PSAK 5571 Instrumen Keuangan 24112017

(1)

AKUNTANSI

INSTRUMEN KEUANGAN

PENGAKUAN DAN

(2)

Agenda

Standar Instrumen Keuangan

PSAK 55

PSAK 71

(3)

Perkembangan Pengaturan Instrumen Keuangan

PSAK LAMA sd Th 1998

 _{PSAK 09 Penyajian aktiva lancar dan}

kewajiban lancar

 _{PSAK 50 Sekuritas}

 _{PSAK 43 Akuntansi Anjak Piutang}  _{PSAK 21 Akuntansi Ekuitas}

 _{PSAK 31 Akuntansi Perbankan}

 _{PSAK 50 Akuntansi Investasi Efek Tertentu}  _{PSAK 51 Akuntansi Kuasi Organisasi}

 _{PSAK 55 Akuntansi Instrumen Deivatif dan}

Aktivitas Lindung Nilai

 _{PSAK 54 Akuntansi Restrukturisasi Hutang}

Piutang Bermasalah

PSAK Revisi 2006

 PSAK 50 Instrumen Keuangan Penyajian dan Pengungkapan

 PSAK 55 Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran

PSAK Revisi 2010  IAS 1 Jan 2009

 PSAK 50 Penyajian

 PSAK 55 Pengakuan dan Pengukuran

 PSAK 60 Pengungkapan

PSAK 50, 55, 60 Revisi 2014

•  IAS eff1 Jan 2015

ED PSAK 71 Instrumen Keuangan

(4)

Instrumen Keuangan 50,55,60, 71

• Definisi

• Pemisahan liabilitas dan ekuitas

• Instrumen keuangan majemuk.

• Saham treasuri, bunga, dividen,

kerugian/keunntungan • Saling hapus atas aset

dan liabilitas

• Definisi dan klasifikasi • Derivatif melekat

• Pengakuan dan

penghentian pengakuan • Pengukuran awal,

pengukuran

PSAK 50

_{PSAK 55}

_{PSAK 60}

 _{Kelas instrumen}

keuangan dan tingkat pengungkapan

 _{Signifikansi instumen}

terhadap kinerja

 _{Sifat dan cakupan}

risiko –

pengungkapan

(5)

Klasifikasi Instrumen Keuangan

Definisi Instrumen Keuangan

setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain

Kewajiban kontraktual Kas

Kontrak diselesaikan dengan instrumen ekuitas

entitas

kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas

Ekuitas

(6)

• ₆

Instrumen Keuangan

• _{setiap kontrak yang menambah nilai:} ►aset keuangan entitas , dan (disisi lain) ►liabilitas keuangan atau

►instrumen ekuitas entitas lain.

►Aset Keuangan

 _Kas

 _{Instrumen ekuitas yang diterbitkan}

entitas lain

 _{Hak kontraktual:}

• untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau

• untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi berpotensi untung; atau

 _{Kontrak yang akan diselesaikan}

dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas

• nonderivatif • derivatif

►liabilitas Keuangan

 _{Kewajiban kontraktual:}

• menyerahkan kas atau aset

keuangan lain kepada entitas lain; atau

• mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi

berpotensi tidak menguntungkan;

 _{kontrak yang akan atau mungkin}

diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:

(7)

Ringkasan Perubahan

PSAK 71 Instrumen Keuangan

• _{Menggantikan PSAK 55}

• _{Efektif 1 Januari 2020}

• _{Klasifikasi amortized cost dan fair value}

• _{Amortized cost jika memenuhi tes bisnis model (tujuan entitas}

untuk memperoleh arus kas yang diperjanjikan dan arus kas (dari pembayaran pokok dan bunga atas pokok)

• _{Reklasifikasi boleh jika terjadi perubahan bisnis model}

Klasifikasi dan pengukuran untuk instrumen keuangan.

Menggunakan expected losses dalam perhitungan penurunan nilai aset keuangan

(8)

AKUNTANSI

INSTRUMEN KEUANGAN

PENGAKUAN DAN

(9)

Pengaturan PSAK 55

Pendahuluan – tujuan; ruang lingkup dan definisi

Derivatif Melekat

Pengakuan dan Penghentian Pengakuan

• _{Pengakuan awal}

• _{Penghentian pengakuan aset keuangan – transfer; penjualan} • _{Penghentian pengakuan liabilitas keuangan}

Pengukuran

• Pengukuran awal

• _{Klasifikasi dan reklasifikasi}

• _{Pengukuran setelah pengakuan awal – sesuai klasifikasi} • _{Penurunan nilai}

(10)

Pengakuan dan Penghentian Pengakuan

• _{Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan}

pada laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika,

–

_{entitas tersebut menjadi salah satu pihak dalam}

ketentuan pada kontrak instrumen tersebut (lihat paragraf

38 yang berkaitan dengan pembelian aset keuangan

yang lazim (reguler).

• _{Penghentian pengakuan adalah pengeluaran aset}

(11)

Pengakuan dan Penghentian Pengakuan

• _{Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika:} – _{hak kontraktual atas arus kas dari aset keuangan tersebut berakhir;}

atau

– entitas mentransfer aset keuangan (par 18 dan 19), dan transfer tersebut memenuhi kemungkinan penghentian (par 20); atau penjualan (par 38)

• Penghapusan (dererecognition) aset keuangan didasarkan atas

kombinasi “risk and reward” dan pendekatan pengendalian. Evaluasi atas risk and reward diakukan sebelum evaluasi atas transfer

pengendalian

 _{Pengakuan gain/loss atas penghapusan (extinguishment) liabilitas}

keuangan ketika utang baru diterbitkan memiliki persyaratan (term) yang berbeda dengan utang lama.

 _{Restrukturisasi utang yang menyebabkan modifikasi substansial term}

(12)

Yes

2. Do derecognition principles apply to part or all of assets?

1. Consolidate subsidiaries (including SPEs)

Continue to recognise the assets to extent of continuing involvement 3. Have the rights to cash flows expired?

4. Has entity transferred its right to receive cash flows?

Has entity assumed obligation to pass through cash flows?

5. Has entity transferred substantially all risks/rewards?

5. Has entity retained substantially all risks/rewards?

6. Has entity retained control of the assets?

No

(13)

Pengukuran Awal

Aset dan Kewajiban Keuangan

Diukur pada nilai wajar

melalui laba rugi

Nilai wajar

(biaya transaksi expense)

Tidak diukur pada nilai

wajar melalui laba rugi

Nilai wajar ditambah

Biaya Transaksi

(14)



_{Instrumen keuangan diukur pada pengakuan awal sebesar}

nilai wajar

ditambah dengan biaya transaksi

kecuali

untuk

instrumen yang diukur dengan menggunakan nilai wajar.

• _{Harga pasar atas aset yang dimiliki atau liabilitas yang akan}

diterbitkan adalah harga penawaran(bid price) dan untuk aset yang akan dibeli atau liabilitas yang dimiliki adalah harga permintaan

(asking price).

• _{Pengukuran instrumen keuangan sebesar nilai amortisasi, premium}

dan diskon dimartisasi dengan menggunakan effective interest rate.

• _{Reklasifikasi menjadi atau keluar dari FVPL dilarang yang didesain}

untuk tujuan hedging

(15)

Suku bunga efektif

• _{Suku bunga yang menyamakan antara nilai awal aset dengan}

nilai kini dari pembayaran yang diterima di masa mendatang.

• _{Nilai awal aset keuangan termasuk biaya transaksi dan biaya}

lain terkait dengan perolehan/penerbitan aset/liabilitas keuangan

• _{Suku bunga efektif tidak selalu sama dengan suku bunga yang}

ditetapkan.

• _{Suku bunga efektif digunakan untuk mengitung amortisasi}

premium atau diskon

(16)

• _{Empat kategori aset keuangan:}

1. Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi;

2. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo;

3. Pinjaman yang diberikan atau piutang; dan 4. Aset keuangan tersedia untuk dijual.

• _{Dua kategori liabilitas keuangan}

1. Kewajiban keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi

2. Kewajiban lain

(17)

Pengukuran Selanjutnya

Klasifikasi Neraca TransaksiBiaya Keuntungan atau Kerugian

Nilai Pembalikan Penurunan Nilai

FVTPL Nilai wajar Dibebankan Laba atau rugi Laba atau _rugi By default By default

HTM Biaya

Diamortisasi Dikapitalisasi - Laba rugi Laba rugi Laba rugi Pinjaman

Diberikan dan Piutang

Biaya

diamortisasi Dikapitalisasi - Laba rugi Laba rugi Laba rugi

Utang/

Dikapitalisasi Nilai wajar komprehensif Pendapatan lain*

Laba Rugi Laba Rugi Laba Rugi

Ekuitas/

Dikapitalisasi Nilai wajar komprehensif Pendapatan lain*

Laba Rugi Laba Rugi Penghasilan komprehensif

(18)

(19)

Tainting

• _Tainting_{ketika entitas menjual atau mereklasifikasi investasi dimiliki hingga}

jatuh tempo dalam jumlah yang lebih dari jumlah yang tidak signifikan (more than insignificant) sebelum jatuh tempo held to maturity investment:

– _{selama 2 tahun tidak boleh memiliki klasifikasi HTM atau melakukan}

transfer antar kategori investasi held to maturity.

• _Kecuali_{penjualan atau reklasifikasi tersebut dilakukan:}

– Mendekati jatuh tempo atau tanggal pembelian kembali (contohnya, kurang dari tiga bulan sebelum jatuh tempo)

– _{Entitas telah memperoleh secara substansial seluruh jumlah pokok aset}

keuangan tersebut sesuai jadwal pembayaran atau entitas telah memperoleh pelunasan dipercepat; atau

– _{Kejadian tertentu yang berada di luar kendali entitas, tidak berulang, dan}

(20)

Ilustrasi Provisi

• ₂₀

Enitas A memberikan pinjaman Rp 600.000 bunga 8%, tahunan. Bunga sebesar 8% kali total pinjaman dibayarkan setiap akhir tahun dan pokok dilunasi pada akhir tahun ketiga. Entitas A membebankan provisi 4%, yang dipotong dari pinjaman yang diberikan

Jumlah pinjaman yang diberikan / diterima sebesar 600.000 dikurang 4% = 576.000. Dihitung ulang bunga efektif. Tingkat bunga yang menyamakan nilai kini kas yang akan diterma dengan nilai pinjaman 576.000

Tidak ada provisi 600,000

Pembayaran PV

• Tingkat suku bunga efektif lebih besar karena uang yang diberikan lebih kecil. • Perusahaan tetap akan memperoleh pembayaran bunga 8% dari pokok

• Tingkat suku bunga efektif dihitung sebesar 9,59708%.

• Tingkat suku bunga efektif lebih besar karena uang yang diberikan lebih kecil. • Perusahaan tetap akan memperoleh pembayaran bunga 8% dari pokok

(21)

Ilustrasi Biaya Transaksi 2

Enitas Z memberikan pinjaman Rp 800.000 bunga 10%, tahunan. Bunga sebesar 10% dari pinjaman outstanding setiap akhir tahun dan pokok diangsur 4x sebesar 200.000. Entitas A mengeluarkan biaya langsung 20.000 untuk pemberian pinjaman ini dan tidak dibebankan ke debitur

Jumlah pinjaman yang diberikan sebesar 800.000 ditambah biaya 20.000 = 820.000. Dihitung ulang bunga efektif. Tingkat bunga yang menyamakan nilai kini kas yang akan diterma dengan nilai pinjaman 820.000

Bunga Pokok _10% _8.81997%

Bunga Pokok Pembayaran PV PV

Pembayaran Bunga Pengurang Pinjaman

(22)

Ketentuan Umum – Penurunan Nilai

• _{Aset keuangan atau kelompok aset keuangan}

mengalami penurunan nilai apabila:

–

_{Nilai tercatat/biaya perolehan diamortisasi > Nilai yang}

dapat diperoleh kembali

–

_{Evaluasi atas apakah terdapat bukti objektif}

penurunan nilai harus dilakukan pada setiap tanggal

neraca

• _{Bila terdapat}

_{bukti objektif}

_{penurunan nilai, maka}

(23)

Kesulitan keuangan signifikan pihak peminjam

Pelanggaran kontrak seperti terjadi penundaan pembayaran bunga maupun pokok

Pihak pemberi pinjaman memberikan kelonggaran akibat kesulitan keuangan yang dialami peminjam

Peminjam dinyatakan pailit oleh pengadilan

Memburuknya kondisi ekonomi yang menyebabkan kemampuan membayar turun

(24)

Penurunan Nilai – Aset Keuangan yang Dicatat Berdasarkan Biaya Perolehan Diamortisasi

• _{Meliputi investasi dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo}

serta pinjaman yang diberikan dan piutang

• _{Aset Individual yang Signifikan:}

– _{Pertama kali harus dinilai secara individu}

– _{Jika tidak ada bukti penurunan nilai saat penilaian individu-harus}

dinilai dalam kelompok yang sama karakteristik risiko kreditnya

• _{Penilaian Kelompok:}

– _{Untuk aset yang secara individu tidak signifikan dan}

aset-aset lain

(25)

Penurunan Nilai Kolektif – Aset Keuangan yang Dicatat Berdasarkan Biaya Perolehan Diamortisasi

Penurunan nilai kolektif aset keuangan yang

dicatat berdasarkan biaya perolehan diamortisasi

meliputi:

1. Kelompok aset keuangan sejenis yang tidak

signifikan secara individual; dan

2. Aset keuangan yang signifikan secara

(26)

Penurunan Nilai Kolektif – Aset Keuangan - Biaya

Perolehan Diamortisasi

• _{Jumlah kerugian diukur sebagai selisih antara nilai tercatat aset}

dengan nilai kini estimasi arus kas masa depan yang didiskonto menggunakan suku bunga efektif awal dari aset tersebut

• _{Nilai tercatat aset tersebut dikurangi, baik secara langsung maupun}

menggunakan pos cadangan.

• Jumlah kerugian yang terjadi diakui pada laporan laba rugi.

• Jika, pada periode berikutnya, jumlah kerugian penurunan nilai

berkurang, maka kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui harus dipulihkan.

• Pemulihan tersebut tidak boleh mengakibatkan nilai tercatat aset keuangan melebihi biaya perolehan diamortisasi sebelum adanya pengakuan penurunan nilai pada tanggal pemulihan dilakukan.

(27)

Penurunan Nilai – Aset Keuangan yang Dicatat pada

Biaya Perolehan

• _{Jumlah kerugian penurunan nilai diukur berdasarkan}

selisih antara nilai tercatat aset keuangan dengan nilai

kini dari estimasi arus kas masa depan yang

didiskontokan pada tingkat pengembalian yang berlaku di

pasar untuk aset keuangan serupa

(28)

Penurunan Nilai – Aset Keuangan Tersedia Dijual

• _{Ketika penurunan nilai wajar atas aset keuangan yang}

diklasiﬁkasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual telah diakui secara langsung dalam ekuitas dan terdapat bukti objektif bahwa aset tersebut mengalami penurunan nilai, maka kerugian kumulatif yang sebelumnya diakui secara langsung dalam ekuitas harus dikeluarkan dari ekuitas dan diakui pada laporan laba rugi

• _{Kerugian penurunan nilai yang diakui pada laporan laba rugi atas}

investasi instrumen ekuitas yang diklasiﬁkasikan sebagai instrumen

ekuitas yang tersedia untuk dijual tidak boleh dipulihkan melalui laporan laba rugi.

• _{Jika, pada periode berikutnya, nilai wajar instrumen utang yang}

(29)

Impairment of Financial Assets Measured at

Amortized Cost

Individually Collectively Test for impairment for

Financial Assets

Individually Significant Not Individually Significant

Individually Impair

Impair Not Impair Not Impair Impar

(30)

• ₃₀

Penurunan Nilai – Penghitungan

Pinjaman yang diberikan dalam bentuk kredit



tanda kegagalan: restrukturisasi

Pinjaman yang diberikan dalam bentuk kredit



tanda kegagalan: restrukturisasi

Jika hasil restrukturisasi:

nilai kini arus

kas di masa

mendatang

<

pinjaman

tercatat

(31)

Penghentian Pengakuan Kewajiban Keuangan

• _{Entitas mengeluarkan kewajiban keuangan}

(atau bagian dari kewajiban keuangan) dari

neracanya, jika dan hanya jika,

–

_{Kewajiban keuangan tersebut berakhir, yaitu ketika}

kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak

(32)

Penghentian Pengakuan Kewajiban

Keuangan

• _{Pertukaran di antara peminjam dan pemberi pinjaman}

yang saat ini ada atas instrumen utang dengan

persyaratan yang berbeda secara substansial dicatat

sebagai penghapusan (

extinguishment

) kewajiban

keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan

baru.

• _{Demikian juga, modifikasi secara substansial atas}

(33)

Penghentian Pengakuan Kewajiban

Keuangan

• _{Syarat-syarat yang digunakan berbeda secara substansial apabila:}

– _{Nilai kini arus kas yang didiskonto berdasarkan syarat-syarat didiskonto}

(34)

Derivatif

Instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik:

Nilainya berubah akibat dari perubahan variabel yang mendasari (spt suku bunga, harga, nilai tukar, dll).

Tanpa investasi awal neto atau nilainya lebih kecil dari nilai kontrak sejenis yang memberi pengaruh yang sama terhadap perubahan faktor pasar.

(35)

AKUNTANSI

INSTRUMEN KEUANGAN

PENGAKUAN DAN

(36)

Ruang Lingkup

• _{Diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan,}

kecuali:

–

_Investasi

_

_{anak, asosiasi dan joint venture}

(PSAK 65, 4, 15)

–

_{Hak dan kewajiban yang diatur dalam sewa}

(PSAK XX)

–

_{Hak dan kewajiban pemberi kerja (PSAK 24)}

–

_{Instrumen keuangan terbitan entitas yang}

memenuhi definisi instrumen ekuitas dalam

pencatatan entitas penerbit.

–

_{Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi}

(PSAK 62)

–

_{Kontrak dalam rangka kombinasi bisnis (PSAK}

22)

–

_{Komitmen pinjaman dan provisi (PSAK 57)}

–

_{Transaksi kompensasi berbasis saham (PSAK}

53)

–

_{Hak dan kewajiban dalam ruang lingkup}

(37)

Ruang Lingkup

• _{Persyaratan penurunan nilai diterapkan untuk hak berdasarkan PSAK}

(XX) Pendapatan untuk pengakuan keuntungan dan kerugian penurunan nilai.

• _{Komitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup}

–

_{komitmen pinjaman berbentuk liabilitas}

keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui

laba rugi.

–

_{komitmen pinjaman yang dapat diselesaikan}

secara neto dengan kas atau dengan

penyerahan/penerbitan instrumen keuangan

lainnya.

–

_{komitmen untuk menyediakan pinjaman pada}

suku bunga di bawah bunga pasar.

• _{Kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat}

(38)

Pengakuan Awal

Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika, entitas menjadi salah satu pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen tersebut.

Pada saat entitas pertama kali mengakui aset keuangan, entitas tersebut mengklasifikasikannya sesuai dengan paragraf 4.1.1-4.1.5 dan mengukurnya sesuai dengan paragraf 5.1.1-5.1.3.

Ketika entitas pertama kali mengakui liabilitas keuangan, entitas tersebut mengklasifikasikannya sesuai dengan

(39)

Pembelian atau Penjualan Reguler Aset

Keuangan

Pembelian atau penjualan reguler aset

keuangan diakui dan dihentikan pengakuannya

menggunakan

salah satu

di antara

akuntansi

tanggal perdagangan

atau

akuntansi

(40)

Penghentian Pengakuan Aset

Keuangan

• _{Dalam laporan keuangan konsolidasi diterapkan ketentuan konsolidasi,}

aset keuangan  level konsolidasi.

• _{Entitas menentukan apakah penghentian pengakuan diterapkan pada}

(41)

Penghentian Pengakuan Aset

Keuangan

• _{Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika:}

– _{hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangan berakhir;}

atau

– _{entitas mengalihkan aset keuangan seperti dijelaskan di paragraf 3.2.4 dan}

3.2.5, dan pengalihan tersebut memenuhi kriteria penghentian pengakuan di paragraf 3.2.6.

• _{Entitas mengalihkan aset keuangan, jika dan hanya jika, entitas:}

– _{mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari}

aset keuangan; atau

– _{mempertahankan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal}

(42)

Penghentian Pengakuan Aset

Keuangan

Pengalihan yang diakui sebagai penghentian

pengakuan

Pengalihan yang tidak diakui sebagai penghentian

pengakuan

Keterlibatan berkelanjutan atas aset alihan

(43)

Penghentian Pengakuan Liabilitas Keuangan

• _{Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan dari laporan posisi keuangan,}

jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kedaluwarsa.

• _{Pertukaran antara peminjam dan pemberi pinjaman existing atas}

instrumen utang dengan persyaratan yang secara substansial berbeda dicatat sebagai penghapusan liabilitas keuangan awal dan pengakuan liabilitas keuangan baru.

• Modifikasi secara substansial atas ketentuan liabilitas keuangan dicatat sebagai penghapusan liabilitas keuangan awal dan pengakuan liabilitas keuangan baru.

(44)

Klasifikasi – Instrumen Keuangan

Aset keuangan

Liabilitas keuangan

• _{Kontrak hibrida dengan aset keuangan sebagai}

kontrak utama

• _{Kontrak lainnya}

(45)

Klasifikasi – Aset Keuangan

• _{model bisnis}_{entitas dalam mengelola aset keuangan dan} • _{karakteristik arus kas kontraktual}_{dari aset keuangan.}

Entitas mengklasifikasikan aset keuangan sehingga

setelah pengakuan awal aset keuangan diukur pada

biaya perolehan diamortisasi

, nilai wajar melalui

(46)

Klasifikasi – Aset Keuangan

• _{Aset keuangan dikelola dalam model bisnis yang}

bertujuan untuk memiliki aset keuangan dalam

rangka mendapatkan arus kas kontraktual dan

• _{Persyaratan kontraktual aset keuangan}

meningkatkan arus kas yang semata dari

pembayaran pokok dan bunga (solely payments of

principal and interest) dari jumlah pokok terutang.

Aset keuangan diukur pada biaya perolehan

diamortisasi jika kedua kondisi berikut

(47)

Klasifikasi – Aset Keuangan

• _{Aset keuangan dikelola dalam model bisnis yang}

tujuannya akan terpenuhi dengan mendapatkan

arus kas

kontraktual

dan

menjual

aset

keuangan dan

• _{persyaratan kontraktual dari aset keuangan}

tersebut memberikan hak pada tanggal tertentu

atas arus kas yang semata dari pembayaran

pokok dan bunga dari jumlah pokok terutang.

Aset keuangan diukur pada nilai wajar melalui

penghasilan komprehensif lain jika kedua

kondisi berikut terpenuhi:

Aset keuangan diukur pada nilai wajar melalui

penghasilan komprehensif lain jika kedua

(48)

Klasifikasi – Aset Keuangan

• _{Jumlah pokok adalah nilai wajar dari aset}

keuangan saat pengakuan awal.

• _{bunga terdiri dari imbalan untuk:}

• _{nilai waktu atas uang}

• _{risiko kredit terkait jumlah pokok terutang pada}

periode waktu tertentu

• _{risiko dan biaya peminjaman standar, dan juga}

marjin laba.

(49)

Klasifikasi – Aset Keuangan

• _{Aset keuangan diukur pada nilai wajar melalui laba rugi kecuali diukur}

pada biaya perolehan diamortisasi sesuai dengan paragraf 4.1.2 atau nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain sesuai paragraf

4.1.2A.

• _{Akan tetapi, entitas dapat menetapkan pilihan yang tidak dapat}

dibatalkan saat pengakuan awal atas investasi pada instrumen ekuitas tertentu yang umumnya diukur pada nilai wajar melalui laba rugi

(50)

Klasifikasi – Aset Keuangan

• _{Opsi untuk Menetapkan Aset Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar}

Melalui Laba Rugi

• _{Saat pengakuan awal entitas dapat membuat penetapan yang tidak}

dapat dibatalkan untuk mengukur liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi.

• Jika penetapan tersebut mengeliminasi atau secara signifikan

mengurangi inkonsistensi pengukuran atau pengakuan (kadang disebut sebagai “accounting mismatch”) yang dapat timbul dari pengukuran

(51)

Klasifikasi – Liabilitas Keuangan

• _{Entitas mengklasifikasikan seluruh liabilitas keuangan setelah}

pengakuan awal diukur pada biaya perolehan diamortisasi, kecuali :

– _{liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi. Liabilitas tersebut,}

termasuk derivatif yang merupakan liabilitas, selanjutnya akan diukur pada nilai wajar.

– _{liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak}

memenuhi syarat penghentian pengakuan atau ketika pendekatan keterlibatan berkelanjutan diterapkan.

– kontrak jaminan keuangan.

– _{komitmen untuk menyediakan pinjaman dengan suku bunga di bawah pasar.} – _{imbalan kontinjensi yang diakui oleh pihak pengakuisisi dalam kombinasi} – _{bisnis di mana PSAK 22 diterapkan.}

(52)

Reklasifikasi

• _{Reklasifikasi hanya dapat dilakukan jika entitas mengubah model bisnis}

untuk pengelolaan aset keuangan.

• _{Entitas tidak mereklasifikasi liabilitas keuangan}

• _{Pengubahan keadaan berikut bukan merupakan reklasifikasi sesuai}

dengan tujuan paragraph.

– _{item yang sebelumnya adalah instrumen lindung nilai yang ditetapkan dan}

efektif dalam lindung nilai atas arus kas atau lindung nilai atas investasi neto yang tidak lagi memenuhi persyaratan lindung nilai;

– _{item yang kemudian menjadi instrumen lindung nilai yang ditetapkan dan}

efektif dalam lindung nilai atas arus kas atau lindung nilai atas investasi neto; dan

– _{perubahan dalam pengukuran.}

(53)

PENGUKURAN

Pengukuran awal

Pengukuran selanjutnya aset keuangan

Pengukuran selanjutnya liabilitas keuangan

Pengukuran biaya perolehan diamortisasi

Penghapusan

Penurunan nilai

(54)

PENGUKURAN – Pengukuran Awal

• _{Kecuali untuk piutang dagang dalam ruang lingkup paragraf 5.1.3, aset}

keuangan dan liabilitas keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, pada saat pengakuan awal, entitas mengukur aset keuangan atau liabilitas keuangan pada nilai wajar ditambah atau

dikurangi biaya transaksi yang terkait langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan.

• Jika nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan pada saat pengakuan awal berbeda dari harga transaksinya, maka entitas menerapkan paragraf PP5.1.2A

(55)

PENGUKURAN – Pengukuran Awal

• _{Jika entitas menggunakan akuntansi tanggal penyelesaian untuk aset}

yang setelah pengakuan awal diukur pada biaya perolehan

diamortisasi, maka aset tersebut diakui pertama kali pada nilai wajar pada tanggal transaksi

(56)

PENGUKURAN –Pengukuran

Selanjutnya

• _{Setelah pengakuan awal, entitas mengukur aset keuangan, sesuai}

klasifikasi aset keuangan :

– _{Biaya perolehan diamortisasi;}

– Nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain; atau

– _{Nilai wajar melalui laba rugi.}

• _{Entitas menerapkan persyaratan penurunan nilai di bagian 5.5 untuk}

aset keuangan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi sesuai dengan paragraf 4.1.2 dan aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain sesuai dengan paragraf 4.1.2A.

• _{Entitas menerapkan persyaratan akuntansi lindung nilai sesuai}

paragraph 6.5.8–6.5.14 (dan, jika dapat diterapkan, PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 89–94 untuk

akuntansi lindung nilai atas nilai wajar untuk portofolio dari lindung nilai atas risiko suku bunga) untuk aset keuangan yang ditetapkan sebagai item lindung nilai. 1

(57)

Pengukuran selanjutnya liabilitas

keuangan

• _{Setelah pengakuan awal, entitas mengukur liabilitas keuangan sesuai}

dengan paragraf 4.2.1–4.2.2.

• _{Entitas menerapkan persyaratan akuntansi lindung nilai dalam}

paragraph 6.5.8–6.5.14 (dan, jika dapat diterapkan, PSAK 55 paragraf 89–94 untuk akuntansi lindung nilai atas nilai wajar yang diterapkan pada portofolio dari lindung nilai atas risiko suku bunga) untuk liabilitas keuangan yang ditetapkan sebagai item lindung nilai.

• ₅₇

(58)

Pengukuran biaya perolehan

diamortisasi

Metode Bunga Efektif

• _{Pendapatan bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif, yaitu}

dengan menerapkan suku bunga efektif atas jumlah tercatat bruto aset keuangan, kecuali untuk:

– _{aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk.}

Untuk aset keuangan tersebut, entitas menerapkan suku bunga efektif yang disesuaikan dengan kredit atas biaya perolehan diamortisasi aset keuangan sejak pengakuan awal.

– _{aset keuangan yang tidak dibeli atau yang berasal dari aset keuangan}

memburuk tetapi selanjutnya menjadi aset keuangan memburuk. Untuk aset keuangan tersebut, entitas menerapkan suku bunga efektif atas biaya

perolehan diamortisasi aset keuangan di periode pelaporan selanjutnya.

(59)

Pengukuran biaya perolehan

diamortisasi

Modifikasi arus kas kontraktual

• _{Saat arus kas kontraktual atas aset keuangan direnegosiasi atau}

dimodifikasi dan renegosiasi atau modifikasi tersebut tidak

menghasilkan penghentian pengakuan aset keuangan  entitas

menghitung ulang jumlah tercatat bruto aset keuangan dan mengakui keuntungan atau kerugian yang timbul dari modifikasi dalam laporan laba rugi.

• Jumlah tercatat bruto aset keuangan dihitung ulang (sebagai nilai kini dari arus kas kontraktual yang telah direnegosiasi atau dimodifikasi yang didiskontokan dengan suku bunga efektif awal aset keuangan (atau suku bunga efektif yang disesuaikan dengan kredit untuk aset

keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk) atau, jika dapat diterapkan, revisi suku bunga efektif dihitung sesuai

dengan paragraf 6.5.10.

• _{Biaya atau pendapatan jasa yang terjadi mengubah jumlah tercatat aset}

keuangan yang telah dimodifikasi dan diamortisasi selama sisa jangka waktu aset keuangan modifikasian tersebut.

(60)

Penghapusan

5

Entitas langsung mengurangi jumlah tercatat

bruto dari aset keuangan ketika entitas tidak

memiliki perkiraan wajar untuk memulihkan

aset keuangan secara keseluruhan atau secara

parsial.

(61)

PENGUKURAN – Penurunan Nilai

Pengakuan Kerugian Kredit Ekspektasian

Menentukan Peningkatan Risiko Kredit secara Signifikan

Aset Keuangan yang Dimodifikasi

Aset Keuangan yang Dibeli atau yang Berasal dari Aset Keuangan Memburuk

Pendekatan yang Disederhanakan untuk Piutang Dagang, Aset Kontrak dan piutang sewa

Pengukuran Kerugian Kredit Ekspektasian

(62)

PENGUKURA

N –

Penurunan

Nilai

(63)

Pengakuan Kerugian Kredit

Ekspektasian

• _{Entitas mengakui penyisihan kerugian untuk kerugian kredit}

ekspektasianpada aset keuangan berikut:

– _{Aset keuangan diamortisasi}

– Aset keuangan diukur pada nilai wajar melalui OCI

– _{Piutang, sewa,}

– _{aset kontrak atau komitmen pinjaman dan kontrak jaminan (2.1(g), 4.2.1(c)}

atau 4.2.1(d)).

• Entitas menerapkan persyaratan penurunan nilai untuk pengakuan dan pengukuran penyisihan kerugian untuk aset keuangan yang diukur

pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain. Penyisihan kerugian diakui dalam penghasilan komprehensif lainnya dan tidak mengurangi jumlah tercatat aset keuangan dalam laporan posisi keuangan.

(64)

Pengakuan Kerugian Kredit

Ekspektasian

• _{Pada setiap tanggal pelaporan, entitas mengukur penyisihan kerugian}

instrumen keuangan sejumlah kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya, jika risiko kredit atas instrumen keuangan tersebut telah

meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal.

• _{Tujuan dari persyaratan penurunan nilai adalah untuk mengakui}

kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya atas semua instrumen keuangan yang telah mengalami peningkatan risiko kredit secara

signifikan sejak pengakuan awal – baik dinilai secara individu atau

kolektif – dengan mempertimbangkan semua informasi yang wajar dan terdukung, termasuk informasi yang bersifat perkiraan masa depan (forward-looking).

(65)

Pengakuan Kerugian Kredit Ekspektasian

• _{Jika pada tanggal pelaporan, risiko kredit atas instrumen keuangan}

tidak meningkat secara signifikan (RTM) sejak pengakuan awal, entitas mengukur penyisihan kerugian untuk instrument keuangan tersebut sejumlah kerugian kredit ekspektasian 12 bulan.

• _{Untuk komitmen pinjaman dan kontrak jaminan keuangan, tanggal pada}

saat entitas menjadi pihak dalam suatu komitmen yang tidak dapat dibatalkan merupakan tanggal pengakuan awal untuk keperluan penerapan persyaratan penurunan nilai.

(66)

Pengakuan Kerugian Kredit Ekspektasian

• _{Jika dalam periode pelaporan sebelumnya entitas telah mengukur}

penyisihan kerugian untuk instrumen keuangan sejumlah kerugian

kredit ekspektasian sepanjang umurnya, tetapi pada tanggal pelaporan periode kini ditentukan bahwa persyaratan paragraf 5.5.3 (RM) tidak lagi terpenuhi, maka entitas mengukur penyisihan kerugian sejumlah kerugian kredit ekspektasian 12 bulan.

• Entitas mengakui jumlah kerugian kredit ekspektasian (atau pemulihan kerugian kredit) dalam laba rugi, sebagai keuntungan atau kerugian penurunan nilai. Jumlah dimaksud merupakan penyesuaian terhadap penyisihan kerugian pada tanggal pelaporan yang disyaratkan

pengakuannya sesuai Pernyataan ini.

(67)

Menentukan Peningkatan Risiko Kredit secara

Signifikan

• _{Pada setiap tanggal pelaporan entitas menilai apakah risiko kredit atas}

instrumen keuangan telah meningkat secara signifikan. Entitas

mempertimbangkan perubahan risiko gagal bayar yang terjadi selama umur instrumen keuangan, bukan perubahan atas jumlah kerugian kredit ekspektasian. Dalam melakukan penilaian tersebut, entitas membandingkan risiko gagal bayar instrumen keuangan yang terjadi pada tanggal pelaporan dengan risiko gagal bayar pada saat

pengakuan awal serta mempertimbangkan informasi yang wajar dan terdukung yang tersedia tanpa biaya atau upaya berlebihan, yang merupakan indikasi peningkatan risiko kredit secara signifikan sejak pengakuan awal.

• Entitas dapat berasumsi bahwa risiko kredit atas instrumen keuangan tidak meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal jika telah ditentukan bahwa instrumen keuangan memiliki risiko kredit yang rendah pada tanggal pelaporan

(68)

Menentukan Peningkatan Risiko Kredit secara

Signifikan

• _{Jika informasi forward-looking yang wajar dan terdukung tersedia tanpa}

perlu mengeluarkan biaya atau upaya berlebihan, entitas tidak bisa hanya bergantung pada informasi tunggakan dalam menentukan

apakah risiko kredit telah meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal.

• Ketika informasi yang lebih forward-looking daripada status tunggakan (baik secara individu maupun kolektif) tersedia dengan biaya atau

upaya berlebihan, entitas dapat menggunakan status tunggakan yang dimaksud untuk menentukan ada atau peningkatan risiko kredit secara signifikan sejak pengakuan awal.

• Tanpa memperhatikan cara entitas menilai peningkatan risiko kredit secara signifikan, terdapat praduga (rebuttable presumption) bahwa risiko kredit suatu aset keuangan telah meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal ketika pembayaran kontraktual tertunggak lebih dari 30 hari.

• _{Entitas dapat menyanggah praduga ini jika entitas memiliki informasi}

yang wajar dan terdukung, yang tersedia tanpa biaya atau upaya yang berlebihan, yang membuktikan bahwa risiko kredit tidak meningkat

secara signifikan sejak pengakuan awal, meskipun pembayaran kontraktual tertunggak lebih dari 30 hari.

• _{Jika entitas menentukan bahwa telah terjadi kenaikan risiko kredit}

secara signifikan sebelum pembayaran kontraktual tertunggak lebih dari 30 hari, maka praduga (rebuttable presumption) tersebut tidak

diterapkan.

(69)

Aset Keuangan yang Dimodifikasi

• _{Jika arus kas kontraktual atas aset keuangan telah direnegosiasi atau}

dimodifikasi dan aset keuangan tidak dihentikan pengakuannya, entitas menilai apakah terdapat kenaikan signifikan dalam risiko kredit atas instrumen keuangan tersebut sesuai dengan paragraf 5.5.3 dengan membandingkan:

– _{risiko gagal bayar yang terjadi pada tanggal pelaporan (berdasarkan}

ketentuan kontraktual yang dimodifikasi); dan

– _{risiko gagal bayar yang terjadi pada saat pengakuan awal (berdasarkan}

ketentuan kontraktual awal yang tidak dimodifikasi).

(70)

Aset Keuangan yang Dibeli atau yang Berasal dari

Aset Keuangan Memburuk

• _{Terlepas dari persyaratan dalam paragraf 5.5.3 (RM) dan 5.5.5 (RTM),}

pada tanggal pelaporan entitas hanya mengakui perubahan kumulatif atas kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya sejak pengakuan awal aset keuangan sebagai penyisihan kerugian atas aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk.

• Pada setiap tanggal pelaporan, entitas mengakui dalam laba rugi jumlah perubahan kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya sebagai keuntungan atau kerugian penurunan nilai. Entitas mengakui perubahan membaik atas kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya sebagai keuntungan penurunan nilai, meskipun kerugian

kredit ekspektasian sepanjang umurnya lebih kecil dari jumlah kerugian kredit ekspektasian yang termasuk dalam estimasi arus kas pada saat pengakuan awal.

(71)

Pendekatan yang Disederhanakan untuk Piutang

Dagang, Aset Kontrak dan piutang sewa

• _{Entitas selalu mengukur penyisihan kerugian sejumlah kerugian kredit}

ekspektasian sepanjang umurnya untuk:

– _{piutang dagang atau aset kontrak yang dihasilkan dari transaksi yang masuk}

dalam ruang lingkup PSAK Pendapatan yang

• _{tidak mengandung komponen pembiayaan signifikan}

sesuai dengan PSAK Pendapatan; atau

• _{mengandung komponen pembiayaan signifikan sesuai}

PSAK X tentang Pendapatan, jika entitas memilih

kebijakan akuntansi untuk mengukur penyisihan

kerugian sejumlah kerugian kredit ekspektasian

sepanjang umurnya.

– _{Piutang sewa yang dihasilkan dari transaksi dalam ruang lingkup PSAK}

Sewa, jika entitas memilih kebijakan akuntansi untuk mengukur penyisihan kerugian sejumlah kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya.

Kebijakan akuntansi tersebut diterapkan untuk seluruh piutang sewa, tetapi dapat juga diterapkan secara terpisah untuk piutang sewa pembiayaan dan piutang sewa operasi.

• _{Entitas dapat memilih kebijakan akuntansi untuk piutang usaha, piutang}

sewa dan aset kontrak secara secara terpisah satu dengan yang lainnya.

(72)

Pengukuran Kerugian Kredit Ekspektasian

5

• _{jumlah yang tidak bias dan rata-rata probabilitas}

tertimbang yang ditentukan dengan mengevaluasi serangkaian kemungkinan yang dapat terjadi;

• nilai waktu uang; dan

• _{informasi yang wajar dan terdukung yang tersedia tanpa}

biaya atau upaya berlebihan pada tanggal pelaporan mengenai peristiwa masa lalu, kondisi kini, dan

perkiraan kondisi ekonomi masa depan.

Entitas mengukur kerugian kredit

(73)

Pengukuran Kerugian Kredit Ekspektasian

• _{Ketika mengukur kerugian kredit ekspektasian, entitas tidak harus mengidentifikasi semua}

skenario yang mungkin. Akan tetapi, entitas mempertimbangkan risiko atau probabilitas terjadinya kerugian kredit dengan mencerminkan probabilitas terjadinya dan tidak

terjadinya kerugian kredit, meskipun kemungkinan terjadinya kerugian kredit sangat rendah.

• _{Periode maksimal yang dipertimbangkan dalam mengukur kerugian kredit ekspektasian}

adalah periode kontraktual maksimal (termasuk opsi perpanjangan) dimana entitas terekspos terhadap risiko kredit. Periode dimaksud tidak mencakup periode yang lebih panjang, meskipun periode yang lebih panjang tersebut konsisten dengan praktik bisnis yang ada.

• _{Akan tetapi, beberapa instrumen keuangan mencakup komponen pinjaman dan komitmen}

yang belum ditarik serta kemampuan kontraktual entitas untuk meminta pelunasan dan membatalkan komitmen yang belum ditarik. Hal-hal tersebut tidak membatasi eksposur entitas terhadap kerugian kredit atas periode pemberitahuan kontraktual. Untuk dan hanya untuk instrumen keuangan tersebut, entitas mengukur kerugian kredit ekspektasian

(74)

Keuntungan dan Kerugian

• _{Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan atau liabilitas keuangan}

yang diukur pada nilai wajar diakui dalam laba rugi kecuali jika instrument keuangan tersebut merupakan:

– _{bagian dari hubungan lindung nilai}

– investasi dalam instrumen ekuitas dan entitas telah memilih untuk

menyajikan keuntungan dan kerugian dalam penghasilan komprehensif lain

– _{liabilitas keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui}

laba rugi dan entitas disyaratkan untuk menyajikan dampak dari perubahan risiko kredit liabilitas dalam pendapatan komprehensif lain

– _{aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan}

– _{komprehensif lain dan entitas disyaratkan untuk mengakui sebagian}

(75)

Keuntungan dan Kerugian

• _{Perubahan nilai diakui adlam OCI untuk yang bukan diperdangkan} • _{Diakui dalam laba rugi untuk instrumen ekuitas diperdagangkan dan}

imbalan kontijen

Investasi pada Instrumen Ekuitas

• _{Perubahan nilai wajar dari perubahan risiko kredit disajikan dalam}

OCI

• Jumlah sisa perubahan nilai wajar disajikan dalam laba rugi, kecuali jika perlakuan ke OCI memperbesar accounting mismatch maka diakui diakui dalam laba rugi.

Liabilitas yang Ditetapkan Diukur pada Nilai Wajar Melalui Laba Rugi

• _{Diakui dalam OCI, kecuali keuntungan kerugian penurunan nilai dan}

selisih kurs

(76)

Akuntansi Lindung Nilai

Tujuan dan Ruang Lingkup Akuntansi Lindung Nilai

Instrumen Lindung Nilai

Item lindung nilai

Kriteria Kualifikasian untuk Akuntansi Lindung Nilai

Akuntansi untuk Hubungan Lindung Nilai Kualifikasian

Lindung Nilai atas Sekelompok Item

(77)

Tujuan dan Ruang Lingkup Akuntansi Lindung Nilai

Tujuan akuntansi lindung nilai adalah untuk menunjukkan dalam

laporan keuangan dampak dari aktivitas manajemen risiko entitas yang menggunakan instrumen keuangan untuk mengelola eksposur yang timbul dari risiko tertentu yang dapat mempengaruhi laba rugi

Pendekatan ini bertujuan menyampaikan konteks instrumen lindung nilai dalam hal akuntansi lindung nilai diterapkan dan memberi

informasi atas tujuan dan dampak lindung nilai.

(78)

Instrumen Lindung Nilai

• _{Derivatif yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dapat}

ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai, kecuali untuk beberapa written option.

• _{Aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan}

nonderivatif yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai kecuali

liabilitas keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dan jumlah perubahan nilai wajar yang diatribusikan oleh perubahan dalam risiko kredit liabilitas

tersebut disajikan dalam penghasilan komprehensif lain.

• _{Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya kontrak dengan}

pihak eksternal dari entitas pelapor dilaporkan) dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai.

(79)

Instrumen Lindung Nilai

• Instrumen kualifikasian harus ditetapkan seluruhnya sebagai instrumen lindung nilai. Pengecualian yang diizinkan pada:

• _{pemisahan nilai intrinsik dan nilai waktu dari kontrak opsi dan}

penetapan sebagai instrumen lindung nilai hanya mencakup

perubahan nilai intrinsik dalam opsi, dan tidak termasuk perubahan dalam nilai waktunya

• _{pemisahan elemen forward dan elemen spot dari kontrak forward}

dan penetapan sebagai instrumen lindung nilai hanya mencakup perubahan dari nilai elemen spot dari kontrak forward dan bukan elemen forward-nya. Basis spread mata uang asing dapat

dipisahkan dan dikeluarkan dari penetapan instrumen keuangan sebagai instrument lindung nilai

• _{proporsi dari keseluruhan instrumen lindung nilai, misalnya 50%}

dari jumlah nominal, dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dalam hubungan lindung nilai.

(80)

Item lindung nilai

Item lindung nilai dapat berupa aset atau liabilitas yang diakui, komitmen pasti yang belum diakui, prakiraan transaksi atau investasi neto pada kegiatan usaha luar negeri.

• _{suatu item tunggal; atau} • _{kelompok dari item}

• _{item lindung nilai dapat merupakan bagian dari item atau}

kelompok item

Item lindung nilai dapat berupa:

(81)

Item lindung nilai

Jika item lindung nilai adalah prakiraan transaksi,, transaksi tersebut harus kemungkinan besar terjadi.

Eksposur gabungan yang merupakan kombinasi dari

eksposur yang memenuhi syarat sebagai item lindung nilai derivatif dapat ditetapkan sebagai item lindung nilai

• _{Akuntansi lindung nilai antar entitas dalam kelompok usaha}

hanya dalam laporan keuangan individual atau laporan keuangan tersendiri

• _{Tidak pada laporan keuangan konsolidasian}

• _{Kecuali laporan keuangan konsolidasian entitas investasi}

(82)

Item lindung nilai

• _{Entitas dapat menetapkan suatu item secara keseluruhan atau}

komponen dari suatu item sebagai item lindung nilai dalam hubungan lindung nilai.

• Entitas hanya dapat menetapkan jenis-jenis komponen berikut:

• _{hanya perubahan dalam arus kas atau nilai wajar dari item yang}

dapat diatribusikan kepada risiko spesifik atau berbagai risiko, jika berdasarkan penilaian di dalam konteks struktur pasar tertentu, komponen risiko dapat diidentifikasi secara terpisah dan dapat diukur secara andal . Komponen risiko mencakup penetapan atas perubahan hanya dalam arus kas atau nilai wajar dari item lindung nilai di atas atau di bawah harga yang ditentukan atau variabel lainnya (risiko sepihak).

• _{satu atau lebih arus kas kontraktual yang dipilih.}

• _{komponen dari jumlah nominal, yakni bagian tertentu dari jumlah}

suatu item

(83)

Kriteria Kualifikasian untuk Akuntansi

Lindung Nilai

• _{Suatu hubungan lindung nilai memenuhi syarat akuntansi lindung nilai}

hanya jika seluruh kriteria berikut ini dipenuhi tiga syarat:

– _{hubungan lindung nilai hanya terdiri dari instrumen lindung nilai yang}

memenuhi syarat dan item lindung nilai yang memenuhi syarat.

– _{pada awal hubungan lindung nilai terdapat penetapan dan dokumentasi}

formal atas hubungan lindung nilai dan tujuan manajemen risiko entitas dan strategi pelaksanaan lindung nilai. Dokumentasi mencakup:

• _{identifikasi instrumen lindung nilai,}

• _{item lindung nilai,}

• _{sifat risiko yang dilindung nilai dan}

• _{bagaimana entitas akan menilai apakah hubungan}

(84)

Kriteria Kualifikasian untuk Akuntansi

Lindung Nilai

– _{hubungan lindung nilai memenuhi seluruh persyaratan efektivitas lindung}

nilai berikut ini:

• _{terdapat hubungan ekonomik antara item lindung nilai}

dengan instrumen lindung nilai;

• _{pengaruh risiko kredit tidak mendominasi perubahan}

nilai yang dihasilkan dari hubungan ekonomik tersebut

dan

• _{rasio lindung nilai dari hubungan lindung nilai adalah}

rasio yang sama dari hasil kuantitas item lindung nilai

yang secara actual dilindung nilai dan kuantitas

(85)

Kriteria Kualifikasian untuk Akuntansi

Lindung Nilai

• _{Akan tetapi, penetapan dimaksud jangan sampai mencerminkan}

ketidakseimbangan antara pembobotan item lindung nilai dan

(86)

Akuntansi untuk Hubungan Lindung

Nilai Kualifikasian 1

Lindung nilai atas nilai wajar

Lindung nilai atas arus kas

Lindung Nilai Investasi Neto dalam Kegiatan Usaha Luar Negeri

Akuntansi untuk nilai waktu dari opsi

(87)

Akuntansi untuk Hubungan Lindung

Nilai Kualifikasian 2

• _{Entitas menerapkan akuntansi lindung nilai untuk hubungan lindung}

nilai yang memenuhi kriteria kualifikasian termasuk keputusan entitas untuk menetapkan hubungan lindung nilai.

• _{lindung nilai terhadap eksposur perubahan nilai wajar dari aset atau liabilitas yagn}

diakui, atau komitmen pasti yang belum diakui, atau komponen dari item tersebut, yang diatribusikan pada risiko tertentu dan mempengaruhi laba rugi.

lindung nilai atas nilai wajar:

• _{lindung nilai terhadap eksposur variabilitas arus kas yang dapat diatribusikan pada}

risiko tertentu yang terkait dengan keseluruhan atau komponen dari suatu aset atau liabilitas yang diakui atau yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi, dan dapat mempengaruhi laba rugi.

lindung nilai atas arus kas:

lindung nilai investasi neto dalam kegiatan luar negeri

• Terdapat tiga jenis hubungan lindung nilai:

(88)

Lindung Nilai atas Sekelompok Item

Kelayakan dari Kelompok Item Sebagai

Item Lindung Nilai

Penetapan Komponen dari Jumlah

Nominal

Penyajian

(89)

Opsi untuk menetapkan eksposur kredit yang diukur pada

nilai wajar melalui laba rugi

Kelayakan eksposur kredit untuk penetapan pada nilai wajar melalui laba rugi

(90)

Tanggal Efektif

• _{Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun buku yang}

dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2019.

• _{Penerapan dini diperkenankan. Jika entitas memilih untuk menerapkan}

(91)

Ketentuan Transisi

• _{Entitas menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif sesuai dengan}

PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan.

• _{Pernyataan ini tidak diterapkan untuk item yang telah dihentikan}

pengakuannya pada tanggal penerapan awal.

• Ketentuan Transisi untuk Akuntansi Lindung Nilai. Ketika entitas

(92)

92

Dwi Martani - 081318227080 [email protected] atau d

[email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani - 081318227080

[email protected] atau d

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

(93)

Overview Categories

(94)

Overview Categories

(95)

Business Model Test

(96)

Business Model Test

(97)

Three bucket approach

• ₉₇

• Non credit impaired on initial recognition

• Credit impaired on initial recognition

• Loan commitments and guarantees

(98)

Three bucket approach

(99)

99

Dwi Martani - 081318227080 [email protected] atau d

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani - 081318227080

[email protected] atau d

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/