1 BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Penelitian
Setiap kali ada perusahaan yang akan go public, masyarakat selalu berharap adanya transparansi, sehingga dapat mengetahui kondisi dan kinerja perusahaan dengan benar dan tepat. Kenyataannya transparansi tersebut sangat sulit dilaksanakan baik dari aspek teknis maupun aspek budaya masyarakat pengusaha dan birokrat. Faktor utama yang menjadi penghambat berasal dari pemilik perusahaan atau eksekutif atau pengelola perusahaan. Mereka tidak ingin kelemahan-kelemahan perusahaannya terbongkar dan diketahui masyarakat umum, terutama calon investor. Harus diakui bahwa di Indonesia sebagian besar perusahaan masih belum melaksanakan prinsip transparansi tersebut, bahkan beberapa perusahaan yang telah go public-pun masih ada yang diselimuti tabir. Salah satu buktinya adalah belum diterapkannya pelaksanaan manajemen audit secara menyeluruh. Bagian yang boleh dijadikan bahan audit hanyalah bagian tertentu dari manajemen, bagian tersebut baru boleh diaudit bila ada kebutuhan tertentu.
Dengan semakin berkembangnya perekonomian di Indonesia maka semakin banyak perusahaan, baik swasta maupun BUMN, yang telah go public melalui mekanisme pasar modal, mengharuskan dilakukannya
2
perusahaan yang go public harus meningkatkan efisiensi, efektifitas, dan kehematan usahanya agar dapat memenuhi janji-janji tersebut.
Hasil dari pekerjaan auditor tercermin dalam audit findings (temuan audit) yang dirumuskan dalam laporan hasil pemeriksaan. Temuan audit ini harus jelas mengungkapkan kriteria yang digunakan dalam menilai kenyataan atau kondisi yang dijumpainya, serta mengkaji secara obyektif sebab terjadinya ketidaksesuaian antara kondisi yang dijumpainya, dengan kriteria efisiensi, efektifitas dan kehematan yang digunakan. Internal auditor sekaligus juga diharapkan dapat memberikan rekomendasi mengenai langkah-langkah yang harus dilakukan manajemen untuk perbaikan dan penyempurnaan guna tercapainya efisiensi dan efektifitas perusahaan.
Manajemen audit merupakan alat bantu bagi manajemen puncak untuk dapat mengikuti hal-hal yang tidak teramati secara langsung. Manajemen audit merupakan suatu teknik untuk melakukan penilaian secara sistematis terhadap suatu organisasi atau fungsi apakah sudah dilaksanakan secara efisien, efektif, dan ekonomis.
3
Dalam penelitian yang dilakukan oleh Muhammad (2005) yang berjudul “Pengaruh Struktur Organisasi terhadap Komunikasi dalam Tim Audit” menyimpulkan bahwa pertama, terdapat hubungan yang negatif antara variabel struktur organisasi dan variabel-variabel komunikasi dalam tim audit (kelebihan informasi, boundary spanning, kepuasan atas pengawasan, dan keakuratan informasi). Kedua, hanya variabel keakuratan informasi yang memiliki hubungan yang signifikan terhadap variabel struktur organisasi.
Sedangkan dalam penelitian yang dilakukan oleh Tugiman (2002) yang berjudul “Pengaruh Peran Auditor Internal, Serta Faktor-Faktor Pendukungnya terhadap Peningkatan Pengendalian Internal dan Kinerja Perusahaan (Survai Pada 102 BUMN dan BUMD)” menyimpulkan bahwa: 1). Kualitas jasa auditor internal dipengaruhi secara langsung oleh manajer
puncak (4,22%), manajer produksi (6,41%), manajer keuangan (0,13). Secara simultan pengaruh manajer puncak, manajer produksi dan manajer keuangan terhadap kualitas auditor internal sebesar 16% (R2 = 0.16006) pengaruh variabel lainnya sebesar 84 %.
4
Penelitian yang dilakukan oleh Bintoro (2000) menyimpulkan:
1). Peranan manajemen audit PT. Indosat sesuai dengan peraturan yang termuat dalam Buku Norma Pemeriksaan Intern PT. Indosat S.K. Direksi NO.35/Direksi/1989 Tanggal 1 Desember 1989.
2). Berdasarkan kriteria dan persyaratan yang harus dipenuhi oleh pemeriksa (auditor internal) dalam Buku Norma Pemeriksaan Internal PT. Indosat S.K. Direksi NO.35/Direksi/1989 Tanggal 1 Desember 1989 dapat dikatakan bahwa kualifikasi pemeriksa PT. Indosat belum sepenuhnya memenuhi kriteria yang ditetapkan.
3). Auditor Internal PT. Indosat kurang melakukan koordinasi dengan unit kerja ynag di audit, bersikap seperti penyelidik dan timbul kesan hanya mencari-cari kesalahan.
5
Dengan demikian PT. Telkom Tbk harus melakukan suatu manajemen audit yang dilakukan oleh Auditor Internal PT. Telkom Tbk yang sesuai dengan peraturan guna memenuhi janji kapada pemegang saham dan masyarakat untuk tercapainya suatu transparansi publik. Berdasarkan persoalan tersebut, peneliti tertarik untuk meneliti dengan judul “Analisa Peranan Auditor Internal dalam Melakukan Manajemen Audit (Studi Kasus PT. Telkom Tbk)”
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang ada, maka dirumuskan masalah sebagai berikut:
1. Bagaimana peranan auditor internal dalam melakukan manajemen audit pada PT. Telkom Tbk?
2. Apakah penerapan manajemen audit sudah benar dan sesuai dengan peraturan?
3. Sejauh mana peranan manajemen audit mampu memberikan informasi yang akurat kepada manajemen puncak?
4. Apakah internal auditor dalam menjalankan fungsinya sudah dapat diandalkan?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
6
untuk mendukung dan memberikan informasi yang akurat kepada manajemen puncak.
Adapun manfaat dari penelitian ini adalah: 1. Bagi PT. Telkom Tbk
Sebagai bahan masukan dan pertimbangan untuk menjadikan agar kinerja perusahaan menjadi lebih baik dan untuk meningkatkan efisiensi, efektifitas, dan kehematan perusahaan.
2. Bagi Penulis
Dengan adanya penelitian ini diharapkan penulis dapat menerapkan teori-teori yang telah didapat selama bangku perkuliahan
3. Bagi Pembaca
Dengan adanya penelitian ini dapat menambah wawasan pembaca tentang peranan internal auditor dalam melakukan manajemen audit.
4. Bagi internal auditor
7 BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Internal Audit
1. Pengertian Internal Audit
Internal auditor sebagai pelaksana tugas-tugas internal audit, dapat berperan besar untuk membantu manajemen puncak agar perusahaan dapat mencapai tujuannya secara efisien, efektif, dan ekonomis. Keberadaan internal auditor sangat diperlukan terutama diperusahaan besar termasuk BUMN. Apalagi dengan diperbolehkannya BUMN untuk melakukan go public internasional, maka implikasinya adalah bahwa manajemen BUMN akan menghadapi keadaan yang sama sekali berbeda, dimana jajaran manajemen harus berani mengubah kebiasaan beserta konsekuensinya untuk menjadi transparan dan lebih profesional.
Untuk mendalami pengertian mengenai internal audit, perlu dikemukakan beberapa pendapat dari berbagai ahli dan sumber. Konrath (2000) mendefinisikan internal auditing sebagai berikut:
“ Internal auditing merupakan fungsi penilaian yang independen didalam suatu organisasi yang dilaksanakan untuk memeriksa dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan yang ada didalam organisasi tersebut sebagai suatu pemberian jasa kepada manajemen”
Selanjutnya Konrath menjelaskan bahwa terdapat 3 tipe internal auditing yang dapat di identifikasikan, yaitu:
1). Operational Auditing
8 3). Financial Auditing
Selanjutnya dijelaskan secara ringkas mengenai masing-masing tipe internal auditing sebagai berikut:
1) Operational Auditing
Merupakan audit yang berorientasi ke masa depan, independen dan evaluasi secara sistematis yang dilakukan oleh internal auditor terhadap seluruh kegiatan operasional yang dilakukan oleh jajaran manajemen, untuk meningkatkan keuntungan dan kinerja perusahaan.
2) Management Auditing
Merupakan suatu proses audit secara sistematis dan independen serta mengevaluasi kegiatan-kegiatan manajemen dengan tujuan untuk meningkatkan efisiensi, efektifitas, dan kehematan.
3) Financial Auditing
Merupakan audit yang berorientasi kepada catatan historis, yang dilakukan secara sistematis oleh auditor independen, untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif terhadap transaksi keuangan, rekening-rekening dan laporan keuangan.
Tetapi banyak penulis yang tidak membedakan pengertian Management Audit dengan Operational Audit. Hal ini disebabkan karena
9
Sawyer, Dittenhofer, Mortiner etc.(2006) memberikan definisi mencakup hal-hal yang lebih luas, yaitu:
“ Internal Auditing adalah suatu penilaian yang objektif dan sistematis yang dilakukan oleh internal auditor terhadap berbagai kegiatan dan pengendalian dalam perusahaan untuk menentukan apakah:
1). Informasi keuangan dan operasional cukup akurat dan dapat diandalkan. 2). Risiko perusahaan dapat diidentifikasikan dan diminimalkan.
3). Kegiatan perusahaan sudah sesuai dengan peraturan-peraturan, undang-undang, kebijakan manajemen dan prosedur yang berlaku.
4). Terdapat standar yang cukup memadai.
5). Sumber-sumber yang ada telah digunakan secara efisien, efektif, dan ekonomis.
6). Tujuan perusahaan dapat dicapai secara efektif “.
Dari definisi tersebut diatas telah tercakup kewajiban, tanggung jawab dan peranan internal auditor dalam menjalankan fungsi internal auditing untuk membantu manajemen. Oleh karena itu, seorang internal auditor harus berorientasi ke masa sekarang dan masa yang akan datang, sesuai dengan kedudukannya untuk memberikan penilaian yang independen baik dalam sikap maupun pemikirannya. Untuk lebih memperjelas pengertian mengenai internal audit, penulis ingin mengemukakan definisi internal audit dari sumber lain.
Menurut Agoes (2001):
”Internal Audit adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan pemerintah dan ketentuan-ketentuan dari ikatan profesi yang berlaku”.
10
Selanjutnya Agoes (2001) menjelaskan bahwa tujuan audit pemeriksaan yang dilakukan oleh internal auditor adalah untuk membantu semua pimpinan perusahaan (manajemen) dalam melaksanakan tanggung jawabnya dengan memberikan analisa, penilaian, saran, dan komentar mengenai kegiatan yang diperiksanya. Untuk mencapai tujuan tersebut, internal auditor harus melakukan kegiatan-kegiatan seperti dibawah ini:
1) Menelaah dan menilai kebaikan, memadai tidaknya dan penerapan dari sistem pengendalian manajemen, struktur pengendalian intern dan pengendalian operasional lainnya serta mengembangkan pengendalian yang efektif dengan biaya yang tidak terlalu mahal.
2) Memastikan ketaataan terhadap kebijakan, rencana dan prosedur-prosedur yang telah ditetapkan oleh manajemen.
3) Memastikan seberapa jauh harta perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari kemungkinan terjadinya segala bentuk pencurian, kecurangan dan penyalahgunaan.
4) Memastikan bahwa pengelolaan data yang dikembangkan dalam organisasi dapat dipercaya.
5) Menilai mutu pekerjaan setiap bagian dalam melaksanakan tugas yang diberikan oleh manajemen.
11 2. Standar Umum Auditor
Menurut PSA No. 04, Standar umum bersifat pribadi dan berkaitan dengan persyaratan auditor dan mutu pekerjaannya.
1) Standar Umum Pertama
”Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor”
Standar umum pertama menegaskan bahwa betapa pun tingginya kemampuan seseorang dalam bidang-bidang lain, termasuk dalam bidang bisnis dan keuangan, ia tidak dapat memenuhi persyaratan yang dimaksudkan dalam standar auditing ini, jika ia tidak memiliki pendidikan serta pengalaman memadai dalam bidang auditing.
2) Standar Umum Kedua
“Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.”
12
hakim. Auditor mengakui kewajiban untuk jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik perusahan, namun juga kepada kreditur dan pihak lain yang meletakkan kepercayaan (paling tidak sebagian) atas laporan auditor independen, seperti calon-calon pemilik dan kreditur.
3) Standar Umum Ketiga
“Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.”
Standar ini menuntut auditor independen untuk merencanakan dan melaksanakan pekerjaannya dengan menggunakan kemahiran profesionalnya secara cermat dan seksama. Penggunaan kemahiran profesional dengan kecermatan dan keseksamaan menekankan tanggung jawab setiap profesional yang bekerja dalam organisasi auditor independen untuk mengamati standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan.
3. Kedudukan dan Kewenangan Internal Auditor
13
cukup efektif. Namun, harus diingat pula bahwa independensi tersebut tidak harus disamakan dengan pengertian independensi Kantor Akuntan Publik atau eksternal auditor. Independensi Kantor Akuntan Publik sudah seharusnya memiliki derajat kualitas yang lebih tinggi jika dibandingkan dengan internal auditor yang posisinya sebagai karyawan organisasi perusahaan yang bersangkutan. Menurut istilah Agoes (2001), “infact” internal auditor dapat bersikap independen, namun “in appearance” tetap tidak terlihat independen.
Kedudukan Divisi Internal Audit dalam suatu organisasi perusahaan, haruslah dikaitkan dengan tanggung jawabnya kepada manajemen puncak. Agar Divisi Internal Audit dapat memberikan manfaat yang optimum dan efektif kepada manajemen, Agoes (2001) menyebutkan beberapa hal yang harus diperhatikan, yaitu:
1) Mempunyai kedudukan yang independen. 2) Mempunyai job description.
3) Mempunyai internal audit manual.
4) Ada dukungan yang kuat dari manajemen puncak.
5) Memiliki tenaga auditor yang profesional, capable, bersikap obyektif, dan mempunyai integritas serta loyalitas yang tinggi.
6) Dapat bekerja sama dengan akuntan publik.
14
mengembangkan program audit, mengakses semua data dan informasi, mengevaluasi dan menganalisis bukti, membuat laporan hasil pemeriksaan dan lain-lain.
4. Pendidikan dan Keahlian Internal Auditor
Internal auditor harus mempunyai pengetahuan dan keahlian yang memadai, untuk melaksanakan manajemen audit. Hal ini berarti bahwa internal auditor diharapkan mempunyai pendidikan dan keahlian yang dibutuhkan untuk menerapkan standar, prosedur dan teknik audit. Mereka pun harus mampu untuk menggunakan laporan keuangan dan catatan keuangan serta prinsip dan teknik akuntansi yang diperlukan. Pemahaman terhadap prinsip-prinsip manajemen sangat diperlukan, karena auditor diharapkan dapat menganalisis dan mengevaluasi sistem perencanaan dan pengendalian manajemen. Penguasaan pengetahuan berbagai bidang ilmu yang berkaitan dengan kegiatan operasional perusahaan, sangat bermanfaat bagi internal auditor untuk dapat mengantisipasi kemungkinan terjadinya masalah.
Keahlian dan keterampilan seorang internal auditor merupakan ukuran kualitas pelaksanaan manajemen audit dan merupakan syarat yang ditentukan oleh standar pemeriksaan. Oleh karena itu semua jajaran internal audit dari suatu perusahaan dituntut secara terus-menerus untuk meningkatkan kemampuan dan keahlian dengan cara mengikuti pendidikan dibidang audit dan bidang-bidang lainnya yang diperlukan untuk menjalankan tugasnya.
15
konflik kepentingan. Namun, sebagai profesional kewaspadaan tersebut harus dititik beratkan pada kondisi yang secara substansial dapat menimbulkan kemungkinan terjadinya hal tersebut diatas. Auditor harus memperluas ruang lingkup auditnya bila terdapat kondisi yang mempunyai risiko terjadinya kesalahan ataupun penyelewengan. Program auditnya harus segera disesuaikan sehingga dapat diperoleh bukti yang cukup kompeten.
Bila dalam audit ditemukan bukti ketidakberesan, maka manajer internal audit harus segera menginformasikan kepada manajer unit kerja yang diaudit. Mungkin diperlukan rekomendasi untuk penyelidikan lebih lanjut. Keahlian jabatan memerlukan penerapan pengalaman dan pertimbangan auditor dalam melaksanakan tugasnya. Pengalaman dan pertimbangan tersebut meliputi pula keputusan untuk menentukan ruang lingkup audit, temuan-temuan yang signifikan, efisiensi, dan efektifitas sistem perencanaan dan pengendalian serta kehematan dalam setiap tahap pelaksanaan audit.
16
Pengembangan karier staf internal auditor juga memerlukan perhatian yang memadai, oleh karena itu Divisi Internal Audit harus menyusun rencana pengembangan karier staf melalui penugasan, program pendidikan, penilaian prestasi pribadi dan pemantauan perkembangan karier. Program pengembangan karier ini perlu disusun secara teratur dan diawasi secara kontinyu oleh manajer internal audit.
5. Organisasi dan Perencanaan Divisi Internal Audit
Kegiatan manajer Divisi Internal Audit harus dititikberatkan pada pencapaian tujuan organisasi yaitu pelaporan terhadap efisiensi, efektivitas, dan kehematan pusat-pusat pertanggungjawaban dalam menggunakan sumber-sumber perusahaan yang sifatnya terbatas, sesuai dengan peraturan atau kebijakan yang telah ditentukan.
Menurut Konrath (2000), dalam melaksanakan kegiatan tersebut dapat digunakan dua cara pendekatan, yaitu:
1) Divisi Internal Audit menyediakan informasi khusus yang relevan bagi manajemen puncak untuk membuat keputusan atas masalah yang masih belum diselesaikan.
2) Divisi Internal Audit melaporkan kepada manajemen puncak, mengenai efisiensi, efektifitas, dan kehematan pusat pertanggungjawaban unit kerja yang di audit.
17
sasaran yang akan dicapai agar memungkinkan untuk menentukan kriteria-kriteria terhadap pencapaian tujuan. Rencana kerja pemeriksaan tahunan Divisi Internal Audit disusun sesuai dengan rencana kerja jangka panjang perusahaan. Penyusunan rencana kerja jangka pemeriksaan tahunan ini sangat tergantung kepada anggaran yang disediakan untuk Divisi Internal Audit.
Menurut Arens (2003), langkah-langkah untuk menentukan rencana kerja pemeriksaan tahunan meliputi:
a. Penentuan prioritas audit.
Untuk menentukan prioritas obyek atau unit kerja yang akan diaudit, perlu dipertimbangkan beberapa hal, yaitu:
1). Risiko Relatif
Obyek atau unit kerja yang mengelola sumber daya dan dana yang besar, akan mempunyai risiko yang tinggi, Audit terhadap obyek atau unit tersebut diharapkan dapat mengidentifikasikan cara-cara perbaikan pengelolaan, organisasi dan prosedur operasionalnya.
2). Perlunya dilakukan audit oleh akuntan publik
Hal tersebut berdasarkan pengalaman dari audit sebelumnya, audit oleh Akuntan Publik dapat memberikan pertimbangan kepada internal auditor mengenai masalah-masalah manajemen dan obyek tertentu yang perlu dilakukan manajemen audit untuk menentukan kelemahan-kelemahan dan diikuti tindakan perbaikan dan penyempurnaan.
18
Prioritas audit dapat didasarkan kepada adanya keluhan dari unit kerja atau proyek yang sifatnya kontroversial.
4). Kurangnya informasi mengenai unit kerja atau obyek yang akan diaudit.
Kurangnya informasi yang diterima oleh manajemen puncak mengenai unit kerja atau obyek tertentu, perlu diprioritaskan untuk dilakukan audit.
5). Perubahan lingkungan yang signifikan.
Lingkungan organisasi perusahaan, dapat mempengaruhi penentuan obyek yang akan diaudit. Misalnya kondisi ekonomi, peraturan dan kebijakan pemerintah, persaingan, sosial dan budaya masyarakat, perkembangan teknologi dan lain-lain. Dampak perubahan lingkungan dapat mempengaruhi prioritas audit dan ukuran atau kriteria kepatuhan, efisiensi, efektifitas dan kehematan unit kerja yang akan diaudit.
6). Masukan dari manjemen puncak.
Manajemen puncak dapat memberi masukan mengenai prioritas obyek atau unit kerja yang akan diaudit.
b. Pemilihan obyek atau unit kerja yang diaudit.
19
Divisi Internal Audit. Untuk menentukan penugasan staf internal auditor, perlu diperkirakan jumlah staf dan waktu yang tersedia dalam suatu tahun anggaran tertentu. Seperti misalnya saat hari libur dan cuti, waktu pendidikan dan latihan, waktu untuk kegiatan diluar, waktu yang hilang diobyek audit dan lain-lain.
Langkah selanjutnya adalah menaksir lamanya waktu untuk melakukan audit terhadap suatu obyek atau unit kerja yang akan di audit. Bila ternyata masih terdapat tambahan obyek atau unit kerja yang perlu diaudit sesuai dengan skala prioritas, maka manajer internal audit harus mengusulkan kepada manajemen puncak untuk dapat menggunakan Kantor Akuntan Publik melakukan manajemen audit.
c. Penentuan usulan rencana kerja pemeriksaan tahunan
Manajer internal audit kemudian menentukan usulan rencana kerja pemeriksaan tahunan kepada manajemen puncak. Usulan tersebut hendaknya mencakup obyek atau unit kerja yang diaudit, dan anggota tim audit, ruang lingkup audit, dan anggota tim audit sesuai dengan keahlian staf.
d. Pengesahan rencana kerja pemeriksaan tahunan.
20 B. Manajemen Audit
1. Pengertian Manajemen Audit
Dalam lingkungan BUMN, pelaksanaan manajemen audit telah berjalan cukup lama dan dilakukan oleh SPI-BUMN yang bersangkutan dengan memperoleh pengarahan serta bimbingan BPKP. Dilingkungan SPI biasanya digunakan istilah operational audit untuk manajemen audit yang dilaksanakannya. Hal ini disebabkan karena istilah manajemen audit memberi kesan bahwa yang menjadi sasaran audit adalah jajaran manajemen, sehingga dapat menimbulkan keengganan bagi manajemen untuk dijadikan obyek audit. Sampai saat ini masih terdapat pengertian dan konsepsi yang berbeda mengenai istilah manajemen audit. Hal ini terlihat dari masih beragamnya istilah yang digunakan, misalnya operational audit, performance audit, comprehensive audit, effetiveness and efficiency audit dan lain-lain.
Istilah-istilah tersebut diatas menggambarkan konsepsi yang hampir sama.
Karena belum ada pengertian yang seragam mengenai manajemen audit, maka perlu dikemukakan beberapa pendapat dari ahli dan sumber, dalam Handoko (2000), menurut Stoner pengertian dari manajemen adalah: ”Proses perencanaan, pengorganisasian, pengarahan, dan pengawasan usaha-usaha para anggota organisasi dan penggunaan sumberdaya-sumberdaya organisasi lainnya agar mencapai tujuan organisasi yang telah ditetapkan.”
21
proyek, program, prosedur, metode, sistem anggaran, dan standar yang dibutuhkan untuk mencapai tujuan.
Menurut Konrath (2000) pengertian manajemen audit adalah:
“Suatu proses dan evaluasi secara sistematis terhadap kegiatan suatu fungsi dan menetapkan kriteria-kriteria serta mengkomunikasikan hasil akhir kepada pihak-pihak yang berkepentingan.”
Menurut Siewert dan Flesher (1999) pengertian operational audit adalah: “Suatu tinjauan dan evaluasi secara sistematis atas suatu organisasi atau bagian organisasi yang dilaksanakan dengan tujuan untuk menetapkan apakah organisasi tersebut beroperasi secara efisien. Oleh karena itu operasional audit merupakan suatu penelitian yang terorganisir tentang masalah-masalah yang berkaitan dengan efisiensi organisasi.”
Agoes (2001) menyatakan pengertian manajemen audit adalah:
“Sesuatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan termasuk kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis “.
Selanjutnya Agoes (2001) menjelaskan bahwa tujuan umum dari manajemen audit adalah:
1) Untuk menilai kinerja (performance) dari manajemen dan berbagai fungsi dalam perusahaan.
2) Menilai apakah berbagai sumber daya (manusia, mesin, dana, harta lainnya) yang dimiliki perusahaan telah digunakan secara efisien dan ekonomis.
22
4) Dapat memberikan rekomendasi kepada manajemen puncak untuk memperbaiki kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam penerapan struktur pengendalian intern, sistem pengendalian manajemen, dan prosedur operasional perusahaan, dalam rangka meningkatkan efisiensi, efektifitas, dan kehematan dari kegiatan operasi perusahaan.
Menurut Agoes (2001), Pendekatan audit yang biasa dilakukan dalam suatu manajemen audit adalah menilai efisiensi, efektifitas, dan kehematan dari masing-masing fungsi yang terdapat dalam perusahaan. Oleh karena itu prosedur audit yang bisa dilakukan dalam manajemen audit, meliputi:
1) Analytical review procedures.
2) Evaluasi atas manajemen control system.
3) Compliance test atau test of recorded trasnsactions.
Prosedur audit tersebut diatas dilakukan untuk mengetahui dan menilai efektifitas struktur pengendalian intern yang ada, sehingga dapat ditentukan apakah transaksi bisnis perusahaan dan pencatatan akuntansinya sudah memadai dan dilakukan sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan oleh manajemen puncak.
2. Tahap-tahap Pelaksanaan Manajemen Audit
23
a. Survey pendahuluan (Preliminary survey).
b. Penelaahan dan pengujian atas sistem pengendalian manajemen (Review and testing of manajemen control system).
c. Pengujian terinci (Detailed examination).. d. Pengembangan laporan (Report development).
Selanjutnya dijelaskan secara ringkas mengenai masing-masing tahapan manajemen audit sebagai berikut:
a. Survey Pendahuluan (PreliminarySurvey)
[image:23.595.97.515.143.548.2]Tujuan dari preliminary survey ini adalah untuk mendapatkan informasi umum dan latar belakang dalam waktu yang relatif singkat, mengenai semua aspek dari organisasi, kegiatan program atau sistem yang dipertimbangkan untuk diperiksa agar dapat diperoleh pengetahuan atau gambaran yang memadai mengenai obyek audit.
24
sangatlah penting, agar auditor dapat mengidentifikasikan aspek-aspek kritis dan risiko yang mungkin timbul dalam melaksanakan manajemen audit. Dengan demikian dapat membantu auditor untuk memusatkan perhatian kepada masalah-masalah yang tidak efisien, tidak efektif dan terjadinya pemborosan.
b. Penelaahan dan pengujian atas sistem pengendalian manajemen
(Review and testing of manajemen control system)
Tujuan dari Review and testing of manajemen control system adalah untuk:
1). Mendapatkan bukti-bukti mengenai ketiga elemen dari tentatif audit objektif dengan melakukan pengetesan terhadap transaksi-transaksi perusahaan yang berkaitan dengan sistem pengendalian managemen. 2). Memastikan bahwa bukti-bukti yang diperoleh dari perusahaan
25 c. Pengujian terinci (Detailed examination)
Dalam tahapan detailed examination auditor harus mengumpulkan bukti yang cukup, kompeten, material, dan relevan untuk dapat menentukan tindakan-tindakan apa saja yang dilakukan manajemen dan pegawai perusahaan yang merupakan penyimpangan-penyimpangan terhadap criteria dalam firm audit objective dan bagaimana effect penyimpangan tersebut yang menimbulkan kerugian bagi perusahaan. Bukti-bukti yang dikumpulkan tersebut harus diikhtisarkan, masing-masing yang berkaitan dengan criteria, causes dan effects dalam firm audit objective. Dari ikhtisar tersebut harus bisa ditentukan audit findings yang
mengakibatkan terjadinya ketidakefisienan, ketidakefektivan dan pemborosan yang diperlukan untuk penyusunan laporan manajemen audit.
Dari penjelasan tersebut diatas dapat disimpulkan bahwa dalam tahap ini auditor harus mengidentifikasikan masalah-masalah secara khusus, memperoleh dan menganalisis bukti-bukti untuk mencari sebab akibat dan mengembangkan rekomendasi untuk perbaikan dan penyempurnaan. Masalah-masalah yang diidentifikasikan harus benar-benar didukung dengan bukti yang cukup dan kompeten dan saling berhubungan satu sama lain.
d. Pengembangan Laporan (Report development).
26
yang disajikan dalam konsep laporan harus diperoleh secara tertulis. Auditee bisa saja berbeda pendapat mengenai temuan dan perbedaan
pendapat tersebut harus dicantumkan dalam laporan audit. Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa tahapan ini merupakan tahapan kritis dari suatu manajemen audit. Temuan-temuan dan rekomendasi untuk perbaikan dan penyempurnaan, harus dikomunikasikan dan dibahas bersama manajer unit kerja yang diaudit. Hal ini disebabkan karena yang bertanggung jawab terhadap perbaikan dan tindakan koreksi adalah manajer unit kerja yang diaudit. Manajer yang bersangkutan dapat memilih alternatif cara perbaikan atas rekomendasi yang diajukan oleh auditor. Divisi internal audit tidak dapat memaksa unit kerja yang diaudit untuk melaksanakan rekomendasi-rekomendasi yang diberikannya, karena divisi internal audit merupakan unit staf yang fungsinya memberikan jasa atau pelayanan kepada unit kerja lainnya dalam perusahaan.
3. Manfaat dan Permasalahan Manajemen Audit
Menurut Handoko (2000), sesuai dengan tujuannya yaitu untuk meningkatkan fungsi perencanaan dan pengendalian manajemen, manajemen audit memberikan manfaat sebagai berikut:
a. Mengidentifikasikan
1). Tujuan kebijakan, sasaran, prosedur dan peraturan-peraturan yang belum ditentukan sebelumnya.
27
3). Hal-hal yang dapat menimbulkan masalah dan cara-cara unutk mengatasinya.
4). Peluang-peluang untuk meningkatkan kinerja perusahaan.
5). Alternatif tindakan dalam berbagai kegiatan operasional perusahaan. b. Menentukan
1). Apakah organisasi mematuhi tujuan, kebaikan, sasaran, peraturan dan prosedur yang telah ditetapkan.
2). Efisiensi, efektifitas dan kelemahan fungsi perencanaan dan pengendalian manajemen.
3). Masalah-masalah yang timbul dan mencari penyebabnya.
c. Menyediakan jalur komunikasi tambahan antara manajemen pelaksana dengan manajemen puncak.
Pelaksanaan manajemen audit tidak selalu berjalan dengan mulus, bahkan seringkali dihadapkan kepada berbagai kendala.
Faktor eksternal yang sering menjadi kendala adalah:
1) Kurangnya dukungan dari manajemen puncak yang tidak memahami atau ada unsur kesengajaan.Hal ini terlihat pada beberapa kasus antara lain: a). Manajemen puncak tidak segera menindaklanjuti rekomendasi yang
disampaikan oleh internal auditor.
b). Manajemen puncak tidak memberi kesempatan yang memadai kepada internal auditor untuk mengikuti pendidikan dan pelatihan profesi. c). Tidak ada dana yang cukup untuk meningkatkan kualitas dan kuantitas
28 2) Adanya kendala psikologis dan kultural.
Sebagai atasan, jajaran manajemen enggan dinilai oleh internal auditor, yang sebenarnya adalah merupakan bawahannya. Sementara itu dalam diri internal auditor terdapat rasa sungkan untuk menilai atasannya.
3) Jajaran manajemen sering tidak bersikap terbuka dalam memberikan informasi yang diperlukan oleh internal auditor.
4) Kondisi sistem pengendalian manajemen yang ada masih kurang mendukung sehingga berbagai teknik audit tidak dapat diterapkan oleh internal auditor.
5) Tujuan program kegiatan sering bersifat kualitatif dan kriterianya belum ditetapkan. Hal ini akan menyulitkan internal auditor untuk mengukurnya. Sedangkan faktor internal yang sering menjadi kendala adalah :
1) Pejabat dan staf internal auditor kurang mempunyai pengetahuan dasar audit dan pengalaman dibidang tugasnya.
2) Internal auditor sering merasa puas dengan hasil temuan auditnya, sehingga rekomendasinya hanya mengambang dan tidak ada tindak lanjutnya.
3) Penanggung jawab audit tidak kompeten dan hanya mempercayai bawahan atau tidak berani bertindak karena sungkan kepada jajaran manajemen. a. Tidak ada rotasi tugas dan bekerja secara monoton.
29
Dari penjelasan diatas terlihat bahwa manajemen audit sangat diperlukan untuk dapat mengikuti hal-hal yang tidak teramati oleh manajemen secara langsung. Tetapi keberhasilan pelaksanaannya sangat tergantung kepada kemauan atau dukungan dari manajemen.
4. Pengelolaan Manajemen Audit
30
Rencana kerja tahunan divisi internal audit disusun dari rencana kerja jangka panjang. Selanjutnya Tugiman (2002) menjelaskan bahwa kriteria yang digunakan untuk menyusun rencana kerja tahunan adalah sebagai berikut: a. Pendidikan, pengalaman, keahlian, dan pelatihan yang dimiliki oleh staf
auditor.
b. Sifat kritis auditor pada pusat pertanggungjawaban atau obyek lainnya yang direncanakan untuk diaudit.
c. Kesadaran manajemen terhadap perlunya manajemen audit.
d. Waktu yang diperlukan untuk audit obyek tertentu dan kapan obyek tersebut diaudit terakhir kalinya.
Untuk mewujudkan rencana kerja tersebut, general manager divisi internal audit harus menyusun anggaran rencana kegiatan audit yang akan dilakukan. Anggaran tersebut merupakan proyeksi dana yang dialokasikan untuk mendukung rencana kegiatan audit. Dalam menyusun rencana anggaran perlu disajikan secara rinci mengenai jadwal kegiatan audit, jumlah staf internal audit yang melaksanakan dan dana yang diperlukan untuk setiap kegiatan. Adanya sistem anggaran yang baik sangat mendukung untuk melaksanakan pengendalian manajemen terhadap internal audit.
31
perbandingan anggaran dengan realisasinya. Hal ini penting untuk mengetahui:
a. Masalah dan hambatan yang timbul dalam pelaksanaan audit, serta cara penyelesaiannya.
b. Menganalisa dan mengevaluasi penyimpangan-penyimpangan yang terjadi.
c. Menelaah apakah pelaksanaan anggaran tersebut dapat memberikan sumbangan terhadap pencapaian tujuan divisi internal audit maupun tujuan perusahaan secara keseluruhan.
Hal lain yang tidak kalah pentingnya dalam pengelolaan manajemen audit yang baik adalah penyelenggaraan arsip oleh divisi internal audit. Arsip tersebut merupakan fasilitas penyimpanan untuk mengumpulkan dan memelihara informasi yang relevan dengan perusahaan secara keseluruhan. Penentuan informasi yang relevan juga dipengaruhi oleh manfaat informasi tersebut dibandingkan dengan biaya untuk memperoleh dan menyimpannya. Untuk masing-masing perusahaan, informasi yang disimpan oleh divisi internal audit ada kemungkinan berbeda satu sama lain.
Arsip tersebut sangat diperlukan sebagai sumber informasi dalam pelaksanaan manajemen audit untuk:
1) Menganalisis dan menelaah tahap pendahuluan dalam rangka untuk mengetahui gambaran umum obyek yang diaudit.
32
3) Mempertimbangkan rencana dan prosedur audit terhadap tindakan koreksi yang dilakukan oleh manajemen atas ketidakefisienan yang ditemukan dalam laporan hasil pemeriksaan sebelumnya.
4) Dipelajari oleh anggota staf auditor yang baru sebagai bahan program orientasi dan pelatihan yang menyeluruh.
5) Referensi informasi dalam mempelajari saling hubungan antar unit kerja yang diaudit. Informasi hubungan antar unit kerja ini diperlukan untuk menentukan strategi audit yang cocok.
Dalam menyelenggarakan arsip secara efisien, efektif dan ekonomis, terdapat beberapa hal yang harus diperhatikan, yaitu:
a. Manajer internal audit harus selalu siap untuk menambah data baru yang belum termasuk dalam arsip. Jika melihat atau mendengar informasi dari suatu sumber, maka manajer departemen internal audit dan semua staf audit harus selalu menyadari informasi yang diperlukannya.
b. Oleh karena arsip harus selalu diselenggarakan dengan efektif dan efisien, maka manajer internal audit harus menjaga agar tidak terjadi penyimpangan arsip yang berlebihan. Beberapa pedoman untuk pengelolaan arsip yang baik meliputi:
1) Kebijakan pemilihan data yang tepat untuk diarsipkan dapat mendorong penyelenggaraan arsip yang efisien dan efektif.
33
3) Perlu adanya prosedur untuk merevisi informasi yang ada didalam arsip dan meniadakan informasi yang tidak revelan.
Dalam mengelola manajemen audit, kertas kerja pemeriksaan merupakan alat yang sangat penting. Kertas kerja pemeriksaan tersebut merupakan mata rantai yang menghubungkan antara catatan obyek yang diperiksa dengan laporan hasil pemeriksaan.
Internal auditor mempergunakan sebagian waktunya untuk menyusun kertas kerja pemeriksaan secara sistematis. Hal ini memudahkan auditor dalam menyusun laporan hasil pemeriksaan.
Dalam melaksanakan semua pekerjaan audit yang menjadi tugasnya, seorang auditor harus mengumpulkan bukti yang berhubungan dengan tujuan dan luasnya audit. Bukti audit yang relevan dapat mendukung temuan-temuan khusus, misalnya kelemahan dan kekurangan sistem pengendalian yang mengakibatkan ketidakefisienan, serta dapat digunakan sebagai dasar untuk menyusun rekomendasi perbaikannya.
Secara menyeluruh dokumentasi bukti dalam kertas kerja harus cukup dalam kuantitas dan mutunya sehingga kesimpulan yang diambil tidak bias. Secara umum, kertas kerja pemeriksaan yang bermutu mempunyai karakteristik sebagai berikut:
34
b. Sedapat mungkin bentuk kerja distandarisasi sehingga dapat dicetak dengan rapih lebih dahulu dan secara konsisten dapat memuat informasi penting yang diperlukan untuk audit.
c. Rapi dan mudah dibaca sehingga memudahkan penelaahannya.
d. Lengkap dalam arti memuat semua informasi penting sehingga pada saat penelaahan tidak memerlukan penjelasan secara lisan.
e. Ringkas namun jelas, dalam arti kertas kerja memuat informasi pokok yang relevan dengan tujuan audit dan menyajikan informasi secara sistematik dan dengan istilah-istilah yang jelas.
f. Menggunakan metode pemberian nomor indek yang seragam, diberi judul, referensi dan referensi silang, tanggal, dan tanda tangan pemeriksa.
Jika kertas kerja dapat disusun sesuai dengan karakteristik tersebut diatas maka pendokumentasian pekerjaan audit dapat diselenggarakan dengan efisien, efektif, dan ekonomis. Program pelatihan staf pemeriksa, penugasan staf yang tepat, dan penelahaan serta pengawasan oleh manajer dapat meningkatkan mutu kertas kerja.
5. Pelaporan Dan Tindak Lanjut
35
pemeriksaan tidak hanya tercipta secara kebetulan, namun dihasilkan dari proses sistematis yang menggunakan pendekatan disiplin tertentu yang secara sadar dilaksanakan oleh seluruh jajaran internal auditor.
Waktu merupakan hal penting dalam penyusunan laporan hasil pemeriksaan. Hal ini disebabkan karena pemanfaatan laporan hasil pemeriksaan sangat bergantung pada ketepatan waktunya. Jika disajikan terlambat, maka informasi mengenai temuan-temuan ketidakefisienan, ketidakefektifan, dan ketidakhematan unit kerja yang diaudit menjadi kurang bermanfaat. Keterlambatan tersebut mengakibatkan manajemen unit kerja yang diaudit tidak dapat segera melakukan tindakan koreksi. Sejak awal penugasan audit, semua anggota tim audit harus menyadari bahwa hasil-hasil auditnya akan digunakan untuk melaksanakan tindakan koreksi sehingga proses audit diharapkan dapat selesai tepat pada waktunya. Laporan hasil pemeriksaan yang tidak tepat waktu, akan merugikan seluruh perusahaan. Keterlibatan manajemen sejak awal audit kemungkinan dapat menyadarkan manajemen yang bersangkutan menyetujui perlunya tindakan koreksi dan implementasinya secara tepat.
36
dan dikoordinasikan untuk menjamin digunakannya teknik komunikasi yang akurat. Koordinasi dengan unit kerja yang diaudit diperlukan agar dapat menjamin kondisi-kondisi yang menguntungkan untuk mendiskusikan draft laporan hasil pemeriksaan secara tuntas dan agar untuk revisi draft laporan tersebut tersedia waktu yang cukup.
Secara formal, biasanya divisi internal audit melalui prosedur yang disusunnya, mengikuti tindak lanjut atas kesimpulan dan rekomendasi yang disajikannya dalam laporan hasil pemeriksaan.
Untuk memantau proses pelaporan dapat digunakan checklist. Checklist menjamin dilakukannya pengendalian proses pelaporan secara rinci sehingga tidak ada tugas-tugas audit penting yang tidak dikerjakan. Auditor bertugas untuk melaksanakan semua proses penyusunan laporan yang ada dalam checklist dan supervisor auditor bertugas untuk mengendalikannya. Setelah selesai tahap pelaporan, checklist selesai tahap laporan, checklist menjadi bagian integral kertas kerja.
Laporan hasil pemeriksaan dikomunikasikan kepada manajemen puncak yang memberikan penugasan audit dan manajemen unit kerja yang diaudit. Manajemen puncak menggunakan laporan hasil pemeriksaan untuk: a. Memantau efisiensi, efektivitas, dan kehematan setiap unit kerja yang ada
di perusahaan.
37
Dalam laporan hasil pemeriksaan disajikan rekomendasi untuk meningkatkan prestasi melalui tindakan koreksi sesuai dengan temuan-temuan dan kesimpulan-kesimpulan laporan manajemen audit harus menyatakan secara eksplisit kegiatan-kegiatan yang dapat ditingkatkan efisiensinya dan efektivitasnya serta memberikan rekomendasi yang dirancang untuk meningkatkan prestasinya. Menyajikan temuan-temuan, kesimpulan-kesimpulan, dan rekomendasi untuk meningkatkan prestasi dalam laporan hasil pemeriksaan merupakan perbedaan pokok dengan laporan pemeriksaan keuangan.
38
prosedur kegiatan yang tidak tepat sehingga prosedur tidak perlu diubah. Terjadinya kondisi yang tidak menguntungkan karena perubahan lingkungan perlu dijelaskan dengan tepat didalam laporan hasil pemeriksaan.
Auditor harus mendiskusikan draft laporan hasil pemeriksaan dengan manajemen unit kerja yang diaudit maupun dengan atasannya. Dalam diskusi tersebut pembahasannya dipusatkan pada temuan-temuan, kesimpulan-kesimpulan, dan rekomendasi. Dalam laporan hasil pemeriksaan final, auditor harus memasukkan pandangan manajemen terhadap temuan-temuan, kesimpulan, dan rekomendasi audit tersebut. Diskusi draft laporan hasil pemeriksaan dengan manajemen diharapkan dapat mencapai tujuan untuk: a. Menciptakan adanya pengendalian kualitas audit yang memadai. b. Memberikan kesempatan kepada auditor untuk menjual gagasan.
c. Menampung tanggapan atau komentar dari manajemen unit kerja yang diaudit.
39
akurat, temuan-temuan yang didukung oleh bukti, kesimpulan yang valid, dan rekomendasi yang dapat dilaksanakan. Auditor juga harus menunjukkan bahwa draft laporan hasil pemeriksaan telah memperhatikan sebaik-baiknya kepentingan manajemen unit kerja yang diaudit maupun kepentingan perusahaan secara keseluruhan.
Proses manajemen audit belum berakhir sebelum semua tindakan koreksi dilaksanakan. Tindak lanjut pemeriksaan diperlukan untuk menentukan apakah tindak koreksi benar-benar dilaksanakan dan apakah tindakan koreksi tersebut memuaskan. Manajemen unit kerja yang diaudit perlu menentukan tanggapan terhadap hasil-hasil pemeriksaan sebagai tindak lanjut atas pemeriksaan tersebut. Tanggapan manajemen tersebut tertuang dalam kebijakan perusahaan secara tertulis, untuk melaksanakan tindakan koreksi yang disarankan oleh auditor melalui laporan hasil pemeriksaan finalnya. Dalam persetujuan tertulis yang ditandatangani oleh manajemen unit kerja yang diaudit tersebut, ditentukan bentuk tidak lanjut dan waktu yang diperlukan untuk melaksanakannya.
Manajemen puncak harus menentukan dengan jelas siapa yang bertanggung jawab terhadap tindak lanjut atas saran dan rekomendasi yang akan dilakukan. Sebaiknya yang bertanggung jawab terhadap tindak lanjut tersebut adalah manajemen unit kerja yang diaudit, bukan internal auditornya.
40
tindakan tersebut dapat mencapai hasil yang diterapkan. Divisi Internal Audit menentukan prosedur formal untuk mengikuti tindak lanjut dalam jadwal atau periode yang akan datang.
C. Aspek Hubungan Manusia Dalam Manajemen Audit
Hubungan manusia merupakan masalah yang peka dalam manajemen audit. Kadang-kadang auditor menghadapi pertentangan atau sikap permusuhan dari manajemen dan karyawan unit kerja yang diaudit, karena manajemen audit dapat mengakibatkan (Sawyer’s, 2006):
a. Gangguan atau menambah pekerjaan karyawan unit organisasi yang diaudit. b. Timbulnya kecenderungan dari manajemen dan karyawan unit organisasi
yang diperiksa menjadi khawatir atau bersikap mempertahankan diri karena laporan hasil pemeriksaan dapat mengakibatkan diketahuinya kelemahan-kelemahan manajer unit yang diaudit dalam melaksanakan wewenangnya. c. Timbulnya keinginan unit berorganisasi yang diaudit agar laporan hasil
pemeriksaan hanya menyajikan informasi yang baik-baik saja menurut pandangannya, namun auditor harus melaporkan kelemahan-kelemahan dalam sistem perencanaan dan pengendalian unit tersebut.
41
Hubungan segitiga antara auditor, unit yang diaudit, dan manajemen puncak yang menggunakan informasi yang disajikan dalam laporan hasil pemeriksaan memang sifatnya unik. Khususnya bagi auditor, hubungan tersebut dapat mengakibatkan rusaknya hubungan antar pribadi. Agar pelaksanaan manajemen audit dapat berhasil baik, auditor harus memahami implikasi hubungan antar manusia yang baik namun tanpa merusak independent auditnya.
Pekerjaan manajemen audit mungkin mempunyai hubungan yang langsung dengan tujuan eksternal audit. Oleh karena itu eksternal audit mungkin perlu menelaah dan mengevaluasi pekerjaan internal auditor. Untuk tujuan tersebut, kertas kerja audit dan laporan hasil pemeriksaan harus dapat menggambarkan dengan baik perencanaan dan pelaksanaan audit secara sistematis dalam rangka mencapai tujuan audit dan hasilnya disajikan dalam laporan yang disusun secara obyektif, ringkas, jelas. Pekerjaan audit yang kompeten yang dilakukan oleh internal auditor dapat mengurangi beban kerja eksternal auditor yang ada akhirnya dapat menghemat waktu dan biaya yang dilakukan oleh eksternal auditor. Dengan adanya sikap saling menghormati dan hubungan yang baik tersebut, diharapkan dapat dilakukan koordinasi dan kerja sama antara internal auditor dan eksternal auditor sehingga pelaksanaan audit dapat dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis serta hasil-hasilnya dapat lebih bermanfaat bagi jajaran manajemen perusahaan.
42
43
Hubungan antar manusia yang baik dan sikap positif dapat dikembangkan melalui laporan hasil pemeriksaan. Tujuan laporan hasil pemeriksaan adalah untuk meningkatkan prestasi organisasi secara keseluruhan, dan tidak untuk menunjukkan kesalahan-kesalahan pribadi atau kritik yang merusak organisasi yang diperiksa. Laporan hasil pemeriksaan merupakan gambaran inti sikap auditor dan laporan tersebut dapat menimbulkan reaksi positif atau negatif dari pihak-pihak yang terkait.
44 BAB III
METODOLOGI PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode studi kasus pada satu perusahaan, yaitu PT. Telkom Tbk. Sedangkan Ruang Lingkupnya adalah internal audit yang dimiliki oleh PT. Telkom Tbk yang segala aktivitasnya diatur dalam Charter Audit Internal PT. Telkom Tbk.
B. Metode Penentuan Sampel
Dalam skripsi ini dilakukan studi kasus terhadap PT. Telkom Tbk, Jakarta. Adapun penelitian ini membahas mengenai internal auditor dilihat dari peranannya dalam melakukan manajemen audit.
C. Metode Analisis Data
45
finding). Pemilihan metode ini didasarkan pada pertimbangan bahwa dalam
pembahasan penelitian ini akan memberikan gambaran peranan internal auditor dalam melakukan manajemen audit. Hasil penelitian dilapangan ini yang kemudian akan di perbandingkan dengan landasan teori yang berkaitan dengan obyek penelitian.
Alasan peneliti menggunakan penelitian kualitatif dengan tujuan untuk memahami (Understanding) fenomena sosial yang ada. Sesuai dengan definisi kualitatif menurut Cresswell (2002):
“….this study is defined as inquiry process of understanding a social or human problem, based on building a complex, holistic picture, formed with words reporting detailed views of informants, and conducted in a natural setting”
Fenomena sosial yang akan dijelaskan dalam penelitian ini adalah yang berhubungan dengan peranan internal auditor dalam melakukan manajemen audit. Sampel yang digunakan adalah dengan menggunakan studi kasus pada PT. Telkom Tbk.
D. Metode Pengumpulan Data
46 1) Studi Kepustakaan
Studi Kepustakaan ini dilakukan dengan cara membaca buku, literatur, majalah, jurnal paper, tulisan-tulisan ilmiah yang berhubungan dengan masalah penelitian ini serta Standar Akuntansi Keuangan dan Standar Pedoman Akuntan Publik dan sebagainya dengan tujuan untuk mendapatkan kerangka teori dan menentukan arah dan tujuan penelitian serta mencari konsep yang sesuai dengan permasalahan penelitian dan sebagai dasar untuk menganalisa obyek penelitian, sehingga dapat diperoleh kesimpulan hasil penelitian
2) Studi Lapangan (Field Research)
Studi lapangan (Field Research) dilakukan dengan cara mengumpulkan data dan informasi secara langsung di PT. Telkom Tbk melalui wawancara mendalam dengan pimpinan maupun staff yang menjadi key Informan yang sehari-harinya secara langsung menangani manajemen audit.
Dalam studi lapangan yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan melakukan:
a. Wawancara atau tanya jawab langsung dengan para pejabat PT. Telkom Tbk yang terkait dengan obyek penelitian.
47 E. Definisi Operasional Variabel
Dalam penelitian ini ada beberapa operasional variabel yang digunakan. Adapun operasional variabel tersebut adalah:
1. Internal Auditor
Internal audit adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan pemrintah dan ketentuan-ketentuan dari ikatan profesi yang berlaku.
Dalam penelitian ini internal auditor diukur dengan mengacu pada PSA dan Charter Audit PT. Telkom Tbk. Selain itu juga, hal ini dilihat dengan menggunakan hasil dari wawancara yang dilakukan dengan para internal auditor yang ada di PT. Telkom Tbk, Jakarta.
2. Manajemen Audit
Manjemen audit adalah suatu pemeriksaan dan evaluasi yang dilakukan secara sistematis atas suatu organisasi atau bagian organisasi yang bertujuan untuk menetapkan apakah organisasi tersebut telah beroperasi secara efisien dan juga apakah organisasi tersebut telah mencapai tujuan yang telah ditetapkannya.
48 BAB IV
PENEMUAN DAN PEMBAHASAN
A. Gambaran Umun Obyek Penelitian
PT. Telekomunikasi Indonesia, Tbk (Telkom) merupakan perusahaan penyelenggara informasi dan telekomunikasi (Info Comm) serta penyedia jasa dan jaringan telekomunikasi secara lengkap (full service and network provider) yang terbesar di Indonesia. Telkom (yang selanjutnya disebut juga
Perseroan atau Perusahaan) menyediakan jasa telepon tidak bergerak kabel (fixed wire line), jasa telepon tidak bergerak nirkabel (fixed wireless), jasa telepon bergerak (cellular), internet dan network dan interkoneksi baik secara langsung maupun melalui perusahaan asosiasi.
Berikut sejarah singkat PT. Telkom Tbk:
1884 Sebuah badan usaha swasta penyedia layanan pos dan telegrap dibentuk pada masa pemerintahan Kolonial Belanda.
1906 Pemerintah Kolonial Belanda membentuk sebuah jawatan yang mengatur layanan pos dan telekomunikasi yang diberi nama Jawatan Pos, Telegrap dan Telepon (Post, Telegraaf en Telefoon Dienst/PTT). 1945 Proklamasi Kemerdekaan Indonesia sebagai negara merdeka dan
berdaulat, lepas dari pemerintahan Jepang.
49
1965 PN Postel di pecah menjadi Perusahaan Negara Pos dan Giro (PN Pos dan Giro) dan Perusahaan Negara Telekomunikasi (PN Telekomunikasi).PN Telekomunikasi di pecah menjadi Perusahaan Umum Telekomunikasi (Perumtel) yang menyelenggarakan jasa telekomunikasi nasional maupun internasional dan PT INTI yang memproduksi peralatan telekomunikasi.
1980 PT Indonesian Satellite Corporation (Indosat) didirikan untuk menyelenggarakan jasa telekomunikasi internasional, terpisah dari Perumtel.
1989 Berlakunya Undang-undang nomor 3/1989 tentang Telekomunikasi, yang antara lain mengatur peran serta swasta dalam penyelenggaraan telekomunikasi.
1991 Perumtel berubah bentuk menjadi Perusahaan Perseroan (Persero) Telekomunikasi Indonesia (Telkom) berdasarkan PP no.25 tahun
1995 Penawaran umum perdana saham TELKOM (Initial Public Offering/IPO) dilakukan pada tanggal 14 November 1995. Sejak saat
50
PT Telekomunikasi Selular (Telkomsel) didirikan pada tanggal 26 Mei dengan pemegang sahamnya adalah TELKOM sebesar 51,0% dan Indosat sebesar 49,0%.
1996 Kerjasama Operasi (KSO) mulai diimplementasikan pada tanggal 1 Januari 1996 di wilayah Divisi Regional I Sumatera dengan mitra PT Pramindo Ikat Nusantara (Pramindo); Divisi Regional III Jawa Barat dan Banten dengan mitra PT Aria West International (AWI); Divisi Regional IV Jawa Tengah dan DI Yogyakarta dengan mitra PT Mitra Global Telekomunikasi Indonesia (MGTI); Divisi Regional VI Kalimantan dengan mitra PT Dayamitra Telekomunikasi (Dayamitra) dan Divisi Regional VII Kawasan Timur Indonesia dengan mitra PT Bukaka Sing Tel. KPN dan Sedco masuk ke Telkomsel sehingga komposisi kepemilikan saham Telkomsel adalah Telkom 42,72%, Indosat 35,0%, Kpn 17,28% dan Sedco 5,0%.
1999 Diterbitkan Undang-undang nomor 36/ 1999 tentang Telekomunikasi yang berlaku efektif sejak tanggal 8 September 2000 dan antara lain berisi penghapusan monopoli penyelenggaraan telekomunikasi.
51
mengkonsolidasikan laporan keuangan Dayamitra ke dalam laporan keuangan Telkom.
2002 Telkom membeli seluruh saham Pramindo melalui 3 tahap, yaitu 30,0% saham pada saat ditandatanganinya perjanjian jual-beli tanggal 15 Agustus 2002, 15,0% pada tanggal 30 September 2003 dan sisa 55,0% saham pada tanggal 31 Desember 2004. Telkom menjual 12,72% saham Telkomsel kepada Singapore Telecom Mobile Pte. Ltd. (Sing Tel) sehingga setelah penjualan ini Telkom memilki 65,0% saham Telkomsel. Sejak Agustus 2002 terjadi duopoli penyelenggaraan jasa telekomunikasi lokal.
2003 TELKOM membeli seluruh saham AWI. Telkom melakukan pelepasan kepemilikan pada PT Telekomunikasi Selular Raya, PT Komunikasi Selular Indonesia, PT Menara Jakarta dan Metro Selular Indonesia serta meningkatkan kepemilikan saham pada PT Pro Infokom Indonesia, PT Multimedia Nusantara, PT Indonusa Telemedia, PT Napsindo Primatel International dan PT Pasifik Satelit Nusantara.
52
2006 sebanyak 30.73% telah mendorong kenaikan pendapatan usaha Telkom dalam tahun 2006 sebesar 23%.
2007 Selama tahun 2006 Telkom Telah menerima beberapa penghargaan baik dari dalam maupun luar negeri, di antaranya The Best Value Creator, The Best of Performance Excellence Achievement, Asia’s Best
Companies 2006 Award dari Majalah Finance Asia.
1. Visi dan Misi PT. Telkom Tbk.
Visi : “To become a leading InfoCom player in the region”
Telkom berupaya untuk menempatkan diri sebagai perusahaan InfoCom terkemuka di kawasan Asia Tenggara, Asia dan akan berlanjut ke kawasan Asia Pasifik.
Misi : “Memberikan layanan ”One Stop InfoCom” dengan jaminan bahwa pelanggan akan mendapatkan layanan terbaik, berupa kemudahan, produk dan jaringan berkualitas,dengan harga kompetitif.
2. Tim Manajemen A. Komisaris:
Komisaris Utama: Tanri Abeng, MBA.
Komisaris: Anggito Abimanyu, Ph.D. dan Mahmuddin Yasin Komisaris Independen: P. Sartono dan Arif Arryman
B. Direksi:
53
Direktur Human Capital and General Affair: Faisal Syam Direktur Network and Solution: I Nyoman G Wiryanata Direktur Konsumer: Ermady Dahlan
Direktur Enterprise and Wholesale: Arief Yahya Direktur Compliance and Risk Manajemen: Prasetio Chief Information Technology: Indra Utoyo
3. Produk dan Jasa Telkom:
1. Telepon (Fxed Line) : TELKOM SLI TELKOM Lokal TELKOM SLJJ TELKOM Global-017 2. Flexi (Fixed Wireless) : Flexi Classy
Flexi Home Flexi Trendy
3. Internet : Dial-Up Service Fixed Line (TELKOMNet Instan:0809 8 9999)
Dial-Up Service Wireless (TELKOM Flexi Up to 64 kpbs)
Dedicated Service (Speedy) 4. Content and Application: I-VAS
Ventus
54 B. Penemuan dan Pembahasan
1. Peranan Internal Auditor dalam Melakukan Manajemen Audit PT. Telkom Tbk
a. Kedudukan Dan Kewenangan Internal Auditor
Divisi Internal Auditor PT. Telkom Tbk Jakarta dijabat oleh seorang General Manager, yang bertanggung jawab langsung kepada Direktur Utama. Kedududkan tersebut mempunyai posisi cukup strategis bagi Divisi Internal Audit PT. Telkom Tbk, untuk dapat melaksanakan tugas, wewenang dan tanggung jawabnya secara maksimal. Secara organisasional, Divisi Internal Audit cukup independent terhadap unit kerja, kegiatan-kegiatan ataupun proyek-proyek yang diaudit. Hal ini merupakan prasyarat bagi obyektifitas manajemen audit yang dilaksanakan oleh Divisi Internal Audit, agar hasil auditnya cukup efektif.
Dengan demikian fungsi Internal Auditor, “infact” memiliki kewenagan penuh untuk melaksanakan auditnya tanpa dipengaruhi oleh intervensi manajer unit kerja yang di audit dan tidak ada pembatasan-pembatasan dalam mengemukakan hasil temuannya. Divisi Internal Audit PT. Telkom Tbk, dapat memasuki semua unit kerja yang ada dalam organisasi perusahaan, termasuk mengakses semua data dan informasi, mengevaluasi dan menganalisis bukti, membuat laporan hasil pemeriksaan atas temuan-temuannya.
55
Dalam Charter Audit Internal PT. Telkom Tbk Nomor: TEL 42/PWOOO/UTA-00/2001 Tanggal 30 Juli 2001, telah dijelaskan tentang wewenang dan tanggung tanggung jawab Divisi Internal Audit sebagai berikut:
1) Wewenang
Unit Audit Internal mempunyai wewenang akses terhadap dokumen pencatatan, personal, dan pisik kekayaan perusahaan diseluruh unit kerja perusahaan untuk mendapatkan data dan informasi yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas auditnya.
Lingkup kerja Unit Audit Internal tidak hanya meliputi pemeriksaan dan evaluasi terhadap keandalan dan efektifitas sistem pengendalian internal perusahaan serta kualitas kinerja perusahaan, tetapi juga termasuk pelaksanaan tugas khusus dari Direktur Utama.
2) Tanggung Jawab
56
Status organisai Divisi Internal Audit PT. Telkom Tbk haruslah sedemikian rupa sehingga memungkinkan dilaksanakannya tanggung jawab pemeriksaan. Untuk itu diperlukan beberapa persyaratan, antara lain:
1. Pimpinan Divisi Internal Audit diangkat dan diberhentikan oleh pejabat tertinggi PT. Telkom Tbk.
2. Tujuan, wewenang dan tanggung jawab Divisi Internal Audit harus dituangkan dalam dokumen tertulis.
3. Divisi Internal Audit harus mendapat dukungan dari manajemen.
4. Pimpinan Divisi Internal Audit harus bertanggung jawab kepada pejabat tertinggi PT. Telkom Tbk untuk mendukung kebebasan dan menjamin kelancaran pelaksanaan pemeriksaan serta mempunyai wewenang untuk memantau tindak lanjut.
5. Pimpinan Divisi Internal Audit harus menyerahkan rencana kerja pemeriksaan, rencana penggunaan tenaga dan anggaran biaya pemeriksaan setiap tahun kepada manajemen.
6. Pimpinan Divisi Internal Audit harus menyerahkan laporan kegiatan pemeriksaan tahunan kepada pimpinan tertinggi PT. Telkom Tbk.
57
Kerjasama dengan Kantor Akuntan Publik sangat terbatas dan hampir tidak ada informasi yang dapat membantu serta bermanfaat bagi tugas-tugas Kantor Akuntan Publik yang sedang melakukan audit di PT. Telkom Tbk. Hal ini disebabkan, karena semua laporan hasil manajemen audit diperlakukan secara rahasia.
2. Penerapan Manajemen Audit pada PT. Telkom Tbk
Dalam melakukan Manajemen Audit, Divisi Internal Audit PT. Telkom Tbk telah menyelenggarakan dan merancang sistem perencanaan dan pengendalian sebagai berikut:
a. Anggaran Divisi Internal Audit.
Setiap menjelang akhir tahun, Divisi Internal Audit menyusun rencana anggaran kegiatan audit yang akan dilaksanakan dan diajukan kepada Direktur Utama untuk dapat disetujui.
Dalam usulan anggaran tersebut sudah tercakup secara menyeluruh rencana anggaran audit yang akan dilakukan dan alokasi dana yang diperlukan dalam tahun yang akan datang.
Rencana anggaran mengenai jadwal kegiatan audit dan dana yang diperlukan untuk setiap kegiatan dicerminkan dalam anggaran UHPD (Uang Harian Perjalanan Dinas), yang akan dirincikan kedalam anggaran bulanan.
58
Namun dalam wawancara dengan Divisi Intrenal Audit untuk mengetahui adanya masalah dan hambatan yang timbul dalam pelaksanaan audit serta cara penyelesaiannya, dan untuk dapat menelaah apakah pelaksanaan anggaran tersebut dapat memberikan sumbangan terhadap pencapaian tujuan Divisi Internal Audit maupun tujuan perusahaan secara keseluruhan. Teknik yang digunakan dalam pengelolaan anggaran Divisi Internal Audit adalah Manajemen by Objective (MBO). Artinya Divisi Internal Audit mengajukan
usulan anggaran untuk melaksanakan pekerjaan atau kegiatan audit dan menentukan cara untuk mengukur pelaksanaan kegiatan audit tersebut. MBO tidak dengan sendirinya membuat kegiatan audit tersebut dapat terlaksana, namun MBO dapat digunakan untuk menentukan tujuan audit, menyusun rencana kegiatan audit beserta anggarannya, dan mengendalikan kegiatan audit tersebut.
b. Program Kerja Pemeriksaan Tahunan (PTKP)
Pada akhir tahun Divisi Internal Audit menyusun Program Kerja Pemeriksaan Tahunan, yang mencakup beberapa hal yaitu, obyek yang diaudit, kegiatan yang diaudit, lokasi dan jadwal waktu pelaksanaan audit serta staf internal auditor pelaksana.
59
dengan sistematis sehingga dapat dimengerti oleh semua auditor dan seluruh pekerjaan pemeriksaan dapat dilaksanakan dengan berhasilguna dan berdayaguna.
Dalam Charter pun djelaskan bahwa pelaksanaan pemeriksaan harus diawasi dan dibimbing dengan sebaik-baiknya. Pimpinan pemeriksaan (ketua tim, pengawas, dan penanggung jawab) diwajibkan untuk mengawasi dan membimbing staf pemeriksa pada saat melaksanakan tugas pemeriksaan, supaya tujuan pemeriksaan tercapai dengan baik.
Cara yang paling efektif untuk mengendalikan mutu dan mengikuti perkembangan pekerjaan pemeriksaan adalah dengan jalan melakukan pengawasan sebaik-baiknya dari awal pekerjaan persiapan sampai pada penyelesaian laporan. Charter tersebut juga menjelaskan bahwa pemeriksa yang belum berpengalaman wajib dibimbing dengan:
1. Diberi pengertian tentang tugas dan petunjuk pelaksanaannya. 2. Diberi kesempatan latihan lapangan.
Pimpinan pemeriksaan harus mengarahkan agar:
1. Persyaratan yang ditetapkan dalam norma pemeriksaan dipenuhi.
2. Program kerja pemeriksaan dilaksanakan dan jika diperlukan perubahan haruslah disetujui terlebih dahulu.
3. Pemeriksa dapat mencapai tujuan pemeriksaannya.
60
pelaksana, sesuai dengan tanggung jawabnya. Akibatnya obyek dan kegiatan yang akan diaudit yang diusulkan oleh masing-masing auditor pelaksana sangat terbatas.
c. Arsip atau Dokumentasi Data dan Informasi
Dari hasil penelitian terhadap arsip/ dokumentasi data audit terlihat bahwa penyelenggaraan arsip/ dokumentasi data audit belum dilakukan dengan tertib oleh Divisi Internal Audit, baik arsip latar belakang/ arsip organisasi maupun arsip kertas kerja. Data/ informasi yang disimpan hendaknya dibatasi pada informasi yang relevan saja. Tidak semua informasi yang diperoleh harus disimpan dalam arsip Divisi Internal Audit. Penentuan informasi yang relevan dengan tugas audit ini hendaknya direview oleh Manajer Internal Audit atau staf internal auditor yang sudah berpengalaman, untuk menghindari penumpukan arsip yang tidak perlu. Internal Auditor harus menyadari bahwa arsip data organisasi tersebut sangat diperlukan sebagai sumber informasi dalam Manajemen Audit untuk:
a. Menganalisa dan menelaah tahap Manajemen Audit pendahuluan dalam rangka untuk mengetahui gambaran umum obyek yang diaudit.
b. Menentukan kapan, bagaimana, dan kepada siapa hasil Manajemen Audit dikomunikasikan.
c. Mempertimbangkan rencana dan prosedur audit terhadap tindakan koreksi yang dilakukan oleh manajemen unit kerja yang diaudit.
61
e. Referensi informasi hubungan antar divisi dan bagian yang diperlukan untuk menentukan strategi audit yang sesuai.
Hasil penelitian ini hampir sama dengan penelitian yang dilakukan oleh Bintoro (2000) terhadap PT. Indosat, dimana hasil tersebut menunjukan bahwa peranan manajemen audit di Indosat telah sesuai dengan peraturan yang berlaku dan termuat dalam buku norma pemeriksaan intern PT. Indosat yang dikeluarkan dengan SK Direksi. Sedangkan dalam Telkom, hal itu sesuai dengan Charter Audit Internal PT. Telkom Tbk No. TEL 42/PWOOO/UTA-001/2001 tanggal 30 Juli 2001.
3. Peranan Auditor Internal PT. Telkom dalam Memberikan Informasi Dalam Charter Audit Internal PT. Telkom Tbk Nomor: TEL 42/PWOOO/UTA-00/2001 Tanggal 30 Juli 2001, sebenarnya sudah diatur tentang laporan hasil pemeriksaan, yaitu:
Standar Pelaksanaan dan Pelaporan Audit. “Pelaksanaan audit harus meliputi perencanaan audit, pemeriksaan dan pengevaluasian informasi,
pengkomunikasian hasil, dan penindak lanjutan”
1. Auditor Internal harus merencanakan setiap audit. Untuk itu, auditor internal harus mendokumentasikan rencana audit tersebut yang meliputi: a. Menetapkan tujuan dan lingkup kerja audit.
b. Mendapatkan latar belakang informasi kegiatan yang akan diaudit. c. Menetapkan resources yang dibutuhkan untuk melaksanakan audit,
62
pengalaman, keahlian dan pendidikan auditor, serta kemungkinan memakai konsultan, jika perlu.
d. Mengkomunikasikan audit dengan pihak terkait, termasuk dengan manajemen aktivitas yang akan diaudit.
e. Melakukan survey pendahuluan terhadap aktivitas yang akan diaudit untuk mengenal kegiatannya, pengendalian internal yang ada, dan risiko audit, dengan tujuan untuk menetapkan sasaran dan waktu pelaksanaan audit serta hal rawan yang perlu pendalaman.
f. Menyusun audit program yang memuat tujuan dan sasaran audit, prosedur untuk mendapatkan, menganalisa, menafsirkan dan mendokumentasikan informasi selama audit, serta langkah penting audit lainnya untuk mencapai sasaran audit pada setiap fase audit. g. Menetapkan bagaimana, bilamana, dan kepada siapa hasil audit akan
dikomunikasikan.
h. Mendapatkan persetujuan pimpinan Unit Audit Internal atas rencana audit, sebelum audit dimulai.
2 Auditor Internal pada tahap pemeriksaan dan pengevaluasian informasi harus mengumpulkan, menganalisa, menafsirkan, dan mendokumentasikan informasi tersebut untuk mendukung hasil audit.
Proses pemeriksaan dan pengevaluasian informasi itu meliputi :
63
b. Mengevaluasi dan menilai apakah informasi tersebut aktual, memadai, kompeten, handal, relevan dan berguna untuk dasar penentuan temuan dan rekomendasi audit.
c. Menyeleksi dan menetapkan prosedur audit yang dipakai, termasuk cara pengujian dan sampling.
d. Mengawasi pelaksanaan audit tersebut untuk memperoleh kepastian bahwa sasaran audit dapat dicapai dan dilakukan secara obyektif.
e. Menyusun kertas kerja pemeriksaan yang direview oleh pimpinan audit internal.
3 Auditor Internal harus melaporkan hasil kerja audit mereka. Untuk mengkomunikasikan hasil audit tersebut hal berikut harus dipenuhi, yaitu : a. Draft laporan hasil audit yang berisi temuan, kesimpulan dan
rekomendasi harus direview dan dibicarakan dengan pimpinan auditee beserta staf untuk mencegah salah pengertian.
b. Laporan hasil audit harus obyektif (faktual, tidak memihak, bebas dari prasangka buruk dan kekeliruan), jelas (mudah dimengerti, logis, menghndari bahasa teknis yang tidak perlu), singkat (keinti masalah, tidak bertele-tele, mengungkapkan fikiran secara lengkap dengan sedikit kata-kata), konstruktif (membantu manajemen dan auditee kea rah perbaikan).
64
d. Laporan audit boleh, tidak harus, mengungkapkan rekomendasi perbaikan, dan boleh menyatakan kepuasan atas kinerja auditee.
e. Pendapat auditee tentang kesimpulan dan rekomendasi audit, jika berbeda dengan auditor internal, dapat dimasukan dalam batang tubuh laporan hasil audit.
f. Pimpinan Unit Audit Internal meriview dan menyetujui atau menolak laporan hasil final sebelum menerbitkan dan menetapkan kepada siapa saja laporan tersebut dikirim.
4. Auditor internal harus menindak lanjuti laporan hasil audit untuk mendapatkan kepastian bahwa langkah yang tepat atas temuan audit telah dilakukan. Jika pimpinan unit kerja mengambil risiko tidak menindak lanjuti saran perbaikan berdasarkan pertimbangan tertentu, maka hal itu harus dilaporkan pada atasan pimpinan unit tersebut.
Hasil akhir Manajemen Audit adalah laporan hasil pemeriksaan manajemen. Dari hasil penelitian, terlihat bahwa internal auditor PT. Telkom Tbk selalu membuat laporan hasil pemeriksaan, setelah menyelesaikan pekerjaan lapangan.
Laporan hasil manajemen audit harus ditekankan pada temuan-temuan audit, pembuatan kesimpulan audit dan rekomendasi untuk meningkatkan sistem perencanaan dan pengendalian manajemen, sehingga tercapai efisiensi, efektifitas, dan kehematan.
65
komunikasi, hubungan dan kerjasama yang baik dengan manajemen unit kerja yang diaudit. Temuan temuan audit yang mengidentifikasi timbulnya ketidakefisienan, ketidakefektifan, ketidakhematan adalah merupakan unsur penting laporan manajemen audit. Internal auditor pun harus mengkomunikasikan dan mendikusikan dengan baik temuan-temuan audit tersebut kepada manajemen unit kerja yang diaudit. Diskusi ini akan sangat bermanfaat bagi kedua belah pihak untuk dapat memahami sebab dan akibat dari temuan tersebut.
Auditor internal PT. Telkom Tbk telah melaksanakan koordinasi yang baik dengan unit kerja yang diaudit, sehingga tidak timbul kesan bahwa internal auditor tidak mempunyai kualitas yang memadai dan hanya mencari-cari kesalahan, yang dapat menimbulkan kesalahpahaman dari unit kerja yang diaudit.
Dengan kondisi tersebut diatas maka dapat di peroleh laporan manajemen audit yang berbobot dan berkualitas. Karena laporan manajemen dihasilkan dari proses yang sistematis yang dilakukan oleh seluruh staf internal auditor.
66
memberikan informasi yang akurat dan tepat waktu kepada manajemen puncak yang berperan sebagai alat bantu manajemen puncak.
Hal ini sangat sesuai jika dibandingkan dengan kondisi dan perkembangan serta citra PT. Telkom Tbk yang begitu pesat pertumbuhannya dalam bidang telekomunikasi.
Dalam hal penindaklanjutan suatu Manajemen audit akan berakhir apabila semua tindakan koreksi sudah ditindaklanjuti dan dilaksanakan perbaikannya. Untuk mencapai akhir ini maka manajemen unit kerja yang diaudit perlu memberikan tanggapan terhadap hasil manajemen audit, sebagai tindak lanjut atas audit tersebut.
Mengenai tindak lanjut pemeriksaan sudah diatur dalam Charter Audit Internal PT. Telkom Tbk Nomor: TEL 42/PWOOO/UTA-00/2001 Tanggal 30 Juli 2001. Charter tersebut manyatakan bahwa Auditor internal ha
