AUDIT TERHADAP SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA AUDIT TERHADAP SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA Sik
Siklus lus penpenggaggajiajian n dan dan perpersonsonalialia a melmelipuiputi ti penpengguggunaanaan n tentenaga aga kekerjrja a dandan pe
pembmbayayararan an kkesesememua ua pepegagawawai, i, tatanpnpa a memempmpererhahatitikakan n klklasasififkakasi si atatauau metode penentuan kompensasi. Pegawai dapat berupa eksekuti dengan gaji metode penentuan kompensasi. Pegawai dapat berupa eksekuti dengan gaji tet
tetap ap ditditambambah ah dendengan gan bonbonus, us, pekpekererja ja kakantontor r berberdasadasarkrkan an gajgaji i bulbulanaanann dengan atau tanpa lembur, wiraniaga berdasarkan komisi, buruh pabrik dan dengan atau tanpa lembur, wiraniaga berdasarkan komisi, buruh pabrik dan pegawai serikat pekerja dibayar
pegawai serikat pekerja dibayar berdasarkan jam.berdasarkan jam.
Siklus penggajian dan personalia meliputi semua bentuk kompensasi yang Siklus penggajian dan personalia meliputi semua bentuk kompensasi yang di
dibeberirikkan an kkepepadada a seselulururuh h akaktitivivitatas s tetenanaga ga kkererja ja yayang ng didipepekkererjajakkanan perusahaan. Rek
perusahaan. Rekening-rekening-rekening yang terbentuk ening yang terbentuk dalam siklus ini dalam siklus ini antara lain:antara lain: .
. !!ompompensensasi asi pokpokok ok "m"melieliputputi i gajgaji, i, upaupah, h, insinsententi, i, dan dan ma#ma#am-am-ma#ma#amam tunjangan karyawan $
tunjangan karyawan $ %.
%. PPajak ajak atas atas gaji&gaji&upah upah karykaryawanawan '.
'. (iaya te(iaya tenaga knaga kerja lanerja langsung "bigsung "biaya oveaya overherhead pabrikad pabrik$$ ).
). (ia(iaya tenya tenaga kaga kerjerja langsa langsungung *.
*. +ta+tang atang atas gajis gaji&up&upah karah karyawyawanan .
. aji aji dibaydibayar diar dimuka muka "uang "uang muka muka gaji$gaji$
Permasalahan Audit Terhadap Siklus Pena!ian dan Pers"nalia Permasalahan Audit Terhadap Siklus Pena!ian dan Pers"nalia Siklus ini menjadi penting dengan beberapa alasan antara lain:
Siklus ini menjadi penting dengan beberapa alasan antara lain:
$ aji, upah, dan pajak penghasilan pegawai, dan beban pegawai lainnya $ aji, upah, dan pajak penghasilan pegawai, dan beban pegawai lainnya merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaan,
merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaan, %$
%$ (eban tenaga (eban tenaga tenagtenaga a kerkerja ja "labo"labour$ ur$ merumerupakan pertimpakan pertimbangan pentingbangan penting dal
dalam am penpenilailaian ian perpersedsediaaiaan n padpada a perperusahusahaan aan menmenuauaktuktur r dan dan kokonstnstuksiuksi,, dim
dimana ana klaklasifsifkakasi si dan dan aloalokaskasi i bebbeban an upaupah h yanyang g tidtidak ak semsemestestinyinya a dapdapatat menyebabkan salah saji laba bersih se#ara material.
menyebabkan salah saji laba bersih se#ara material.
'$ Penggajian merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah '$ Penggajian merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah besar sumber
besar sumber daya perusahaan karena inefsiendaya perusahaan karena inefsiensi si atau atau pengupengujian jian melmelaluialui raud.
raud.
alam perusahaan yang lebih besar, seringkali kebanyakan akun buku besar alam perusahaan yang lebih besar, seringkali kebanyakan akun buku besar un
untutuk k mememimililiki ki lilima ma pupululuh h atatau au lelebibih h akakun un bebebaban n gajgaji. i. PPenenggggajajiaian n jujugaga mempengaruhi akun persediaan barang jadi pada perusahaan manuaktur. mempengaruhi akun persediaan barang jadi pada perusahaan manuaktur. /udit atas siklus penggajian dan personalia meliputi perolehan pemahaman /udit atas siklus penggajian dan personalia meliputi perolehan pemahaman atas struktur pengendalian intern, penetapan
atas struktur pengendalian intern, penetapan resikresiko pengendalian, pengujiano pengendalian, pengujian atas substanti atas transaksi, prosedur analitis dan pengujian terin#i atas atas substanti atas transaksi, prosedur analitis dan pengujian terin#i atas saldo.
saldo.
Jenis#!enis
Jenis#!enis Akun Akun $$an an %empenaruhi %empenaruhi Siklus Siklus Pena!ian Pena!ian dandan Pers"nalia
Pers"nalia
0enis jenis akun yang m
0enis jenis akun yang mempengaruhi adalah :empengaruhi adalah : •
• (eban aji dan +pah(eban aji dan +pah •
•
• !ew!ewajiban berupa hutang gaajiban berupa hutang gaji, hutang pajak penghasilan ji, hutang pajak penghasilan pegawaipegawai •
• /kun sejenis yang berhubungan dengan penggajian/kun sejenis yang berhubungan dengan penggajian
Tu!uan Audit Terhadap Siklus Pena!ian Dan Pers"nalia Tu!uan Audit Terhadap Siklus Pena!ian Dan Pers"nalia /u
/udidit t teterrhahadadap p trtranansasaksksi i pepengnggagajijian an bebesesertrta a rrekekenenining g yayang ng teterkrkaiaitt dengannya, antara lain:
dengannya, antara lain: .
. 1ksistensi 1ksistensi atau atau okurokurensi ensi "o##urr"o##urren#e$ en#e$ terbentuknya terbentuknya transaksi.transaksi. 2
2 33ransaksi ransaksi penggajian penggajian men#ermen#erminkan minkan kompensasi kompensasi semua semua jasa jasa jasa jasa yangyang terj
terjadi adi untuk untuk periperiode ode yang yang dilidiliput put oleh oleh periperiode ode laporlaporan an kekeuangan.uangan. Pen#atatan
Pen#atatan 2
2 PPen#aten#atatan atan semusemua bia biaya-baya-biaya iaya penggapenggajian jian men#emen#ermrminkainkan kn kewajewajibaniban pajak yang berasal dari
pajak yang berasal dari kompensasi dalam periode yang diaudit.kompensasi dalam periode yang diaudit. 2
2 Saldo Saldo hutanhutang pajg pajak atak ataupun aupun pajak pajak yang yang dibaydibayar diar dimuka muka men#men#ermerminkaninkan jumlah yang menjadi k
jumlah yang menjadi kewajiban pada tanggal nera#a.ewajiban pada tanggal nera#a. %.
%. !e!esempurnaan sempurnaan "#ompleteness$ "#ompleteness$ pen#atatan pen#atatan transaksi.transaksi. 2
2 PPen#aten#atatan atan biaya biaya gaji gaji beserbeserta ta pajaknpajaknya ya men#men#akup akup kekeselurseluruhan uhan biaya biaya--biaya jasa-jasa karyawan selama tahun yang
biaya jasa-jasa karyawan selama tahun yang diaudit.diaudit. 2
2 Saldo Saldo utang utang pajak pajak ataupuataupun n utang utang yang yang dibaydibayar ar dimukdimuka a men#men#ererminkminkanan jumlah yang menjadi k
jumlah yang menjadi kepada pemerintah pada tanggal nera#a.epada pemerintah pada tanggal nera#a. '.
'. 4ak-hak 4ak-hak dan dan kewajikewajiban-kewajiban ban-kewajiban perusahaan.perusahaan. 2
2 SalSaldo do utautang ng pajpajak ak ataataupuupun n pajpajak ak yanyang g dibdibayaayar r dimdimukuka a memeruprupakaakann kewajiban yang sah bagi perusahaan pada tanggal nera#a
kewajiban yang sah bagi perusahaan pada tanggal nera#a ).
). PePenilaian nilaian atau atau alokasialokasi 2
2 PPererhihitutungngan an sesetitiap ap pepembmbayayararan an teterrhahadadap p bibiayaya a pepengnggagajijian an dadann peringkasan #atatannya dilakukan dengan #ermat
peringkasan #atatannya dilakukan dengan #ermat 2
2 PerPerhitungan hitungan terhadap terhadap saldo saldo hutang hutang pajak pajak ataupun ataupun pajak pajak yang yang dibayar dibayar didi muka pada tanggal nera#a telah
muka pada tanggal nera#a telah diperhitungkdiperhitungkan dengan #ermatan dengan #ermat 2
2 (iay(iaya pea penggajinggajian an di pdi pabrik abrik telah telah dikladiklasifksifkasi asi dengan dengan #er#ermat mat menjmenjadiadi biaya tenaga kerja langsung dan biaya
biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tak langsungtenaga kerja tak langsung 2
2 PerPerhitungan hitungan terhadap terhadap pajak pajak atas atas upah upah telah telah diperhitungkan diperhitungkan berdasarkanberdasarkan tari pajak yang berlaku
tari pajak yang berlaku *.
*. PePenyajian nyajian dan dan pengungkapanpengungkapan 2
2 ajaji dai dan pan pajak jak ataatas gajs gaji tei telah lah diidiidendentiftifkaskasi dai dan din diklaklasifsifkaskasi dai dalamlam lap
lapororan an kekeuanguangan an dendengan gan laylayak ak dan dan sessesuai uai dendengan gan priprinsinsip p akakuntuntansansii yang berlaku umum di 5ndonesia
yang berlaku umum di 5ndonesia 2
2 RRekekening ening utang utang pajak pajak dan dan utang utang gaji gaji telatelah dih diklasiklasifkasi fkasi sebagsebagai ai utangutang lan#ar dalam laporan keuangan pada saat tanggal nera#a
lan#ar dalam laporan keuangan pada saat tanggal nera#a %en!elaskan dan menilai
%en!elaskan dan menilai materialimaterialitas& resik" dan tas& resik" dan stratei auditstratei audit !
!e#e#ururanangagan n daldalam am pepembmbuauatatan n dadattar ar gagaji ji memenjnjadi adi peperrhahatitian an auaudiditotorr.. !e#urangan sema#am ini timbul dari adanya pegawai fkti yang dimasukkan !e#urangan sema#am ini timbul dari adanya pegawai fkti yang dimasukkan da
me
menyunyusun sun klaklasifsifkaskasi i dadatar tar gajgaji. i. 5ni 5ni berberartarti i ada ada karkaryawyawan an yanyang g dihdihituitungng den
dengan gan tartari i yanyang g lelebih bih tintinggiggi. . isisampamping ing adaadanya nya keke#ur#urangangan an tertersebsebut,ut, ak
akuntuntan an harharus us memempemperhrhatiatikan kan keketeltelitiitian an perperhithitungungan an sejsejak ak penpenhithitungunganan waktu hadir, insenti sampai dengan pembuatan datar gaji dan pembuatan waktu hadir, insenti sampai dengan pembuatan datar gaji dan pembuatan slip gaji.
slip gaji.
(er
(erbagbagai ai aspaspek ek rresiesiko ko diadiatas tas akakan an memempempengangaruhruhi i strstrateategi gi audaudit it sisiklukluss p
peennggggaajjiiaan n ddaan n ppeerrssoonnaalliiaa, , oolleeh h kkaarreenna a iittu u hhaall--hhaal l yyaanng g hhaarruuss dipertimbangkan adalah :
dipertimbangkan adalah : .
. ReResiko audisiko audit yang t yang utama timutama timbul dari bul dari pemrosesan pemrosesan transaksi penggajiantransaksi penggajian %.
%. PPerusaherusahaan pada umumnya mempaan pada umumnya memperluerluas #akupan pengas #akupan pengendaliendalian interan internn untuk transaksi penggajian
untuk transaksi penggajian '.
'. Saldo hutSaldo hutang gaji padang gaji pada akhir tahua akhir tahun kadang kn kadang kala tidaala tidak materk materialial /udit yang disarankan :
/udit yang disarankan : .
. 66ererififkakasi si kke#e#erermamatatan n pepenynyajajiaian n beberbrbagagai ai salsaldodo, , dadattar ar dadan n bubukuku pembantu
pembantu %.
%. 33erapkerapkan prosan prosedur analedur analitikitikalal '.
'. 7aku7akukan inspkan inspeksi preksi proses pengoses penghitunhitungan datagan datar gaji dan hutangr gaji dan hutang ).
). 4itu4itung kembng kembali dan lakali dan lakukan penukan pengujiagujian terhn terhadap dataadap datar gaji dan upahr gaji dan upah *.
*. (andi(andingkan pngkan penyajenyajian stian statemeatement dengnt dengan //Pan //P Struktur Penendalian Intern
Struktur Penendalian Intern /ud
/uditoitor r harharus us mememahmahami ami strstruktuktur ur penpengengendaldalian ian intinterern n daldalam am aktaktiviivitastas pemb
pembayaraayaran n gaji. !etiggaji. !etiga a unsur pengendaliunsur pengendalian an interintern n harus dipahami, agarharus dipahami, agar dapat menentukan resik
dapat menentukan resiko audit yang o audit yang akan dihadapinya.akan dihadapinya. /spek struktur pengendalian yang harus
/spek struktur pengendalian yang harus diperhatikdiperhatikan auditor adalah an auditor adalah :: a.
a. 7ingkungan 7ingkungan pengendalianpengendalian
Sangat dipengaruhi sistem perekonomian yang berlaku. alam menerapkan Sangat dipengaruhi sistem perekonomian yang berlaku. alam menerapkan sistem penggajian ini dipengaruhi oleh kesepakatan kerja dengan organisasi sistem penggajian ini dipengaruhi oleh kesepakatan kerja dengan organisasi bu
bururuh h sesettemempapat. t. aalalam m mamasasalalah h pepengnggagajijian an inini i mamananageger r peperrsosonanaliliaa me
menghnghadapadapi i masmasalaalah h yanyang g sansangat gat pelpelik ik karkarena ena padpada a dasadasarnrnya ya tratransaknsaksisi tenaga kerja terjadi setiap saat bersamaan dengan operasinya perusahaan. tenaga kerja terjadi setiap saat bersamaan dengan operasinya perusahaan. b.
b. Sistem Sistem akuntansiakuntansi 8en
8en#er#ermiminkankan n prproseoses s penpenangaanganan nan trtransansaksi aksi penpenggajggajian ian daldalam am opeoperasrasii pe
perurusahsahaanaan. . /u/udiditotor r haharurus s mememamahamhami i sisiststem em yayang ng didigugunanakakan n ununtutukk menangani transaksi jasa-jasa tenaga kerja beserta aspek pengendaliannya menangani transaksi jasa-jasa tenaga kerja beserta aspek pengendaliannya #.
#. ProseProsedur dur pengendalianpengendalian 8en
8engheghendandaki ki pelpelaksaksanaanaan an limlima a aspaspek ek katkategoegorisrisasi asi sissistem tem penpengengendaldalianian intern dalam operasi perusahaan. !elima kategori tersebut adalah otorisasi intern dalam operasi perusahaan. !elima kategori tersebut adalah otorisasi
yang memadai, dokumen dan buku-buku #atatan, pemisahan tugas, akses yang memadai, dokumen dan buku-buku #atatan, pemisahan tugas, akses kendalian dan penge#ekan oleh pihak yang independent
kendalian dan penge#ekan oleh pihak yang independent
'atatan dan d"kumen dalam siklus
'atatan dan d"kumen dalam siklus pena!ian dan pers"naliapena!ian dan pers"nalia
okumen-dokumen dan #atatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur okumen-dokumen dan #atatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur penggajian antara lain sebagai berikut :
penggajian antara lain sebagai berikut : .
. PPersonersonal /uthorial /uthori9atio9ation adalah surat kepun adalah surat keputusan yang beristusan yang berisi penempai penempatantan dan penugasan seseorang karyawan dalam posisi dan jabatan tertentu dan penugasan seseorang karyawan dalam posisi dan jabatan tertentu %.
%. lo#k alo#k ard adalrd adalah ormah ormulir daulir datar haditar hadir karyr karyawanawan '.
'. 3i3ime me ti#ti#keke#t #t adaadalah ormlah ormuliulir r yanyang g digdigunaunakan untuk men#akan untuk men#atat waktutat waktu kerja seseorang karyawan atas penugasan dan jabatan
kerja seseorang karyawan atas penugasan dan jabatan tertentutertentu ).
). PPayayrrololl l RRegegisisteter r adadalalah ah lalaopopraran n yayang ng beberirisi si ininoorrmamasi si pepengnggagajijianan seluruh karyawan perusahaan.
seluruh karyawan perusahaan. *.
*. PPayrayroll he#k adalaoll he#k adalah dokumeh dokumen yang berisi pern yang berisi perintah keintah kepada bank untukpada bank untuk memb
membayarayarkan kan sejusejumlah mlah uang uang sebagsebagai ai komkompensasi yang pensasi yang diserdiserahkanahkan kepadanya.
kepadanya. .
. 7abo7abor r osost t isistritributbution Summaion Summary adalah lapory adalah laporan yang ran yang berberisi jumlisi jumlahah pembayaran gaji setiap
pembayaran gaji setiap periode untuk setiap kperiode untuk setiap klasifkasi reklasifkasi rekening gajiening gaji ;.
;. 1mpl1mployee Peoyee Personnrsonnel <iel <ile merupakle merupakan data an data perpermanen yang berismanen yang berisi risalahi risalah kerja setiap karyawan
kerja setiap karyawan =.
=. PPersersonnonnel el atata a 8as8aster <iter <ile le adaladalah ah ararsip sip datdata a perpersonsonel el berberkokompumputerter yang termuktahir
yang termuktahir >.
>. 1m1mplployoyee ee 1a1arrnining ng 8a8astster er <<ilile e adadalalah ah ararsisip p dadata ta pepersrsononel el ununtutukk komputer mengenai penghasilan masing-masing
komputer mengenai penghasilan masing-masing karyawankaryawan (unsi#)unsi *an terkait pada siklus pena!ian pers"nalia (unsi#)unsi *an terkait pada siklus pena!ian pers"nalia
!erjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan ungsi tertentu !erjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan ungsi tertentu yang antara lain :
yang antara lain : a.
a. 4iring 4iring 1mployees1mployees
<ungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karyawan pada suatu unit <ungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karyawan pada suatu unit kerja
kerja b.
b. /uthori9ing /uthori9ing PPayroll ayroll hangeshanges
/dalah ungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau /dalah ungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian
upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaanperusahaan #.
#. Preparing Preparing /ttendan#e /ttendan#e dan dan 3ime 3ime !eeping !eeping ataata /d
/dalaalah h unungsi gsi perpersonsonalialia a yanyang g berberkakaitaitan n dendengan gan penpen#at#atatan atan kekehadihadiranran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pen#atatan aktiftas seseorang di seseorang dalam kantor atau pabrik dan pen#atatan aktiftas seseorang di unit kerja masingmasing
unit kerja masingmasing d.
/dalah ungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan datar gaji seluruh /dalah ungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan datar gaji seluruh karyawan
karyawan e.
e. Re#ording Re#ording the the PayrollPayroll
/dalah ungsi akuntansi yang berkaitan dengan pen#atatan semua transaksi /dalah ungsi akuntansi yang berkaitan dengan pen#atatan semua transaksi penggaj ian
penggaj ian
. . Paying Paying the the PayrollPayroll /d
/dalaalah h unungsi gsi berberkaikaitan tan dendengan gan pempembaybayaraaran n gajgaji i kekepadpada a setsetiap iap indindiviividudu karyawan
karyawan g.
g. <illing <illing Payroll Payroll 33a? a? ReturnReturn /da
/dalah lah ungsi ini ungsi ini berkberkaitan dengan aitan dengan penanpenanganan pembayarganan pembayaran an pajak untukpajak untuk setiap individu karyawan
setiap individu karyawan
%ETODOLOGI UNTUK %ERAN'ANG PENGUJIAN ATAS RIN'IAN SALDO %ETODOLOGI UNTUK %ERAN'ANG PENGUJIAN ATAS RIN'IAN SALDO
/uditor akan mengikuti metodologi untuk meran#ang pengujian atas /uditor akan mengikuti metodologi untuk meran#ang pengujian atas ri
rin#in#ian an salsaldo do setsetelaelah h memenyenyeleslesaikaikan an penpenilailaian ian reresiksiko o penpengengendaldalian ian dandan me
melaklaksansanakaakan n penpengujgujian ian penpengengendaldalian ian serserta ta penpengujgujian ian subsubstastantinti ataatass tra
transansaksi ksi serserta ta memenilnilai ai kekemunmungkigkinan nan salsalah ah sajsaji i akakun un laplaporaoran n kekeuanuangangan dalam siklus penggajian dan personalia.
dalam siklus penggajian dan personalia. 3
3ahapan ahapan metodologi metodologi untuk untuk meran#ang meran#ang pengujian pengujian atas atas rin#ian rin#ian saldo saldo untukuntuk kewajiban penggajian adalah sebagai berikut :
kewajiban penggajian adalah sebagai berikut : -
- 8engidentifk8engidentifkasi asi resikresiko o bisnis bisnis klien klien yang yang mempengaruhi mempengaruhi akun akun kewajibkewajibanan penggajian.
penggajian. R
Resiesiko ko bisbisnis nis kliklien en yanyang g sigsignifnifkan kan yanyang g memmempenpengargaruhi uhi penpenggajggajian ian tidtidakak mungkin terjadi pada sebagian besar perusahaan. /kan tetapi, resiko bisnis mungkin terjadi pada sebagian besar perusahaan. /kan tetapi, resiko bisnis klien itu mungkin saja terjadi pada kesepakatan kompensasi yang kompleks, klien itu mungkin saja terjadi pada kesepakatan kompensasi yang kompleks, ya
yang ng mmenen#a#akkup up bobonunus s dadan n rrenen#a#ana na opopsi si sasahaham m sesertrta a kkesesepepakakatatanan kompensasi yang ditangguhkan lainnya.
kompensasi yang ditangguhkan lainnya. -
- 8enetapkan 8enetapkan salah salah saji saji yang yang dapat dapat ditoleransi ditoleransi dan dan menilai menilai resikresiko o inhereninheren untuk akun kewajiban penggajian.
untuk akun kewajiban penggajian. 0ika
0ika sebagian sebagian besar besar transaksi transaksi melibatkan melibatkan kas, kas, ada ada resikresiko o inheren inheren berupaberupa ke#urangan penggajian. !arena itu, auditor sering kali mempertimbangkan ke#urangan penggajian. !arena itu, auditor sering kali mempertimbangkan pentingnya tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi keterjadian. 4al ini pentingnya tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi keterjadian. 4al ini juga
juga berlaku berlaku bagi bagi perusahaan perusahaan manuaktur manuaktur yang yang se#ara se#ara signifkansignifkan m
meemmbbeebbaannkkaan n tteennaagga a kkeerrjjananyya a kke e ppeerrseseddiiaaanan, , yanyang g bbeerrppootteennsisi menimbulkan misklasifkasi antara beban penggajian dan persediaan atau di menimbulkan misklasifkasi antara beban penggajian dan persediaan atau di antara kategori persediaan.
antara kategori persediaan. -
- 8enilai 8enilai resikresiko o pengendalian pengendalian untuk untuk siklus siklus penggajian penggajian dan dan personalia.personalia. -
- 8er8eran#ang an#ang dan dan melamelaksanakksanakan an pengupengujian jian pengepengendalindalian an sertserta a pengujpengujianian substanti atas transaksi untuk siklus penggajian dan personalia.
substanti atas transaksi untuk siklus penggajian dan personalia. -
- 8er8eran#ang an#ang dan dan melmelaksanakaksanakan an proprosedur sedur analianalitis tis untuk untuk akuakun n kekewajiwajibanban penggajian.
P
Penenggggununaaaan n prprososededur ur ananalalititis is memerurupapakkan an hahal l pepentntining g dadalalam m sisiklklusus penggajian dan personalia seperti pada setiap siklus lainnya.
penggajian dan personalia seperti pada setiap siklus lainnya.
(erikut ini ilustrasi atas prosedur analitis untuk akun @ akun nera#a serta (erikut ini ilustrasi atas prosedur analitis untuk akun @ akun nera#a serta laporan laba rugi dalam siklus penggajian dan personalia :
laporan laba rugi dalam siklus penggajian dan personalia : P
PRROOSSEEDDUUR R AANNAALLIITTIISS SSAALLAAH H SSAAJJI I $$AANNG G %%UUNNGGKKIINN 8
8eemmbbaannddiinnggkkaan n ssalalddo o aakkuunn beban penggajian dengan tahun beban penggajian dengan tahun @ tahun sebelumnya "disesuaikan @ tahun sebelumnya "disesuaikan de
dengngan an kkenenaiaikakan n titingngkakat t upupahah dan kenaikan volume$
dan kenaikan volume$
S
Saallaah h ssaajji i akakuun n bbeebbaann penggajian
penggajian
8e
8embmbanandidingngkakan n tetenanaga ga kkererjaja la
langngsusung ng sesebabagagai i pepersrsenentatasese da
dari ri pepenjnjuaualalan n dedengngan an tatahuhun n @@ tahun sebelumnya
tahun sebelumnya
Salah saji tenaga kerja langsung Salah saji tenaga kerja langsung dan persediaan
dan persediaan
8e
8embmbanandidingngkakan n bebebaban n kkomomisisii s
seebbaaggaai i ppeerrsseennttaasse e ddaarrii penjualan dengan tahun @ tahun penjualan dengan tahun @ tahun sebelumnya
sebelumnya
Sa
Sallah ah sasajji i bebebaban n kkomomisisi i ddanan kewajiban komisi
kewajiban komisi
8e
8embmbanandidingngkakan n bebebaban n papajajakk pen
penggaggajiajian n sebsebagai agai perpersensentastasee dari gaji dan upah dengan tahun dari gaji dan upah dengan tahun @ tahun sebelumnya "disesuaikan @ tahun sebelumnya "disesuaikan dengan perubahan tari pajak dengan perubahan tari pajak
S
Saallaah h ssaajji i bebebbaan n ppaajjaakk penggajian dan kewajiban pajak penggajian dan kewajiban pajak penggajian
penggajian
8
8emembabandndiingngkkan an akakun un papajjakak penggajian akrual dengan tahun penggajian akrual dengan tahun @ tahun sebelumnya
@ tahun sebelumnya
Sa
Sallah ah sasajji i papajjak ak pepengnggagajijianan a
akkrruuaal l ddaan n bebebbaan n ppaajjaakk penggajian
penggajian -
- 8e8eranran#an#ang g penpengujgujian ian ataatas s ririn#in#ian an salsaldo do akakun un kekewajwajibaiban n penpenggaggajiajiann untuk memenuhi tujuan audit yang
untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo.berkaitan dengan saldo.
6erifkasi akun kewajiban yang berkaitan dengan penggajian, yang sering 6erifkasi akun kewajiban yang berkaitan dengan penggajian, yang sering kali disebut
kali disebut sebagasebagai i beban penggajian akrual beban penggajian akrual "a##"a##rued rued payrpayroll oll e?e?pensepenses$,s$, bia
biasansanya ya berbersisiat at lanlangsugsung ng jikjika a penpengengendaldalian ian intinterernal nal teltelah ah berberopeoperasrasii se#ara eekti.
se#ara eekti. ua
ua tujtujuan uan audaudit it yanyang g berberkaikaitan tan dendengan gan salsaldo do yanyang g utamutama a daldalamam menguji kewaji
o
o /k/krurual al dadalalam m nenerara#a #a sasaldldo o tetelalah h didinynyatatakakan an padpada a jujumlmlah ah yayang ng bebenanarr "!eakuratan$.
"!eakuratan$. o
o 33ransaksi dalam ransaksi dalam siklus penggajian siklus penggajian dan personalia dan personalia telah di#telah di#atat pada peatat pada perioderiode yang benar "Pisah (atas$.
yang benar "Pisah (atas$.
Perhatian utama dalam kedua tujuan itu adalah untuk memastikan bahwa Perhatian utama dalam kedua tujuan itu adalah untuk memastikan bahwa tidak ada kurang saji atau akrual yang dihilangkan.
tidak ada kurang saji atau akrual yang dihilangkan.
(erikut ini adalah beberapa akun kewajiban yang utama dalam siklus (erikut ini adalah beberapa akun kewajiban yang utama dalam siklus penggajian dan personalia
penggajian dan personalia ++
,-,- Jumlah P"t"n Jumlah P"t"nan dari Ga!i Karan dari Ga!i Kar*a.an*a.an
Pajak penggajian yang dipotong tetapi belum dibayar kepada pemerintah Pajak penggajian yang dipotong tetapi belum dibayar kepada pemerintah dap
dapat at diudiuji ji dendengan gan memembambandindingkngkan an salsaldondonya ya dendengan gan jurjurnal nal penpenggaggajiajian,n, o
orrmumulilir r pajpajak ak pepengnggagajijian an yayang ng didibubuat at papada da pepeririodode e seselalanjnjututnynya, a, dadann pen
pengelgeluaruaran an kakas s perperiodiode e selselanjanjutnutnya. ya. 0ik0ika a penpengengendaldalian ian intinterernal nal sudasudahh beroperasi se#ara eekti, pisah batas dan keakuratan dapat dengan mudah beroperasi se#ara eekti, pisah batas dan keakuratan dapat dengan mudah diuji pada saat
diuji pada saat yang bersamaan dengan prosedur tersebut.yang bersamaan dengan prosedur tersebut.
/-/- Ga!i dan Upah AkrualGa!i dan Upah Akrual aj
aji i dan dan upaupah h akrakrual ual terterjadjadi i setsetiap iap kalkali i karkaryawyawan an belbelum um memenernerima ima upahupah yang telah menjadi haknya selama beberapa hari atau jam terakhir hingga yang telah menjadi haknya selama beberapa hari atau jam terakhir hingga periode selanjutnya. Pisah batas dan keakuratan yang benar untuk gaji dan periode selanjutnya. Pisah batas dan keakuratan yang benar untuk gaji dan upah akrual tergantung pada kebijakan perusahaan yang harus diikuti se#ara upah akrual tergantung pada kebijakan perusahaan yang harus diikuti se#ara konsisten dari tahun ke tahun.
konsisten dari tahun ke tahun. Sete
Setelah lah auditauditor or menemenentukntukan an kebkebijakijakan an peruperusahaan sahaan untuk untuk mengmengakrualakrualkankan upa
upah h dan dan menmengetgetahuahui i hal hal tertersebsebut ut kokonsinsistesten n dendengan gan tahtahun un sebsebeluelumnymnya,a, prosedur audit yang tepat untuk menguji pisah batas dan keakuratan adalah prosedur audit yang tepat untuk menguji pisah batas dan keakuratan adalah menghitung ulang akrual klien. Salah saji yang paling mungkin dari setiap menghitung ulang akrual klien. Salah saji yang paling mungkin dari setiap sig
signifnifkankansi si saldsaldo o adaadalah lah kekelallalaian aian untuntuk uk mememasmasukkukkan an jumjumlah lah harhari i yanyangg tepat yang telah
tepat yang telah dihasilkan tetapi belum dibayardihasilkan tetapi belum dibayar..
0-0- K"misi AkrualK"misi Akrual !
!onsonsep ep yanyang g samsama a yanyang g digdigunaunakan kan daldalam am mememvemverifrifkaskasi i gajgaji i dan dan upaupahh akr
akruaual l jujuga ga dapdapat at diditeterarapkpkan an papada da kkomomisisi i akrakruaual, l, memeskskipipun un akakrurual al ininii umu
umumnymnya a lelebih bih sulsulit it divdiverierifkfkasi asi karkarena ena perperusausahaahaan n serseringingkalkali i mememilmilikiiki beb
beberaerapa pa jenjenis is perperjanjanjijian an yanyang g berberbedbeda a dendengan gan wirwiranianiaga aga dan dan karkaryawyawanan dengan komisi lainnya.
dengan komisi lainnya.
alam memverifkasi komisi akrual, hal yang pertama yang perlu dilakukan alam memverifkasi komisi akrual, hal yang pertama yang perlu dilakukan ad
adalalah ah memenenentntukukan an sisiaat t peperjrjananjijian an kkomomisisi i dadan n kkememududiaian n memengngujujii p
peerrhhiitutunnggaannnnyya a bbeerrddaassararkkan an peperrjjananjjiian an tteerrsseebbuutt. . //uuddiittoor r hhararuuss membandingkan metode untuk mengakrualkan komisi dengan tahun @ tahun membandingkan metode untuk mengakrualkan komisi dengan tahun @ tahun sebelumnya demi tujuan
sebelumnya demi tujuan konsistensi.konsistensi.
Pada banyak perusahaan, bonus akhir tahun yang belum dibayar kepada Pada banyak perusahaan, bonus akhir tahun yang belum dibayar kepada par
para a pejpejabat abat dan dan karkaryawyawan an mermerupaupakan kan pos pos yanyang g sangsangat at besbesar ar sehsehinginggaga kelalaian untuk men#atatnya akan menimbulkan salah
kelalaian untuk men#atatnya akan menimbulkan salah saji yang material.saji yang material. 6
6ererififkkasasi i atatas as akakrurual al yyanang g teterr#a#atatat t bibiasasananya ya dadapapat t didi#a#apapai i dedengnganan me
membambandindingkngkannannya ya dendengan gan jumjumlah lah yanyang g diodiotortorisaisasi si padpada a ririsalsalah ah raprapatat dewan direksi.
dewan direksi.
3-3- PemPem4a4a*ar*aran an 'ut'uti i LiLi4ur4uran& an& 'ut'uti i SakSakit& it& ataatau u TTun!un!ananan an AkrAkrualual Lainn*a
Lainn*a
/krual dari kewajiban @ kewajiban tersebut yang relati konsisten dengan /krual dari kewajiban @ kewajiban tersebut yang relati konsisten dengan tah
tahun un sebsebelelumnumnya ya memeruprupakaakan n perpertimtimbanbangan gan yanyang g palpaling ing penpentinting g keketiktikaa mengevaluasi kewajaran jumlahnya.
mengevaluasi kewajaran jumlahnya.
!ebijakan perusahaan untuk men#atat kewajiban harus ditentukan pertama !ebijakan perusahaan untuk men#atat kewajiban harus ditentukan pertama kali, baru kemudian jumlah yang ter#atat harus dihitung ulang. !ebijakan kali, baru kemudian jumlah yang ter#atat harus dihitung ulang. !ebijakan perusahaan ini harus sesuai dengan S</S )' mengenai absen yang diberi perusahaan ini harus sesuai dengan S</S )' mengenai absen yang diberi kompensasi.
kompensasi.
5-5- Pa!ak Pena!ian AkrualPa!ak Pena!ian Akrual
Pajak penggajian, seperti <5/ dan pajak pengangguran negara bagian serta Pajak penggajian, seperti <5/ dan pajak pengangguran negara bagian serta ed
ederaeral l dapadapat t divdivererifkifkasi asi dendengan gan mememermeriksiksa a jumjumlah lah orormulmulir ir pajpajak ak yanyangg disiapkan pada periode selanjutnya untuk menentukan jumlah yang sudah disiapkan pada periode selanjutnya untuk menentukan jumlah yang sudah harus di#atat sebagai kewajiban pada tanggal
harus di#atat sebagai kewajiban pada tanggal nera#a.nera#a.
6-6- Penu!ian atas Rin7ian Sald" untuk Akun 2e4anPenu!ian atas Rin7ian Sald" untuk Akun 2e4an
isini pos yang paling penting adalah gaji dan bonus pejabat, gaji kantor, isini pos yang paling penting adalah gaji dan bonus pejabat, gaji kantor, gaji dan komisi penjualan, serta tenaga kerja manuaktur langsung.
gaji dan komisi penjualan, serta tenaga kerja manuaktur langsung. /ud
/uditoitor r hanhanya ya perperlu lu melmelakakukukan an penpengujgujian ian tamtambahbahan an yanyang g rerelatlati i sedsedikiikitt terhadap akun @ akun laporan laba rugi pada sebagian besar audit selain terhadap akun @ akun laporan laba rugi pada sebagian besar audit selain pr
prososededur ur ananalalititisis, , pepengngujujiaian n pepengngenendadalilianan, , pepengngujujiaian n susubsbstatantnti i atatasas trans
transaksi, dan aksi, dan pengupengujian atas jian atas akun kewaakun kewajiban terkaijiban terkait t yang telah yang telah dibahdibahas.as. Pengujian tambahan yang ekstensi hanya akan diperlukan apabila auditor Pengujian tambahan yang ekstensi hanya akan diperlukan apabila auditor meng
mengungkaungkapkan pkan defsidefsiensi ensi yang yang signisignifkan fkan atau atau kekelemalemahan han yang yang matermaterialial dal
dalam am penpengengendaldalian ian intinterernalnal, , salsalah ah sajsaji i yanyang g sigsignifnifkan kan daldalam am penpengujgujianian k
kewewajajibibanan, , atatau au vavaririanans s ututamama a yayang ng bebelulum m didijejelalaskskan an dadalalam m prprososededurur analitis.
analitis.
8-8- K"mpensasi Pe!a4atK"mpensasi Pe!a4at /udi
/uditor tor harus harus memmemveriverifkasi apakah fkasi apakah total total komkompensapensasi si pejabpejabat at merumerupakanpakan jumlah
jumlah yang yang diotorisasi diotorisasi oleh oleh dewan dewan direksi, karena direksi, karena gaji gaji dan dan bonusnya bonusnya harusharus dim
dimasuasukkakkan n daldalam am laplapororan an AA-! -! S1 S1 dan dan SP3 SP3 pajpajak ak penpenghaghasilsilan an edederaeral.l. 6
6ererififkakasi si kkomompepensnsasi asi pepejajabat bat jujuga ga didijajamimin n kakarrenena a bebebeberarapa pa inindidivividudu mungkin saja mampu membayar dirinya sendiri lebih besar dari jumlah yang mungkin saja mampu membayar dirinya sendiri lebih besar dari jumlah yang diotorisasi. Pengujian audit yang biasa adalah untuk memperoleh gaji setiap diotorisasi. Pengujian audit yang biasa adalah untuk memperoleh gaji setiap
p
peejjaabbaat t yyaanng g ddiioottoorriissaassi i ddaarri i rriissaallaah h rraappaat t ddeewwaan n ddiirreekkssi i ddaann membandingkannya dengan #atatan pendapatan yang berhubungan.
membandingkannya dengan #atatan pendapatan yang berhubungan.
9-9- K"misiK"misi
(eb
(eban an kokomismisi i tottotal al dapdapat at divdiverierifkfkasi asi dendengan gan memengangaliklikan an tintingkagkat t kokomimisisi un
untutuk k sesetitiap ap jejeninis s pepenjnjualualan an dedengngan an jujumlmlah ah pepenjnjualualan an dadalalam m kakatetegogoriri tersebut. 0ika inormasi yang diinginkan tidak tersedia, mungkin perlu untuk tersebut. 0ika inormasi yang diinginkan tidak tersedia, mungkin perlu untuk menguji pembayaran komisi tahunan atau bulanan untuk tenaga penjualan menguji pembayaran komisi tahunan atau bulanan untuk tenaga penjualan terpilih dan menelusuri total pembayaran
terpilih dan menelusuri total pembayaran komisi.komisi.
,:-,:- 2e4an Pa!ak Pena!ian2e4an Pa!ak Pena!ian
(eban pajak penggajian untuk tahun berjalan dapat diuji dengan mula @ (eban pajak penggajian untuk tahun berjalan dapat diuji dengan mula @ mul
mula a memererekokonsinsilialiasi si tottotal al penpenggaggajiajian n di di setsetiap iap orormulmulir ir pajpajak ak penpenggaggajijianan de
dengngan an tototatal l pepengnggagajijian an ununtutuk k seselulururuh h tatahuhun. n. 33ototal al papajajak k pepengnggajgajiaiann ke
kemudmudian ian dapdapat at dihdihituitung ng ulaulang ng dendengan gan memengalngalikikan an tintingkgkat at yanyang g sessesuaiuai dengan penggajian yang dikenakan pajak.
dengan penggajian yang dikenakan pajak.
Pada sebagian besar audit, perhitungan tersebut memerlukan banyak biaya Pada sebagian besar audit, perhitungan tersebut memerlukan banyak biaya d
daan n bbiiaassananyyaab b ttiiddaak k ddiippeerrlluukkaan n kkee##uualali i jjiikka a prrop osesedduur r aannaalliittiittss me
mengingindindikaskasikikan an bahwbahwa a terterdapdapat at masmasalaalah h yanyang g tidtidak ak dapdapat at dipdipe#ae#ahkahkann melalui prosedur lainnya.
melalui prosedur lainnya.
,,-,,- TT"tal "tal Pena!ianPena!ian
P
Penengugujijian an yayang ng beberrhuhububungngan an ererat at dedengngan an pepengngujujiaian n pajpajak ak pepengnggajgajiaiann adalah rekonsiliasi total beban penggajian dalam buku besar umum dengan adalah rekonsiliasi total beban penggajian dalam buku besar umum dengan SP3
SP3 pajpajak ak penpenggaggajiajian n dan dan orormulmulir ir BB-%. -%. 33ujuujuan an dardari i penpengujgujian ian tetersersebutbut adalah untuk menentukan apakah transaksi penggajian dibebankan ke akun adalah untuk menentukan apakah transaksi penggajian dibebankan ke akun non penggajian atau
non penggajian atau sama sekali tidak di#atat dalam jurnal penggajian.sama sekali tidak di#atat dalam jurnal penggajian.
Pengujian pengendalian dan pengujian substanti atas transaksi merupakan Pengujian pengendalian dan pengujian substanti atas transaksi merupakan #ara yang lebih baik dalam mengungkapkan kedua jenis salah saji tersebut #ara yang lebih baik dalam mengungkapkan kedua jenis salah saji tersebut dalam sebagian besar audit.
dalam sebagian besar audit.
,/-,/- TTenaa Ker!a enaa Ker!a K"ntrak K"ntrak
+ntuk mengurangi biaya penggajian, banyak organisasi melakukan kontrak +ntuk mengurangi biaya penggajian, banyak organisasi melakukan kontrak dengan organisasi luar untuk menyediakan sta. (iaya yang dibayarkan ke dengan organisasi luar untuk menyediakan sta. (iaya yang dibayarkan ke org
organisasanisasi i luar luar diuji dengan diuji dengan memmembandinbandingkan gkan jumljumlah ah dengan kesepakdengan kesepakatanatan kontrak yang ditandatangani antara perusahaan dan
kontrak yang ditandatangani antara perusahaan dan perusahaan jasa luarperusahaan jasa luar..
,0-,0- Tu!uan Pen*a!ian dan PenunkapanTu!uan Pen*a!ian dan Penunkapan
P
Penengugungngkakapan pan yayang ng didipeperlrlukukan an ununtutuk k trtranansasaksi ksi sisiklklus us pepengnggajgajiaian n dadann pe
persrsononalalia ia titidadaklklah ah memendndalalamam, , akakan an tetetatapipi, , bebebeberarapa pa trtransansaksaksi i yayangng kom
komplekspleksi i sepeseperti rti opsi saham opsi saham dan dan reren#ana kompensn#ana kompensasi asi pejabpejabat at eksekeksekuti uti lai
lainnynnya a munmungkigkin n mememermerluklukan an penpengungungkgkapan apan #at#atatan atan kakaki. ki. /ud/uditoitor r dapdapatat menggabungkan prosedur audit yang berhubungan dengan keempat tujuan menggabungkan prosedur audit yang berhubungan dengan keempat tujuan pen
penyajyajian ian dan dan penpengungungkgkapan apan dendengan gan penpengujgujian ian ataatas s ririn#in#ian an salsaldo do untuntukuk akun kewajiban dan beban.