Ringkasan Bab 14-Investment

(1)

INVESTMENT IN DEBT AND EQUITY SECURITIES INVESTMENT IN DEBT AND EQUITY SECURITIES

Outline: Outline:

1.

1. Mengapa perusahaan berinvestasi di perusahaan lain?Mengapa perusahaan berinvestasi di perusahaan lain? 2.

2. Klasifikasi sekuritas investasiKlasifikasi sekuritas investasi 3.

3. Pembelian investasiPembelian investasi 4.

4. Pengakuan revenue dari investasiPengakuan revenue dari investasi 5.

5. Akuntansi untuk perubahan nilai investasiAkuntansi untuk perubahan nilai investasi 6.

6. Penjualan investasiPenjualan investasi 7.

7. Perubahan sekuritasPerubahan sekuritas Ringkasan:

Ringkasan: 1.

1. Mengapa perusahaan berinvestasi di perusahaan lainMengapa perusahaan berinvestasi di perusahaan lain Beberapa alasan perusahaan berinvestasi antara lain: Beberapa alasan perusahaan berinvestasi antara lain: a.

a. safety cushionsafety cushion b.

b. cyclical cash needcyclical cash need c.

c. returnreturn d.

d. influenceinfluence e.

e. controlcontrollebih dari 50%lebih dari 50% 2.

2. Klasifikasi sekuritas investasiKlasifikasi sekuritas investasi

Sekuritas investasi diklasifikasikan berdasarkan niat manajemen ketika membeli Sekuritas investasi diklasifikasikan berdasarkan niat manajemen ketika membeli sekuritas. Perbedaan klasifikasi akan membedakan perlakuan akuntansinya.

sekuritas. Perbedaan klasifikasi akan membedakan perlakuan akuntansinya.

Ada empat klasifikasi, yaitu: Held-to-Maturity secutities, Trading securities, Available for Ada empat klasifikasi, yaitu: Held-to-Maturity secutities, Trading securities, Available for Sale securities, dan Equity Method securities.

Sale securities, dan Equity Method securities.

a.

a. Held-to-Maturity secutitiesHeld-to-Maturity secutities sekuritassekuritashutanghutangyang dimiliki sampai dengan jatuh tempoyang dimiliki sampai dengan jatuh tempo b.

b. Trading securitiesTrading securities  dimiliki untuk dijual kembali; keuntungan diperoleh dari selisihdimiliki untuk dijual kembali; keuntungan diperoleh dari selisih harga

harga c.

c. Available for Sale securitiesAvailable for Sale securitiesdigunakan untuk digunakan untuk “menyimpan” kelebihan uang“menyimpan” kelebihan uang.. d.

d. Equity Method securitiesEquity Method securities  sekuritassekuritas ekuitasekuitas yang dibeli untuk mempengaruhiyang dibeli untuk mempengaruhi (significant influence) perusahaan investee. Minimal kepemilikan atas saham investee (significant influence) perusahaan investee. Minimal kepemilikan atas saham investee sebesar 20%

sebesar 20%

Perbedaan perlakuan akuntansi untuk masing-masing kategori adalah sebagai berikut: Perbedaan perlakuan akuntansi untuk masing-masing kategori adalah sebagai berikut:

Klasifikasi

Klasifikasi Tipe Tipe Sekuritas Sekuritas Pengungkapan Pengungkapan di di Neraca Neraca Perlakuan Perlakuan untuk untuk PerubahanPerubahan Nilai Investasi Nilai Investasi Held to Held to maturity maturity Debt

Debt Amortized cost Amortized cost Not recognizedNot recognized Trading

Trading Debt Debt and and equity equity Fair Fair valuevalue Reported on the incomeReported on the income statement statement Available for Available for sale sale Debt

Debt and and equity equity Fair Fair valuevalue Reported in stockholders’Reported in stockholders’ equity

equity Equity method

Equity method EquityEquity Historical cost adjusted forHistorical cost adjusted for changes in the net assets of the changes in the net assets of the investee investee Not recognized Not recognized Tabel 1 Tabel 1

(2)

3. Pembelian investasi

Pembelian investasi mencakup semua biaya yang dikeluarkan dalam rangka pembelian investasi termasuk komisi agen, pajak, dll.

a. Pembelian Debt Securities Contoh:

Investment in Trading Securities XXX

Cash XXX

Apabila pembelian investasi dilakukan antar tanggal pembayaran bunga, maka bunga berjalan dari tanggal pembayaran bunga sebelumnya sampai dengan tanggal pembelian akan dibayar oleh investor. Pencatatan bunga berjalan dapat menggunakan pendekatan aset maupun pendekatan pendapatan.

b. Pembelian Equity Securities Contoh:

Investment in Trading Securities- Boromir Co. XXX

Cash XXX

4. Pengakuan revenue dari investasi

a. Revenue dari Debt securities berupa bunga: 1) Trading atau Available for Sale

Revenue berupa bunga diakui sebesar rate X investasi 2) Held-to-Maturity securities

Revenue berupa bunga diakui sebesar bunga dikurangi amortisasi premi atau bunga ditambah amortisasi diskon.

b. Revenue dari Equity securities berupa deviden:

1) Trading atau Available for Sale (kepemilikan di bawah 20%)

Revenue berupa dividend diakui sebesar dividend per share X jumlah lembar saham 2) Equity Method securities

- Kepemilikan20% dan50% (a) Saat menerima devidend

Cash XXX

Investment in Boromir Stock XXX

(b) Saat investee mengakui income

Investment in Boromir Stock XXX

Income from Investment in Boromoir Stock XXX - Kepemilikan > 50%

Konsolidasi(di bahas di Akuntansi Lanjutan) - Pembelian melebihi book value

- Joint ventures

5. Akuntansi untuk perubahan nilai investasi Lihat kembali tabel 1.

Pada akhir periode, nilai pasar masing-masing sekuritas dibandingkan dengan nilai perolehan. Perbedaan antara nilai pasar dengan nilai perolehan harus disesuaikan.

a. Trading Securities

Unrealized Loss on Trading Securities XXX

Market Adjustment —Trading Securities XXX

Unrealized Loss on Trading Securities (atau Unrealized Gain on Trading Securities) dilaporkan di Income Statement sebagai Other expenses and losses atau Other Income. Sedangkan Market Adjustment —Trading Securities dilaporkan di Neraca sebagai

(3)

pengurang/penambah akun Investment. Dalam melakukan penyesuaian harus dilihat saldo awal akun Market Adjustment.

b. Available for Sale Securities

Market Adjustment _— Available-for-Sale Securities XXX Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities XXX Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities dilaporkan di Income Statement sebagai bagian dari Accumulated Other Comprehensive Income. Sedangkan Market Adjustment — Available-for-Sale Securities dilaporkan di Neraca sebagai pengurang/penambah akun Investment. Dalam melakukan penyesuaian harus dilihat saldo awal akun Market Adjustment.

c. Held-to-Maturity Securities - tidak ada penyesuaian – d. Equity Method Securities

- tidak ada penyesuaian –

6. Penjualan investasi Cashatau piutang didebet;

Carrying valueinvestasi dikredit;

Selisih antara cash dan carrying value diakui sebagai Realized gain/loss. - carrying value Trading/Available for Sale securities = original cost

- carrying value Held-to-Maturity securities = original cost - unamortized discount + unamortized premium

Catatan:

a. Khusus untuk debt securities – apabila penjualan tidak dilakukan pada tanggal bunga – jangan lupa untuk meng ‘update’ carrying value investasi pada tanggal penjualan, dengan cara membuat jurnal amortisasi per tanggal penjualan.

b. Untuk Tradingdan Available for Salesecurities, pada saat penjualan juga dilakukan jurnal penghapusan saldoUnrealized Gain/LossdanMarket Adjustment.

7. Perubahan/Transfer klasifikasi

Apabila terjadi perubahan klasifikasi sekuritas, maka sekuritas yang “baru” harus dicatat sebesar nilai pasar sekarang (current fair value).

a. Perubahan dari sekuritas lain ke Trading Securities atau sebaliknya:

- perubahan nilai pasar investasi yang belum diakui di income statement, harus diakui sebagai income/loss tahun sekarang.

- Contoh (1) dari Trading ke Available for Sale:

Transfer dari Transfer ke Cost Nilai Pasar 31 Des 2012

Nilai Pasar pada saat Transfer (2013)

Trading Available for Sale 3.000 3.600 3.800

Investment in Available-for-Sale Securities 3.800

Market Adjustment —Trading Securities 600 Unrealized Gain on Transfer of Securities 200 Investment in Trading Securities 3.000 Diakui keuntungan transfer sebesar $200 di income statement.

(4)

ATAU ...

Unrealized Gain on Transfer of Securities 800 Investment in Trading Securities 3.000 dan akhir tahun menjurnal:

Unrealized Gain on Transfer of Securities 600

Market Adjustment —Trading Securities 600

- Contoh (2) dari Available for Sale ke Trading:

Nilai Pasar pada saat Transfer (2013)

Available for Sale Trading 12.000 10.700 10.300

Investment in Trading Securities 10.300

Market Adjustment — Available-for-Sale Securities 1.300 Unrealized Loss on Transfer of Securities 1.700

Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities 1.300 Investment in Available-for-Sale Securities 12.000 Saldo unrealized increase/decrease sebesar $1.300 ‘dipindahkan’ dar i ekuitas ke income statement tahun sekarang. Selain itu diakui juga kerugian transfer sebesar $400. Sehingga total kerugian yang diakui di income statement sebesar $1.700

b. Perubahan dari Held-to-Maturity Securities ke Available for Sale:

- perbedaan antara nilai pasar investasi dengan carrying cost, harus diakui sebagai penambah/pengurang ekuitas (bagian dari Accumulated Other Comprehensive Income). - Contoh:

Transfer dari Transfer ke Carrying

Cost

Nilai Pasar 31 Des 2012

Nilai Pasar pada saat Transfer (2013) Held-to-Maturity Available for

Sale

20.000 20.700 20.400

Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities 400

Investment in Held-to-Maturity Securities 20.000

Untuk menyederhanakan perhitungan, carrying cost diasumsikan sebesar $20.000. apabila ada discount/premium, amortisasi harus diperhitungkan terlebih dahulu.

c. Perubahan dari Available for Sale ke Held-to-Maturity Securities:

- perubahan nilai pasar investasi yang sudah diakui, diamortisasi sepanjang sisa umur investasi (sampai dengan jatuh tempo)

- Contoh:

Nilai Pasar pada saat Transfer (2013) Available for Sale Held-to-Maturity 5.000 6.500 5.900

(5)

Investment in Held-to-Maturity Securities 5.900 Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities 600

Market Adjustment — Available-for-Sale Securities 1.500 Saldo Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities dan Market Adjustment-Available for Saleper tanggal 31 Des 2012 sebesar $1.500.

Pada tanggal transfer, saldo Market Adjustment-Available for Sale dihapuskan. Diakui penurunan nilai sebesar $600 dengan mendebit Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities. Total saldoUnrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities per tanggal transfer sebesar $900 (Cr). Saldo sebesar $900 ini

harus diamortisasi sepanjang sisa umur sekuritas dengan menambah interest revenue (gunakan effective-interest method).

Apabila terdapat premium/discount atas Held-to-Maturity Securities, amortisasi premium/discount juga harus dilakukan sampai jatuh tempo.