Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan

KERAN GKA DASAR PEN YUSUN AN PEN YAJ I AN LAPORAN

KEUANGAN

DAFT AR I SI

PENDAHULUAN

Tujuan dan Peranan

Ruang Lingkup

Pemakai dan Kebutuhan Informasi

TUJUAN LAPORAN KEUANGAN

Posisi Keuangan, Kinerja dan Perubahan Posisi Keuangan

Catatan dan Skedul Tambahan

ASUMSI DASAR

Dasar Akrual

Kelangsungan Usaha

KARAKTERISTIK KUALITATIF LAPORAN KEUANGAN

Dapat Dipahami

Relevan

Materialitas

Keandalan

Penyajian Jujur

Substansi Mengungguli Bentuk

Netralitas

Pertimbangan Sehat

Kelengkapan

Dapat Dibandingkan

Kendala Informasi yang Relevan dan Andal

Tepat Waktu

Keseimbangan antara Biaya dan Manfaat

Keseimbangan di antara Karakteristik Kualitatif

Penyajian Wajar

UNSUR LAPORAN KEUANGAN

Posisi Keuangan

Aktiva

Kewajiban

Ekuitas

Kinerja

Penghasilan

Beban

Penyesuaian Pemeliharaan Modal

PENGAKUAN UNSUR LAPORAN KEUANGAN

Probabilitas Manfaat Ekonomi Masa Depan

Keandalan Pengukuran

Pengakuan Aktiva

Pengakuan Kewajiban

Pengakuan Penghasilan

Pengakuan Beban

PENGUKURAN UNSUR LAPORAN KEUANGAN

KONSEP MODAL DAN PEMELIHARAAN MODAL

Konsep Modal

PEN D AH U LU AN

Tu j u a n d a n Pe r a n a n

0 1 Ker angk a dasar ini m er um usk an k onsep y ang m endasar i peny usunan dan peny aj ian lapor an k euangan bagi par a pem ak ai ek st er nal. Tuj uan k er angk a dasar ini adalah unt uk digunak an sebagai acuan bagi:

a. kom it e peny usun st andar ak unt ansi k euangan, dalam pelak sanaan t ugasny a; b. peny usun lapor an k euangan, unt uk m enanggulangi m asalah ak unt ansi y ang

belum diat ur dalam st andar ak unt ansi k euangan;

c . audit or , dalam m em ber ik an pendapat m engenai apak ah lapor an k euangan disusun sesuai dengan pr insip ak unt ansi y ang ber lak u um um ; dan

d. par a pem ak ai lapor an k euangan, dalam m enafsir k an infor m asi y ang disaj ik an dalam lapor an k euangan y ang disusun sesuai dengan st andar ak unt ansi k euangan.

0 2 Ker angk a dasar ini buk an st andar ak unt ansi k euangan dan k ar enany a t idak m endefinisik an st andar unt uk per m asalahan penguk ur an at au pengungk apan t er t en t u .

0 3 Dalam h al t er dapat per t en t an gan an t ar a k er an gk a dasar dan st an dar ak u n t an si k euangan, m ak a k et ent uan st andar ak unt ansi k euangan y ang har us diunggulk an r elat if t er hadap k er angk a dasar ini. Nam un dem ik ian, ber hubung k er angk a dasar ini dim ak sudk an sebagai acuan bagi k om it e peny usun st andar ak unt ansi k euangan dalam pengem bangan st andar ak unt ansi k euangan di m asa depan dan dalam peninj auan k em ba li t er h adap st an dar ak u n t an si k eu an gan y an g ber lak u , m ak a bany ak ny a k asus k onflik t er sebut ak an ber k ur ang dengan ber j alanny a w ak t u.

0 4 Rev isi k er angk a dasar ini ak an dilak uk an dar i w ak t u k e w ak t u sesuai dengan pengalam an k om it e peny usun st andar ak unt ansi k euangan dalam penggunaan k er angk a dasar t er sebut .

Ru a n g Lin g k u p

0 5 Ker angk a dasar ini m em bahas:

a. t uj uan lapor an k euangan;

b. k ar ak t er ist ik k ualit at if y ang m enent uk an m anfaat infor m asi dalam lapor an k euangan;

c . definisi, pengak uan dan penguk ur an unsur- unsur y ang m em bent uk lapor an k eu an gan; dan

d. k onsep m odal ser t a pem elihar aan m odal.

m em per oleh infor m asi t am bahan di sam ping y ang t er cak up dalam lapor an k eu an gan . Nam u n demik ian, bany ak pem ak ai sangat t er gant ung pada lapor an k euangan sebagai sum ber ut am a infor m asi k euangan dan k ar ena it u lapor an k euangan t er sebut sehar usny a disusun dan disaj ik an dengan m em per t im bangk an k ebut uhan m er ek a. Lapor an k euangan dengan t uj uan k husus seper t i pr ospek t u s, dan per hit ungan y ang dilak uk an unt uk t uj uan per paj ak an t idak t er m asuk dalam k er angk a dasar ini.

0 7 Lapor an k euangan m er upak an bagian dar i pr oses pelapor an k euangan. Lapor an k euangan y ang lengk ap biasany a m eliput i ner aca, lapor an laba r ugi, lapor an per ubahan posisi k euangan ( y ang dapat disaj ik an dalam ber bagai car a seper t i, m isalny a, sebagai lapor an ar us k as, at au lapor an ar us dana) , cat at an dan lapor an lain ser t a m at er i penj elasan y ang m er upak an bagian int egr al dar i lapor an k euangan. Disam ping it u j uga t er m asuk sk edul dan infor m asi t am bahan y ang ber k ait an dengan lapor an t er sebut , m isalny a, infor m asi k euangan segm en indust r i dan geogr afis ser t a pengungk apan pengar uh per ubahan har ga.

0 8 Ker angk a dasar ini ber lak u unt uk lapor an k euangan unt uk sem u a j en is per usahaan k om er sial, baik sek t or publik m aupun sek t or sw ast a. Per usahaan pelapor adalah per usahaan y ang lapor an k euanganny a digunak an oleh pem ak ai y ang m engandalk an lapor an k euangan t er sebut sebagai sum ber ut am a infor m asi k euangan per usahaan.

Pe m a k a i d a n Ke b u t u h a n I n f o r m a si

0 9 Pem ak ai lapor an k euangan m eliput i inv est or sek ar ang dan inv est or pot ensial, k ar y aw an, pem ber i pinj am an, pem asok dan k r edit ur usaha lainny a, pelanggan, pem er int ah ser t a lem baga- lem bagany a, dan m asy ar ak at . Mer ek a m enggunak an lapor an k euangan unt uk m em enuhi beber apa k ebut uhan infor m asi y ang ber beda. Beberapa kebut uhan ini m eliput i:

a. I nv est or . Penanam m odal ber isik o dan penasehat m er ek a ber k epent ingan

dengan r isik o y ang m elek at ser t a hasil pengem bangan dar i inv est asi y ang me r ek a lak uk an. Mer ek a m em but uhk an infor m asi unt uk m em bant u m enent uk an apak ah har us m em beli m enahan at au m enj ual inv est asi t er sebut . Pem egang saham j uga t er t ar ik pada infor m asi y ang m em ungk ink an m er ek a unt uk m enilai k em am puan per usahaan unt uk m em bay ar div iden. b. Kar y aw an. Kar y aw an dan k elom pok- k elom pok y ang m ew ak ili m er ek a t er t ar ik

pada infor m asi m engenai st abilit as dan pr ofit abilit as per usahaan. Mer ek a j uga t er t ar ik dengan infor m asi y ang m em ungk ink an m er ek a unt uk m enilai k em am puan per usahaan dalam m em ber ik an balas j asa, m anfaat pensiun dan k esem pat an k er j a.

c . Pem ber i pinj am an. Pem ber i pinj am an t er t ar ik dengan infor m asi k euangan

y ang m em ungk ink an m er ek a unt uk m em ut usk an apak ah pinj am an ser t a bungany a dapat dibay ar pada saat j at uh t em po.

d. Pem asok dan k r edit ur usah a lain n y a. Pem asok dan k r edit ur usaha lainny a

pendek dar ipada pem ber i pinj am an k ecuali k alau sebagai pelanggan ut am a m er ek a t er gant ung pada k elangsungan hidup per usahaan.

e. Pelanggan. Par a pelanggan ber k epent ingan dengan infor m asi m engenai

k elangsungan hidup per usahaan, t er ut am a k alau m er ek a t er libat dalam per j anj ian j angk a panj ang dengan, at au t er gant ung pada, per usahaan.

f . Pem er int ah. Pem er int ah dan ber bagai lem baga y ang ber ada di baw ah

k ek uasaanny a ber k epent ingan dengan alok asi sum ber day a dan k ar ena it u ber k epent ingan dengan ak t iv it as per usahaan. Mer ek a j uga m em but uhk an infor m asi unt uk m engat ur ak t iv it as per usahaan, m enet apk an k ebij ak an paj ak dan sebagai dasar unt uk m eny usun st at ist ik pendapat an nasional dan st at ist ik lainny a.

g. Masy ar ak at . Per usahaan m em pengar uhi anggot a m asy ar ak at dalam ber bagai

c ar a. Misalny a, per usahaan dapat m em ber ik an k ont r ibusi ber ar t i pada per ek onom ian nasional, t er m asuk j um lah or ang y ang dipek er j ak an dan per lindungan k epada penanam m odal dom est ik . Lapor an k euangan dapat m em bant u m asy ar ak at dengan m eny ediak an infor m asi k ecende r ungan ( t r end) dan per k em bangan t er ak hir k em ak m ur an per usahaan ser t a r angk aian ak t iv it asny a.

1 0 I nfor m asi y ang disaj ik an dalam lapor an k euangan ber sifat um um . Dengan dem ik ian t idak sepenuhny a dapat m em enuhi k ebut uhan infor m asi set iap pem ak ai. Ber hubung pa r a inv est or m er upak an penanam m odal ber isik o k e per usahaan, m ak a k et ent uan lapor an k euangan y ang m em enuhi k ebut uhan m er ek a j uga ak an m em enuhi sebagian besar k ebut uhan pem ak ai lain.

1 1 Manaj em en per usahaan m em ik ul t anggung j aw ab ut am a dalam peny usunan dan peny aj ian lapor an k euangan per usahaan. Manaj em en j uga ber k epent ingan dengan infor m asi y ang disaj ik an dalam lapor an k euangan m esk ipun m em ilik i ak ses t er hadap infor m asi m anaj em en dan k euangan t am bahan y ang m em bant u dalam m elak sanak an t anggung j aw ab per encanaan, pengendalian dan pengam bilan k eput usan. Manaj em en m em ilik i k em am puan unt uk m enent uk an bent uk dan isi infor m asi t am bahan t er sebut unt uk m em enuhi k ebut uhanny a sendir i. Nam un dem ik ian, pelapor an infor m asi sem acam it u ber ada di luar r uang lingk up k er angk a dasar ini. Bagaim anapun j uga, lapor an k euangan y ang dit er bit k an didasar k an pada infor m asi y ang digunak an m anaj em en t ent ang posisi k euangan, k iner j a ser t a per ubahan posisi k euangan.

TUJUAN LAPORAN KEUAN GAN

1 2 Tuj uan lapor an k euangan adalah m eny ediak an infor m asi y ang m eny angk ut posisi keuangan, k iner j a ser t a per ubahan posisi k euangan suat u per usahaan y ang ber m anfaat bagi sej um lah besar pem ak ai dalam pengam bilan k eput usan ek onom i.

ek onom i k ar ena secar a um um m enggam bar k an pengar uh k euangan dar i k ej adian di m asa lalu, dan t idak diw aj ibk an unt uk m eny ediak an infor m asi nonk euangan.

1 4 Lapor an k euangan j uga m enunj uk k an apa y ang t elah dilak uk an m anaj em en ( st ew ar dship) , at au per t anggungj aw aban m anaj em en at as sum ber day a y ang diper cay ak an k epadany a. Pem ak ai y ang ingin m enilai apa y ang t elah dilak uk an at au per t anggungj aw aban manaj em en ber buat dem ik ian agar m er ek a dapat m em buat k eput usan ek onom i; k eput usan ini m ungk in m encak up, m isalny a, k eput usan unt uk m enahan at au m enj ual inv est asi m er ek a dalam per usahaan at au k eput usan unt uk m engangk at k em bali at au m enggant i m anaj em en.

Posis i Ke u a n g a n , Kin e r j a , d a n Pe r u b a h a n Posisi Ke u a n g a n

1 5 Keput usan ek onom i y ang diam bil pem ak ai lapor an k euangan m em er luk an ev aluasi at as k em am puan per usahaan dalam m enghasilk an k as ( dan set ar a k as) , dan w ak t u ser t a k epast ian dar i hasil t er sebut . Kem am puan in i ak hir ny a m enent uk an, m isalny a, k em am puan pem bay ar an k epada par a k ar y aw an dan par a pem asok , k em am puan pem bay ar an bunga, pem bay ar an k em bali pinj am an dan pem bagian penghasilan k epada par a pem ilik . Par a pem ak ai dapat m engev aluasi k em am puan per usahaan dalam menghasilk an k as ( dan set ar a k as) dengan lebih baik k alau m er ek a m endapat infor m asi y ang difok usk an pada posisi k euangan, k iner j a ser t a per ubahan posisi k euangan per usahaan.

1 6 Posisi k euangan per usahaan dipengar uhi oleh sum ber day a y ang dik endalik an, st rukt u r k eu an gan , lik u idit as dan solv abilit as, ser t a k em am pu an ber adapt asi t er hadap per ubahan lingk ungan. I nfor m asi sum ber day a ek onom i y ang dik endalik an dan k em am puan per usahaan dalam m em odifik asi sum ber day a ini di m asa lalu ber guna unt uk m em pr edik si k em am puan per usahaan dalam m enghasilk an k as ( dan set ar a k as) di m asa depan. I nfor m asi st r uk t ur k euangan ber guna unt uk m em pr edik si k ebut uhan pinj am an di m asa depan dan bagaim ana penghasilan ber sih ( laba) dan ar us k as di m asa depan ak an didist r ibusik an k epada m er eka y ang m em ilik i hak di dalam per usahaan; infor m asi t er sebut j uga ber guna unt uk m em pr edik si seber apa j auh per usahaan ak an ber hasil m eningk at k an lebih lanj ut sum ber k euanganny a. I nfor m asi lik uidit as dan solv abilit as ber guna unt uk m em pr edik si k em am puan per u sahaan dalam pem enuhan k om it m en k euanganny a pada saat j at uh t em po. Lik uidit as m er upak an k et er sediaan k as j angk a pendek di m asa depan set elah m em per hit ungk an k om it m en y ang ada. Solv abilit as m er upak an k et er sediaan k as j angk a panj ang unt uk m em enuhi k om it m en pada saat j at uh t em po.

1 7 I nfor m asi k iner j a per usahaan, t er ut am a pr ofit abilit as, diper luk an unt uk m enilai per ubahan pot ensial sum ber day a ek onom i y ang m ungk in dik endalik an di m asa depan. I nfor m asi fluk t uasi k iner j a adalah pent ing dalam hubungan ini. I nfor m asi k iner j a ber m anfaat unt uk m em pr edik si k apasit as per usahaan dalam m enghasilk an ar us k as dar i sum ber day a y ang ada. Di sam ping it u, infor m asi t er sebut j uga ber guna dalam per um usan per t im bangan t ent ang efek t iv it as per usahaan dalam m em anfaat k an t am bahan sum ber day a.

m enghasilk an k as ( dan set ar a k as) ser t a k ebut uhan per usahaan unt uk m em anfaat k an ar us k as t er sebut . Dalam peny usunan lapor an per ubahan posisi k euangan, dana dapat didefinisik an dalam ber bagai car a, seper t i, selur uh sum ber day a k euangan, m odal k er j a, ak t iv a lik uid at au k as. Ker angk a dasar ini t idak m endefinisik an dana secar a spesifik .

1 9 I nfor m asi posisi k euangan t er ut am a disediak an dalam ner aca. I nfor m asi k iner j a t er ut am a disediak an dalam lapor an laba r ugi. Dalam lapor an k euangan, infor m asi per ubahan posisi k euangan disaj ikan dalam lapor an t er sendir i.

2 0 Kom ponen- k om ponen lapor an k euangan saling t er k ait k ar ena m encer m ink an aspek- aspek y ang ber beda dar i t r ansak si t r ansak si at au per ist iw a lain y ang sam a. Mesk ipun set iap lapor an m eny ediak an infor m asi y ang ber beda sat u sam a lain, t idak ada y an g h an y a dim ak su dk an u n t u k m em en u h i t u j u an t u n ggal at au m en y ediak an sem ua infor m asi y ang diper luk an unt uk m em enuhi k ebut uhan k husus pem ak ai. Misalny a, lapor an laba r ugi m eny ediak an gam bar an y ang t idak lengk ap t ent ang k iner j a k ecuali k alau dig unak an dalam hubunganny a dengan ner aca dan lapor an ar us kas.

Ca t a t a n d a n Sk e d u l Ta m b a h a n

2 1 Lapor an k euangan j uga m enam pung cat at an dan sk edul t am bahan ser t a infor m asi lainny a. Misalny a, lapor an t er sebut m ungk in m enam pung infor m asi t am bahan y ang r elev an dengan k ebut uhan pem ak ai ner aca dan lapor an laba r ugi. Mungk in pula m encak upi pengungk apan t ent ang r isik o dan k et idak past ian y ang m em pengar uhi per usahaan dan set iap sum ber day a dan k ew aj iban ( obligat ion) y ang t idak dicant um k an dalam ner aca ( seper t i cadangan m iner al) . I nfor m asi segm en-segm en in du st r i dan geogr afi ser t a pen gar u h n y a pada per u sah aan ak ibat per u bah an har ga dapat j uga disediak an dalam bent uk infor m asi t am bahan.

ASUM SI D ASAR

D a sa r Ak t u a l

2 2 Unt uk m encapai t uj uanny a lapor an k euangan disusun at as dasar ak r ual. Dengan dasar ini, pengar uh t r ansak si dan per ist iw a lain diak ui pada saat k ej adian ( dan buk an pada saat k as at au set ar a k as dit er im a at au dibay ar ) dan dicat at dalam cat at an ak u n t an si ser t a dilapor k an dalam lapor an k eu an gan pada per iode y an g ber san gk u t an . Lapor an k eu an gan y an g- disusun at as dasar ak r ual m e m ber ik an infor m asi k epada pem ak ai t idak hany a t r ansak si m asa lalu y ang m elibat k an pener im aan dan pem bay ar an k as t et api j uga k ew aj iban pem bay ar an k as di m asa depan ser t a sum ber day a y ang m er epr esent asik an k as y ang ak an dit er im a di m asa depan. Oleh kar ena it u lapor an k euangan m eny ediak an j enis infor m asi t r ansak si m asa lalu dan per ist iw a lainny a y ang paling ber guna bagi pem ak ai dalam pengam bilan k eput usan ek onom i.

Ke la n g su n g a n U sa h a

2 3 Lapor an k euangan biasany a disusun at as dasar asum si k elangsungan usaha per usahaan dan ak an m elanj ut k an usahany a di m asa depan. Kar ena it u, per usahaan diasum sik an t idak ber m ak sud at au ber k einginan m elik uidasi at au m engur angi secar a m at er ial sk ala usahany a. Jik a m ak sud at au k einginan t er sebut t im bul, lapor an k euangan m ungk in har us disusun dengan dasar y ang be r beda dan dasar y ang digunak an har us diungk apk an.

KARAKTERI STI K KU ALI TATI F LAPORAN KEU AN GAN

2 4 Kar ak t er ist ik k ualit at if m er upak an cir i k has y ang m em buat infor m asi dalam lapor an k euangan ber guna bagi pem ak ai. Ter dapat em pat k ar at er ist ik k ualit at if pok ok y ait u: dapat dipaham i, r elev an, k eandalan, dan dapat diper bandingk an.

D a p a t D ip a h a m i

2 5 Kualit as pent ing infor m asi y ang dit am pung dalam lapor an k euangan adalah k em udahanny a unt uk seger a dapat dipaham i oleh pem ak ai. Unt uk m ak sud ini, pem ak ai diasum sik an m em ilik i penget ahuan y ang m em adai t ent ang ak t iv it as ek onom i dan bisnis, ak unt ansi, ser t a k em auan unt uk m em pelaj ar i infor m asi dengan k et ek unan y ang w aj ar . Nam un dem ik ian, infor m asi k om plek s y ang sehar usny a dim asu k k an dalam lapor an k eu an gan t idak dapat dik elu ar k an h an y a at as dasar per t im ban gan bah w a in for m asi t er sebu t t er lalu sulit unt uk dapat dipaham i oleh pem ak ai t er t ent u .

Re le v a n

2 6 Agar ber m anfaat , infor m asi har us r elev an unt uk m em enuhi k ebut uhan pem ak ai dalam pr oses pengam bilan k eput usan. I nfor m asi m em ilik i k ualit as r elev an k alau dapat m em pengar uhi k eput usan ek onom i pem ak ai dengan m em bant u m er e k a m engev aluasi per ist iw a m asa lalu, m asa k ini at au m asa depan, m enegask an, at au m engk or ek si, hasil ev aluasi m er ek a di m asa lalu.

2 8 I nfor m asi posisi k euangan dan k iner j a di m asa lalu ser ingk ali digunak an sebagai dasar unt uk m em pr edik si posisi k euangan dan k iner j a m asa depan dan hal- hal lain y ang langsung m enar ik per hat ian pem ak ai, seper t i pem bay ar an div iden dan upah, per ger ak an har ga sek ur it as dan k em am puan per usahaan unt uk m em enuhi k om it m enny a k et ik a j at uh t em po. Unt uk m em ilik i nilai pr edik t if, infor m asi t idak per lu har us dalam bent uk r am alan ek splisit . Nam un dem ik ian, k em am puan lapor an k euangan unt uk m em buat pr edik si dapat dit ingk at k an dengan m enam pilk an infor m asi t ent ang t r ansak si dan per ist iw a m asa lalu. Misalny a, nilai pr edik t if lapor an laba r ugi dapat dit ingk at k an k alau pos- pos penghasilan at au beban y ang t idak biasa , abnor m al dan j ar ang t er j adi diungk apk an secar a t er pisah.

M a t e r ia lit a s

2 9 Relev ansi infor m asi dipengar uhi oleh hak ek at dan m at er ialit asny a. Dalam beber apa k asus, hak ek at infor m asi saj a sudah cuk up unt uk m enent uk an r elev ansiny a. Misalny a, pelapor an suat u segm en bar u dapat m em pengar uhi penilaian r isik o dan peluang y ang dihadapi per usahaan t anpa m em per t im bangk an m at er ialit as dar i h asil y an g dicapai segm en bar u t er sebu t dalam pe r iode pelapor an. Dalam k asus lain, baik hak ek at m aupun m at er ialit as dipandang pent ing, m isalny a j um lah ser t a k at egor i per sediaan y ang sesuai dengan k ebut uhan per usahaan.

3 0 I nfor m asi dipandang m at er ial k alau k elalaian unt uk m encant um k an at au k esalahan dala m m encat at infor m asi t er sebut dapat m em pengar uhi k eput usan ek onom i pem ak ai y ang diam bil at as dasar lapor an k euangan. Mat er ialit as t er gant ung pada besar ny a pos at au k esalahan y ang dinilai sesuai dengan sit uasi k husus dar i k elalaian dalam m encant um k an ( om ission) at au k esalahan dalam m encat at ( m isst at em ent ) . Kar enany a, m at er ialit as lebih m er upak an suat u am bang bat as at au t it ik pem isah dar i pada suat u k ar ak t er ist ik k ualit at if pok ok y ang har us dim ilik i agar infor m asi dipandang ber guna.

Ke a n d a la n

3 1 Agar ber m anfaat , infor m asi j uga har us anda l { r eliable) . I nfor m asi m em ilik i k ualit as andal j ik a bebas dar i penger t ian y ang m eny esat k an, k esalahan m at er ial, dan dapat diandalk an pem ak ainy a sebagai peny aj ian y ang t ulus at au j uj ur ( fait hful r epr esent at ion) dar i y ang sehar usny a disaj ik an at au y ang secar a w aj ar dihar apk an dapat disaj ik an.

3 2 I nfor m asi m ungk in r elev an t et api j ik a hak ek at at au peny aj ianny a t idak dapat diandalk an m ak a penggunaan infor m asi t er sebut secar a pot ensial dapat m eny esat k an. Misalny a, j ik a k eabsahan dan j um lah t unt ut an at as k er ugian dalam suat u t indak an huk um m asih diper sengk et ak an, m ungk in t idak t epat bagi per usahaan unt uk m engak ui j um lah selur uh t unt ut an t er sebut dalam ner aca, m esk ipu n m u n gk in t epat u n t u k m en gu n gk apk an j u m lah ser t a k eadaan dar i t u n t u t an t er sebu t .

Pe n y a j ia n Ju j u r

3 3 Agar dapat dian dalk an , in form asi har us m enggam bar k an dengan j uj ur t r ansak si ser t a per ist iw a lain n y a y an g seh ar u sn y a disaj ik an at au y an g secar a w aj ar dapat dihar apk an unt uk disaj ik an. Jadi, m isalny a, ner aca har us m enggam bar k an dengan j uj ur t r ansak si ser t a per ist iw a lainny a dalam bent uk ak t iv a, k ew aj iban dan ek uit as per usahaan pada t anggal pelapor an y ang m em enuhi k r it er ia pengak uan.

3 4 I nfor m asi k euangan pada um um ny a t idak luput dar i r isik o peny aj ian y ang dianggap k ur ang j uj ur dar i apa y ang sehar usny a digam bar k an. Hal t er sebut buk an disebabk an k ar ena k esengaj aan unt uk m eny esat k an, t et api lebih m er upak an k esulit an y ang m elek at dalam m engident ifik asik an t r ansak si ser t a per ist iw a lainny a y ang dilapor k an, at au dalam m eny usun at au m ener apk an uk ur an dan t ek nik peny aj ian y ang sesuai dengan m ak na t r an sak si dan per ist iw a t er sebu t . Dalam k asu s t er t ent u, penguk ur an dam pak k euangan dar i suat u pos sangat t idak past i sehingga per usahaan pada um um ny a t idak m engak uiny a dalam lapor an k euangan. Misalny a, m esk ipun dalam k egiat an usahany a per usahaan dapat m e n gh asilk an goodw ill, t et api lazim ny a sulit unt uk m engident ifik asi at au m enguk ur goodw ill secar a andal. Nam un, dalam k asu s lain , pen gak u an su at u pos t er t en t u t et ap dian ggap r elev an den gan m engungk apk an r isik o k esalahan sehubungan dengan pengak uan dan penguk ur anny a.

Su b st a n si M e n g u n g g u li Be n t u k

3 5 Jik a infor m asi dim ak sudk an unt uk m eny aj ik an dengan j uj ur t r ansak si ser t a per ist iw a lain y ang sehar usny a disaj ik an, m ak a per ist iw a t er sebut per lu dicat at dan disaj ik an sesuai dengan subst ansi dan r ealit as ek onom i dan buk an hany a bent uk huk um ny a. Subst ansi t r ansak si at au per ist iw a lain t idak selalu k onsist en dengan apa y ang t am pak dar i bent uk huk um . Misalny a, suat u per usahaan m ungk in m enj ual suat u ak t iv a k epada pihak lain dengan car a sedem ik ian r upa sehingga dok um ent asi dim ak sudk an unt uk m em indahkan k epem ilik an m enur ut huk um k e pihak t er sebut ; nam un dem ik ian, m ungk in t er dapat per set uj uaan y ang m em ast ik an bahw a per usahaan dapat t er us m enik m at i m anfaat ek onom i m asa depan y ang diw uj udk an dalam bent uk ak t iv a. Dalam k eadaan seper t i it u, pelapor an penj ualan t idak m eny aj ik an dengan j uj ur t r ansak si y ang dicat at ( j ik a sesungguhny a m em ang ada t r ansak si) .

N e t r a lit a s

3 6 I nfor m asi har us diar ahk an pada k ebut uhan um um pem ak ai, dan t idak ber gant ung pada k ebut uhan dan k einginan pihak t er t ent u. Tidak boleh ada usaha unt uk m eny aj ik an infor m asi y ang m engunt ungk an beber apa pihak , sem ent ar a hal t er sebut ak an m er ugik an pihak lain y ang m em puny ai k epent ingan y ang ber law anan .

Pe r t im b a n g a n Se h a t

3 7 Peny usun lapor an k euangan adak alany a m enghadapi k et idak past ian per ist iw a dan k eadaan t er t ent u, seper t i k e t er t agihan piut ang y ang dir aguk an, pr ak ir aan m asa m anfaat pabr ik ser t a per alat an, dan t unt ut an at as j am inan gar ansi y ang m ungk in t im bul. Ket idak past ian sem acam it u diak ui dengan m engungk apk an hak ek at ser t a t ingk at ny a dan dengan m enggunak an per t im bangan sehat ( pr u den ce) dalam peny usunan lapor an k euangan. Per t im bangan sehat m engandung unsur k ehat i-hat ian pada saat m elak uk an pr ak ir aan dalam k ondisi k et idak past ian, sehingga ak t iv a at au penghasilan t idak diny at ak an t er lalu t inggi dan k ew aj iban at au beban t idak diny at ak an t er lalu r endah. Nam un dem ik ian penggunaan per t im bangan sehat t idak m em per k en an k an , m isaln y a, pem ben t u k an cadan gan t er sem bu n y i at au pen y isih an ( pr ov ision) ber lebihan, dan sengaj a m enet apk an ak t iv a at au penghasilan y ang lebih r en dah at au pen cat at an k ew aj iban at au beban y ang lebih t inggi, sehingga lapor an k euangan m enj adi t ak net r al, dan k ar ena it u, t idak m em ilik i k ualit as andal.

Ke le n g k a p a n

3 8 Agar dapat diandalk an, infor m asi dalam lapor an k euangan har us lengk ap dalam bat asan m at er ialit as dan biay a. Kesengaj aan unt uk t idak m en gungk apk an ( om ission) m engak ibat k an infor m asi m enj adi t idak benar at au m eny esat k an dan k ar ena it u t idak dapat diandalk an dan t idak sem pur na dit inj au dar i segi r elev ansi.

D a p a t D ib a n d in g k a n

3 9 Pem ak ai har us dapat m em per bandingk an lapor an k euangan per usahaan ant ar per iode unt uk m engident ifik asi k ecender ungan ( t r end) posisi dan k iner j a k euangan. Pem ak ai j uga har us dapat m em per bandingk an lapor an k euangan ant ar per usahaan unt uk m engev aluasi posisi k euangan, k iner j a ser t a per ubahan posisi k euangan secar a r elat if. Oleh k ar ena it u, penguk ur an dan peny aj ian dam pak k euangan dar i t r ansak si dan per ist iw a lain y ang ser upa har us dilak uk an secar a k onsist en unt uk per usahaan t er sebut , ant ar per iode per usahaan y ang sam a dan unt uk per usahaan y ang ber beda.

4 0 I m plik asi pent ing dar i k ar ak t er ist ik k ualit at if dapat diper bandingk an adalah bahw a pem ak ai har us m endapat infor m asi t ent ang k ebij ak an ak unt ansi y ang digunak an dalam peny usunan lapor an k euangan dan per ubahan k ebij ak an ser t a pengar uh per ubahan t er sebut . Par a pem ak ai har us dim ungk ink an unt uk dapat m engident ifik asi per bedaan k ebij ak an ak unt ansi y ang diber lak uk an unt uk t r ansak si ser t a per ist iw a lain y ang sam a dalam sebuah per usahaan dar i sat u per iode k e per iode dan dalam per usahaan y ang ber beda. Ket aat an pada st andar ak unt ansi k euangan, t er m asuk pengungk apan k ebij ak an ak unt ansi y ang digunak an oleh per usahaan, m em bant u pencapaian day a banding.

k ebij ak an ak unt ansi y ang t idak lagi selar as dengan k ar ak t er ist ik k ualit at if r elev ansi dan k ean dalan . Per u sah aan j u ga t idak per lu m em per t ah an k an su at u k ebij ak an ak unt ansi k alau ada alt er nat if lain y ang lebih r elev an dan lebih andal.

4 2 Ber hubung pem ak ai ingin m em bandingk an posisi k euangan, k iner j a ser t a per ubahan posisi k euangan ant ar per iode, m ak a per usahaan per lu m eny aj ik an infor m asi per iode sebelum ny a dalam lapor an k euangan.

Ke n d a la I n f o r m a si y a n g Re le v a n d a n An d a l

Te p a t W a k t u

4 3 Jik a t er dapat penundaan y ang t idak sem est iny a dalam pelapor an, m ak a infor m asi y ang dihasilk an ak an k ehilangan r elev ansiny a. Manaj em en m ungk in per lu m eny eim bangk an m anfaat r elat if ant ar a pelapor an t epat w ak t u dan k et ent uan infor m asi andal. Unt uk m eny ediak an infor m asi t epat w ak t u, ser ingk ali per lu m elapor k an sebelum selur uh aspek t r ansak si at au per ist iw a lainny a dik et ahui, sehingga m engur angi k eandalan infor m asi. Sebalik ny a, j ik a pelapor an dit unda sam pai selur uh aspek dik et ahui, infor m asi y ang dihasilk an m ungk i n sangat andal t et api k ur ang ber m anfaat bagi pengam bil k eput usan. Dalam usaha m encapai k eseim bangan ant ar a r elev ansi dan k eandalan, k ebut uhan pengam bil k eput usan m er upak an per t im bangan y ang m enent uk an .

Ke se im b a n g a n a n t a r a Bia y a d a n M a n f a a t

4 4 Keseim ban gan an t ar a biay a dan m an faat leb ih m er upak an k endala y ang per v asif dar ipada k ar ak t er ist ik k ualit at if. Manfaat y ang dihasilk an infor m asi sehar usny a m elebihi biay a peny usunanny a. Nam un dem ik ian, ev aluasi biay a dan m anfaat m er upak an pr oses per t im bangan y ang subst ansial. Biay a t er sebut j uga t idak per lu har us dipik ul oleh pem ak ai infor m asi y ang m enik m at i m anfaat . Manfaat m ungk in j uga dinik m at i oleh pem ak ai lain disam ping m er ek a y ang m enj adi t uj uan infor m asi; m isalny a, peny ediaan infor m asi lanj ut an k epada k r edit ur m ungk in m engur angi biay a pinj a m an y ang dipik ul per usahaan. Kar ena alasan inilah m ak a sulit unt uk m engaplik asik an uj i biay a- m anfaat pada k asus t er t ent u. Nam un dem ik ian, k om it e peny usun st andar ak unt ansi k euangan pada k hususny a, seper t i j uga par a peny usun dan pem ak ai lapor an k euangan, ha r us m eny adar i k endala ini.

Ke se im b a n g a n d i a n t a r a Ka r a k t e r ist ik Ku a lit a t if

Pe n y a j ia n W a j a r

4 6 Lapor an k euangan ser ing dianggap m enggam bar k an pandangan y ang w a j ar dar i, at au m eny aj ik an dengan w aj ar , posisi k euangan, k iner j a ser t a per ubahan posisi k euangan suat u per usahaan. Mesk ipun k er angk a dasar ini t idak m enangani secar a langsung k onsep t er sebut , pener apan k ar ak t er ist ik k ualit at if pok ok dan st andar ak unt ansi keuangan y ang sesuai biasany a m enghasilk an lapor an k euangan y ang m en ggam bar k an apa y an g pada u m u m n y a dipah am i sebagai su at u pan dan gan y an g w aj ar dar i, at au m eny aj ik an dengan w aj ar , infor m asi sem acam it u.

UN SUR LAPORAN KEUAN GAN

4 7 Lapor an Keuangan m enggam bar k an dam pak k euangan dar i t r ansak si dan per ist iw a lain y ang dik lasifik asik an dalam beber apa k elom pok besar m enur ut k ar ak t er ist ik ek onom iny a. Kelom pok besar ini m er upak an unsur lapor an k euangan. Unsur y ang ber k ait an secar a langsung dengan penguk ur an posisi k euangan adalah ak t iv a, k ew aj iban dan ek uit as. Sedang unsur y ang ber k ait an dengan penguk ur an k iner j a dalam lapor an laba r ugi adalah penghasilan dan beban. Lapor an per ubahan posisi k euangan biasany a m encer m ink an ber bagai unsur lapor an laba r ugi dan per ubahan dalam ber bagai unsur ner aca; dengan dem ik ian, k er angk a dasar ini t idak m engident ifik asik an unsur lapor an per ubahan posisi k euangan secar a k husus.

4 8 Peny aj ian ber bagai unsur ini dalam ner aca dan lapor an laba r ugi m em er luk an pr oses su b- k lasifik asi. Misalny a, ak t iv a dan k ew aj iban dapat dik lasifik asik an m enur ut hak ek at at au fungsiny a dalam bisnis per usahaan dengan m ak sud unt uk m eny aj ik an in for m asi den gan car a y an g palin g ber gu n a bagi pem ak ai u n t u k t u j u an pen gam bilan k eput usan ek onom i.

Posisi Ke u a n g a n

4 9 Unsur y ang ber k ait an secar a langsung dengan penguk ur an posisi keu an gan adalah ak t iv a, k ew aj iban dan ek uit as. Pos- pos ini didefinisik an sebagai ber ik ut :

a. Akt iv a adalah sum ber day a y ang dik uasai oleh per usahaan sebagai ak ibat dar i

per ist iw a m asa lalu dan dar i m ana m anfaat ek onom i di m asa depan dihar apk an ak an diper oleh per u sah aan .

b. Kew aj iban m er upak an hut ang per usahaan m asa k ini y ang t im bul dar i

per ist iw a m asa lalu, peny elesaianny a dihar apk an m engak ibat k an ar us k eluar dar i sum ber day a per usahaan y ang m engandung m anfaat ek onom i.

c . Ek uit as adalah hak r esidual at as ak t iv a per usahaan set elah dik ur angi sem ua

k ew aj iban.

m anfaat ek onom i di m asa depan ak an m engalir dar i at au k e dalam per usah aan har us cuk up past i unt uk m em enuhi k r it er ia pr obabilit as dalam par agr af 83 sebelum suat u ak t iv a at au k ew aj iban diak ui.

5 1 Dalam penilaian apak ah suat u pos m em enuhi definisi ak t iv a, k ew aj iban at au ek uit as, per hat ian per lu dit uj uk an pada subst ansi y ang men dasar i ser t a r ealit as ek onom i dan buk an hany a bent uk huk um ny a. Jadi, m isalny a, dalam k asus sew a guna usaha k euangan ( finance leases) , subst ansi dan r ealit as ek onom i t er sebut adalah bahw a sew a guna usaha m em per oleh m anfaat ek onom i dar i penggunaan ak t iv a yang disew agunausahak an selam a sebagian besar m asa m anfaat ny a sebagai im balan dar i t er libat ny a k ew aj iban unt uk m em bay ar hak t er sebut dalam j um lah y ang m endek at i nilai w aj ar dar i ak t iv a dan beban k euangan y ang ber sangk ut an. Jadi, sew a guna usaha k euangan m en im bu lk an pos y an g m em en u h i defin isi ak t iv a dan k ew aj iban dan diak ui seper t i it u dalam ner aca peny ew a guna usaha { lessee) .

5 2 Ner aca y ang disusun m enur ut st andar ak unt ansi k euangan y ang ber lak u dapat m eliput i pos y ang t idak m em enuhi definisi ak t iv a at au k e w aj iban dan t idak disaj ik an sebagai bagian dar i ek uit as. Nam un dem ik ian, definisi y ang dir um usk an dalam par agr af 4 9 ak an m endasar i peninj auan k em bali t er hadap st andar ak unt ansi k euangan y ang ber lak u di m asa depan dan per um usan st andar selanj ut ny a.

Ak t iv a

5 3 Manfaat ek onom i m asa depan y ang t er w uj ud dalam ak t iv a adalah pot ensi dar i ak t iv a t er sebut unt uk m em ber ik an sum bangan, baik langsung m aupun t idak langsung, ar us k as dan set ar a k as k epada per usahaan. Pot ensi t er sebut dapat ber bent uk sesuat u y ang pr oduk t if dan m er upak an bagian dar i ak t iv it as oper asional per usahaan. Mungk in pula ber bent uk sesuat u y ang dapat diubah m enj adi k as at au set ar a k as at au ber bent uk k em am puan unt uk m engur angi pengeluar an k as, seper t i penur unan biay a ak ibat penggunaan pr oses pr oduk si alt er nat if.

5 4 Per usahaan biasa ny a m enggunak an ak t iv a unt uk m em pr oduk si bar ang at au j asa y ang dapat m em uask an k ebut uhan dan k eper luan pelanggan; ber hubung bar ang at au j asa ini dapat m em uask an k ebut uhan dan k eper luan ini, pelanggan ber sedia m em bay ar sehingga m em ber ik an sum bangan k epada a r us k as per usahaan. Kas sendir i m em ber ik an j asa k epada per usahaan k ar ena k ek uasaanny a t er hadap sum ber day a y ang lain.

5 5 Manfaat ek onom i m asa depan y ang t er w uj ud dalam ak t iv a dapat m engalir k e dalam per usahaan dengan beber apa car a. Misalny a, ak t iv a dapat :

a. digunak an baik sendir i m aupun ber sam a ak t iv a lain dalam pr oduk si bar ang dan j asa y ang dij ual oleh per usahaan;

b. diper t uk ar k an dengan ak t iv a lain;

c . digunak an unt uk m eny elesaik an k ew aj iban; at au d. dibagik an k epada par a pem ilik per usahaan.

pat en dan hak cipt a, m isalny a, m er upak an ak t iv a k alau m anfaat ek onom i y ang diper oleh per usahaan di m asa depan dan kalau m asing- m asing ak t iv a t er sebut dik uasai per usahaan.

5 7 Bany ak ak t iv a, m isalny a, piut ang dan pr oper t i, dihubungk an dengan hak m enur ut huk um , t er m asuk hak m ilik . Dalam m enent uk an ek sist ensi ak t iv a, hak m ilik t idak esensial; j adi, m isalny a, pr oper t i yang diper oleh m elalui sew a guna usaha adalah ak t iv a j ik a per usahaan m engendalik an m anfaat y ang dihar apk an dar i pr oper t i t er sebut . Mesk ipun k em am puan per usahaan unt uk m engendalik an m anfaat biasany a ber asal dar i hak m enur ut huk um suat u bar ang at au j asa dapat m em enuhi definisi ak t iv a m esk ipun t idak dik uasai ber dasar k an huk um . Misalny a, penget ahuan y ang diper oleh m elalui ak t iv it as pengem bangan dapat m em enuhi definisi ak t iv a j ik a, dengan m er ahasiak an penget ahuan t er sebut , per usahaan m enik m at i m anfaat y ang dihara pk an dar i pen get ah u an t er sebu t .

5 8 Ak t iv a per usahaan ber asal dar i t r ansak si at au per ist iw a lain y ang t er j adi di m asa lalu. Per usahaan biasany a m em per oleh ak t iv a m elalui pem belian at au pr oduk si sendir i, t et api t r ansak si at au per ist iw a lain j uga dapat m enghasilk an ak t iv a; m isalny a pr oper t i y ang dit er im a per usahaan dar i pem er int ah sebagai bagian dar i pr ogr am unt uk m er angsang per t um buhan ek onom i dalam suat u w ilay ah. Tr ansak si at au per ist iw a y ang dihar apk an t er j adi di m asa depan t idak dengan sendir iny a m em u n cu lkan ak t iv a; oleh k ar ena it u, m isalny a, m ak sud unt uk m em beli per sediaan t idak dengan sendir iny a m em enuhi definisi ak t iv a.

5 9 Ada hubungan er at ant ar a t er j adiny a pengeluar an dan t im bulny a ak t iv a, t et api k edua per ist iw a ini t idak per lu har us t er j adi ber sam aan. Oleh k ar ena it u, k alau per usahaan m elak uk an pengeluar an, per ist iw a ini m em ber ik an buk t i bahw a per usahaan t er sebut m engej ar m anfaat ek onom i t et api belum m er upak an buk t i k onk lusif bahw a suat u bar ang at au j asa y ang m em enuhi definisi ak t iv a t elah diper oleh. Sam a halny a dengan t idak adany a pengeluar an y ang ber sangk ut an t idak m engecualik an suat u bar ang at au j asa m em enuhi definisi ak t iv a dan dengan dem ik ian t er dapat k em ungk inan unt uk diak ui pencant um anny a dalam ner aca; m isalny a, bar ang at au j asa y ang t elah didonasik an k epada per usahaan m em enuhi definisi ak t iv a.

Ke w a j ib a n

6 1 Suat u per bedaan per lu dilak uk an ant ar a k ew aj iban sek ar ang dan k om it m en di m asa depan. Keput usan m anaj em en per usahaan unt uk m em beli ak t iv a di m asa depan t idak dengan sendir iny a m enim bulk an k ew aj iban sek ar ang. Kew aj iban biasany a t im bul hany a k alau ak t iv a t elah diser ahk an at au per usahaan t elah m em buat per j anj ian y ang t idak dapat dibat alk an unt uk m em beli ak t iv a. Pada k asus y ang t er ak hir , hak ek at per j anj ian y ang t ak dapat dibat alk an ber ar t i bahw a k onsek uensi ek onom i dar i k egagalan unt uk m em enuhi k ew aj iban, m isalny a, k ar ena adany a huk um an y ang subst ansial, m em buat per usahaan m em ilik i sedik it pilihan, it upun k alau ada, unt uk m encegah pengeluar an sum ber day a k epada pihak lain.

6 2 Peny elesaian k ew aj iban m asa k ini biasany a m elibat k an per usahaan unt uk m engor bank an sum ber day a y ang m em ilik i m anfaat m asa depan dem i unt uk m em en u h i t u n t u t an pih ak lain . Pen y elesaian k ew aj iban yang ada sek ar ang dapat dilak uk an dengan ber bagai car a, m isalny a, dengan:

a. pem bay ar an k as; b. peny er ahan ak t iv a lain; c . pem ber ian j asa;

d. penggant ian k ew aj iban t er sebut dengan k ew aj iban lain; at au e. k onv er si k ew aj iban m enj adi ek uit as.

Kew aj iban j uga dapat dihapusk an dengan car a lain, seper t i k r edit ur m em bebask an at au m em bat alk an hak ny a.

6 3 Kew aj iban t im bul dar i t r ansak si at au per ist iw a m asa lalu. Jadi, m isalny a, pem belian bar ang at au penggunaan j asa m enim bulk an hut ang usaha ( k ecuali k alau dibay ar di m uk a at au pada saat pen y er ah an ) dan pen er im aan pin j am an ban k m enim bulk an k ew aj iban unt uk m em bay ar k em bali pinj am an t er sebut . Per usahaan j uga dapat m engak ui sebagai k ew aj iban j um lah r abat m asa depan y ang didasar k an pada j um lah pem belian t ahunan par a pelanggan; dalam k as us ini, penj ualan bar ang m asa lalu m er upak an t r ansak si y ang m enim bulk an k ew aj iban.

6 4 Beber apa j enis k ew aj iban hany a dapat diuk ur dengan m enggunak an est im asi dalam der aj at y ang subst ansial. Beber apa per usahaan m eny ebut k ew aj iban ini sebagai peny isihan ( pr ov ision) . Dalam penger t ian sem pit , peny isihan sem acam it u t idak dipandang sebagai k ew aj iban k ar ena hany a m encak upi j um lah y ang dapat dit ent uk an t anpa per lu m em buat est im asi. Definisi k ew aj iban dalam par agr af 49 m engik ut i pendek at an luas. Jadi, k alau peny isihan m eny angk ut k ew aj iban m asa k ini dan m em enuhi k et ent uan lain dalam definisi t er sebut , m ak a pos y ang ber sangk ut an m er upak an k ew aj iban m esk ipun j um lahny a har us diest im asi. Cont ohny a adalah peny isihan unt uk pem bay ar an y ang ak an dilak uk an t er hadap gar ansi be r j alan dan peny isihan unt uk m enut up k ew aj iban m anfaat pensiun.

Ek u it a s

t er pisah. Klasifik asi sem acam it u dapat m enj adi r elev an unt uk k ebut uhan pengam bilan k eput usan pem ak ai lapor an k euangan apabila pos t er sebut m engindik asikan pem bat asan huk um at au pem bat asan lainny a t er hadap k em am puan per usahaan unt uk m em bagik an at au m enggunak an ek uit as. Klasifik asi t er sebut j uga dapat m er eflek sik an fak t a bahw a pihak- pihak dengan hak k epem ilik anny a m asing- m asing dalam per usahaan m em puny ai ha k y an g ber beda dalam hubunganny a dengan pener im aan div iden at au pem bay ar an k em bali m odal.

6 6 Pem ben t u k an cadan gan k adan g- k adang dihar usk an oleh suat u per at ur an per undangan y ang ber lak u unt uk m em ber ik an per lindungan t am bahan k epada per usahaan dan par a k r edit ur ny a t er hadap k er ugian y ang dit im bulk an. Cadangan y ang lain dapat dibent uk k alau huk um paj ak m em ber ik an pem bebasan dar i, at au pengur angan dalam k ew aj iban paj ak pada w ak t u dilak uk an pem indahan k e cadangan sem acam it u. Ek sist ensi ser t a besar ny a cadangan m e nur ut per at ur an per undangan y ang ber lak u ini m er upak an infor m asi y ang r elev an unt uk k ebut uhan pengam bilan k eput usan bagi par a pem ak ai lapor an k euangan. Pem indahan k e cadangan t er sebut lebih m er upak an peny isihan saldo laba dar ipada beban .

6 7 Ju m lah ek u it as y ang dit am pilk an dalam ner aca t er gant ung pada penguk ur an ak t iv a dan k ew aj iban. Biasany a hany a k ar ena fak t or k ebet ulan k alau j um lah ek uit as agr egat sam a dengan j um lah nilai pasar k eselur uhan ( aggr egat e m ar k et v alue) dar i sah am per u sah aan at au j u m lah y an g dapat diper oleh dengan m elepask an selur uh ak t iv a ber sih per usahaan baik sat u per sat u ( liquidat ing v alue) at au secar a k eselur uhan dalam k ondisi k elangsungan usaha ( going concer n v alue) .

6 8 Ak t iv it as bisnis ser ing dilak uk an m elalui beber apa bent uk per usahaan seper t i per usahaan per seor angan, per sek ut uan dan t r ust , ser t a badan usaha m ilik negar a. Ker angk a huk um bagi ber bagai per usahaan sem acam it u ser ingk ali ber beda dengan y ang ber lak u bagi per ser oan t er bat as. Misalny a, m ungk in hany a sedik it saj a, k alaupun ada, pem bat asan- pem bat asan t er hadap pem bagian j um lah y ang t er golong dalam ek uit as k epada par a pem ilik at au pihak iain. Nam un dem ik ian, definisi ek uit as d an asp ek- aspek lain dalam k er angk a dasar y ang m engat ur ek uit as ber lak u unt uk per usahaan sem acam it u.

Kin e r j a

6 9 Penghasilan ber sih ( laba) ser ingk ali digunak an sebagai uk ur an k iner j a at au sebagai dasar bagi uk ur an y ang lain seper t i im balan inv est asi ( r et ur n on inv est m ent ) at au penghasilan per saham ( ear nings per shar e) . Unsur y ang langsung ber k ait an dengan pengu k ur an penghasilan ber sih ( laba) adalah penghasilan dan beban. Pengak uan dan penguk ur an penghasilan dan beban, dan k ar enany a j uga penghasilan ber sih ( laba) , t er gant ung sebagian pada k onsep m odal dan pem elihar aan m odal y ang digunak an per usahaan dalam peny usunan lapor an k euanganny a. Konsep ini dibahas dalam par agr af 102 sam pai dengan 110.

7 0 Unsur penghasilan dan beban didefinisik an sebagai ber ik ut :

a. Penghasilan ( incom e) adalah k en aik an m an faat ek on om i selam a su at u

penur unan k ew aj iban y ang m engak ibat k an k enaik an ek uit as y ang t idak ber asal dar i k ont r ibusi penanam m odal.

b. Beban ( ex penses) adalah penur unan m anfaat ek onom i selam a suat u per iode

ak unt ansi dalam bent uk ar us k eluar at au ber k ur angny a akt iv a at au t er j adin y a k ew aj iban y ang m engak ibat k an penur unan ek uit as y ang t idak m eny angk ut pem bagian k epada penanam m odal.

7 1 Defin isi pen gh asilan dan beban m en giden t ifik asik an cir i- cir i esensial nam un t idak m encoba unt uk m engident ifik asik an k r it er ia y ang per lu dipen u h i sebelu m diak u i dalam lapor an laba r ugi. Kr it er ia pengak uan penghasilan dan beban dibahas dalam par agr af 82 sam pai dengan 98.

7 2 Penghasilan dan beban dapat disaj ik an dalam lapor an laba r ugi dengan beber apa car a y ang ber beda dem i unt uk m eny e diak an infor m asi y ang r elev an unt uk pengam bilan k eput usan ek onom i. Misalny a, pem bedaan ant ar a pos penghasilan dan beban y ang ber asal dan t idak ber asal dar i pelak sanaan ak t iv it as per usahaan y ang biasa ( or din ar y ) m er u pak an pr ak t ek y an g lazim . Pem bedaan in i d ilak uk an ber dasar k an ar gum ent asi bahw a sum ber suat u pos adalah r elev an dalam m engev aluasi k em am puan per usahaan unt uk m enghasilk an k as ( dan set ar a k as) di m asa depan; m isalny a, ak t iv it as insident al seper t i pengalihan inv est asi j angk a panj ang t am pak ny a t idak ak an t er j adi secar a r eguler . Pada w ak t u m em bedak an pos dengan car a ini per lu diper t im bangk an hak ek at per usahaan dan oper asiny a. Pos y an g t im bu l dar i ak t iv it as y an g biasa bagi su at u per u sah aan m u n gk in t idak biasa bagi per usahaan lain.

7 3 Pem b ed aan an t ar a pos pen gh asilan dan beban dan pen ggabu n gan pos t er sebu t dengan car a ber beda j uga m em ungk ink an peny aj ian beber apa uk ur an k iner j a per usahaan, m asing- m asing dengan der aj at cak upan y ang ber beda. Misalny a, lapor an laba r ugi dapat m eny aj ik an laba k ot or , laba ber s ih dar i ak t iv it as biasa sebelum paj ak , laba ber sih dar i ak t iv it as biasa set elah paj ak , dan laba ber sih.

Pe n g h a sila n

7 4 Definisi penghasilan ( incom e) m eliput i baik pendapat an ( r ev enues) m aupun k eunt ungan ( gains) . Pendapat an t im bul dalam pelak sanaan ak t iv it as per usahaan y ang biasa dan dik enal dengan sebut an y ang ber beda seper t i penj ualan, penghasilan j asa ( fees) , bunga, div iden, r oy alt i dan sew a.

7 5 Keunt ungan m encer m ink an pos lainny a y ang m em enuhi definisi penghasilan dan m ungk in t im bul at au m ungk in t idak t im bul dalam pelak sanaan ak t iv it as per usahaan y ang biasa. Keunt ungan m encer m ink an k enaik an m anfaat ek onom i dan dengan dem ik ian pada hak ek at ny a t idak ber beda dengan pendapat an. Oleh k ar ena it u, pos t er sebut t idak dipandang sebagai unsur t er pisah dalam k er angk a dasar ini.

dan dar i k enaik an j um lah ak t iv a j angk a panj ang. Kalau diak ui dalam lapor an laba r ugi, k eunt ungan biasany a dicant um k an t er pisah k ar ena infor m asi m engenai pos t er sebut ber guna dalam pengam bilan k eput usan ek onom i. Keunt ungan biasany a dilapor k an dalam j um lah ber sih set elah dik ur angi dengan beban y ang ber sangk ut an .

7 7 Ber bagai j enis ak t iv a dapat dit er im a at au ber t am bah k ar ena penghasilan; m isalny a k as, piut ang ser t a bar ang dan j asa y ang dit er im a sebagai penuk ar dar i bar ang dan j asa y ang dipasok . Penghasilan dapat j uga ber asal dar i peny elesa ian k ew aj iban. Misalny a, per usahaan dapat m em ber ik an bar ang dan j asa k epada k r edit ur unt uk m elunasi pinj am an.

Be b a n

7 8 Definisi beban m encak upi baik k er ugian m aupun beban y ang t im bul dalam pelak sanaan ak t iv it as per usahaan y ang biasa. Beban y ang t im bul dalam pelak sanaan ak t iv it as per usahaan y ang biasa m eliput i, m isalny a, beban pok ok penj ualan, gaj i dan peny usut an. Beban t er sebut biasany a ber bent uk ar us k eluar at au ber k ur angny a ak t iv a seper t i k as ( dan set ar a k as) , per sediaan dan ak t iv a t et ap.

7 9 Ker ugian m encer m ink an pos lain y ang m em enuhi definisi beban y ang m ungk in t im bul at au m ungk in t idak t im bul dar i ak t iv it as per usahaan y ang biasa. Ker ugian t er sebut m encer m ink an ber k ur angny a m anfaat ek onom i, dan pada hak ek at ny a t idak ber beda dar i beban lain. Oleh k ar ena it u, k er ugian t idak dipandang sebagai unsur t er pisah dalam k er angk a dasar ini.

8 0 Ker ugian dapat t im bul, m isalny a dar i bencana k ebak ar an, banj ir , seper t i j uga y ang t im bul dar i pelepasan ak t iv a t idak lancar . Definisi beban j uga m encak upi k er ugian y ang belum dir ealisasi, m isalny a, k er ug ian y an g t im bu l dar i pen gar u h peningk at an k ur s v alut a asing dalam hubunganny a dengan pinj am an per usahaan dalam m at a uang t er sebut . Kalau k er ugian diak ui dalam lapor an laba r ugi, biasany a disaj ik an secar a t er pisah k ar ena penget ahuan m engenai pos t er sebut ber gu n a u n t u k t uj uan pengam bilan k eput usan ek onom i. Ker ugian ser ingk ali dilapor k an dalam j um lah ber sih set elah dik ur angi dengan penghasilan y ang ber sangk ut an .

Pe n y e su a ia n Pe m e lih a r a a n M o d a l

8 1 Rev aluasi at au per ny at aan k em bali ( r est at em ent ) ak t iv a dan k ew ajiban m enim bulk an k enaik an at au penur unan ek uit as. Mesk ipun m em enuhi definisi penghasilan dan beban, m enur ut k onsep pem elihar aan m odal t er t ent u, k enaik an dan penur unan ini t idak dim asuk k an dalam lapor an laba r ugi. Sebagai alt er nat if, pos ini dim asuk k an dala m ek uit as sebagai peny esuaian pem elihar aan m odal at au cadangan r ev aluasi. Konsep pem elihar aan m odal dibahas dalam par agr af 102 sam pai dengan 1 10 dalam ker angka dasar ini.

PEN GAKUAN UN SUR LAPORAN KEUAN GAN

8 2 Pengak uan ( r ecognit ion) m er upak an pr oses pem bent uk an suat u pos y ang m em enuh i definisi unsur ser t a k r it er ia pengak uan y ang dik em uk ak an dalam par agr af 8 3 dalam ner aca at au lapor an laba r ugi. Pengak uan dilak uk an dengan m eny at ak an pos t er sebu t baik dalam k at a- k at a m aupun dalam j um lah uang dan m encant um k anny a k e dalam ner aca at au lapo r an laba r ugi. Pos y ang m em enuhi k r it er ia t er sebu t h ar u s diak u i dalam n er aca at au lapor an laba r u gi. Kelalaian u n t u k m engak ui pos sem acam it u t idak dapat dir alat m elalui pengungk apan k ebij ak an ak unt ansi y ang digunak an m aupun m elalui cat at an at au m at er i penj elasan.

8 3 Pos y ang m em enuhi definisi suat u unsur har us diak ui k alau:

a. ada k em ungk inan bahw a m anfaat ek onom i y ang ber k ait an dengan pos t er sebut ak an m engalir dar i at au k e dalam per usahaan; dan

b. pos t er sebut m em puny ai nilai at au biay a y ang dapat diuk ur dengan andal.

8 4 Dalam m engk aj i apak ah suat u pos m em enuhi k r it er ia ini dan k ar enany a m em enuhi sy ar at unt uk diak ui dalam lapor an laba r ugi, per hat ian per lu dit uj uk an pada per t im bangan m at er ialit as y ang dibahas dalam par agr af 29 dan 30. Hubungan ant ar a unsur ber ar t i bahw a suat u pos y ang m em enuhi definisi dan k r it er ia pengak uan unt uk unsur t er t ent u, m isalny a, suat u ak t iv a, secar a ot om at is m em er luk an pengak uan unsur lain, m isalny a, penghasilan at au k ew aj iban.

Pr ob a b ilit a s M a n f a a t Ek on om i M a sa D e p a n

8 5 Dalam k r it er ia pengak uan penghasilan, k o nsep pr obabilit as digunak an dalam penger t ian der aj at k et idak past ian bahw a m anfaat ek onom i m asa depan y ang ber k ait an dengan pos t er sebut ak an m engalir dar i at au k e dalam per usahaan. Konsep t er sebut dim ak sudk an unt uk m enghadapi k et idak past ian lingk ungan operasi per usahaan. Pengk aj ian der aj at k et idak past ian y ang m elek at dalam ar us m anfaat ek onom i m asa depan dilak uk an at as dasar buk t i y ang t er sedia pada saat peny usunan lapor an k euangan. Misalny a, k alau pem bay ar an suat u piut ang besar k em ungk inan t er j adi ( pr obable) dan t idak ada buk t i lain y ang ber t ent any an, m ak a dapat dibenar k an unt uk m engak ui piut ang t er sebut sebagai ak t iv a. Nam un dem ik ian, j ik a populasi piut ang bany ak j um lahny a, m ak a besar k em ungk inan ada y ang t idak t er t agih; k ar ena it u suat u beban y ang m er epr e sent asik an pengur angan m anfaat ek onom i y ang dihar apk an har us diak ui.

Ke a n d a la n Pe n g u k u r a n

t er sebut t idak diak ui dalam ner aca at au lapor an laba r ugi. Misalny a, hasil y ang dihar apk an dar i suat u t unt ut an huk um dapat m em enuhi definisi baik ak t iv a dan penghasilan m aupun k r it er ia pr obabilit as unt uk dapat diak ui; nam un dem ik ian, k alau t idak m ungk in diuk ur dengan t ingk at k eandalan t er t ent u, t unt ut an t er sebut t idak dapat diak ui sebagai ak t iv a at au sebagai penghasilan; nam un dem ik ian, ek sist ensi t unt ut an har us diungk apk an dalam cat at an, m at er i penj elasan at au sk edul t am bahan.

8 7 Suat u pos y ang pada saat t er t ent u t idak dapat m em enuhi k r it er ia pengak uan dalam par agr af 8 3 dapat m em en u h i sy ar at u n t u k diak u i di m asa depan sebagai ak ibat dar i per ist iw a at au k eadaan y ang t er j adi k em udian.

8 8 Suat u pos y ang m em ilik i k ar ak t er ist ik esensia l suat u unsur t et api t idak dapat m em enuhi k r it er ia pengak uan t et ap per lu diungk apk an dalam cat at an, m at er i penj elasan at au sk edul t am bahan. Pengungk apan ini dapat dibenar k an k alau penget ahuan m engenai pos t er sebut dipandang r elev an unt uk m engev aluasi posis i k euangan, k iner j a dan per ubahan posisi k euangan suat u per usahaan oleh pem ak ai lapor an k euangan.

Pe n g a k u a n Ak t iv a

8 9 Ak t iv a diak ui dalam ner aca k alau besar k em ungk inan bahw a m anfaat ek onom iny a di m asa depan diper oleh per usahaan dan ak t iv a t er sebut m em puny ai nilai at au biay a y ang dapat diuk ur dengan andal.

9 0 Ak t iv a t idak diak ui dalam ner aca k alau pengeluar an t elah t er j adi dan m anfaat ek onom iny a dipandang t idak m ungk in m engalir k e dalam per usahaan set elah per iode ak unt ansi ber j alan. Sebagai alt er nat if t r ansak si sem acam it u m enim bulk an pengak uan beban dalam lapor an laba r ugi. Dengan per lak uan ini t idak ber ar t i pengeluar an y ang dilak uk an m anaj em en m em puny ai m ak sud y ang lain dar ipada m enghasilk an m anfaat ek onom i bagi per usahaan di m asa depan at au bahw a m anaj em en salah ar ah. I m plik asi sat u- sat uny a adalah bahw a t ingk at k epast ian dar i m anfaat ek onom i y ang dit er im a per usahaan set elah per iode ak unt ansi ber j alan t idak m encuk upi unt uk m em benar k an pengak uan ak t iv a.

Pe n g a k u a n Ke w a j ib a n

m em enuhi sy ar at pengak uan . Dalam k asus ini, pengak uan k ew aj iban m engak ibat k an pengak uan ak t iv a at au beban y ang ber sangk ut an.

Pe n g a k u a n Pe n g h a sila n

9 2 Penghasilan diak ui dalam lapor an laba r ugi k alau k ena ik an m anfaat ek onom i di m asa depan y ang ber k ait an dengan peningk at an ak t iv a at au penur unan k ew aj iban t elah t er j adi dan dapat diuk ur dengan andal. I ni ber ar t i pengak uan penghasilan t er j adi ber sam aan dengan pengak uan k enaik an ak t iv a at au penur unan k ew aj iban ( m isalny a, k enaik an ber sih ak t iv a y ang t im bul dar i penj ualan bar ang at au j asa at au penur unan k ew aj iban y ang t im bul dar i pem bebasan pinj am an y ang m asih har us dibay ar ) .

9 3 Pr osedur y ang biasany a dianut dalam pr ak t ek unt uk m engak ui penghasilan, seper t i m isalny a k et ent uan bahw a penghasilan t elah diper oleh, m er upak an pener apan k r it er ia pengak uan dalam k er angk a dasar ini. Pr osedur sem acam ini pada um um ny a dim ak sudk an unt uk m em bat asi pengak uan penghasilan pada pos- pos y ang dapat diuk ur dengan andal dan m em ilik i de r aj at k epast ian y ang cuk up.

Pe n g a k u a n Be b a n

9 4 Beban diak ui dalam lapor an laba r ugi k alau penur unan m anfaat ek onom i m asa depan y ang ber k ait an dengan penur unan ak t iv a at au peningk at an k ew aj iban t elah t er j adi dan dapat diuk ur dengan andal. I ni ber ar t i pengak uan beban t er j adi ber sam aan den gan pen gak u an k en aik an k ew aj iban at au pen u r u n an ak t iv a ( m isalny a, ak r ual hak k ar y aw an at au peny usut an ak t iv a t et ap) .

9 5 Beban diak ui dalam lapor an laba r ugi at as dasar hubungan langsung ant ar a biay a y an g t im bu l dan pos pen gh asilan t er t en t u y an g diper oleh. Pr oses y an g biasan y a disebut pengait an biay a dengan pendapat an ( m at ching of cost s w it h r ev enues) ini m elibat k an pengak uan penghasilan dan beban secar a gabungan at au ber sam aan y ang dihasilk an secar a langsung dan ber sam a - sam a dar i t r ansak si at au per ist iw a lain y ang sam a; m isalny a, ber bagai k om ponen beban y ang m em bent uk beban pok ok pen j u alan ( cost or ex pen se of goods sold) diak u i pada saat y an g sam a sebagai penghasilan y ang diper oleh dar i penj ualan bar ang. Nam un dem ik ian, pener apan konsep m at ching dalam kera ngk a dasar ini t idak m em per k enank an pengak uan pos dalam ner aca y ang t idak m em enuhi definisi ak t iv a at au k ew aj iban.

9 7 Beban seger a diak ui dalam lapor an laba r ug i k alau pengeluar an t idak m enghasilk an m anfaat ek onom i m asa depan at au k alau sepanj ang m anfaat ek onom i m asa depan t idak m em enuhi sy ar at , at au t idak lagi m em enuhi sy ar at , unt uk diak ui dalam ner aca sebagai ak t iv a.

9 8 Beban j uga diak ui dalam lapor an laba r ugi pada saat t im bul k ew aj iban t anpa adany a pengak uan ak t iv a, seper t i apabila t im bul k ew aj iban ak ibat gar ansi pr oduk .

PEN GUKURAN UN SUR LAPORAN KEUAN GAN

9 9 Penguk ur an adalah pr oses penet apan j um lah uang unt uk m engak ui dan m em asu k k an set iap u n su r lapor an k eu an gan dalam n er aca dan lapor an laba r ugi. Pr oses ini m eny angk ut pem ilihan dasar penguk ur an t er t ent u.

1 0 0 Sej um lah dasar penguk ur an y ang ber beda digunak an dalam der aj at dan k om binasi y ang ber beda dalam lapor an k euangan. Ber bagai dasar penguk ur an t er sebut adalah sebagai ber ik ut :

a. Biaya hist oris. Ak t iv a dicat at sebesar pen gelu ar an k as ( at au set ar a k as) y an g

dibay ar at au sebesar nilai w aj ar dar i im balan { consider at ion) y ang diber ik an unt uk m em per oleh ak t iv a t er sebut pada saat per olehan. Kew aj iban dicat at sebesar j um lah y ang dit er im a sebagai pe nuk ar dar i k ew aj iban ( obligat ion) , at au dalam k eadaan t er t ent u ( m isalny a, paj ak penghasilan) , dalam j um lah k as ( at au set ar a k as) y an g dih ar apk an ak an dibay ar k an u n t u k m em en u h i k ew aj iban dalam pelak sanaan usaha y ang nor m al.

b. Biay a k in i ( cu r r en t cost ). Ak t iv a dinilai dalam j um lah k as ( at au set ar a k as)

y ang sehar usny a dibay ar bila ak t iv a y ang sam a at au set ar a ak t iv a diper oleh sek ar ang. Kew aj iban diny at ak an dalam j um lah k as ( at au set ar a k as) y ang t idak didisk ont ok an ( undiscount ed) y ang m ungk in ak an diper luk an unt u k m eny elesaik an k ew aj iban ( obligat ion) sek ar ang.

c . Nilai r ealisasi/ peny elesaian ( r ealisable/ set t lem ent v alue) . Ak t iv a diny at ak an

dalam j um lah k as ( at au set ar a k as) y ang dapat diper oleh sek ar ang dengan m enj ual ak t iv a dalam pelepasan nor m al ( or der ly disposal) . Kew aj iban diny at ak an sebesar nilai peny elesaian; y ait u, j um lah k as ( at au set ar a k as) y ang t idak didisk ont ok an y ang dihar apk an ak an dibay ar k an unt uk m em enuhi k ew aj iban dalam pelak sanaan usaha nor m al.

d. Nilai sek ar ang ( pr esent v alue) . Ak t iv a din y at ak an sebesar ar us k as m asuk

ber sih di m asa depan y ang didisk ont ok an k e nilai sek ar ang dar i pos y ang dihar apk an dapat m em ber ik an hasil dalam pelak sanaan usaha nor m al. Kew aj iban diny at ak an sebesar ar us k as k eluar ber sih di m asa depan y ang didisk ont ok an k e nilai sekar an g y an g dih ar apk an ak an diper lu k an u n t u k m eny elesaik an k ew aj iban dalam pelak sanaan usaha nor m al.

KON SEP M OD AL D AN PEM ELI H ARAAN M OD AL

Ko n se p M o d a l

1 0 2 Konsep m odal k euangan dianut oleh sebagian besar per usahaan dalam peny usunan lapor an k euangan. Menur ut k onsep m odal k euangan, seper t i uang at au day a beli y ang diinv est asik an, m odal adalah sinonim dengan ak t iv a ber sih at au ek uit as per usahaan. Menur ut k onsep m odal fisik , seper t i k em am puan usaha, m odal dipandang sebagai k apasit as pr oduk t if per usahaan y ang didasar k an pada, m isalny a, unit out put per har i.

1 0 3 Pem ilihan k onsep m odal y ang sesuai bagi per usahaan har us didasar k an pad a k ebut uhan pem ak ai lapor an k euangan. Jadi, k onsep m odal k euangan sehar usny a dianut k alau pem ak ai lapor an k euangan t er ut am a ber k epent ingan dengan pem elihar aan m odal nom inal at au day a beli dar i m odal y ang diinv est asik an. Nam un dem ik ian, k alau pem ak ai ber k e pent ingan dengan k em am puan usaha per usahaan, sehar usny a digunak an k onsep m odal fisik . Konsep y ang dipilih m enunj uk k an sasar an y ang ak an dicapai dalam penet apan laba, bahk an m esk ipun oper asionalisasi k onsep t er sebut t idak t er lepas dar i k esulit an penguk ur anny a.

Ko n se p Pe m e lih a r a a n M o d a l d a n Pe n e t a p a n La b a

1 0 4 Konsep m odal dalam par agr af 1 0 2 m encipt ak an dua k onsep pem elihar aan m odal:

a. Pem elihar aan m odal k euangan. Menur ut k onsep ini, laba hany a diper oleh

k alau j um lah finansial ( at au uang) dar i ak t iv a ber sih pada ak hir per iode m elebihi j um la h finansial ( at au uang) dar i ak t iv a ber sih pada aw al per iode, set elah m em asuk k an k em bali set iap dist r ibusi k epada, dan m engeluar k an set iap k ont r ibusi dar i, par a pem ilik selam a per iode. Pem elihar aan m odal k euangan dapat diuk ur baik dalam sat uan m onet er nom i n al at au dalam sat uan day a beli y ang k onst an.

b. Pem elihar aan m odal fisik. Menur ut k onsep ini laba hany a diper oleh k alau

k apasit as pr oduk t if fisik ( at au k em am puan usaha) pada ak hir per iode m elebihi k apasit as pr oduk t if fisik pada aw al per iode, set elah m em asuk k an k em bali set iap dist r ibusi k epada, dan m engeluar k an set iap k ont r ibusi dar i, par a pem ilik selam a suat u per iode.

penghasilan. Kalau beban m elebihi penghasilan, m ak a j um lah r esidualny a m er upak an k er ugian ber sih.

1 0 6 Konsep pem elihar aan m odal fisik m em er luk an penggunaan dasar penguk ur an biay a k ini ( cur r ent cost ) . Nam un dem ik ian, k onsep pem elihar aan m odal k euangan t idak m em er luk an penggunaan dasar penguk ur an t er t ent u. Pem ilihan dasar dalam k onsep ini t er gant ung pada j enis m odal k euangan y ang ingin dipelihar a per usahaan.

1 0 7 Per bedaan pok ok ant ar a dua k onsep pem elihar aan m odal ini adalah per lak u an t er hadap pengar uh per ubahan har ga ak t iv a dan k ew aj iban per usahaan. Dalam penger t ian um um , per usahaan t elah m em elihar a m odalny a k alau m odal y ang dim ilik i pada ak hir per iode sam a dengan pada aw al per iode. Set iap j um lah di at as at au y ang m elebihi y ang diper luk an unt uk m em elihar a m odal pada aw al t ahun m er upak an laba.

1 0 8 Menur ut k onsep pem elihar aan m odal k euangan y ang m endefinisik an m odal dalam sat uan m onet er nom inal, laba m er upak an k enaik an dalam m odal uang nom inal selam a suat u per iode. Jadi, k enaik an har ga ak t iv a y ang dim ilik i selam a suat u per iode, y ang secar a k onv ensional disebut k eunt ungan ak ibat pem ilik an ( holding gains) , secar a k onsept ual disebut laba. Nam un dem ik ian, j um lahny a t idak diak ui sam pai ak t iv a t er sebut dilepask an dalam t r ansak si per t uk a r an. Kalau k onsep pem elihar aan m odal k euangan didefinisik an dalam sat uan day a beli k onst an, laba m er upak an k enaik an day a beli y ang diinv est asik an selam a suat u per iode. Jadi, hany a bagian dar i k enaik an har ga ak t iv a y ang m elebihi k enaik an t ingk at har ga um um disebut laba. Sisa k enaik an y ang lain diper lak uk an sebagai peny esuaian pem elihar aan m odal dan, k ar ena it u, m er upak an bagian dar i ek uit as.

1 0 9 Menur ut k onsep pem elihar aan m odal fisik y ang m endefinisik an m odal dalam k apasit as pr oduk t if fisik , laba m er upak an k enaik an m odal t er sebut selam a suat u per iode. Sem ua per ubahan har ga y ang m em pengar uhi ak t iv a dan k ew aj iban per usahaan dipandang sebagai per ubahan dalam penguk ur an k apasit as pr oduk t if fisik per usahaan; k ar ena it u, j um lahny a diper lak uk an sebagai peny esuaian pem elihar aan m odal y ang m er upak an bagian ek uit as dan buk an m er upak an laba.

1 1 0 Pem ilihan dasar penguk ur an dan k onsep pem elihar aan m odal ak an m enent uk an m odel ak unt ansi y ang digunak an dalam peny usunan lapor an k euangan. Model ak unt ansi y ang ber beda m enunj uk kan der aj at r elev ansi dan k eandalan y ang ber beda dan, seper t i halny a dalam bidang lain, m anaj em en har us m encar i k eseim bangan ant ar a r elev ansi dan k eandalan. Ker angk a dasar ini ber lak u unt uk ser angk aian m odel ak unt ansi dan m em ber ik an bim bingan dalam peny usunan dan peny aj ian lapor an k euangan y ang dibent uk m enur ut m odel y ang dipilih. Dew asa ini I k at an Ak unt an I ndonesia t idak ber m ak sud m er um usk an suat u m odel t er t ent u k ecuali dalam k eadaan luar biasa, seper t i per usahaan y ang m elapor k an dalam m at a uang di suat u per ek onom ian y ang dilanda hiper inflasi. Nam un dem ik ian, hal ini ak an dit inj au k em bali dengan m em per hat ik an per k em bangan di m asa m endat ang .