1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NO. 48 PENURUNAN NILAI AKTIVA
Paragraf-paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miring adalah parag-raf standar yang harus dibaca dalam konteks paragparag-raf-paragparag-raf penjelasan dan panduan implementasi yang dicetak dalam huruf biasa. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.
Tu j u a n
01 Tujuan pernyataan ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi aktiva yang turun nilainya dan konsekuensi penurunan nilai tersebut. Jika perusahaan mengidentifikasi bahwa aktiva secara potensial akan turun nilainya, pernyataan ini mengharuskan perusahaan untuk menentukan taksiran jumlah yang dapat diperoleh kembali (recoverable amount) dari aktiva tersebut. Jika jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aktiva tersebut lebih kecil dari nilai tercatatnya, pernyataan ini meng-haruskan perusahaan untuk mengakui kerugian penurunan nilai aktiva. Pernyataan ini juga mengatur kapan perusahaan harus memulihkan (re-verse) kerugian penurunan nilai aktiva yang telah diakui dan pengungkapan yang diperlukan untuk aktiva yang turun nilainya.
L i n g k u p
02 Pernyataan ini harus diterapkan untuk akuntansi penu-runan nilai semua aktiva, kecuali:
a) persediaan, (lihat PSAK No. 14, Persediaan)
b) aktiva yang timbul dari kontrak konstruksi (lihat PSAK No. 34, Akuntansi Kontrak Konstruksi)
c) Aktiva Pajak Tangguhan, lihat PSAK No. 46)
d) aktiva yang timbul dari manfaat pensiun (lihat PSAK No. 24, Akuntansi Biaya Manfaat Pensiun.
03 Pernyataan ini tidak mengatur persediaan, aktiva dalam kontrak konstruksi, aktiva pajak tangguhan dan aktiva dari manfaat pensiun karena Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan yang mengatur berbagai jenis aktiva yang mencakup pengakuan serta pengukuran kerugian penurunan nilainya tersebut telah diatur tersendiri.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
04 Aktiva yang diatur dalam Pernyataan ini mencakup juga aktiva keuangan yang merupakan bagian pada anak perusahaan, sebagaimana diuraikan dalam PSAK No. 4, Laporan Keuangan Konsolidasi, bagian dalam asosiasi, sebagaimana diuraikan dalam PSAK No. 15, Akuntansi Untuk Investasi Dalam Perusahaan Asosiasi, dan bagian partisipasi dalam joint ventures sebagaimana diuraikan dalam PSAK No. 12, Pelaporan Keuangan Untuk Joint Ventures.
D e f i n i s i
05 Berikut ini adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini.
Nilai yang dapat diperoleh kembali (recoverable amount) adalah nilai tertinggi antara harga jual neto dengan nilai pakai (value in use) suatu aktiva.
Nilai pakai (value in use) adalah nilai sekarang dari taksiran aliran kas yang diharapkan akan diterima atas penggunaan aktiva dan peng-hentian penggunaan aktiva pada akhir masa manfaatnya.
Harga jual neto (net selling price) adalah jumlah yang dapat diperoleh dari penjualan aktiva dalam transaksi antar pihak-pihak yang bebas (arm’s length transaction), setelah dikurangi biaya yang terkait.
Biaya penghentian pemakaian aktiva (cost of disposal) adalah tambahan biaya yang secara langsung terkait dengan penghentian pemakaian aktiva, tidak termasuk biaya pendanaan dan biaya pajak penghasilan.
Rugi penurunan nilai (impairment loss) adalah jumlah yang diturunkan dari nilai tercatat hingga menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva.
Nilai tercatat (carrying amount) adalah nilai yang disajikan dalam neraca setelah dikurangi akumulasi depresiasi atau amortisasi dan akumulasi rugi penurunan nilai.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
dapat didepresiasi dari suatu aktiva selama masa manfaatnya.
Jumlah yang dapat didepresiasi (depreciable amount) adalah harga perolehan aktiva, atau jumlah lain yang dapat menggantikan harga perolehan dalam laporan keuangan, dikurangi nilai sisa (residual value).
Masa manfaat (useful life) adalah:
a) jangka waktu penggunaan aktiva yang diharapkan dapat dicapai, atau
b) jumlah unit produksi atau unit sejenis yang diharapkan dapat dihasilkan dari suatu aktiva.
Unit penghasil kas (cash-generating unit) adalah kelompok terkecil aktiva yang menghasilkan aliran kas masuk dari penggunaannya. Aliran kas masuk tersebut tidak tergantung pada aliran kas masuk dari aktiva atau kelompok aktiva lain.
IDENTIFIKASI AKTIVA YANG SECARA POTENSIAL TURUN NILAINYA
06 Suatu aktiva turun nilainya jika nilai tercatatnya melebihi nilai yang dapat diperoleh kembali. Penurunan nilai aktiva tersebut diakui sebagai kerugian dalam laporan keuangan. Paragraf 7 sampai dengan 12 menjelaskan indikasi kemungkinan terjadinya kerugian penurunan nilai aktiva: jika terdapat indikasi suatu aktiva turun nilainya, perusahaan harus menentukan taksiran nilai yang dapat diperoleh kembali. Jika tidak terdapat indikasi penurunan nilai aktiva, risiko terjadinya kerugian penurunan nilai adalah kecil, sehingga perusahaan tidak perlu menentukan taksiran nilai yang dapat diperoleh kembali.
07 Pada setiap tanggal neraca, perusahaan harus me-review ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai aktiva. Jika terdapat indikasi penurunan nilai aktiva, perusahaan harus menaksir jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aktiva tersebut.
08 Dalam mengidentifikasi terdapat atau tidaknya penu-runan nilai aktiva, paling tidak perusahaan harus mempertimbangkan hal-hal berikut ini:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Informasi dari luar perusahaan
a) selama periode tertentu, nilai pasar aktiva telah turun secara signifikan melebihi penurunan akibat proses normal depresiasi (amortisasi);
b) telah terjadi dalam periode tertentu atau akan terjadi dalam waktu dekat perubahan memburuk yang signifikan dalam teknologi, pasar, kondisi ekonomi atau hukum tempat peru-sahaan beroperasi, atau dalam pasar produk atau jasa yang dihasilkan dari aktiva tersebut;
c) selama periode tertentu, tarif diskonto pasar atau tingkat kembalian investasi pasar telah meningkat, dan peningkatan ini cenderung akan menurunkan nilai aktiva yang dapat diperoleh kembali secara material;
Informasi dari dalam perusahaan
d) terdapat bukti mengenai keusangan atau kerusakan fisik aktiva; e) telah terjadi atau akan terjadi dalam waktu dekat perubahan signifikan yang bersifat merugikan sehubungan dengan cara penggunaan aktiva;
f) terdapat bukti dari pelaporan internal yang menunjukkan bahwa kinerja ekonomi aktiva tidak memenuhi harapan atau akan lebih buruk dari yang diharapkan; dan
Aktiva yang pada tahun terakhir sebelumnya disajikan sebesar nilai pakainya
g) aliran kas sesungguhnya secara material lebih kecil dari aliran kas taksiran, sebelum diperhitungkan diskonto.
09 Indikasi penurunan nilai aktiva yang disajikan pada paragraf 8 belum meliputi seluruh indikasi yang mungkin muncul dalam perusahaan. Perusahaan mungkin mengidentifikasi hal-hal lain yang secara potensial berpengaruh terhadap penurunan nilai aktiva dan menjadikan indikasi tersebut sebagai dasar untuk menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali.
10 Dalam menggunakan informasi dari luar perusahaan atau pelaporan internal, perusahaan perlu mempertimbangkan keandalan informasi tersebut. Contoh faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan adalah apakah perusahaan biasanya terlalu optimis dalam target, seberapa sering
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
anggaran atau prakiraan diperbaharui dan apakah anggaran dan prakiraan tersebut merupakan dasar perbandingan yang obyektif dan dapat dipercaya. 11 Bukti dari pelaporan internal yang menunjukkan bahwa kinerja aktiva secara ekonomis telah atau akan lebih buruk daripada yang diharapkan meliputi:
a) biaya pemerolehan aktiva, atau kebutuhan dana berikutnya setelah aktiva diperoleh (jika ada), secara signifikan lebih besar dari yang diperkirakan;
b) aliran kas masuk sesungguhnya, laba atau rugi operasi sesungguh-nya secara signifikan lebih kecil dari yang dianggarkan;
c) penurunan signifikan dalam aliran kas masuk neto atau laba operasi yang dianggarkan; atau
d) terjadinya kerugian operasi atau aliran kas keluar neto dari aktiva jika angka periode sekarang diagregatkan dengan angka-angka periode lalu atau jumlah yang dianggarkan.
12 Konsep materialitas berlaku dalam mengidentifikasi perlu atau tidaknya menaksir jumlah yang dapat diperoleh kembali dari suatu aktiva. Misalnya, jika perhitungan sebelumnya menunjukkan bahwa nilai yang dapat diperoleh kembali secara signifikan lebih besar dari nilai ter-catatnya, perusahaan tidak perlu mengulang penaksiran nilai yang dapat diperoleh kembali jika tidak terdapat kejadian yang dapat mengeliminasi perbedaan tersebut.
PENGUKURAN NILAI YANG DAPAT DIPEROLEH K E M B A L I
13 Untuk menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali, perusahaan tidak selalu harus lebih dahulu menentukan harga jual neto atau nilai pakai aktiva. Misalnya, jika salah satu dari jumlah ini melebihi nilai tercatat aktiva, maka aktiva tidak turun nilainya, dan tidak perlu menaksir nilai lain. Sama halnya, jika tidak ada alasan untuk meyakini bahwa nilai pakai aktiva secara material melebihi harga jual neto, nilai yang dapat diperoleh kembali adalah harga jual neto.
14 Kadang-kadang tidak mungkin menentukan harga jual neto, misalnya, jika tidak terdapat dasar untuk menentukan jumlah yang dapat diperoleh dari penjualan aktiva dari transaksi antar pihak yang bebas (arm’s
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
length transaction). Dalam hal ini, nilai yang dapat diperoleh kembali dari suatu aktiva dapat dianggap sebagai nilai pakainya. Tidak adanya pasar tidak berarti bahwa harga jual neto aktiva tidak dapat ditentukan.
15 Paragraf 46 sampai dengan 54 menjelaskan cara penen-tuan nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva yang tidak menghasilkan aliran kas masuk tanpa tergantung pada aliran kas masuk dari aktiva lain. 16 Kadang-kadang, penghentian penggunaan aktiva meng-haruskan pembeli mengambil alih kewajiban, dan hanya informasi harga jual neto atau aliran kas masuk neto yang tersedia. Paragraf 51 sampai dengan 53 menjelaskan cara penentuan jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aktiva dalam kondisi demikian.
Harga Jual Neto
17 Jika aktiva diperdagangkan di pasar, harga jual pasar yang aktif, disesuaikan dengan tambahan biaya yang dapat dibebankan secara langsung pada penghentiannya, merupakan bukti terbaik mengenai harga jual neto. Harga pasar yang memadai biasanya merupakan harga penawar-an sekarpenawar-ang. Jika harga penawarpenawar-an sekarpenawar-ang tidak tersedia, harga pada transaksi terkini merupakan dasar taksiran harga jual neto, jika tidak ada perubahan kondisi ekonomi signifikan sejak tanggal transaksi hingga tanggal taksiran dibuat.
18 Jika aktiva tidak diperdagangkan di pasar, harga jual neto ditentukan berdasarkan informasi terbaik yang tersedia dalam kondisi tersebut untuk menunjukkan jumlah yang dapat diperoleh perusahaan, pada tanggal taksiran, untuk penghentian penggunaan aktiva melalui transaksi antar pihak yang bebas (arm’s length transaction), dikurangi biaya peng-hentian aktiva.
19 Dalam menentukan harga jual neto, biaya penghentian penggunaan aktiva dikurangkan. Contoh biaya penghentian penggunaan aktiva adalah biaya legal, pajak, dan biaya untuk membuang aktiva.
20 Biaya penghentian aktiva tidak termasuk: a) biaya yang telah diakui sebagai kewajiban; dan b) biaya restrukturisasi atau reorganisasi.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
21 Walaupun perusahaan bermaksud untuk mengeluarkan biaya restrukturisasi atau reorganisasi jika aktiva dihentikan penggunaan-nya, biaya restrukturisasi atau reorganisasi tersebut bukan merupakan biaya penghentian aktiva. Biaya tersebut diakui sebagai kewajiban hanya jika pengakuan tersebut diwajibkan dalam penerapan PSAK tertentu.
Nilai Pakai
22 Penaksiran nilai pakai suatu aktiva meliputi tahap-tahap berikut ini:
a) penaksiran aliran kas masuk dan aliran kas keluar di masa depan dari pemakaian dan penghentian aktiva tertentu; dan
b) penerapan tarif diskonto (discount rate) yang memadai.
Dalam beberapa kasus penggunaan taksiran, rata-rata, dan perhitungan sederhana hasilnya mendekati hasil penghitungan rinci yang disajikan sebagai contoh dalam Pernyataan ini.
Dasar Penaksiran Aliran Kas Dimasa Depan
23 Dalam mengukur nilai pakai:
a) proyeksi aliran kas harus didasarkan pada asumsi logis dan kuat, yang mencerminkan taksiran terbaik manajemen menge-nai kondisi ekonomi yang mungkin akan terjadi selama masa manfaat aktiva. Manajemen harus menggunakan pertimbangan yang dapat diverifikasi secara obyektif;
b) proyeksi aliran kas jangka pendek harus didasarkan pada ang-garan atau prakiraan keuangan yang telah disetujui oleh mana-jemen yang mempunyai werwenang untuk itu. Proyeksi aliran kas jangka pendek harus meliputi jangka waktu maksimum lima tahun, kecuali jika penggunaan jangka waktu yang lebih panjang dapat dibenarkan; dan
c) proyeksi aliran kas jangka panjang harus didasarkan pada ekstrapolasi proyeksi jangka pendek dengan menggunakan tingkat pertumbuhan yang tetap atau semakin menurun, kecuali jika tingkat pertumbuhan yang meningkat dapat dijustifikasi. Tingkat pertumbuhan ini tidak boleh melebihi tingkat per-tumbuhan jangka panjang rata-rata suatu produk, industri, negara tempat perusahaan beroperasi atau pasar produk yang
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
dihasilkan oleh aktiva tersebut, kecuali penggunaan tingkat pertumbuhan yang lebih tinggi dapat dijustifikasi.
24 Dalam menggunakan asumsi, perusahaan mempertim-bangkan kondisi ekonomi dan tren pada tanggal neraca.
25 Taksiran aliran kas yang rinci, jelas, dan andal untuk periode lebih dari lima tahun biasanya tidak tersedia. Oleh karena itu, taksiran manajemen mengenai aliran kas masa yang akan datang disusun untuk jangka waktu lima tahun, kecuali manajemen dapat menunjukkan kemam-puannya untuk menaksir aliran kas secara akurat untuk periode lebih dari lima tahun. Jika manajemen menyusun taksiran aliran kas untuk periode lebih dari lima tahun, persyaratan pengungkapan diatur pada paragraf 82 dan 83.
26 Manfaat ekonomi yang akan diterima sampai dengan masa manfaat aktiva berakhir diperkirakan dengan cara ekstrapolasi proyeksi aliran kas jangka pendek dengan menggunakan tingkat pertumbuhan tahun-tahun yang akan datang. Tingkat pertumbuhan jangka panjang ini biasanya tetap atau menurun. Perusahaan boleh menggunakan tingkat pertumbuhan yang meningkat jika tingkat pertumbuhan yang meningkat tersebut didukung informasi obyektif mengenai pola siklus hidup produk. Jika perusahaan dapat memberikan alasan kuat mengenai penggunaan tingkat pertumbuhan yang meningkat, pengungkapannya harus memenuhi persyaratan yang diatur pada paragraf 82 dan 83.
27 Tingkat pertumbuhan jangka panjang biasanya tidak lebih besar dari tingkat pertumbuhan rata-rata produk, industri, atau negara tempat perusahaan beroperasi atau untuk pasar produk yang dihasilkan oleh aktiva tertentu. Perusahaan akan menghadapi kesulitan dalam melampaui tingkat pertumbuhan rata-rata dalam jangka panjang karena jika kondisi memang sangat menguntungkan, pesaing kemungkinan akan memasuki pasar dan membatasi pertumbuhan perusahaan. Jika perusahaan dapat memberikan alasan kuat mengenai penggunaan tingkat pertumbuhan yang lebih tinggi dari tingkat pertumbuhan rata-rata jangka panjang, pengungkapannya perlu dilakukan seperti diatur pada paragraf 82 dan 83.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Komposisi Taksiran Aliran Kas Dimasa Depan
28 Taksiran aliran kas di masa depan harus meliputi: a) Proyeksi aliran kas masuk dari penggunaan aktiva;
b) Proyeksi aliran kas keluar yang diperlukan untuk menghasilkan aliran kas masuk dari penggunaan aktiva (termasuk aliran kas keluar untuk menyiapkan aktiva agar dapat digunakan), dan yang dapat dikaitkan secara langsung, atau dialokasikan dengan menggunakan dasar yang konsisten pada aktiva tertentu; dan
c) aliran kas neto, jika ada, yang akan diterima (atau dibayarkan) untuk menghentikan penggunaan aktiva pada akhir masa manfaatnya.
29 Sejauh yang dimungkinkan, taksiran aliran kas masuk hanya mencerminkan aliran kas masuk yang berhubungan dengan aktiva yang diakui pertama kali (atau bagian yang tersisa dari aktiva jika sebagian dari aktiva tersebut telah digunakan atau dijual). Hal ini untuk mencegah di-masukkannya aliran kas masuk dari nilai pakai aktiva yang berasal dari goodwill yang dikembangkan sendiri atau dari aktiva lain. PSAK 19, Aktiva Tak Berwujud, tidak mengizinkan pengakuan goodwill yang dikembangkan sendiri sebagai aktiva. Namun, jika operasi perusahaan terintegrasi secara penuh dan sistem informasi digabungkan, atau jika aktiva telah dimodifikasi, kadang-kadang tidak mungkin membedakan aliran kas masuk yang ber-hubungan dengan aktiva yang pertama kali telah diakui. Dalam hal ini, digunakan aliran kas masuk di masa depan dari aktiva dalam kondisi seka-rang, tidak tergantung pada apakah aliran kas masuk di masa depan berasal dari aktiva yang telah diakui pertama kali atau dari peningkatan atau modi-fikasi. Jika perusahaan tidak lagi dapat mengidentifikasi aliran kas masuk suatu aktiva yang telah diakui pertama kali, perusahaan harus menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali bukan untuk aktiva secara individual namun untuk unit penghasil kas (lihat paragraf 46 sampai dengan 61).
30 Proyeksi aliran kas keluar meliputi biaya overhead yang dapat dibebankan atau dialokasikan dengan dasar yang andal dan konsisten pada penggunaan aktiva.
31 Jika nilai tercatat aktiva belum mencakup semua biaya yang akan terjadi sebelum aktiva siap untuk digunakan atau dijual, taksiran aliran
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
kas keluar meliputi taksiran semua biaya lain yang diperkirakan akan terjadi sebelum aktiva siap untuk digunakan atau dijual. Hal demikian terjadi, misalnya, dalam kondisi gedung pada masa konstruksi atau projek pengem-bangan yang belum selesai.
32 Taksiran aliran kas di masa depan tidak termasuk: a) aliran kas keluar yang diperlukan untuk menyelesaikan
kewajiban yang telah diakui sebagai hutang;
b) aliran kas masuk atau keluar dari aktivitas pendanaan; dan c) penerimaan atau pembayaran pajak penghasilan.
33 Untuk mencegah penghitungan ganda, taksiran aliran kas keluar tidak meliputi aliran kas keluar yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban yang telah diakui sebagai hutang. Juga, karena nilai waktu uang dipertimbangkan dengan mendiskontokan taksiran aliran kas di masa depan, aliran kas ini tidak meliputi aliran kas masuk atau aliran kas keluar dari aktivitas pendanaan. Taksiran aliran kas di masa depan mencerminkan asumsi yang konsisten dengan cara penentuan tarif diskonto. Dampak berbagai asumsi ini tidak boleh dihitung dua kali atau diabaikan. Oleh karena tarif diskonto ditentukan atas dasar sebelum pajak, taksiran aliran kas di masa depan juga ditentukan atas dasar sebelum pajak.
34 Taksiran aliran kas neto yang akan diterima (atau di-bayarkan) untuk penghentian aktiva pada akhir masa manfaat harus merupakan jumlah yang diharapkan akan diperoleh perusahaan dari penghentian aktiva melalui transaksi antar pihak yang bebas, setelah dikurangi taksiran biaya penghentian aktiva yang bersangkutan.
35 Taksiran aliran kas neto yang akan diterima (atau dibayar) untuk penghentian aktiva pada akhir masa manfaat ditentukan dengan cara yang sama dengan penentuan harga jual neto. Selain itu, dalam menaksir aliran kas neto tersebut:
a) perusahaan menggunakan harga yang berlaku pada tanggal penaksiran untuk aktiva sejenis yang telah habis masa manfaatnya dan telah beroperasi dalam kondisi serupa dengan aktiva yang akan digunakan; dan
b) harga-harga tersebut disesuaikan dengan pengaruh kenaikan harga di masa depan akibat inflasi umum maupun kenaikan (penurunan) harga spesifik. Namun, jika taksiran aliran kas di masa depan dari
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
penggunaan aktiva dan tarif diskonto tidak mempertimbangkan pengaruh inflasi umum, pengaruh ini juga tidak dipertimbangkan di dalam penentuan taksiran aliran kas neto dari penghentian aktiva.
Tarif Diskonto
36 Tarif diskonto harus ditetapkan atas dasar tarif diskonto pasar sebelum pajak yang menunjukkan taksiran sekarang mengenai nilai waktu uang dan risiko spesifik yang terkait dengan aktiva yang bersangkutan.
37 Tarif diskonto atas dasar pasar yang mencerminkan taksiran sekarang mengenai nilai waktu uang dan risiko spesifik aktiva tertentu untuk periode sampai dengan akhir masa manfaat adalah tingkat kembalian yang diharapkan oleh investor jika mereka memilih investasi dengan tingkat risiko dan jangka waktu yang sama dengan alternatif mengoperasikan aktiva tersebut.
38 Tarif diskonto yang telah disesuaikan dengan risiko sekarang biasanya meliputi berbagai faktor berikut ini:
a) nilai waktu uang;
b) kenaikan harga akibat inflasi umum, jika faktor ini juga dipertimbang-kan dalam menaksir aliran kas di masa depan; dan
c) risiko spesifik yang berhubungan dengan aktiva tertentu dengan mempertimbangkan risiko negara, risiko mata uang, risiko harga, dan risiko lain.
39 Tarif diskonto tidak tergantung pada struktur modal peru-sahaan karena kembalian yang diharapkan dari aktiva peruperu-sahaan tidak tergantung pada cara perusahaan membiayai aktiva tersebut. Oleh karena itu, perusahaan tidak menggunakan tarif diskonto yang mempertimbangkan jenis pendanaan untuk aktiva dan juga tidak menggunakan tarif diskonto pinjaman tambahan. Jika perusahaan tidak dapat menentukan tarif diskonto yang spesifik, perusahaan boleh menggunakan tingkat biaya modal rata-rata bertimbang (weighted average cost of capital), tanpa memperhitungkan pengaruh pajak dan pendanaan, dari perusahaan yang memiliki aktiva tunggal (atau aktiva portofolio) yang memiliki manfaat dan risiko potensial sejenis dengan aktiva yang di-review. Jika informasi tersebut tidak tersedia, biaya modal rata-rata bertimbang yang ditetapkan dengan menggunakan
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
teknik seperti Capital Asset Pricing Model, walaupun bukan merupakan tarif diskonto yang memadai, merupakan titik awal yang bermanfaat untuk menentukan risiko tertentu yang berhubungan dengan aktiva.
40 Biasanya perusahaan menggunakan tarif diskonto tunggal untuk menaksir nilai pakai aktiva. Namun, perusahaan menggunakan tarif diskonto terpisah untuk periode yang berbeda jika pertimbangan risiko yang berbeda dan struktur tarif diskonto memiliki pengaruh yang material terhadap taksiran nilai pakai tersebut.
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN KERUGIAN PENURUNAN NILAI AKTIVA
41 Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari suatu aktiva lebih kecil dari nilai tercatatnya, nilai tercatat aktiva harus diturunkan menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali. Penurunan ter-sebut merupakan rugi penurunan nilai aktiva dan harus segera diakui sebagai beban pada laporan laba rugi.
42 Jika jumlah taksiran kerugian penurunan nilai aktiva lebih besar dari nilai tercatat aktiva, perusahaan harus mengakui kewajiban hanya jika hal ini diwajibkan dalam PSAK lain.
43 Setelah kerugian penurunan nilai aktiva diakui, beban depresiasi (amortisasi) aktiva untuk periode yang akan datang harus disesuaikan agar mencerminkan alokasi nilai tercatat yang telah di-revisi, setelah dikurangi nilai sisa (jika ada), secara sistematis selama sisa periode depresiasi (amortisasi).
44 Pengakuan kerugian penurunan nilai suatu aktiva mungkin juga merupakan tanda bahwa nilai sisa, sisa periode depresiasi (amortisasi) atau metode depresiasi (amortisasi) untuk aktiva harus di-review sesuai dengan PSAK yang berlaku bagi aktiva tersebut.
45 Jika kerugian penurunan nilai diakui, semua pajak yang ditangguhkan yang terkait dengan aktiva tersebut atau kewajiban, harus ditentukan sesuai dengan PSAK 46 Pajak Penghasilan, dengan memban-dingkan jumlah nilai tercatat yang telah direvisi dengan nilai setelah pajak.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
UNIT PENGHASIL KAS
46 Nilai yang dapat diperoleh kembali dari setiap aktiva harus ditaksir secara individual. Jika hal ini tidak dapat dilakukan, perusahaan harus menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas.
47 Dalam beberapa hal, aktiva tidak menghasilkan aliran kas masuk yang terpisah dari aktiva lain. Dalam hal ini, nilai yang dapat diperoleh kembali ditentukan berdasarkan nilai pakai unit penghasil kas. Untuk meng-ukur kerugian penurunan nilai unit penghasil kas, perusahaan menerapkan ketentuan dan pedoman yang diuraikan pada paragraf 13 sampai dengan 45 dan persyaratan tambahan dan pedoman pada paragraf 48 sampai dengan 65.
Identifikasi, Nilai Tercatat dan Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali dari Unit Penghasil Kas
48 Unit aktiva penghasil kas ditentukan dengan mengidentifkasi kelompok terkecil aktiva yang meliputi aktiva yang di-review dan yang menghasilkan aliran kas masuk tanpa tergantung pada aliran kas masuk dari aktiva-aktiva atau kelompok aktiva lain.
49 Nilai tercatat unit penghasil kas harus meliputi nilai tercatat semua aktiva yang secara langsung dapat dikaitkan, atau di-alokasikan dengan dasar yang andal dan konsisten pada unit peng-hasil kas.
50 Nilai tercatat unit penghasil kas meliputi hanya nilai tercatat aktiva yang menghasilkan taksiran aliran kas di masa depan. Dalam bebe-rapa hal, nilai tercatat aktiva tertentu, walaupun aktiva-aktiva tersebut mem-berikan kontribusi dalam menghasilkan taksiran aliran kas di masa depan dari unit penghasil kas, tidak dapat dialokasikan pada unit penghasil kas dengan dasar yang andal dan konsisten. Hal ini terjadi, misalnya pada goodwill atau aktiva lain seperti aktiva kantor pusat. Paragraf 59 sampai dengan 61 menjelaskan cara untuk menilai penurunan nilai aktiva semacam itu.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
ditentukan dengan mengurangkan kewajiban dari nilai tercatat aktiva tersebut, hanya jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit peng-hasil kas tidak dapat ditentukan tanpa mempertimbangkan kewajiban tersebut.
52 Oleh karena nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas ditentukan tanpa mempertimbangkan biaya, atau taksiran aliran kas keluar masa depan, yang telah diakui sebagai kewajiban, unit penghasil kas tidak meliputi nilai tercatat kewajiban tersebut.
53 Namun, kadang-kadang perlu dipertimbangkan kewajiban tertentu untuk menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari suatu unit penghasil kas. Hal ini mungkin terjadi jika penjualan unit penghasil kas mengakibatkan pembeli mengambil alih kewajiban. Dalam hal ini, harga jual neto (atau taksiran aliran kas dari penghentian aktiva) dari unit penghasil kas adalah taksiran harga jual aktiva unit penghasil kas dan kewajiban tersebut secara bersama-sama, dikurangi biaya penghentian unit penghasil kas. Untuk memungkinkan pembandingan antara nilai tercatat unit peng-hasil kas dan nilai yang dapat diperoleh kembali, nilai tercatat kewajiban tersebut, pada tanggal taksiran, dikurangkan untuk menentukan nilai ter-catat unit penghasil kas. Jika perusahaan belum mengakui kewajiban dalam laporan keuangan, nilai tercatat kewajiban adalah nol dan nilai tercatat unit penghasil kas tidak perlu disesuaikan.
54 Jika perusahaan telah mengidentifikasi semua elemen yang akan dimasukkan dalam penentuan unit penghasil kas, perusahaan menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit tersebut (yang tertinggi antara harga jual neto unit penghasil kas dan nilai pakainya) sesuai dengan ketentuan pada paragraf 13 sampai dengan 40.
Kerugian Penurunan Nilai Unit Penghasil Kas
55 Kerugian penurunan nilai unit penghasil kas harus di-akui hanya jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit tersebut lebih kecil dari jumlah agregat nilai tercatat semua aktiva dalam unit tersebut.
56 Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva tidak dapat ditentukan secara individual, kerugian penurunan nilai harus
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
diakui untuk aktiva tersebut hanya jika kerugian penurunan nilai diakui untuk unit penghasil kas aktiva tersebut.
57 Sejalan dengan ketentuan untuk mengukur nilai yang dapat diperoleh kembali dari suatu aktiva yaitu mana yang lebih tinggi antara harga jual neto dan nilai pakainya, kerugian penurunan nilai diakui untuk aktiva yang jumlah dapat diperoleh kembalinya ditentukan secara kelompok dalam satu unit penghasil kas, hanya jika harga jual neto aktiva dan nilai yang dapat diperoleh kembali unit penghasil kas aktiva tersebut lebih rendah dari nilai tercatatnya.
58 Jika nilai pakai aktiva dapat ditentukan secara independen dari nilai pakai aktiva lain, unit penghasil kas hanya meliputi aktiva yang di-review. Hal ini terjadi jika aktiva akan dihentikan penggunaannya nilai pakainya dapat ditentukan secara independen dari aktiva lainnya. Hal ini karena nilai pakai aktiva tersebut terutama terdiri dari taksiran aliran kas neto yang akan diterima (atau dibayar) dalam penghentian aktiva.
Goodwill dan Aktiva Lain
59 Dalam beberapa hal, terdapat goodwill (atau aktiva lain) yang berhubungan dengan unit penghasil kas. Dalam menentukan apakah unit penghasil kas mengalami penurunan nilai:
a) langkah pertama, suatu perusahaan harus melakukan uji ‘bottom-up’: mengidentifikasi bagian nilai tercatat goodwill (atau aktiva lain) yang dapat dialokasikan secara andal dan konsisten pada unit penghasil kas. Selanjutnya perusahaan harus menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas tersebut. Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas lebih kecil dari nilai tercatatnya (termasuk nilai tercatat goodwill atau aktiva lain yang di-alokasikan, jika ada), rugi penurunan nilai unit penghasil kas harus diakui; dan
b) langkah kedua, jika tidak terdapat dasar yang andal dan konsisten untuk mengalokasikan goodwill atau aktiva lain pada unit penghasil kas, perusahaan harus melakukan uji ‘top-down’: mengidentifikasi unit terkecil penghasil kas yang dapat di-bebani alokasi goodwill atau aktiva lain yang belum dialokasi-kan dengan dasar alokasi yang andal dan konsisten.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Selanjutnya, perusahaan harus menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas. Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas lebih rendah dari nilai tercatat (termasuk nilai tercatat goodwill atau aktiva lain yang dialokasikan), perusahaan mengakui rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas tersebut.
60 Jika aktiva dikelompokkan untuk menentukan dapat atau tidaknya aktiva tersebut diperoleh kembali, penting untuk memasukkan semua aktiva yang menghasilkan aliran manfaat ekonomi dari kelompok tersebut. Sebaliknya, nilai tercatat neto dari unit aktiva penghasil kas mung-kin nampak dapat diperoleh kembali secara penuh padahal kenyataannya rugi penurunan telah terjadi. Oleh karena goodwill menunjukkan aktiva yang tidak dapat diidentifikasi secara langsung sebagai aktiva penghasil manfaat ekonomi di masa depan, sulit untuk menentukan unit aktiva penghasil kas yang berhubungan dengan goodwill, kecuali unit penghasil kas menunjukkan unit usaha yang sama yang dibeli pada saat goodwill diakui. Sama halnya, sulit untuk menentukan aktiva lain, seperti aktiva kantor pusat, pada unit penghasil kas tertentu dengan dasar yang andal dan konsisten. Untuk menjamin bahwa goodwill dan aktiva lain akan diuji dengan unit penghasil kas yang semestinya, perusahaan menerapkan (tergantung pada kondisi yang diuraikan pada paragraf 59) uji ‘bottom-up’ saja atau uji ‘bottom-up’ dan uji ‘top-down’ sekaligus. Penerapan uji ‘top-down’ seringkali berarti perusahaan menguji nilai yang dapat diperoleh kembali untuk perusahaan secara keseluruhan.
61 Jika goodwill (atau aktiva lain) dapat dialokasikan dengan dasar yang andal dan konsisten pada unit penghasil kas, perusahaan melakukan hanya uji ‘bottom-up’ saja. Jika semua bagian dari goodwill (atau aktiva lain) tidak dapat dialokasikan dengan dasar yang andal dan konsisten pada unit aktiva penghasil kas, perusahaan melakukan uji ‘bottom-up’ dulu baru kemudian uji ‘top-down’. Uji ‘bottom-up’ memastikan bahwa, jika diperlukan, kerugian penurunan nilai diakui untuk unit penghasil kas (tanpa mempertimbangkan goodwill atau aktiva lain); uji ‘top-down’ menjamin bahwa jika diperlukan, kerugian penurunan nilai kemudian diakui untuk goodwill atau aktiva lain yang belum dialokasikan yang berhubungan dengan unit penghasil kas. Dalam kenyataannya, (dengan menerapkan uji ‘bottom-up’ dulu) jika timbul kerugian penurunan nilai unit penghasil kas yang diidentifikasi dengan uji ‘top-down’, kerugian penurunan nilai tersebut
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
jelas hanya berhubungan dengan goodwill (atau aktiva lain) yang belum dialokasikan pada unit tersebut.
Alokasi Kerugian Penurunan Nilai dalam Unit Penghasil Kas 62 Jika kerugian penurunan nilai diakui untuk unit peng-hasil kas, kerugian penurunan nilai harus dialokasikan antar semua aktiva dalam unit tersebut dengan urutan sebagai berikut:
a) pertama, ke goodwill yang dialokasikan pada unit penghasil kas (jika ada);
b) kedua, ke aktiva tak berwujud lain yang tidak ada pasarnya, c) ketiga, ke aktiva yang harga jual netonya lebih kecil dari nilai
tercatatnya; dan
d) terakhir, ke aktiva lain dalam unit penghasil kas tersebut dengan dasar pro rata nilai tercatat setiap aktiva dalam unit tersebut.
63 Kerugian penurunan nilai unit penghasil kas dialokasikan menurut prioritas kepada aktiva yang penilaiannya ditentukan secara sangat subjektif. Goodwill yang dialokasikan pada unit penghasil kas diturunkan nilainya sebelum menurunkan nilai tercatat aktiva lain karena tidak ada manfaat ekonomi yang dapat dihasilkan di masa depan dari aktiva tidak dapat diidentifikasi yang terkait dengan unit penghasil kas. Begitu juga, aktiva tak berwujud yang tidak diperdagangkan di pasar mirip dengan good-will. Oleh karena itu, nilai tercatat aktiva tersebut diturunkan sebelum nilai tercatat aktiva lain diturunkan.
64 Jika harga jual neto suatu aktiva lebih kecil dari nilai ter-catatnya, maka merupakan dasar yang paling tepat untuk mengalokasikan kerugian penurunan nilai ke aktiva tersebut dibandingkan ke aktiva lainnya.
65 Dalam mengalokasikan kerugian penurunan nilai se-suai dengan paragraf 61, nilai tercatat suatu aktiva tidak boleh diturun-kan menjadi lebih rendah dari harga jual netonya, atau jika tidak ter-dapat harga jual neto untuk aktiva yang bersangkutan, nilai aktiva tersebut tidak boleh diturunkan hingga menjadi nol. Kelebihan jumlah rugi penurunan nilai di atas jumlah yang telah dialokasikan pada aktiva tersebut harus dialokasikan:
a) pertama kali, ke aktiva yang harga jual netonya lebih kecil dari nilai tercatatnya, dengan dasar pro rata nilai tercatat, dan
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
b) berikutnya, ke aktiva lain dalam unit penghasil kas dengan dasar pro rata nilai tercatat setiap aktiva dalam unit yang mendapat alokasi kelebihan jumlah rugi penurunan nilai.
REVIEW KEMUDIAN ATAS AKTIVA YANG TURUN N I L A I N YA
66 Sekali perusahaan mengakui rugi penurunan nilai aktiva, perusahaan harus membuat taksiran baru mengenai nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva tersebut pada tahun-tahun berikutnya, jika terdapat indikasi bahwa aktiva tersebut mengalami penurunan nilai lebih lanjut, atau jika terdapat indikasi bahwa kerugian penurunan nilai yang diakui pada tahun-tahun sebelumnya mengalami penurunan. Untuk menentukan apakah aktiva mengalami penurunan nilai lagi perusahaan harus menerapkan ketentuan pada paragraf 7 dan 8.
67 Pada setiap tanggal neraca, suatu perusahaan harus melakukan review untuk menentukan apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai aktiva yang telah diakui pada tahun-tahun sebelumnya tidak ada lagi atau menurun. Jika terdapat indikasi demikian, perusahaan harus menaksir nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva yang bersangkutan.
68 Dalam mengidentifikasi apakah kerugian penurunan nilai yang telah diakui untuk aktiva tertentu pada tahun-tahun sebelum-nya tidak ada lagi atau telah turun, paling tidak perusahaan harus mempertimbangkan hal-hal berikut ini:
Informasi dari Luar Perusahaan
a) selama periode tertentu, nilai pasar aktiva telah naik secara signifikan;
b) telah terjadi dalam periode tertentu atau akan terjadi dalam waktu dekat perubahan signifikan yang bersifat membaik dalam teknologi, pasar, kondisi ekonomi atau legal tempat perusahaan beroperasi atau dalam pasar produk atau jasa yang dihasilkan oleh aktiva tersebut;
c) suku bunga pasar, atau tingkat kembalian investasi lain telah turun selama periode tersebut dan diperkirakan akan
mening-1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
katkan secara material nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva yang bersangkutan;
Informasi dari dalam perusahaan
d) telah terjadi dalam periode tertentu atau akan terjadi dalam waktu dekat perubahan signifikan yang bersifat menguntung-kan dalam cara penggunaan aktiva;
e) terdapat bukti dari pelaporan internal yang menunjukkan bahwa kinerja ekonomi aktiva lebih baik atau akan lebih baik dari yang diperkirakan; dan
Aktiva yang pada tahun terakhir sebelumnya disajikan sebesar nilai pakainya
(f) aliran kas sesungguhnya secara material lebih besar dari yang diperkirakan, sebelum diperhitungkan diskonto.
69 Indikasi potensi turunnya kerugian penurunan nilai pada paragraf 68 merupakan kebalikan dari indikasi kemungkinan kerugian penurunan nilai aktiva yang diuraikan pada paragraf 8.
Pemulihan Rugi Penurunan Nilai
70 Nilai tercatat aktiva yang rugi penurunan nilainya telah diakui harus dinaikkan kembali menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali, hanya jika terjadi perubahan dalam taksiran yang digunakan untuk menentukan nilai aktiva yang dapat diperoleh kembali sejak saat terakhir kali rugi penurunan nilai diakui. Kenaikan tersebut merupakan pemulihan rugi penurunan nilai dan harus diakui segera sebagai laba dalam laporan laba rugi.
71 Kenaikan nilai tercatat aktiva tidak boleh melebihi nilai tercatat yang seharusnya diakui (dikurangi amortisasi atau depresiasi) seandaninya pada tahun sebelumnya tidak ada pengakuan rugi penurunan nilai aktiva.
72 Pemulihan kerugian penurunan menunjukkan kenaikan dalam taksiran jasa potensial aktiva, baik sebagai akibat pemakaian atau
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
penjualan, sejak tanggal terakhir kalinya perusahaan mengakui rugi penurunan untuk aktiva tersebut. Hal ini mengakibatkan perusahaan mengidentifikasi perubahan penaksiran yang menyebabkan kenaikan jasa potensial yang diperkirakan. Hal ini mungkin, misalnya, berupa kenaikan harga pasar, kenaikan aliran kas yang diperkirakan (sebelum pengaruh diskonto) atau penurunan dalam tarif diskonto untuk aktiva (lihat Lampiran 1, Contoh 3, untuk ilustrasi pemulihan rugi penurunan).
73 Rugi penurunan tidak dipulihkan jika tidak terjadi perubahan dalam taksiran yang digunakan untuk mengukur rugi penurunan nilai terakhir. Misalnya, jika nilai yang dapat diperoleh kembali adalah nilai pakai aktiva: jika aliran kas sesungguhnya untuk taksiran terbaru aliran kas masa yang akan datang tidak berbeda secara material dari yang semula diper-kirakan (sebelum pengaruh diskonto) dan jika tarif diskonto aktiva tidak berubah, rugi penurunan nilai tidak dipulihkan, walaupun jika nilai pakai aktiva lebih besar dari nilai tercatatnya. Hal ini karena jasa potensial aktiva tidak lebih baik dari yang diharapkan: perbedaan antara jumlah nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva dan nilai tercatat terjadi karena melonggarnya tarif diskonto akibat berlalunya waktu.
74 Setelah kerugian penurunan nilai dipulihkan kembali, beban depresiasi (amortisasi) aktiva di masa depan harus disesuaikan untuk mengalokasikan nilai tercatat aktiva yang telah direvisi, dikurangi nilai sisa (jika ada), dengan dasar sistematis selama sisa periode depresiasi (amortisasi).
75 Pemulihan kerugian penurunan nilai juga mungkin menunjukkan bahwa nilai sisa, periode depresiasi (amortisasi) atau metode depresiasi (amortisasi) harus direview sehubungan dengan PSAK yang berlaku untuk aktiva tersebut.
76 etiap kenaikan nilai tercatat di atas harga pemerolehan yang telah didepresiasi (diamortisasi) adalah revaluasi dan dicatat sesuai dengan PSAK yang berlaku untuk aktiva tersebut.
77 Sebagai pengecualian ketentuan pada paragraf 70, kerugian penurunan nilai yang diakui untuk goodwill dan aktiva tidak berwujud lain yang ada pasarnya harus dipulihkan pada periode berikutnya, hanya jika kejadian spesifik eksternal yang menyebabkan
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
pengakuan rugi penurunan nilai telah dipulihkan.
78 PSAK No. 19, Aktiva Tak Berwujud, tidak memungkinkan pengakuan goodwill yang dikembangkan sendiri. Setiap kenaikan berikutnya dalam jumlah nilai yang dapat diperoleh kembali dari goodwill, atau aktiva tidak berwujud lain yang tidak diperdagangkan (lihat definisi pasar aktif dalam PSAK No. 19, Aktiva Tidak Berwujud), akan menaikkan goodwill yang dikembangkan sendiri. Sebagai akibatnya, kerugian penurunan nilai yang diakui untuk aktiva tersebut dipulihkan pada periode berikutnya hanya jika perusahaan dapat menunjukkan secara jelas bahwa rugi penurunan nilai disebabkan oleh kejadian spesifik eksternal dan kejadian tersebut telah dipulihkan.
P E N G U N G K A P A N
79 Untuk setiap kelompok aktiva, laporan keuangan harus mengungkapkan:
a) rugi penurunan nilai yang diakui selama periode tersebut dan elemen laporan laba rugi yang didalamnya kerugian penurunan nilai telah dimasukkan; dan
b) pemulihan kerugian penurunan nilai yang diakui selama periode tersebut dan elemen laporan laba rugi yang didalamnya kerugi-an penurunkerugi-an nilai telah pulih.
80 Kelompok aktiva adalah suatu penggolongan aktiva berdasarkan sifat dan penggunaan sejenis dalam operasi perusahaan.
81 Informasi yang ditentukan dalam paragraf 79 dapat disajikan dengan informasi lain yang diungkapkan untuk kelompok aktiva tersebut. Misalnya, informasi yang ditentukan dalam paragraf 79 dapat dimasukkan dalam tabel yang menunjukkan rekonsiliasi nilai tercatat aktiva tetap, pada awal dan akhir periode sesuai dengan PSAK No. 16, Aktiva Tetap dan Aktiva Lain-Lain.
82 Untuk setiap aktiva individual, atau unit penghasil kas, yang kerugian penurunan nilainya telah diakui atau dipulihkan dalam periode tertentu, laporan keuangan harus mengungkapkan:
a) sifat aktiva (unit penghasil kas), nilai tercatatnya dan segmen yang mengoperasikan aktiva tersebut (sebagaimana
didefinisi-1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
kan dalam PSAK No. 5, Pelaporan Informasi Keuangan Menurut Segmen);
b) jumlah kerugian penurunan nilai yang telah diakui atau dipulih-kan dalam periode tersebut untuk aktiva (atau unit penghasil kas), dan kejadian serta kondisi yang menyebabkan pengakuan atau pemulihan tersebut;
c) nilai yang digunakan untuk mengungkapkan jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aktiva (unit penghasil kas): harga jual neto atau nilai pakainya; dan
d) informasi berikut ini, jika jumlah nilai yang dapat diperoleh kembali didasarkan pada nilai pakai aktiva (unit penghasil kas): (i) jangka waktu yang digunakan manajemen untuk mem-proyeksikan aliran kas di masa depan secara jangka pendek jika jangka waktu tersebut lebih dari lima tahun, dan alasan penggunaan jangka waktu tersebut;
(ii) tarif diskonto yang digunakan untuk ekstrapolasi pro-yeksi jangka pendek manajemen, dan alasan pengguna-an tarif diskonto tersebut, jika tarif diskonto ypengguna-ang diguna-kan meningkat atau melebihi tingkat pertumbuhan jangka panjang rata-rata untuk produk, industri, dan negara atau negara-negara tempat perusahaan ber-operasi atau untuk pasar produk yang dihasilkan oleh aktiva atau unit penghasil kas; dan
(iii) fakta bahwa nilai pakai secara signifikan lebih besar dari harga jual neto (jika hal ini terjadi).
83 Jika nilai pakai aktiva (unit penghasil kas) telah ditentu-kan dalam periode tersebut dan tidak ada kerugian penurunan nilai yang telah diakui atau dipulihkan dalam periode tersebut untuk aktiva (unit penghasil kas), laporan keuangan harus mengungkapkan informasi berikut ini:
a) jangka waktu yang digunakan oleh manajemen untuk mempro-yeksikan aliran kas masa yang akan datang jika periode tersebut lebih dari lima tahun, dan alasan menggunakan jangka waktu tersebut;
b) tarif diskonto yang digunakan untuk ekstrapolasi proyeksi jangka pendek manajemen, dan alasan penggunaan tarif diskonto tersebut, jika tarif diskonto yang digunakan meningkat atau melebihi tingkat pertumbuhan jangka panjang rata-rata
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
untuk produk, industri, dan negara atau negara-negara tempat perusahaan beroperasi atau untuk pasar produk yang dihasilkan oleh aktiva atau unit penghasil kas; dan
c) fakta bahwa nilai tercatat secara signifikan lebih besar dari harga jual neto (jika hal ini terjadi).
84 Perusahaan dianjurkan untuk mengungkapkan setiap asumsi utama yang digunakan untuk menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva (unit penghasil kas), terutama jika perubahan kecil dalam asumsi tersebut dapat mengakibatkan pengakuan atau pemulihan rugi penurunan nilai signifikan untuk aktiva (unit penghasil kas).
85 Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva adalah nilai pakainya, pada setiap periode berikutnya, perusahaan harus membandingkan aliran kas sesungguhnya dengan taksiran aliran kas, sebelum perhitungan diskonto, yang ditentukan pada saat nilai pakai terakhir kali ditentukan. Jika aliran kas sesungguhnya secara material lebih kecil dari (lebih besar dari) taksiran, perusahaan harus menaksir kembali nilai pakai yang terakhir kali ditentukan dengan menggunakan aliran kas sesungguhnya namun dengan menganggap semua asumsi lain tidak berubah. Jika penggunaan aliran kas sesungguhnya pada periode-periode sebelumnya memer-lukan pengakuan atau pemulihan kerugian penurunan nilai dalam periode-periode tersebut, perusahaan harus mengungkapkan: a) jumlah kerugian penurunan nilai yang seharusnya diakui atau
dipulihkan jika aliran kas sesungguhnya digunakan dalam menaksir nilai pakai tahun-tahun sebelumnya;
b) jumlah setiap kerugian penurunan nilai yang telah diakui atau dipulihkan untuk aktiva selama periode sekarang; dan
c) sifat perubahan asumsi yang menjelaskan mengapa jumlah yang diungkapkan sehubungan dengan (a) dan (b) di atas berbeda (jika hal ini terjadi).
TANGGAL BERLAKU EFEKTIF
86 Pernyataan ini berlaku efektif untuk penurunan nilai aktiva yang dilakukan dalam periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2000. Jika perusahaan menerapkan Pernyataan ini pada periode sebelum tanggal 1 Januari 2000, perusahaan harus mengungkapkan fakta tersebut.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 L a m p i r a n
CONTOH PENERAPAN STANDAR
Lampiran ini hanya merupakan ilustrasi dan bukan merupakan bagian dari Standar. Tujuan penyajian lampiran ini adalah untuk memberikan ilustrasi penerapan standar untuk membantu memperjelas makna.
Semua contoh dalam lampiran ini mengandung asumsi bahwa perusahaan tidak memiliki transaksi selain yang diuraikan dalam contoh ini.
Contoh 1: Menghitung Nilai pakai dan Pengukuran Rugi Penurunan Nilai (Kelompok Aktiva)
Dalam contoh ini, pengaruh pajak diabaikan.
Latar Belakang
Pada awal tahun 1, perusahaan T membeli Perusahaan M. Perusahaan M memiliki pabrik di 3 negara. Harga beli total yang dibayar oleh T untuk M adalah Rp50.000. Masa manfaat diperkirakan 15 tahun. Data relevan mengenai pembelian tersebut adalah seperti yang disajikan berikut ini:
Awal Tahun 1 Nilai wajar aktiva yang dapat
Alokasi harga beli diidentifikasi Goodwill Aktivitas di negara A Rp 15.000 Rp10.000 Rp5.000
Aktivitas di negara B 10.000 7.500 2.500
Aktivitas di negara C 25.000 17.500 7.500
Total Rp50.000 Rp35.000 Rp15.000
Perusahaan T menggunakan metode depresiasi garis lurus dan amortisasi untuk kelompok aktiva di Negara A dengan masa manfaat 15 tahun tanpa nilai sisa.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Partai tersebut mengeluarkan undang-undang yang secara signifikan membatasi ekspor produk utama yang dihasilkan perusahaan T di negara A. Akibatnya, pada tahun-tahun berikutnya jumlah produk yang diproduksi oleh perusahaan T di negara tersebut harus dikurangi sebanyak 40%.
Pembatasan yang signifikan terhadap ekspor dan akibatnya terhadap penurunan tingkat produksi mengakibatkan perusahaan T perlu menaksir kembali nilai yang dapat diperoleh kembali dari goodwill dan aktiva neto pada operasi di negara A. Unit penghasil kas untuk goodwill dan aktiva lain yang dapat diidentifikasi di negara A adalah operasi di negara A, karena aliran kas independen tidak dapat diidentifikasi untuk aktiva individual.
Harga jual neto unit penghasil kas di negara A tidak tersedia dan diasumsikan bernilai nol, karena pembeli setiap aktiva dalam unit tersebut dapat dikatakan tidak ada.
Pengakuan dan pengukuran rugi penurunan nilai
Untuk menentukan nilai pakai unit penghasil kas di negara A, perusahaan T menyiapkan prakiraan aliran kas yang direvisi untuk lima tahun ke depan (tahun ke 5 sampai dengan 9) dan taksiran aliran kas berikutnya (tahun ke 10 sampai dengan ke 15) berdasarkan tingkat pertumbuhan yang menurun. Tingkat pertumbuhan untuk tahun ke 10 diper-kirakan sebesar 3%. Tingkat tersebut lebih rendah dari tingkat pertumbuhan jangka panjang rata-rata untuk pasar di negara A. Perusahaan T memilih tarif diskonto 15%, yaitu tarif diskonto pasar sebelum pajak yang menun-jukkan nilai waktu uang dan risiko spesifik operasi di negara A. Proyeksi aliran kas yang telah disetujui manajemen disajikan pada Tabel 1.
Nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas di perusahaan A adalah Rp6.805, yaitu nilai tertinggi antara harga jual neto unit penghasil kas di negara A (Rp0) dan nilai pakainya (Rp6.805).
Perusahaan T membandingkan nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas di negara A dengan nilai tercatatnya (lihat Tabel 2). Perusahaan T segera mengakui rugi penurunan nilai sebesar Rp4.195(Rp11.000 dikurangi Rp6.805) dalam laporan laba rugi untuk unit penghasil kas di negara A. Nilai tercatat goodwill yang terkait dengan operasi
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
di negara A dihapus sebelum menurunkan nilai tercatat aktiva yang dapat diidentifikasi lain dalam unit penghasil kas (lihat paragraf 62 Pernyataan ini).
Pengaruh pajak dicatat secara terpisah sesuai dengan PSAK No. 46 Akuntansi Pajak Penghasilan (lihat Contoh 2A).
Tabel 1. Perhitungan pada akhir tahun ke 4 nilai pakai unit penghasil kas di negara A
Tingkat Aliran kas masa Nilai tunai Aliran kas pertumbuhan depan (dari pra- dengan tarif di masa depan Tahun jangka panjang kiraan revisian) diskonto 15%(3) didiskontokan
5 (n=1) 230(1) 0,86957 Rp 1000 6 253(1) 0,75614 955 7 273(1) 0,65752 900 8 290(1) 0,57175 830 9 304(1) 0,49718 755 10 3% 313(2) 0,43233 675 11 -2% 307(2) 0,37594 575 12 -6% 289(2) 0,32690 470 13 -15% 245(2) 0,28426 350 14 -25% 184(2) 0,24719 225 15 -67% 61(2) 0,21494 65 Nilai pengunaan Rp 6.805
1. Jumlah yang didasarkan pada taksiran terbaik manajemen mengenai proyeksi aliran kas.
2. Jumlah yang didasarkan pada ekstrapolasi dari aliran kas neto tahun sebelumnya dengan menggunakan tingkat pertumbuhan yang menurun.
3. Faktor nilai tunai dihitung sebesar k=1/(1+a)n, dimana a = tingkat
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Tabel 2. Perhitungan dan alokasi rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas di negara A
Akhir tahun ke 4 Aktiva yang dapat
Goodwill diidentifikasi Total Harga pokok historis Rp 5.000 Rp 10.000 Rp 15.000 Akumulasi depresiasi/amortisasi
(tahun 1-4) (1.335) (2.665) (4.000)
Nilai tercatat 3.665 7.335 11.000
Rugi penurunan nilai (3.665) (530) (4.195) Nilai tercatat setelah rugi
penurunan nilai Rp 0 Rp 6.805 Rp 6.805
Contoh 2. Pengaruh Pajak Tangguhan Dalam Pengukuran Rugi Penurunan Nilai
Contoh 2A. Pengaruh pajak tangguhan dalam pengukuran rugi penurunan nilai kelompok aktiva
Contoh ini menggunakan data untuk perusahaan T sebagaimana disajikan pada contoh 1, dengan tambahan informasi berikut ini.
Pada akhir tahun ke 4, dasar pajak untuk aktiva yang dapat diidentifikasi pada operasi di negara A adalah Rp5.500. Rugi penurunan nilai tidak mengurangi pajak. Tarif pajak adalah 40%.
Pengakuan rugi penurunan aktiva yang dapat diidentifikasi untuk operasi di negara A menurunkan perbedaan sementara kena pajak yang ber-hubungan dengan aktiva tersebut. Hutang pajak tangguhan juga diturunkan. Sesuai dengan PSAK No. 46, Akuntansi Pajak Penghasilan, tidak ada pajak tangguhan yang telah diakui yang berhubungan dengan goodwill. Oleh karena itu, kerugian penurunan yang berhubungan dengan goodwill tidak menaikkan penyesuaian pajak tangguhan.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Akhir tahun ke 4 Aktiva yang dapat Aktiva yang dapat diidentifikasi Rugi diidentifikasi sebelum rugi penurunan setelah rugi penurunan nilai nilai penurunan nilai Nilai tercatat (Contoh 1) Rp 7.335 Rp (530) Rp 6.805
Dasar pajak 5.500 5.500
Perbedaan pajak sementara 1.835 (530) 1.305 Hutang pajak ditunda
pada tarif pajak 40% Rp 730 Rp (2100) Rp 520
Contoh 2B. Pengakuan rugi penurunan nilai yang menimbulkan aktiva pajak tangguhan
Suatu perusahaan memiliki aktiva dengan nilai tercatat, sebelum penurunan nilai, Rp5.000 dan nilai yang dapat diperoleh kembali sebesar Rp 3.250. Tarif pajak adalah 30% dan dasar pembebanan pajak untuk aktiva tersebut adalah Rp4.000. Rugi penurunan nilai tidak mengurangi pajak. Pengaruh rugi penurunan nilai adalah seperti berikut ini.
Sebelum Pengaruh Setelah penurunan penurunan penurunan Nilai tercatat Rp 5.000 Rp (1.750) Rp 3.250
Dasar pajak 4.000 – 4.000
Perbedaan sementara kena
pajak (mengurangi pajak) 1.000 (1.750) (750) Kewajiban (aktiva) pajak
di-tangguhkan dengan tarif 30% Rp 300 Rp (525) Rp (225)
Sesuai dengan PSAK No. 46, Akuntansi Pajak Penghasilan, perusahaan mengakui aktiva pajak tangguhan sampai ada kemungkinan laba kena pajak dapat dimanfaatkan untuk menghapus perbedaan sementara yang dapat dikurangkan.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Contoh 3. Pemulihan Rugi Penurunan Nilai
Contoh ini menggunakan data untuk perusahaan T sebagaimana disajikan pada contoh 1, dengan tambahan informasi sebagaimana yang disajikan berikut ini. Dalam contoh ini, pengaruh pajak diabaikan.
Latar Belakang
Pada tahun ke 6, partai politik tersebut masih berkuasa di negara A, namun situasi bisnis telah membaik. Pengaruh peraturan ekspor pada produk yang dihasilkan oleh perusahaan T terbukti tidak seburuk yang semula diperkirakan oleh manajemen. Akibatnya, manajemen perusahaan T menaksir bahwa produksi perusahaan akan meningkat dari semula 60% menjadi 80%. Perubahan yang menguntungkan ini mengakibatkan perusahaan T harus menaksir nilai yang dapat diperoleh kembali dari aktiva neto untuk operasi di negara A (lihat paragraf 68-69 Pernyataan ini). Unit penghasil kas aktiva neto untuk operasi di negara A masih merupakan operasi di negara A.
Perhitungan yang mirip dengan contoh 1 menunjukkan bahwa nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas di negara A sekarang adalah Rp8.550
Pemulihan Rugi Penurunan nilai
Perusahaan T membandingkan nilai yang dapat diperoleh kembali dengan nilai tercatat unit penghasil kas di negara A (lihat Tabel 1).
Perusahaan T menaikkan nilai tercatat aktiva yang dapat diidentifikasi di negara A sebesar Rp430 (lihat Tabel 3), misalnya sampai dengan yang terendah antara nilai yang dapat diperoleh kembali (Rp8.550) dan harga pemerolehan aktiva yang dapat diidentifikasi yang telah didepresiasi (Rp6.000) (lihat Tabel 2). Kenaikan ini diakui segera dalam laporan laba rugi. Rugi penurunan nilai goodwill tidak dipulihkan karena kejadian eks-ternal yang mengakibatkan pengakuan rugi penurunan nilai goodwill tidak dipulihkan (peraturan yang secara signifikan membatasi ekspor produk perusahaan T masih berlaku, meskipun dampaknya tidak seburuk yang diperkirakan).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Tabel 1. Perhitungan nilai tercatat unit penghasil kas negara A pada akhir tahun ke 6
Aktiva yang dapat
Goodwill diidentifikasi Total Harga pemerolehan (Contoh 1) Rp 5.000 Rp 10.000 Rp 15.000 Akhir tahun ke 4 (Contoh 1)
Akumulasi depresiasi/
amortisasi (4 tahun) (1.335) (2.665) (4.000)
Rugi penurunan nilai (3.665) (530) (4.195)
Nilai tercatat setelah
rugi penurunan 0 6.805 6.805
Akhir tahun ke 6
Tambahan depresiasi (2 tahun) – (1.235) (1.235)
Nilai tercatat 0 5.570 5.570
Nilai yang dapat diperoleh kembali 8.550
Kelebihan nilai yang dapat
diperoleh kembali dari nilai tercatat 2.980
Setelah pengakuan kerugian penurunan nilai pada akhir tahun 4, perusahaan T merevisi beban depresiasi untuk aktiva yang dapat di-identifikasi di negara A (dari Rp 666 per tahun sampai menjadi Rp 618 per tahun), berdasarkan jumlah nilai tercatat revisian dan sisa masa manfaat (11 tahun).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Tabel 2. Penentuan pada akhir tahun ke 6 harga perolehan historis yang telah didepresiasi untuk aktiva yang dapat diidentifikasi di negara A
Akhir tahun 6 Aktiva yang dapat
diidentifikasi
Harga perolehan historis Rp 10.000
Akumulasi depresiasi (Rp 666 x 6 tahun) (3.996) Harga perolehan historis yang telah didepresiasi 6.000
Nilai tercatat (dari Tabel 1) 5.570
Perbedaan 430
Tabel 3. Nilai tercatat aktiva di negara A pada akhir tahun ke 6 Akhir tahun ke 6 Aktiva yang dapat
Goodwill diidentifikasi Total Nilai tercatat bruto Rp 5.000 Rp 10.000 Rp 15.000 Akumulasi amortisasi (1.335) (3.900) (5.235) Akumulasi rugi penurunan nilai (3.665) (530) (4.195)
Nilai tercatat 0 5.570 5.570
Pemulihan rugi penurunan nilai 0 430 430
Nilai tercatat setelah pemulihan
PENURUNAN NILAI AKTIVA
4 8
DAFTAR ISI
Paragraf
SAMBUTAN KETUA UMUM IAI
Tujuan ... 01 Lingkup ... 02-04 Definisi ... 05
IDENTIFIKASI AKTIVA YANG SECARA POTENSIAL
TURUN NILAINYA ... 06-12
PENGUKURAN NILAI YANG DAPAT DIPEROLEH KEMBALI 13-16
Harga Jual Neto ... 17-21 Nilai Pakai ... 22 Dasar Penaksiran Aliran Kas Dimasa Depan ... 23-27 Komposisi Taksiran Aliran Kas Dimasa Depan ... 28-35 Tarif Diskonto ... 36-40
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN KERUGIAN
PENURUNAN NILAI AKTIVA ... 41-45
UNIT PENGHASIL KAS ... 46-47
Identifikasi, Nilai Tercatat dan Nilai yang Dapat
Diperoleh Kembali Dari Unit Penghasil Kas ... 48-54 Kerugian Penurunan Nilai Unit Penghasil Kas ... 55-58 Goodwill dan Aktiva Lain ... 59-61 Alokasi Kerugian Penurunan Nilai dalam
Unit Penghasil Kas ... 62-65
REVIEW KEMUDIAN ATAS AKTIVA YANG TURUN NILAINYA 66-69
Pemulihan Rugi Penurunan Nilai ... 70-78
PENGUNGKAPAN ... 79-85
TANGGAL BERLAKU EFEKTIF ... 86
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 48 tentang PENURUNAN NILAI AKTIVA telah disetujui dalam rapat Komite Standar Akuntansi Keuangan pada tanggal 19 Juni 1998 dan telah disahkan oleh Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia pada tanggal 15 Juli 1998. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material (im-material items).
Jakarta, 15 Juli 1998
Komite Standar Akuntansi Keuangan
Jusuf Halim Ketua
Istini T. Sidharta Wakil Ketua Mirza Mochtar Sekretaris Wahjudi Prakarsa Anggota Katjep K. Abdoelkadir Anggota
Jan Hoesada Anggota
Hein G. Surjaatmadja Anggota
Sobo Sitorus Anggota
Timoty E. Marnandus Anggota Mirawati Sudjono Anggota Nur Indriantoro Anggota
Rusdy Daryono Anggota
Siti Ch. Fadjriah Anggota
Osman Sitorus Anggota
Jusuf Wibisana Anggota Yosefa Sayekti Anggota Heri Wahyu Setiyarso Anggota
SAMBUTAN KETUA UMUM
IKATAN AKUNTAN INDONESIA
Dalam memasuki era globalisasi, arus dana tidak lagi mengenal batas negara dan tuntutan transparansi informasi keuangan semakin meningkat, baik dari pengguna laporan keuangan di dalam negeri maupun di luar negeri. Untuk memenuhi tuntutan yang semakin meningkat tersebut, Standar Akuntansi Keuangan haruslah berwawasan global.
Dengan keterbatasan tenaga, waktu dan dana, Ikatan Akuntan Indonesia selalu berusaha secara berkesinambungan untuk meningkatkan mutu stan-dar akuntansi keuangan agar laporan keuangan yang disajikan perusahaan Indonesia dapat sejalan dengan perkembangan standar internasional. Pe-ningkatan mutu tersebut dilakukan baik dengan penerbitan standar baru maupun dengan melakukan penyempurnaan terhadap standar yang telah ada.
Upaya pengembangan standar akuntansi ini tentunya tidak akan berhasil tanpa dukungan berbagai pihak. Pada kesempatan ini kami menyampaikan terima kasih dan penghargaan yang setinggi-tingginya kepada Direktorat Jendral Lembaga Keuangan-Departemen Keuangan yang telah mendukung upaya pengembangan standar akuntansi ini melalui Sub-Tim Pengem-bangan Sistem Akuntansi di Sektor Swasta.
Kami juga menyampaikan terima kasih kepada badan dan instansi pemerintah lainnya, Kantor Akuntan Publik Drs. Hadi Sutanto & Rekan,
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
perguruan tinggi, asosiasi, perusahaan dan pihak lainnya yang telah banyak memberikan masukan dan dukungan dalam proses pengembangan standar akuntansi ini. Kepada seluruh anggota Komite Standar Akuntansi Keuangan yang telah bekerja tanpa pamrih dengan semangat profesionalisme, kami ucapkan terima kasih dan penghargaan yang setinggi-tingginya.
Jakarta, 15 Juli 1998
Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia
Drs. Soedarjono
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
