BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Tinjauan Teoritis
2.1.1 Tipe Kepemilikan Perusahaan
Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Raymond (2014) tipe
kepemilikan perusahaan terbagi atas dua yaitu BUMN dan perusahaan swasta.
Maka dari itu, tipe kepemilikan perusahaan penelitian ini juga dibagi menjadi dua
yaitu BUMN dan perusahaan swasta.Pengertian dari tipe kepemilikan perusahaan
sebagai berikut:
• Badan Usaha Milik Negara (BUMN) ialah perusahaan yang sebagian atau
seluruh kepemilikannya dimiliki oleh pemerintah atau sebuah negara.
Dengan mengelola berbagai produksi BUMN,pemerintah mempunyai
tujuan untuk mencegah monopoli pasar atas barang dan jasa publik oleh
perusahaan swasta yang kuat. Karena apabila terjadi monopoli pasar atas
barang dan jasa yang memenuhi hajat hidup orang banyak maka dapat
dipastikan bahwa rakyat kecil yang akan menjadi korban sebagai akibat
jndari tingkat harga yang cenderung meningkat.
• Perusahaan swasta adalah sebuah perusahaan bisnis yang dimiliki oleh
organisasi non-pemerintah atau sekelompok kecil pemegang saham atau
anggota-anggota perusahaan yang tidak menawarkan atau
melalui pasar saham, namun saham perusahaan ditawarkan, dimiliki, dan
diperdagangkan atau dibursakan secara swasta. Perusahaan yang sebagian
besar kepemilikan sahamnya dikuasai oleh pihak asing juga termasuk
dalam kategori perusahaan swasta.
1. Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
Di Indonesia, Badan Usaha Milik Negara ialah badan usaha yang seluruh
atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara
langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan. BUMN dapat pula
berupa perusahaan nirlaba yang bertujuan untuk menyediakan barang atau jasa
bagi masyarakat. BUMN di Indonesia berbentuk perusahaan perseroan,
perusahaan umum, dan perusahaan jawatan.
2. Perusahaan Swasta
Perusahaan swasta ialah sebuah perusahaan bisnis yang dimiliki oleh
non-pemerintah atausekelompok kecil pemegang saham yang seluruh modalnya
dimiliki oleh swasta dan tidak ada campur tangan Pemerintah. Tujuan
dibentuknya perusahaan swasta ialah mencari keuntungan seoptimal mungkin
dalam mengembangkan usaha dan modalnya serta membka lapangan kerja.Jenis
perusahaan swasta ada tiga, yaitu:
1) Perusahaan swasta nasional, ialah suatu perusahaan yang modal usahanya
2) Perusahaan swasta asing, ialah suatu perusahaan yang modal usahanya
berasal dari pihak swasta asing atau luar negeri.
3) Perusahaan swasta campuran, ialah perusahaan yang modal usahanya
berasal dari kerjasama antar pengusaha nasional dan pengusaha luar
negeri.
Modal diperoleh dari warga negara Indonesia dan perusahaan didirikan di
Indonesia. BUMS biasanya berbentuk perusahaan perseorangan, firma,
persekutuan komanditer, atau perseroan terbatas.
2.1.2 Ukuran Perusahaan
Client size adalah faktor penentu yang paling penting dalam menentukan
fee audit. Model inilah kemudian yang dijadikan acuan untuk melihat
fenomena di seputar penawaran jasa audit. Penentuan ukuran perusahaan
diukur berdasarkan total aktiva yang dimiliki oleh perusahaan (Nadia Rizki
Nugrahani, 2013). Besar kecilnya suatu perusahaan juga berdampak terhadap
struktur pendanaan perusahaan. Perusahaan besar cenderung memerlukan dana
yang lebih besar dibandingkan dengan perusahaan yang lebih kecil.
Auditor yang melakukan pekerjaan audit pada perusahaan besar membutuhkan waktu dan jumlah tim audit yang lebih banyak dibandingkan dengan mengaudit perusahaan kecil karena perusahaan besar memiliki transaksi yang lebih banyak. Sehingga semakin besar ukuran perusahaan mengindikasikan total aset yang dimilikinya sehingga akan berdampak pada meningkatnya fee audit yang dibebankan kepada perusahaan (Marcella, 2015).
Ukuran perusahaan dinyatakan sebagai determinan dari struktur keuangan dalam hampir setiap studi dan untuk sejumlah alasan berbeda:
1. Ukuran perusahaan dapat menentukan tingkat kemudahan perusahaan memperoleh dana dari pasar modal.
2. Ukuran perusahaan menentukan kekuatan tawar-menawar dalam kontrak keuangan.
3. Ada kemungkinan pengaruh skala dalam biaya dan returnmembuat perusahaan yang lebih besar dapat memperoleh lebih banyak laba (Agnes Sawir, 2008 : 101).
2.1.3 Anak Perusahaan
Anak perusahaan (subsidiary), dalam urusan bisnis adalah sebuah
perusahaan yang dikendalikan oleh sebuah perusahaan yang lebih tinggi. Selain
itu, anak perusahaan turut atau sepenuhnya dikendalikan oleh perusahaan lain,
karena sebagian atau seluruh modalnya dimiliki oleh perusahaan lain atau induk
perusahaan. Semakin besar perusahaan, maka semakin besar pula anak perusahaan
sebagai lini induk perusahaan. Hal ini membuat kompleksitas dalam audit yang
dilakukan oleh auditor eksternal semakin tinggi dan biaya yang dikeluarkan
perusahaan kemungkinan semakin besar. Perusahaan induk dan anak perusahaan
ialah entitas yang terpisah, bukan tidak mungkin salah satu terkena permasalahan
hukum sedangkan yang satunya lagi tidak.
Perusahaan memiliki anak perusahaan dalam negeri maka transaksi yang dilakukan oleh perusahaan akan semakin rumit karena perusahaan harus melakukan laporan konsolidasi. Hal ini dikarenakan kompleksitas pelaporan keuangan perusahaan merupakan salah satu aspek yang mempengaruhi audit fee. Semakin kompleks perusahaan maka semakin sulit proses audit yang dilakukan oleh auditor, dan proses audit juga akan memakan waktu lebih lama (Lauren, 2015).
2.1.4 Ukuran Kantor Akuntan Publik
Kantor Akuntan Publik (KAP) merupakan badan usaha yang telah
memperoleh izin dari Menteri Keuangan yang diatur dalam Pasal 1 angka 5 UU
Nomor 5 tahun 2011 sebagai tempat bagi akuntan publik dalam memberikan jasa.
Menurut Mulyadi (2002 : 52), kantor akuntan publik merupakan tempat
penyediaan jasa oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat. Kantor akuntan
publik menyediakan berbagai jasa bagi masyarakat berdasarkan Standar
Profesional Akuntan Publik.
Bidang jasa yang dihasilkan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) meliputi:
1. Jasa assurance ialah jasa profesional indepen meningkatkanmutu
informasi bagi pengambilan keputusan. Pengambilan keputusan memerlukan informasi yang andal dan relevan.
2. Jasa atestasi ialah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai, dalam semua hal yang material, dengan kriteria telah ditetapkan. 3. Jasa nonassurance ialah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang
“Kantor akuntan publik dapat berbentuk usaha sendiri dengan
menggunakan nama Akuntan Publik yang bersangkutan, dan dapat pula dalam
bentuk usaha kerjasama yaitu beberapa Akuntan Publik bergabung dalam satu
KAP. Bentuk hukum suatu kantor akuntan publik dapat berupa perusahaan
perseorangan atau persekutuan” (Siti et al, 2010 : 26).Dalam hal pemberian jasa
audit atas laporan keuangan, Kantor Akuntan Publik (KAP) hanya dapat
memberikan pelayanan paling lama 6 (enam) tahun buku berturut-turut dalam satu
perusahaan.
Persyaratan untuk membuka Kantor Akuntan Publik menurut Siti et al (2010 : 26) ialah:
1. Akuntansi berdomisili di Indonesia
2. Memiliki Register Akuntan (UU No. 34 Tahun 1954) 3. Lulus Ujian Sertifikasi Akuntan Publik
Materi USAP :
a. Auditing dan Jasa Profesional akuntan publiki lain b. Teori dan Praktik Akuntansi Keuangan
c. Akuntansi Manajemen dan Manajemen Keuangan d. Sistem Informasi Akuntansi
e. Perpajakan dan Hukum Komersial
4.Memiliki pengalaman kerja menjadi auditor pada kantor akuntan publik atau BPKP paling sedikit selama 3 Tahun atau 3000 jam.
Menurut Sanyoto (2007 : 55 ), The Big Four adalah international
accountancy firms (terutama dalam jasa audits for publicly traded corporations) adalah:
1) Deloitte Touche Tohmatsu (semulaDeloitte & Touche, merger dari Touche Ross and Deloitte Haskins & Sells)
2) Ernst & Young (merger Ernst & Whinney dan Arthur Young) 3) KPMG (merger Peat Marwick International dan KMG group)
Yang termasuk kantor akuntan publik the big four di Indonesia ialah:
1. KAP Purwanto, Suherman, dan Surja yangberafiliasi dengan Ernst and Young
(E & Y).
2. KAP Tanudiredja, Wibisana, dan rekan yang berafiliasi dengan
Pricewaterhouse Coopers (PwC).
3. KAP Osman Bing Satrio dan Rekan yang berafiliasi dengan Deloitte Touche
Thomatsu (DTT).
4. KAP Sidartha dan Widjaja yang berafiliasi dengan Klynveld Peat Marwick
Goerdeler (KPMG), (Direktori IAI, 2006).
2.1.5 Audit Fee
Audit fee ialah besaran biaya yang diterima oleh auditor dengan
mempertimbangkan berbagai hal seperti kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat
keahlian dan lain-lain.Imbalan jasa yang terlalu rendah atau secara signifikan jauh
lebih rendah dari yang dikenakan oleh auditor atau akuntan terdahulu atau
dianjurkan oleh auditor atau akuntan lain, akan menimbulkan keraguan mengenai
kemampuan atau kompetensi anggota dalam menerapkan standar teknis
danstandar operasional yang berlaku.
publik dan dalam jumlah yang pantas untuk dapat memberikan jasa sesuai dengan tuntutan standar professional akuntan publik yang berlaku (Esti et al, 2003).
Besarnya fee anggota kantor akuntan publik menurut Siti et al (2010 : 55) dapat bervariasi tergantung pada :
• Risiko penugasan
• Kompleksitas jasa yang diberikan
• Tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasatersebut
• Struktur biaya kantor akuntan publik yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya.
Anggota kantor akuntan publik tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.Ketentuan ini membantu para akuntan publik mempertahankan objektivitas dalam melaksanakan audit atau memberikan jasa perpajakan atau manajemen.
Menurut Mulyadi(2002 : 64), fee kontinjen ialah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesional tanpa adanya fee yang akan dibebankan. Kecuali ada temuan atau hasil tertentu di mana jumlah fee tergantung pada temuan atau hasil tertentu tersebut. Fee dianggap tidak kontinjen jika ditetapkan oleh pengadilan atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan, jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontinjen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.
2.2 Tinjauan Penelitian Terdahulu
Penelitian terdahulu mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi
penetapan audit fee menunjukkan hasil yang berbeda-beda. Penelitian ini
merupakan penelitian yang dikembangkan dari penelitian-penelitian terdahulu.
Rincian mengenai penelitian-penelitian terdahulu dapat dilihat pada tabel 2.1
Tabel 2.1 Peneliti Terdahulu
No. Peneliti (Tahun)
Judul Penelitian Variabel Penelitian Hasil Penelitian
4. Lauren Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Internal Audit, Tipe Kepemilikan
Perusahaan, Ukuran
Perusahaan, Anak Perusahaan, Ukuran KAP dan Manajemen Laba
Internal Audit, Tipe Kepemilikan
Perusahaan, Ukuran
Perusahaan, Anak Perusahaan, Ukuran KAP dan Manajemen Laba berpengaruh signifikan terhadap audit fee.
2.3 Kerangka Konseptual
Dapat digambarkan skema sistematis kerangka konseptual sebagai berikut:
Variabel Independen (X)
H1
Variabel Dependen (Y)
H2
Tipe Kepemilikan Perusahaan (X1)
Ukuran Perusahaan (X2)
Anak Perusahaan (X3)
Ukuran KAP (X4)
Badan Usaha Milik Negara (BUMN) cenderung menggunakan auditor
lokal (non Big Four) atau auditor berkualitas rendah, karena dapat meningkatkan
modal melalui koneksi ini tanpa mengurangi asimetri informasi dengan laporan
keuangan yang kredibel. Perusahaan yang dimiliki oleh banyak pemegang saham
(swasta) akan meningkatkan kompleksitas dalam melakukan audit dibandingkan
perusahaan yang kepemilikannya
Ukuran perusahaan yang besar dengan jumlah asset yang tinggi akan
membuat proses audit yang dilakukan auditor eksternal akan semakin rumit. Hal
tersebut akan dibebankan ke perusahaan sebagai salah satu syarat kerjanya.
Apabila perusahaan memiliki anak perusahaan dalam negeri maka
transaksi yang dilakukan oleh perusahaan akan semakin rumit karena perusahaan
harus melakukan laporan konsolidasi. Hal ini dikarenakan kompleksitas pelaporan
keuangan perusahaan merupakan salah satu aspek yang mempengaruhi audit fees.
Semakin kompleks perusahaan maka semakin sulit proses audit yang dilakukan
oleh auditor, dan proses audit juga akan memakan waktu lebih lama.
Kantor akuntan publik yang memiliki reputasi internasional tentu memiliki
jam terbang yang lebih tinggi, klien yang lebih banyak dan efisiensi serta
efektivitas yang lebih baik dibandingkan dengan kantor akuntan publik dalam
negeri. Semakin besar reputasi KAP yang digunakan untuk mengaudit laporan
keuagan perusahaan maka tarif yang dikenakan juga akan semakin besar, bila
2.4 Hipotesis Penelitian
Hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap rumusan masalah
penelitian, oleh karena itu rumusan masalah penelitian biasanya disusun dalam
kalimat pernyataan. Berdasarkan rumusan masalah yang sebelumnya telah
dijelaskan, hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Tipe kepemilikan perusahaan berpengaruh terhadap audit fee
2. Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit fee
3. Anak perusahaan berpengaruh terhadap audit fee
