I. PAJAK DAN HUKUM PAJAK
Oleh :
1. Mempelajari hal-hal yang berkaitan dengan pajak akan bersentuhan dengan berbagai disiplin ilmu, seperti : a. hukum
b. akuntansi
c. pengetahuan komputer d. analisis statistik
e. psikologi
f. masalah kepegawaian
2. a. Di antara disiplin ilmu di atas, dlm praktek kelihatan bahwa bidang ekonomi, pembiayaan, dan hukum sangat kental kaitannya dengan masalah pajak.
b. Pembahasan selanjutnya akan ditekankan dari segi hukum, termasuk doktrin dan pendapat para sarjana terkemuka mengenai pajak, serta ketentuan dan
peraturan perundang2an perpajakan khususnya Pajak Penghasilan yg terdapat di tanah air.
3. Pengertian Pajak menurut para sarjana terkemuka : a. Menurut PJA Adriani :
“Pajak adalah iuran kpd negara ( yg dapat dipaksakan ) yang terutang oleh yg wajib membayarnya menurut peraturan perundang2an, dgn tidak mendapatkan prestasi kembali, yang langsung dpt ditunjuk, dan yg penggunaannya adalah untuk membiayai pengeluaran2 umum berhubung dgn tugas negara untuk
b. Menurut Deutsche Reichs Abgaben Ordnung ( RAO 1919 ) berbunyi :
“Pajak adalah bantuan uang secara insidentil atau secara periodik ( dgn tidak ada kontra prestasinya ), yg dipungut oleh badan yg bersifat umum ( negara ), utk memperoleh suatu pendapatan, di mana terdapat suatu sasaran
c. Menurut R.A. Seligman :
“Tax is a compulsory contribution from the person to the government to defray the expenses incurred in the
common interest of all, without reference to special benefit conferred”.
d. Menurut NJ. Feldmann :
“Pajak adalah prestasi yg dapat dipaksakan sepihak oleh dan terutang kpd penguasa ( menurut norma2 yg
ditetapkan secara umum ) tanpa adanya kontra prestasi, dan semata2 digunakan utk menutup pengeluaran2
e. Menurut MJH Smeets :
“Pajak adalah prestasi kpd pemerintah yg terutang melalui norma2 umum, dan yg dpt dipaksakan, tanpa adakalanya kontra prestasi yg dpt ditunjukkan dlm hal yg individual; maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran dari pemerintah”.
f. Menurut Soeparman Soemahamidjaja :
“Pajak adalah iuran rakyat kpd kas negara berdasarkan
undang2 ( yg dpt dipaksakan ) dgn tdk mendapatkan jasa2
g. Menurut Rochmat Soemitro :
“Pajak adalah iuran rakyat kpd kas negara berdasarkan undang2 ( yg dpt dipaksakan ) dgn tidak mendapatkan jasa2 timbal balik ( kontra prestasi ), yg langsung dpt ditunjukkan dan digunakan utk membayar pengeluaran umum”.
4. Ciri2 yg melekat pd pajak menurut definisi di atas :
a. Pajak adalah iuran atau kewajiban utk menyerahkan sbgn pendapatan/ kekayaan kpd negara.
b. Penyerahan tsb bersifat wajib, dan dpt dipaksakan. c. Perpindahan/ penyerahan kekayaan itu berdasarkan undang2/ norma/ peraturan yg dibuat oleh pemerintah yg berlaku umum.
d. Tdk ada kontra prestasi secara langsung dari pemerintah. e. Iuran yg dipungut dipergunakan oleh pemerintah utk
5. Hukum Pajak :
a. Fiskal mempunyai makna yg lebih luas. Ke dlm fiskal dimasukkan berbagai pungutan, seperti pajak, retribusi, dll.
b. Pajak dan fiskal dpt dibedakan, namun cakupan hukum pajak pada dasarnya sama dgn cakupan hukum fiskal. Cakupan hukum pajak dan hukum fiskal yg diajarkan di perguruan tinggi pd dasarnya tdk mengandung perbedaan yg signifikan, jika tdk dpt disebutkan pemberian nama yg berbeda utk satu hal yg sama.
c. Hukum Pajak menurut Santoso Brotodihardjo adalah : “Keseluruhan dari peraturan2 yg meliputi wewenang pemerintah utk mengambil kekayaan seseorang dan menyerahkannya kembali kpd masyarakat melalui kas negara, sehingga ia merupakan bagian dari hukum publik yg mengatur hubungan2 hukum antara negara dan
d. Di pihak lain, Bohari mengatakan bahwa :
“Hukum pajak adalah suatu kumpulan peraturan2 yang mengatur hubungan antara pemerintah sbg pemungut pajak dan rakyat sbg pembayar pajak”.
e. Oleh karena itu hukum pajak menerangkan tentang : 1. siapa2 wajib pajak
2. objek apa yg akan dikenakan pajak
3. kewajiban wajib pajak thd pemerintah 4. timbul dan hapusnya utang pajak
5. cara penagihan pajak
6. Hukum Pajak Materiil dan Hukum Pajak Formil :
a. Pembedaan antara hukum pajak materiil dgn hukum pajak formil sangat penting, karena peraturan hukum
formil belum tentu akan menimbulkan suatu utang pajak. Tegasnya utang pajak baru timbul karena adanya hukum materiil.
b. Sebaliknya dlm beberapa hal utang pajak mungkin telah timbul berdasarkan ketentuan hukum materiil yang telah ada, tetapi belum dapat dipungut karena ketiadaan
c. Dgn hukum pajak materiil dimaksudkan sbg kumpulan norma2 yg menerangkan mengenai :
- keadaan, perbuatan2, dan peristiwa2 hukum yg harus dikenai pajak
- siapa2 yg harus dikenai pajak ( subjek pajak/wajib pajak ), dan
- berapa besarnya tarif pajak ybs.
Selain dari itu, ke dlm hkm pajak materiil termasuk hal2 sbb : - peraturan yg memuat kenaikan2 beserta denda2 pajak - peraturan ttg hukuman2 di bidang pajak
d. Rochmat Soemitro berpendapat bahwa ketentuan hukum pajak materiil perlu dimuat dlm suatu undang2.
Dgn demikian akan jelas dan tegas siapa subjek yg akan
menanggung pajak, apa objek yg akan dikenakan pajak, dan berapa besarnya tarif pajak ybs.
e. Khusus untuk ketentuan pajak formil menurut Rochmat Soemitro tidak mutlak harus dimasukkan ke dlm suatu undang2.
f. Jika hukum formil dimuat ke dalam undang2, konsekuensinya adalah ketentuan formil dimaksud akan menjadi kaku dan tdk gampang
diubah sewaktu2 apabila diperlukan. Jika ketentuan formil mengenai pajak telah dimasukkan ke dlm suatu undang2, tiada jalan lain utk mengubahnya selain harus melalui undang2 pula.
Namun dgn memasukkan ketentuan hukum formil ke dalam undang2 akan memberikan kepastian bagi wajib pajak thd perlakuan yang
g. Yg berkaitan dgn prosedur retitusi perpajakan merupakan hal yg sering membuat wajib pajak jengkel, karena wajib pajak pada umumnya
kurang mengerti prosedur baku yang akan ditempuh.
h. Saat dimulainya reformasi perpajakan pada thn 1983/1984 yg lalu, pemerintah telah mengupayakan terciptanya hukum pajak formil yg terhimpun dlm suatu peraturan perundang2an; sehingga UU
Perpajakan yg ada seperti UU Pajak Penghasilan, UU Pajak
Pertambahan Nilai, dan UU Pjk Penjualan Barang Mewah mata hanya berisi ketentuan hukum materiilnya saja.
1. UU No. 28 Thn 2007 ttg Perubahan atas UU No 6 Thn 1983 ttg Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. 2. UU No 14 Thn 2002 ttg Pengadilan Pajak.
3. UU No 19 Thn 2000 ttg Perubahan atas UU No 19 Thn 1997 ttg Penagihan Pajak dgn Surat Paksa.
Namun demikian upaya utk membuat ketentuan hukum pajak formil di dlm suatu peraturan perundang2an tdk dpt seluruhnya terwujud. Beberapa UU yg diterbitkan setelah reformasi perpajakan ternyata masih
7. Fungsi Budgeter dan Regulerend :
a. Fungsi pajak yang paling utama adalah budgeter, yakni untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Data APBN menunjukkan pada tahun 2013 ; sebesar 78,19 % penerimaan pemerintah bersumber dari pajak.
b. Selain utk membiayai pengeluaran2 pemerintah ( fungsi budgeter ),
pajak mempunyai fungsi lain yakni fungsi mengatur (regulerend ).
Fungsi mengatur dari pajak erat kaitannya dgn fungsi pajak apabila ditinjau dari sudut pandang ekonomi.
c. Tidak dpt dipungkiri bahwa melalui pemungutan pajak maka akan
tercipta suatu redistribusi pendapatan ( redistribution of income )
f. Dlm kenyataan sehari-hari fungsi budgeter lebih menonjol dari fungsi mengatur. Hal ini juga berkaitan dgn kontra
prestasi yg tdk diberikan secara langsung oleh pajak kpd masyarakat.
8. Dasar Hukum Pemungutan Pajak :
a. Pemungutan pajak dpt dilihat dari sisi lain, yakni sbg
upaya negara utk mengambil harta dan kekayaan individu yg bersifat memaksa, yg tdk dpt ditawar-tawar. Oleh
b. Dasar hukum dari pemungutan pajak di Indonesia
tertuang dlm Psl 23A UUD 1945 yg menyebutkan bahwa : ”Pajak dan pungutan lain yg bersifat memasa utk
keperluan negara diatur dengan undang-undang”. Ketentuan UUD 1945 tsb di atas selain memberikan dasar hukum pemungutan pajak, pd hakekatnya juga memuat falsafah dari pajak itu sendiri.
Pajak menempati kedudukan yg sangat vital bagi negara, dan pada umumnya kebanyakan negara membiayai kegiatan
c. Rochmat Soemitro menggambarkan begitu besarnya porsi pajak utk membiayai pemerintahan dan pembangunan, dgn menyatakan : “Maka dpt dikatakan bahwa pajak2, di samping utk
melangsungkan
kehidupan negara ( dgn anggaran rutinnya ), juga digunakan utk membiayai pembangunan yg akan mensejahterakan dan
memakmurkan rakyat Indonesia”. 9. Asas-Asas Pemungutan Pajak :
Pemungutan pajak harus mempertimbangkan berbagai aspek, baik ekonomis, finansiil, keadilan, dll.
a. Asas kesamaan ( equality ) atau non diskriminasi.
Merupakan asas yg berlaku secara universal. Asas ini melarang negara memungut pajak secara diskriminatif thd wajib pajak.
Selain dari itu asas ini menghendaki agar pemungutan pajak dilakukan seimbang dgn kemampuan wajib pajak utk membayarnya.
b. Asas kepastian hukum ( certainty ) :
Kepastian hukum dlm hal ini menyangkut mengenai subjek pajak, objek pajak, tarif pajak, dan ketentuan peraturan perundang2an yg menyangkut pembayaran pajak dimaksud. Objek pajak sangat
potensial menimbulkan ketidakpastian hukum terutama dlm hal
pajak penghasilan, krn pengertian penghasilan yg diberikan undang2 yg sangat begitu luas.
c. Asas convenience of payment :
Pemungutan pajak hendaknya mampu memberikan kenyamanan bagi wajib pajak, seperti penagihannya hendaknya dilakukan pd saat yg mendekati timbulnya penerimaan bagi wajib pajak, sehingga
d. Asas Economics of Collections :
Dengan asas ini dimaksudkan agar biaya pemungutan pajak sedapat mungkin lebih kecil dari hasil penerimaan pajak itu sendiri. Dgn demikian dari setiap usaha
penagihan pajak akan tercipta surplus yg cukup besar utk menambal anggaran pengeluaran negara, bukan malah sebaliknya.
10. Syarat-Syarat Pemungutan Pajak : a. Syarat Keadilan
b. Syarat Yuridis c. Syarat Finansiil d. Syarat Ekonomis e. Syarat Sederhana.
11. Teori-Teori Pemungutan Pajak :
a. Teori Asuransi :
Pemungutan pajak dari masyarakat diidentikkan dgn pemungutan premi asuransi dari para tertanggung
maskapai asuransi. Landasan hukum teori ini sebenarnya kurang relevan krn mensejajarkan pembayaran pajak kpd negara dgn pembayaran premi asuransi oleh tertanggung kpd penanggung.
Sejatinya negara tdk memberikan secara langsung kontra prestasi dlm bentuk ganti rugi kpd wajib pajak, sbgmana halnya yg dilakukan oleh maskapai asuransi thd
b. Teori Kepentingan :
Pembayaran pajak erat kaitannya dgn kepentingan, yakni adanya jasa2 yg disediakan pemerintah bagi warga
masyarakat. Teori ini lebih dekat utk menjustifikasi pemungutan retribusi yg mempunyai kontra prestasi
langsung dgn suatu pungutan, sedang pajak tdk demikian halnya. Selain itu tdk semua masyarakat yg membayar pajak akan mendptkan kontra prestasi yg setimpal, krn warga yg tdk mampu membayar pajak justru akan
c.2. Menurut Cohen Stuart, daya pikul ibarat sebuah jembatan yg harus dpt memikul bobotnya sendiri sebelum memikul beban lain yg ditimpakan ke atasnya.
Stuart menyarankan agar yg sangat diperlukan dlm kehidupan tdk dimasukkan ke dlm daya pikul.
d. Teori Bakti atau Teori Kewajiban Mutlak :
Teori ini menitik beratkan pd falsafah bhw pemungutan pajak merupakan hak mutlak dari negara berdasarkan paham Organische Staatsleer. Menurut van de Berge, dgn memperhatikan syarat2 keadilan maka negara sbg organisasi dari golongan bertugas utk menyelenggarakan kepentingan umum. Dgn tugas menyelenggarakan
kepentingan umum, maka negara harus mengambil tindakan2 yg diperlukan, termasuk tindakan utk
e. Teori Daya Beli :
Teori Daya Beli atau Teori Gaya Beli menyamakan pemungutan pajak ibarat pompa yg menarik atau menghisap daya beli dari masyarakat yg mampu dan
kemudian memompakannya kpd anggota masyarakat yg membutuhkan. Falsafah teori daya beli pd dasarnya sama dgn Teori Daya Pikul.
Salah satu aspek yg menonjol dari teori ini adalah penekanan keadilan dlm pemungutan pajak.
