0onsistensi berkaitan dengan apakah kriteria perusahaan untuk membedakan pengeluaran modal dengan pengeluaran untuk mendapatkan  penghasilan telah diterapkan secara konsisten dengan tahun sebelumnya.

Pen"u$an Dea$ Sado

9npeksi ini memungkinkan auditor untuk mengetahui keberadaan akti#a tetap. /ebagai contoh, dalam neraca dicantumkan adanya tambahan akti#a tetap berupa lima  buah mesin baru. 'alam hal ini, auditor dapat melakukan inpeksi (isik untuk mengetahui apakah memang benar ada mesin baru yang dimiliki perusahaan. 'engan demikian  prosedur ini berkaitan dengan asersi keberadaan at au keterjadian. 'i samping itu, selama melakukan inspeksi (isik, auditor dapat menanyakan harga perolehan mesin termasuk  cost pemasangan, pengujian, dan pengeluaran lain untuk membuat mesin atau akti#a tetap siap digunakan. /eluruh biaya tersebut harus dikapitalisasi. 8leh karena itu,  pengujian ini berkaitan juga dengan asersi penilaian atau pengalokasian.

Meme'$k#a dokumen dan kon'ak leasing 

-ukti kepemilikan perusahaan atas suatu akti#a tetap dapat diperoleh dengan memeriksa dokumen yang berkaitan dengan akti#a tetap. Pememriksaan dokumen menghasilkan bukti mengenai asersi keberadaan atau keterjadian, dan asersi hak dan kewajiban.

/ebagai contoh, dalam neraca dicantumkan adanya penambahan akti#a tetap  berupa lima buah truk baru. 'alam hal ini, auditor dapat memeriksa dokumen yang  berupa -P0- 6-ukti 0epemilikan 0endaraan -ermotor7 truk tersebut. al ini dilakukan

untuk mengetahui apa truk benar"bena milik perusahaan yang sah secara hukum. Meneaa, /enu'naan akumua#$ de/'e#$a#$

'alam pengujian ini, auditor mencari bukti mengenai kewajaran, konsistensi, dan akurasi perhitungan pembebanan depresiasi. Pertamakali auditor harus mengetahui metode depresiasi apa yang dipakai perusahaan pada tahun"tahun sebelumnya. uditor  harus menetukan apakah ada konsistensi penggunaan metode depresiasi. uditor juga harus memastikan bahwa saldo akti#a tetap awal tahun buku yang diaudit, sama besar  dengan nilai buku pada akhir tahun sebelumnya.

'i samping itu, auditor perlu melakukan perhitungan kembali depresiasi untuk  mengecek akurasi perhitungan depresiasi. Pengujian ini dapat menghasilkan bukti mengenai kelima asersi kecuali asersi hak dan kewajiban.

Meneaa, /en&a$an dan /en"un"ka/an a/o'an keuan"an

uditor harus memahami persyaratan penyajian dan pengungkapan akti#a tetap sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum. Penyajian dan pengungkapan akti#a tetap dalam laporan keuangan sangat ekstensi( atau sangat luas. Pengungkapan  berbagai hal mengenai akti#a tetap meliputi pengungkapan metode depresiasi yang

digunakan. arga pokok dan nilai buku setiap akti#a tetap, serta biaya depresiasi pada tahun yang diaudit. 'i samping itu, auditor perlu memastikan adanya pengungkapan (akta apabila ada akti#a tetap yang dijaminkan misalnya tanah yang dijaminkan untuk  memperoleh kredit dari bank.

Pengujian ini berkaitan erat dengan asersi penyajian dan pengungkapan. -ukti dapat dihimpun melalui penelaahan atas notulen rapat pertemuan dewan komisaris, dan mengajukan pertanyaan pada manajemen.

)tang dagang dikelompokkan ke dalam utang atau kewajiban lancar dalam neraca. )tang dagang sangat mempengaruhi sol#abilitas perusahaan. )tang dagang memiliki potensi besar terjadi salah saji. al ini disebabkan oleh tingginya #olume transaksi pembelian secara kredit. Perusahaan dapat meng"understated   utang dagang untuk menunjukkan posisi keuangan dan sol#abilitas perusahaan yang baik.

Penenuan R$#$ko Deek#$

'alam rangka untuk merancang pengujian substanti(, akuntan pertama kali harus menentukan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk masing"masing asersi yang terkait secara signi(ikan. 5inggi rendahnya resiko deteksi tergantung pada besarnya risiko audit yang diterapkan, risiko bawaan. 'an risiko pengendalian transaksi  pembelian dan pengeluaran kas. *isiko pengendalian diperoleh auditor berdasar bukti

atau hasil pengujian pengendalian.

Pada umumnya risiko bawaan untuk asersi penilaian atau pengalokasian tinggi. al ini disebabkan karena adanya risiko bahwa utang dicatat kurang dari jumlah yang semestinya 6understated 7. 5ingginya kemungkinan understatement  utang dagang menyebabkan auditor perlu mengintensi(kan perhatiannya pada aseri kelengkapan. 'i samping itu, risiko bawaan asersi kelengkapan yang tinggi mengakibatkan risiko deteksi yang rendah. 8leh karena itu, auditor perlu mengintensi(kan dan mengekstensi(kan  pengujian substanti( atas asersi kelengkapan.

Kom/onen R$#$ko 1 A#e'#$ Uan" Da"an" Kom/onen

R$#$ko

E+ C R+ VA P+

*isiko audit Rendah Rendah Rendah Rendah Rendah *isiko

-awaan

Sedang Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi *isiko

Pengendalian transaksi  pembelian

 Rendah Tinggi Sedang Tinggi Sedang 

*isiko

Pengendalian transaksi  pengeluran

kas

Sedang Rendah Rendah Rendah Rendah

*isiko

Pengendalian abungan

 Rendah Tinggi Sedang Tinggi Sedang 

*isiko

'eteksi yang 'iterima

Tinggi Rendah Sedang Rendah Tinggi

*. PERTIMBANGAN PR+GRAM AUDIT

uditor dapat merancang program audit untuk mencapai tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk masing"masing asersi. Pada umumnya pengujian substansti( 

lebih banyak diterapkan untuk asersi penilaian, dan pengalokasian, dan kelengkapan. al ini konsisten dengan potensi understated  saldo utang dagang.

-ila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima adalah rendah untuk suatu asersi, maka lebih banyak prosedur pengujian substanti( yang perlu dilakukan, dan auditor perlu mengintensi(kan e(ekti#itas prosedur pengujiannya. 'i samping itu, auditor juga dapat memodi(ikasi penentuan waktu dan luas pengujian substanti( tertentu.

'alam pelaksanaan pengujian substanti( utang dagang, auditor terutama mengandalkan bukti yang diperoleh melalui kon(irmasi utang dagang yang diperoleh langsung dari pemasok, pengujian pisah batas, dan menelaah dokumentasi yang dilakukan dalam organisasi klien.

P'o#edu' In$#$a

;angkah awal dalam pengujian substanti( utang dagang adalah melakukan  penelusuran saldo awal tahun. /elain itu, auditor hendaknya menganalisa terjadinya transaksi yang tidak biasa yang mempengaruhi jumlah utang dagang dengan mendapatkan data utang dagang pada tanggal neraca.

uditor harus menguji ketepatan perhitungan matematis skedul, dan kesesuaian saldo utang dagang dalam buku pembantu utang dagang dengan saldo utang dagang dalam buku besar. /kedul utang dagang merupakan da(tar saldo utang dagang indi#idual atas setiap pemasok. /aldo utang dagang pada setiap pemasok tercantum dalam skedul. 5otal jumlah yang tercantum dalam skedul utang dagang, harus sesuai dengan saldo utang dagang dalam buku besar. Pengujian ini berkaitan erat dengan asersi penilaian dan  pengalokasian, keberadaan atau keterjadian, dan kelengkapan.

Mene'a/kan P'o#edu' Ana$$#

*asio yang dapat dipakai untuk menerapkan prosedur analitis misalnya turno#eer atau tingkat perputaran utang dagang. *asio ini diperoleh dengan menentukan jumlah  pembelian kredit neto kemudian dengan rata"rata utang dagang. Prosedur analitis dapat

digunakan untuk mengidenti(ikasikan rekening yang:

1. <ampak layak dalam hubungannya dengan rekening yang lain dan selanjutnya tidak  memerlukan pengujian substanti( tambahan.

2. <ampak tidak layak dan tidak beralasan dan selanjutnya memerlukan prosedur   pengujian substanti( tambahan.

)ntuk utang dagang, auditor dapat menggunakan prosedur analitis berikut untuk  menaksir kelayakan catatan:

1. embandingkan jumlah rata"rata jumlah hari pembelian antara tahun yang lalu dengan tahun yang sekarang.

2. embandingkan pembelian dibagi dengan jumlah utang untuk tahun yang lalu dengan tahun yang sekarang.

3. embandingkan utang dibagi dengan total utang lancar.

4. embandingkan baik pembelian dan utang dengan anggaran atau jumlah yang diperkirakan.

pabila setelah dilakukan analisis ternyata ditemukan penyimpangan atau (luktuasi yang tidak masuk akal mengindikasikan adanya utang dagang yang tidak  tercatat. 8leh karena itu, auditor akan mengekstensi(kan pengujian substanti( saldo utang

dagang. Prosedur ini berkaitan dengan asersi kelengkapan, keberadaan dan keterjadian, dan penilaian dan pengalokasian.

Pen"u$an Dea$ T'an#ak#$

Meakukan /en"u$an /$#a, %aa# /em%e$an

Pengujian pisah batas pembelian dirancang auditor untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa:

1. /emua pembelian telah dicatat dalam periode dimana barang dikirimkan oleh  pemasok 6+8- Shipping Point 7,

2. /emua pembelian telah dicatat dalam periode dimana barang sudah benar"benar  diterima dari pemasok 6+8- estination7.

Pengujian ini biasanya dilakukan pada tanggal neraca. ika risiko pengendalian tinggi, akuntan harus mempertimbangkan kemungkinan pembelian (ikti(. ika pengujian ini membuktikan indikasi kesalahan material, akuntan harus meminta klien melakukan  penyesuaian. Pengujian ini menghasilkan bukti yang berkaitan dengan asersi

kelengkapan, dan keberadaan atau keterjadian utang dagang. Meakukan /en"u$an /$#a, %aa# /en"eua'an ka#

Pengujian ini dirancang auditor untuk memastikan bahwa pengeluaran kas dicatat dalam periode dikeluarkannya kas tersebut. Pengujian ini sangat penting dalam menentukan berapa saldo utang dagang yang semestinya tercantum dalam neraca akhir  tahun. 8leh karena itu, pengujian ini semestinya dilakukan pada tanggal neraca.

-ukti dapat dihimpun melalui obser#asi dan menelaah dokumentasi internal. uditor dapat memeriksa cek yang dikeluarkan pada akhir tahun dan mengusutnya ke  pencatatan akuntansinya. al ini memungkinkan auditor menilai ketepatan pisah batas  pengeluaran kas. Pengujian ini menghasilkan bukti yang berhubungan dengan asersi

kelengkapan, dan keberadaan atau keterjadian. Meme'$k#a /em%a&a'an kemud$an

Pengujian ini dirancang auditor terutama untuk mendeteksi adanya utang dagang yang tidak tercatat. uditor dapat menerapkan prosedur pengujian ini untuk memperoleh bukti yang berkaitan dengan pembayaran yang belum tercatat pada tanggal neraca. uditor  memilih cek yang dikeluarkan beberapa hari setelah tanggal neraca. Cek yang dipilih adalah cek yang dikeluarkan kepada pemasok sebagai pelunasan utang dagang. /etelah itu auditor membandingkan cek dengan da(tar utang dagang pada tanggal neraca. 'engan demikian prosedur pengujian ini biasanya dilaksanakan pada akhir pekerjaan lapangan. elalui pengujian ini, auditor dapat menemukan:

1. danya utang dagang akhir tahun yang tidak terbayar,

2. Pengeluaran kas sebagai pelunasan utang atas utang dagang yang tidak tercatat pada tanggal neraca. Pengujian ini menghasilkan bukti mengenai asersi keberadaan atau keterjadian, penilaian atau pengalokasian, hak dan kewajiban, serta asersi kelengkapan.

Men"u$ Uan" Da"an" Tak Te'aa

Pengujian ini merupakan pelengkap prosedur substanti( lainnya. Pengujian ini meliputi in#estigasi khusus untuk menemukan keberadaan (aktur pemasok yang

signi(ikan yang belum tercatat pada tanggal neraca. 'alam hal ini, auditor dapat menerapkan prosedur berikut:

1. engajukan pertanyaan pada karyawan bagian akuntansi dan pembelian. Pertanyaan yang diajukan adalah pertanyaan mengenai (aktur pembelian yang belum tercatat. 2. emeriksa dokumen seperti order pembelian, laporan penerimaan barang, dan (aktur 

yang mengandung perbedaan data seperti kuantitas dan harga pembelian.

3. enelaah anggaran modal, permintaan produksi, dan kontrak lain untuk jumlah yang  belum tercatat.

Pencarian utang dagang yang tidak tercatat berkaitan erat dengan test cut!off  yang dapat mendeteksi catatan transaksi yang salah periode. /umber yang dapat digunakan sebagai dasar untuk mendeteksi utang dagang yang tidak tercatat:

• Catatan utang dagang pada neraca lajur. • urnal pengeluaran kas.

• 'a(tar voucher  yang dibayar.

• File of unmatched receiving reports.

Pengujian ini terutama berkaitan dengan risiko understatement. 8leh karena itu,  pengujian ini terutama berkitan erat dengan asersi kelengkapan. 'i samping itu,  pengujian ini juga menghasilkan bukti mengenai asersi penilaian atau pengalokasian, hak 

dan kewajiban, dan asersi keberadaan atau keterjadian. Pen"u$an Dea$ Sado

Pengujian detail saldo dilakukan dengan 617 kon(irmasi utang dagang 627 rekonsiliasi utang dagang yang tidak kon(irmasi dengan laporan bulanan dari kreditur.

Kon2$'ma#$ Uan" Da"an"

5idak seperti kon(irmasi piutang dagang. Prosedur ini tidak disyaratkan dalam  prosedur auditing yang berterima umum. Prosedur ini optional , karena:

1. 0on(irmasi tidak memberikan kepastian bahwa saldo utang dagang yang belum tercatat akan dapat ditemukan auditor.

2. da dokumen yang lebih meyakinkan sebagai bukti yaitu (aktur pemasok dan surat utang bulanan dari pemasok.

pabila kon(irmasi utang dagang dilaksanakan, maka pilihan kon(irmasi terutama diberikan atas rekening indi#idual pemasok yang bersaldo nol atau kecil. Pengujian ini berkaitan erat dengan asersi penilaian atau pengalokasian, hak dan kewajiban, keberadaan atau keterjadian, dan kelengkapan. -ukti yang diperoleh hanya memberi keyakinan yang terbatas atas asersi kelengkapan karena masih ada kemungkinan ada utang tak tercatat.

 0on(irmasi utang dagang dianggap perlu oleh auditor, maka saldo yang harus di kon(irmasi adalah saldo pada neraca dan saldo interim. 0on(irmasi utang dagang membuat komunikasi langsung dengan vendor  dan meminta agar mengirimkan  pernyataan secara langsung kepada auditor. kon(irmasi utang dagang tidak sama dengan kon(irmasi pada piutang dagang. 0on(irmasi utang dagang mengharapkan pernyataan vendor  yang mere(leksikan catatan vendor  dan bukan catatan perusahaan yang diaudit.

Meneaa, Pen&a$an dan Pen"un"ka/an La/o'an Keuan"an

uditor harus memahami persyaratan penyajian dan pengungkapan utang dagang dan pembelian bahan baku maupun bahan pembantu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum. )tang dagang diklasi(ikaiskan sebagai akti#a lancar dalam neraca. Pengujian ini berkaitan erat dengan asersi penyajian dan pengungkapan. -ukti dapat dihimpun melaui penelaahan atas notulen rapat pertemuan dewan komisaris dan mengajukan pertanyaan pada manajemen.

DA!TAR PUSTAKA

alim, bdul dan 5otok -udi /antoso.  "uditing ## :  asar!dasar Prosedur Pengauditan  $aporan %euangan. =disi 0etiga. >ogyakarta: )PP P >0P<.