!orldCom Adelphia dan "yco. !orldCom Adelphia dan "yco.
Statement on Auiditing Standard (SAS) #o. 99 Consideration of $raud in a Statement on Auiditing Standard (SAS) #o. 99 Consideration of $raud in a $inan
$inancial cial StatemStatement Audit diterbitkan pada ent Audit diterbitkan pada bulan %esember bulan %esember &''& menggan&''& menggantikantikan SAS #o. & dengan udul yang sama. SAS #o. 99 ini merupakan Pernyataan SAS #o. & dengan udul yang sama. SAS #o. 99 ini merupakan Pernyataan Standar Audit signifikan yang pertama kali diterbitkan setelah diundangkannya Standar Audit signifikan yang pertama kali diterbitkan setelah diundangkannya Sarbanes*+,ley Act.
Sarbanes*+,ley Act.
SAS #o. 99 ini efektif bagi audit keuangan untuk periode yang dimulai pada SAS #o. 99 ini efektif bagi audit keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah - %esember &''&. Secara garis besar komponen dari SAS yaitu/ atau setelah - %esember &''&. Secara garis besar komponen dari SAS yaitu/ -.
-. Penelasan Penelasan mengenai mengenai fraud fraud dan dan karakteristiknyakarakteristiknya
$raud adalah suatu tindakan disengaa yang menyebabkan kesalahan dalam $raud adalah suatu tindakan disengaa yang menyebabkan kesalahan dalam lap
laporan oran keukeuangangan. an. AdAda a dua dua tiptipe e fraufraud d yayaitu/ itu/ memmemberberikaikan n infinformormasi asi yanyangg salah dalam laporan keuangan (misalnya melalui pencatatan akuntansi yang salah dalam laporan keuangan (misalnya melalui pencatatan akuntansi yang tidak benar) dan menyalahgunakan aset (misalnya mencuri aset memalsukan tidak benar) dan menyalahgunakan aset (misalnya mencuri aset memalsukan kuitansi dsb).
kuitansi dsb). &.
&. AuditAuditor dan yang diauor dan yang diaudit (auditdit (auditee) harus melakee) harus melakukan 0braiukan 0brainstormnstorming1 ing1 untuuntuk k mendiskusikan apa saa kemungkinan fraud dalam laporan keuangan auditee mendiskusikan apa saa kemungkinan fraud dalam laporan keuangan auditee Ada dua tuuannya yang pertama supaya auditor bisa sharing e,perience Ada dua tuuannya yang pertama supaya auditor bisa sharing e,perience de
dengngan an auaudiditetee e memengngenenai ai babagagaimimanana a frfrauaud d bibiasasananyya a didilalakukukakan n dadann disembunyikan. "uuan yang kedua adalah untuk menyampaikan 0tone at the disembunyikan. "uuan yang kedua adalah untuk menyampaikan 0tone at the top1 atau gambaran umum mengenai audit
top1 atau gambaran umum mengenai audit yang dilakukan.yang dilakukan. 2.
2. AuditAuditor harus mengor harus mengumpuumpulkan infolkan informasi terkarmasi terkait dengan risit dengan risiko fraud daiko fraud dalamlam laporan keuangan.
laporan keuangan.
3isalnya dengan melakukan inter4ie5 ke komite audit tim internal audit 3isalnya dengan melakukan inter4ie5 ke komite audit tim internal audit ma
mananaememenen dadan n stastaff ff peperurusahsahaanaan. . 6al6alau au didirasrasa a peperlrlu u auaudiditotor r dadapapatt memberikan pengertian kepada manaemen mengenai fraud dan apa saa enis memberikan pengertian kepada manaemen mengenai fraud dan apa saa enis kontrol untuk mencegahnya.
kontrol untuk mencegahnya.
Hasbullah Hajar
Hasbullah Hajar
P3400215022
P3400215022
Statement of Auditing Standard No. 99
Statement of Auditing Standard No. 99
7.
7. AAududititor or haharurus s memengnge4e4alaluauasi si prprogograram m dadan n kokontntrorol l peperurusasahahaan an dadalalamm mengurangi risiko fraud dalam laporan keuangan.
mengurangi risiko fraud dalam laporan keuangan. .
. Auditor Auditor harus harus melakukan melakukan e4aluasi resiko e4aluasi resiko fraud dfraud dalam lapoalam laporan keuanran keuangan gan padapada keseluruhan proses audit yang dilakukan. 8arus dipertimbangkan uga apakah keseluruhan proses audit yang dilakukan. 8arus dipertimbangkan uga apakah ada
ada proprosedsedur ur ataatau u obsobser4er4asi asi audaudit it yanyang g berberpenpengargaruh uh padpada a hasihasil l e4ae4alualuasisi tersebut.
tersebut. .
. SAS 99 SAS 99 menmenghagharuskruskan an audauditoitor r untuntuk uk menmengkogkomumuniknikasikasikan an temtemuan frauduan fraud kepada manaemen komite audit dan pihak lain tidak tergantung besar*kecil kepada manaemen komite audit dan pihak lain tidak tergantung besar*kecil nilainya.
nilainya.
Sealan dengan SAS #o. 99 ini the American Institute of Certified Public Sealan dengan SAS #o. 99 ini the American Institute of Certified Public Acc
Accounountantants ts (AI(AICPCPAA) ) telatelah h memmembenbentuk tuk $ra$raud ud ""asask k $or$orce ce of of the the AIAICPCPAA11ss Au
Audidititing ng StStanandadardrds s :o:oard ard yayang ng beberturtugagas s ununtutuk k memelaklakukukan an ststududi i tententatangng pencegahan
pencegahan dan dan pendeteksian pendeteksian fraud fraud dengan dengan disponsori disponsori oleh oleh Association Association of of Certifi
Certified $raud ed $raud E,miE,miners (AC$E) dan ners (AC$E) dan beberabeberapa pa orgaorganisasi lain nisasi lain yaknyakni i I3A IIAI3A IIA dan $EI.
dan $EI.
Fraud Triangle Fraud Triangle
Sebuah teori yang dikenal sebagai fraud triangle yaitu bah5a terdapat tiga Sebuah teori yang dikenal sebagai fraud triangle yaitu bah5a terdapat tiga kon
kondisdisi i yayang ng selaselalu lu hadhadir ir saat saat terteradi adi keckecuraurangangan n laplaporan oran keukeuangangan. an. 6et6etigaiga kon
kondisdisi i terstersebuebut t adaladalah ah tektekanaanan n (pr(pressuessure) re) keskesempempataatan n (op(opporportuntunityity) ) dandan rasionalisasi (rationali;ation) yang kemudian dikenal dengan istilah fraud triangle. rasionalisasi (rationali;ation) yang kemudian dikenal dengan istilah fraud triangle. "ekanan adalah dorongan yang menyebabkan seseorang melakukan kecurangan. "ekanan adalah dorongan yang menyebabkan seseorang melakukan kecurangan. Pa
Pada da umumumumnynya a yayang ng memendndororonong g teteraradidinynya a kekecucuranrangagan n adadalaalah h kekebubututuhanhan finansial tapi banyak uga yang hanya terdorong oleh keserakahan.
finansial tapi banyak uga yang hanya terdorong oleh keserakahan.
"ekanan situasional berpotensi muncul karena adanya ke5aiban keuangan "ekanan situasional berpotensi muncul karena adanya ke5aiban keuangan ya
yang ng mmelelebebihihi i babatatas s kekemamampmpuauan n yayang ng haharurus s didiseselelesasaikikan an mamananaeemmenen.. 6esempatan adalah peluang yang memungkinkan kecurangan teradi. :iasanya 6esempatan adalah peluang yang memungkinkan kecurangan teradi. :iasanya disebabkan karena pengendalian internal suatu organisasi yang lemah kurangnya disebabkan karena pengendalian internal suatu organisasi yang lemah kurangnya penga5asan
keluarga dan orang*orang yang dicintainya pelaku merasa berhak mendapatkan keluarga dan orang*orang yang dicintainya pelaku merasa berhak mendapatkan sesu
sesuatu atu yanyang g leblebih ih (po(posisisisi gagai i propromomosi) si) karkarena ena telatelah h lamlama a menmengabgabdi di padpadaa perusahaan atau pelaku
perusahaan atau pelaku mengambil sebagian keuntungan karena perusahaan tmengambil sebagian keuntungan karena perusahaan telahelah menghasilkan keuntungan yang besar.
menghasilkan keuntungan yang besar. :e
:eririkukut t inini i pepennelelasaasan n ekekspsplilisit sit memengngenenal al prpresessusure re opoppoporturtuninity ty dadann rationali;ation/
rationali;ation/
--.. ""eekkaannaann
Salah satu kondisi yang selalu hadir saat teradi kecurangan laporan keuangan Salah satu kondisi yang selalu hadir saat teradi kecurangan laporan keuangan adalah tekanan. "ekanan dapat teradi saat manaemen sedang membutuhkan adalah tekanan. "ekanan dapat teradi saat manaemen sedang membutuhkan uang untuk memenuhi kebutuhan pribadinya misalnya tekanan untuk biaya uang untuk memenuhi kebutuhan pribadinya misalnya tekanan untuk biaya pengobatan
pengobatan tekanan tekanan dari dari keluarga keluarga yang yang menuntut menuntut keberhasilan keberhasilan secarasecara ekonomi serta pola hidup me5ah. :onus akhir tahun akan menadi sumber ekonomi serta pola hidup me5ah. :onus akhir tahun akan menadi sumber penghasilan
penghasilan yang yang besar besar sehingga sehingga manaemen manaemen akan akan sengaa sengaa untuk untuk memani
memanipulasi labanya pulasi labanya demi demi mendamendapatkan pendapatanpatkan pendapatan. . ""ekaekanan nan uga uga bisabisa timbul saat kinera perusahaan berada pada titik di ba5ah rata*rata kinera timbul saat kinera perusahaan berada pada titik di ba5ah rata*rata kinera industri. 6ondisi seperti ini menunukan bah5a perusahaan sedang dalam industri. 6ondisi seperti ini menunukan bah5a perusahaan sedang dalam kondisi tidak stabil karena tidak mampu memaksimalkan aset yang dimiliki kondisi tidak stabil karena tidak mampu memaksimalkan aset yang dimiliki serta tidak dapat menggunakan sumber dana in4estasi secara efisien. 6inera serta tidak dapat menggunakan sumber dana in4estasi secara efisien. 6inera perusahaan
perusahaan yang yang buruk buruk akan akan berdampak berdampak pada pada kurangnya kurangnya aliran aliran dana dana yangyang ma
masusuk k ke ke dadalam lam peperurusahsahaanaan teterurutatama ma dadana na yayang ng dididadapatpatkakan n dadari ri paparara in4estor potensial. #amun semakin banyak aliran dana yang masuk dalam in4estor potensial. #amun semakin banyak aliran dana yang masuk dalam perusahaan
perusahaan tentunya tentunya semakin semakin banyak banyak pula pula beban beban yang yang ditanggungditanggung manaemen untuk melunasi hutang perusahaan.
manaemen untuk melunasi hutang perusahaan. &
&.. 66eesesemmppatataann
6esempatan akan timbul saat sistem pengendalian internal perusahaan lemah. 6esempatan akan timbul saat sistem pengendalian internal perusahaan lemah. Perusahaan dengan pengendalian internal yang lemah akan memiliki banyak Perusahaan dengan pengendalian internal yang lemah akan memiliki banyak celah
celah yang menadikyang menadikan an kesempkesempatan atan bagi manaemen untuk bagi manaemen untuk memanimemanipulasipulasi transak
transaksi. Adanya informasi asimetri si. Adanya informasi asimetri yang teradi yang teradi antara pemilik antara pemilik perusaperusahaanhaan sela
selaku ku priprinsinsipal pal dan dan manmanaemaemen en selaselaku ku ageagen n uguga a bisbisa a menmenadadi i sebsebuahuah kese
Statement of Auditing Standard No. 99
Statement of Auditing Standard No. 99
ti
timbmbul ul dadari ri kokondndisisi i inini i mememmbeberirikakan n pepeluluanang g babagi gi mamananaeememen n ununtutuk k me
melalakukukakan n kekecucurarangngan an lalapoporaran n kekeuauangnganan. . 6o6onsnsep ep =o=ood od CoCorprpororatatee =o4ernance (=C=) semakin banyak dikemukakan oleh para praktisi bisnis =o4ernance (=C=) semakin banyak dikemukakan oleh para praktisi bisnis sebagai salah satu alat untuk mencegah teradinya kasus kecurangan. Salah sebagai salah satu alat untuk mencegah teradinya kasus kecurangan. Salah satu komponen yang berperan penting dalam proses penerapan tata kelola satu komponen yang berperan penting dalam proses penerapan tata kelola perusahaan
perusahaan yang yang baik baik adalah adalah komite komite audit. audit. Peranan Peranan komite komite audit audit dalamdalam men
menamiamin n kuakualitalitas s pelpelapoaporan ran keukeuangangan an perperusausahaahaan n teltelah ah menmenadi adi sorsorotaotann seak teradi s
seak teradi skandal akuntansi yang menadi perhatian publik. >ntuk menguikandal akuntansi yang menadi perhatian publik. >ntuk mengui hubungan antara kesempatan dengan kecurangan la
hubungan antara kesempatan dengan kecurangan laporan keuangan.poran keuangan. 2
2.. <a<asisioonanalilisasasisi
<asionalisasi lebih sering dihubungkan dengan sikap dan karakter seseorang <asionalisasi lebih sering dihubungkan dengan sikap dan karakter seseorang yang membenarkan nilai*nilai etis yang sebenarnya tidak baik. <endahnya yang membenarkan nilai*nilai etis yang sebenarnya tidak baik. <endahnya integritas yang dimiliki seseorang menimbulkan pola pikir di mana orang integritas yang dimiliki seseorang menimbulkan pola pikir di mana orang tersebut merasa dirinya benar saat melakukan kecurangan sebagai contoh tersebut merasa dirinya benar saat melakukan kecurangan sebagai contoh ma
mananaememen en memembmbenenararkan kan ununtutuk k memelaklakukukan an prprakaktitik k mamananaememen en lalababa.. Penyimpangan yang dilakukan manaemen uga disebut dengan moral ha;ard Penyimpangan yang dilakukan manaemen uga disebut dengan moral ha;ard problem.
problem. :anyaknya :anyaknya praktik praktik kecurangan kecurangan yang yang banyak banyak teradi teradi menadi menadi salahsalah satu pemicu manaemen untuk melakuk
satu pemicu manaemen untuk melakukan an hal yang sama hal yang sama seperti perusahseperti perusahaanaan lain sehingga manaemen menganggap bah5a kecurangan adalah suatu hal lain sehingga manaemen menganggap bah5a kecurangan adalah suatu hal yang biasa dilakukan. >ntuk mengui hubungan antara rasionalisasi dengan yang biasa dilakukan. >ntuk mengui hubungan antara rasionalisasi dengan kecurangan laporan keuangan.
kecurangan laporan keuangan.
Tanggung Jawab Audit oleh Kantor Akuntan Publik Tanggung Jawab Audit oleh Kantor Akuntan Publik
-.
-. 3em3emahahamami kui kuncnci elei elememen darn dari segi segitiitiga frga frauaudd
?andasan SAS 99 adalah untuk mendidik kedua pihak yaitu auditor dan ?andasan SAS 99 adalah untuk mendidik kedua pihak yaitu auditor dan manaemen tentang kondisi yang biasanya hadir ketika fraud teradi dan hal manaemen tentang kondisi yang biasanya hadir ketika fraud teradi dan hal ini
ini palpaling ing baibaik k apaapabilbila a dipdipahamahami i dendengan gan memmempertpertimbimbangangkan kan tigtiga a sudsudutut segitiga fraud seperti yang dibahas sebelumnya. @akni insentif Peluang dan segitiga fraud seperti yang dibahas sebelumnya. @akni insentif Peluang dan <asionalisasi.
SA
SAS S 99 99 menmenghgharuaruskskan an tim tim auaudidit t ununtutuk k memeniningngkakatktkan an kukualalitaitas s auaudiditt berdasarkan
berdasarkan mandat mandat yang yang didokumentasikan didokumentasikan oleh oleh sesi sesi brainstorming brainstorming antaraantara personil audit untuk menilai risiko fraud klien.
personil audit untuk menilai risiko fraud klien.
Cara yang paling efektif untuk melakukan sesi brainstorming antara Audit Cara yang paling efektif untuk melakukan sesi brainstorming antara Audit anggota tim adalah dengan menunuk seorang fasilitator sesi biasanya salah anggota tim adalah dengan menunuk seorang fasilitator sesi biasanya salah satu staf
satu staf senior.senior. 2.
2. PemPemahaahaman man yayang ng leblebih ih baibaik dk dari ari bisbisnis nis kliklienen SAS
SAS 99 99 menmenghgharuaruskan skan audauditoitor r untuntuk uk menmeningingkatkatkan kan pempemahamahaman an mermerekaeka tentang bisnis klien untuk lebih baik menilai risiko fraud.
tentang bisnis klien untuk lebih baik menilai risiko fraud. 7.
7. PerPertanytanyaan peraan personsonil utamil utama dari kliea dari klien yang ben yang berkarkaitan deitan dengangan penyn penyimpimpanganganan yang ada atau potensial pada pengendalian internal yang dapat menyebabkan yang ada atau potensial pada pengendalian internal yang dapat menyebabkan teradinya fraud
teradinya fraud .
. ProProsedsedur anur analitalitis beis berdardasarksarkan skan skepteptisisisisme prme profeofessiossionalnal
SAS 99 mengharuskan penggunaan prosedur analitis untuk mengidentifikasi SAS 99 mengharuskan penggunaan prosedur analitis untuk mengidentifikasi laporan keuangan yang menyesatkan dalam
