BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Kualitas Laporan Audit
Apapun tugas yang dilakukan oleh auditor, yang dibutuhkan adalah sebuah hasil kerja yang berkualitas. Kualitas audit telah didefinisikan dengan berbagai cara. Watkins et al. (2004) menggambarkan bagaimana seharusnya kualitas laporan diukur. Mereka memisahkan antara reputasi auditor dan kekuatan pemonitoran auditor. Reputasi auditor diukur dengan kompetensi cerapan (perceived) dan independensi cerapan. Reputasi akan menghasilkan informasi yang kredibel. Kredibilitas informasi sendiri diukur dengan derajat keyakinan pengguna atas satu informasi. Karena berhubungan dengan keyakinan pengguna, maka reputasi auditor bisa berubah sesuai dengan penilaian pengguna informasi terhadap reputasi auditor tersebut. Di sisi lain, kekuatan pemonitoran auditor diukur dengan kompetensi auditor dan independensi auditor. Kekuatan pemonitoran akan menghasilkan informasi yang berkualitas yang diukur dari seberapa baik informasi mencerminkan kondisi sesungguhnya.
Palmrose (1988) mendefinisikan kualitas audit sebagai suatu tingkat kepastian atau jaminan. Ketika tujuan dari suatu audit adalah memberikan jamina n atas laporan keuangan, kemungkinan kualitas audit atas laporan keuangan berisi laporan salah saji yang tidak material. Dalam kenyataannya, definisi ini menggunakan hasil -hasil audit, yaitu reliabilitas dari laporan keuangan yang telah diaudit menggambarkan kualitas auditnya. Definisi ini menyebabkan pertanyaan -pertanyaan sebagai berikut “ bagaimana pengguna laporan keuangan menilai tingkat kepastian dan reliabilitas dari laporan keuangan yang telah diaudit?” hal ini merupakan suatu kualitas audit yang post hoc dikarenakan tingkat kepastian atau jaminan tidak dapat dinilai sampai audit selesai dilakukan.
Informasi ini sendiri menurut Titman dan Trueman (1986) memiliki pengaruh terhadap aliran kas ekspektasian. Informasi yang didapat dari laporan keuangan ini adalah pelengkap dari informasi privat yang dimiliki oleh pemilik. Artinya, auditor harus menghasilkan informasi selain informasi yang telah ada yang diketahui oleh pemilik. Asumsi ini menurut Titman dan Trueman (1986) adalah asumsi yang masuk akal, terutama bagi perusahaan yang baru memulai operasinya. Sebagian dari perusahaan yang baru memulai operasi tersebut bahkan belum memiliki laporan keuangan pada masa lalu. Oleh karena itu, auditor diharapkan bisa menggunakan keahlian mereka untuk membantu perusahaan memproses informasi dan pengetahuan tentang kondisi industri. Hal ini membuat auditor bisa menyediakan estimasi yang lebih baik, dibandingkan dengan pemilik tentang nilai-nilai tertentu di dalam neraca dan di dalam laporan laba/rugi.
bisa mengungkapkan dengan sempurna informasi yang dimiliki oleh pemilik dan jika informasi yang ada di dalam laporan keuangan tidak memberikan nilaitambah melebihi sinyal-sinyal yang ada, maka laporan keuangan tidak akan digunakan di dalam proses penilaian perusahaan oleh investor selama mereka, para investor, yakin dengan kualitas laporan audit.
Beattie dan Fearnley (2004) berpendapat bahwa terdapat pengaruh tekanan yang menurun pada fee audit secara umum, dan khususnya pengurangan yang besar pada fee ketika audit merupakan hasil dari suatu tender. Dalam situasi tersebut Kantor Akuntan Publik menghadapi tekanan untuk mengurangi waktu agar menjaga laba pada tingkat yang dapat diterima. Tekanan kompetitif kemungkinan menyebabkan kualitas tidak dapat dideteksi dalam jangka pendek oleh klien atau manajemen audit. Hal tersebut secara khusus menempatkan beban yang berat pada sistem pengendalian di Kantor Akuntan Publik, pengendalian biaya yang sangat ketat perlu dicapai nam un dengan tidak mengurangi kualitas audit .
2.2. Kualitas Persepsian atau Kekuatan Pemonitoran
lagi memiliki persepsi yang sama tentang kualitas laporan audit seperti persepsi mereka pada masa lalu. Oleh karena itu, kualitas laporan audit persepsian adalah kualitas yang subjektif. Di sisi lain, Watkins et al. (2004) berpendapat bahwa seharusnya kualitas laporan auditor digambarkan dengan kualitas atau kekuatan pemonitoran yang dilaksanakan auditor. Auditor sebagai “mata” pemegang saham harus bisa memberikan jaminan bahwa laporan keuangan yang disampaikan oleh auditor lepas dari salah-saji material. Untuk bisa memberikan jaminan tersebut, maka auditor harus menggunakan sumber daya yang dimiliki. Kantor akuntan besar sering kali diasosiasikan dengan sumber daya yang besar dan berkualitas relatif dibandingkan dengan kantor akuntan kecil. Namun, maksud Watkins et al. (2004) di sini bukan kepemilikan sumber daya yang menentukan kualitas laporan audit. Sebaliknya, kualitas laporan audit lebih ditentukan dari penggunaan sumber daya yang dimiliki oleh kantor akuntan untuk tujuan pengauditan.
2.3. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Independensi Auditor Independen
Setiap bidang profesi memiliki aturan khusus yang di kenal dengan nama "kode etik profesi". Dalam bidang akuntansi salah satu profesinya yaitu akuntan publik, yang aturan-aturannya disusun oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) yang bertujuan untuk mengembangkan dan menetapkan suatu standar profesi dan kode etik yang berkualitas yang berlaku bagi profesi akuntan publik di Indonesia.
terhadap profesi akuntan sebagai komunikator bisnis ternyata masih jauh dari efektif. Di satu sisi, pemakai jasa akuntan tersebut mengharapkan suatu hasil profesional dengan bertumpu pada kepercayaan mereka terhadap jasa profesional tersebut.
Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia dimaksudkan sebagai panduan dan aturan bagi seluruh anggota, baik yang berpraktik sebagai akuntan publik, bekerja di lingkungan dunia usaha, pada instansi pemerintah, maupun di lingkungan dunia pendidikan dalam pemenuhan tanggung-jawab profesionalnya.
Dalam kongres tahun 1973 IAI menetapkan kode etik bagi profesi akuntan di Indonesia, yang saat itu diberi nama Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia. Kode etik ini mengatur standar mutu terhadap pelaksanaan pekerjaan akuntan. Standar mutu ini penting untuk menjaga kepercayaan masyarakat terhadap profesi akuntan. Setelah mengalami perubahan, maka tahun 1998 Ikatan Akuntan Indonesia menetapkan delapan prinsip etika yang berlaku bagi seluruh anggota IAI baik di pusat maupun di daerah. Pada tahun 2007-2008 Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) mengeluarkan ketetapan dalam kode etika profesi akuntan publik yaang harus ditaati oleh para Auditor Independen dalam menjalankan profesinya. Begitu juga menurut Mulyadi (2002: 53) bahwa dalam menjalankan profesinya sebagai Auditor Independen memuat delapan prinsip Kode etik akuntan Indonesia.
2.3.1 Integritas
Prinsip kesatu adalah integritas. Dalam rangka memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik, setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas yang tinggi. Integritas ini merupakan kualitas yang mendasari kepercayaan publik dan merupakan pedoman bagi anggota dalam menguji semua keputusan yang diambilnya.
Integritas mengikat seorang anggota harus bersikap jujur dan berterus terang dengan tidak mengorbankan rahasia penerima jasa. Integritas diukur dalam bentuk apa yang benar dan adil serta mengharuskan anggota untuk mengikuti obyektivitas dan kehati-hatian profesional.
2.3.2 Obyektivitas
Prinsip kedua adalah obyektivitas. Setiap anggota harus menjaga obyektivitas dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. Prinsip ini mengharuskan anggota bersikap adil, tidak memihak, jujur secara intelektual, tidak bias, serta terbebas dari benturan kepentingan.
Prinsip
2.3.3 Kompetensi
2.3.4 Kerahasiaan
Prinsip keempat adalah kerahasiaan. Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan, kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkanya.
2.3.5 Prilaku Profesional
Prinsip kelima adalah perilaku profesional. Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi.
2.4 Latar Belakang Teori Tentang Indenpendensi Auditor Independen
Terhadap Kualitas Laporan Audit
2.4.1 Teori Agensi (Agency Theory)
Pada dasarnya, Principal ingin mengetahui segala informasi termasuk aktivitas manajemen yang terkait dengan investasi atau dananya dalam perusahaan. Hal ini dilakukan dengan meminta laporan pertanggungjawaban pada agen (manajemen). Berdasarkan laporan tersebut Principal menilai kinerja manajemen, tetapi yang seringkali terjadi adalah kecenderungan manajemen untuk melakukan tindakan yang melanggar standar audit yaitu dengan membuat laporannya kelihatan baik, sehingga kinerjanya dianggap baik. Berdasarkan hal tersebut principal melakukan pengujian yang dilakukan oleh pihak independen yaitu auditor independen untuk mengurangi atau meminimalkan kecurangan yang dilakukan oleh manajemen saat membuat laporan keuangan. Pengguna informasi laporan keuangan akan mempertimbangkan pendapat auditor sebelum menggunakan informasi tersebut sebagai dasar dalam pengambilan keputusan ekonomis. Keputusan ekonomis pengguna laporan auditor diantaranya adalah memberi kredit atau pinjaman, investasi, merger, akusisi.
independen mengevaluasi kinerja agen sehingga akan menghasilkan sistem informasi yang relevan yang berguna bagi investor maupun kreditor dalam mengambil keputusan rasional untuk investasi.
2.4.2 Kualitas Laporan Audit
Audit merupakan suatu proses untuk mengurangi ketidakselarasan informasi yang terdapat antara manajer dan para pemegang saham dengan menggunakan pihak luar untuk memberikan pengesahan terhadap laporan keuangan. Para penggguna laporan keuangan terutama para pemegang saham akan mengambil keputusan berdasarkan pada laporan yang telah dibuat oleh auditor mengenai pengesahan laporan keuangan suatu perusahaan. Hal ini berarti auditor independen yang mempunyai peranan penting dalam pengesahan laporan keuangan suatu perusahaan. Oleh karena itu, kualitas laporan audit merupakan hal penting yang harus dipertahankan oleh para auditor independen dalam proses pengauditan. Goldman dan Barlev (1974) dalam Meutia (2004) menyatakan bahwa laporan auditor independen mengandung kepentingan tiga kelompok, yaitu : (1) manajer perusahaan yang diaudit, (2) pemegang saham perusahaan, (3) pihak ketiga atau pihak luar seperti calon investor, kreditor dan supplier. Masing-masing kepentingan ini merupakan sumber gangguan yang akan memberikan tekanan pada auditor untuk menghasilkan laporan audit yang mungkin tidak sesuai dengan standar auditing. Lebih lanjut hal ini akan mengganggu kualitas audit.
De Angelo (1981) dalam Watkins et al (2004) mendefinisikan kualitas audit sebagai kemungkinan bahwa auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran dalam sistem akuntansi dengan pengetahuan dan keahlian auditor. Sedangkan pelaporan pelanggaran tergantung kepada dorongan auditor untuk mengungkapkan pelanggaran tersebut. Dorongan ini akan tergantung pada independensi yang dimiliki oleh auditor tersebut.
Dari pengertian tentang kualitas audit di atas bahwa auditor dituntut oleh pihak yang berkepentingan dengan perusahaan untuk memberikan pendapat tentang kewajaran pelaporan keuangan yang disajikan oleh manajemen perusahaan untuk dapat menjalankan kewajibannya. Ada tiga komponen yang harus dimiliki auditor yaitu kompetensi (keahlian), independensi, dan Profesional. Tetapi dalam menjalankan fungsinya, auditor independen sering mengalami konflik kepentingan dengan manajemen perusahaan. Manajemen mungkin ingin hasil operasi perusahaan atau kinerjanya tampak berhasil yang tergambar dengan data yang lebih tinggi dengan maksud untuk mendapatkan penghargaan (misalkan bonus). Untuk mencapai tujuan tersebut tidak jarang manajemen perusahaan melakukan tekanan kepada auiditor sehingga laporan keuangan auditan yang dihasilkan itu sesuai dengan keinginan klien (Media Akuntansi,1997) dalam Haris Wibisono (2007)
dari pemakai laporan keungan auditan dan jasa yang diberikan auditor mengharuskan auditor memperhatikan kualitas audit yang dilakukannya.
Untuk dapat memenuhi kualitas audit yang baik maka auditor dalam menjalankan profesinya sebagai pemeriksa harus berpedoman pada kode etik akuntan, standar profesi dan standar akuntansi keuangan yang berlaku di Indonesia. Setiap audit harus mempertahankan integritas dan objektivitas dalam melaksanakan tugasnya dengan bertindak jujur, tegas, tanpa pretensi sehingga dia dapat bertindak adil, tanpa dipengaruhi atau permintaan pihak tertentu untuk memenuhi kepentingan pribadinya (Khomsiyah dan Indriantoro,1988).
2.5. Tinjauan Penelitian Terdahulu Kualitas Laporan Audit
Menyangkut kualitas laporan audit Watkins et al. (2004) mengusulkan empat driver (penggerak) kualitas laporan audit. Dua penggerak dari sisi permintaan dan dua yang lain dari sisi suplai. Penggerak dari sisi permintaan adalah strategi risiko klien dan konflik keagenan. Sementara itu, penggerak dari sisi suplai adalah strategi manajemen risiko auditor dan fee audit.
memilih auditor dengan kualitas tertentu tetap sama. Kedua, klien yang berisiko lebih tinggi bisa saja memilih untuk menggunakan auditor dengan kualitas yang lebih baik. Reputasi auditor yang lebih baik pada masa lalu bisa saja digunakan oleh klien yang memiliki proyek yang berisiko tinggi dan tidak terlalu menguntungkan sebagai sinyal bahwa proyek perusahaan tidak seberisiko yang terlihat.
Konflik keagenan juga memiliki peran sebagai penggerak kualitas laporan audit. Di dalam teori keagenan disampaikan bahwa fungsi pengauditan adalah salah satu mekanisme untuk mengurangi konflik keagenan antara manajer dengan pemilik perusahaan. Kedua pihak membutuhkan auditor untuk mengurangi ketidak simetrisan informasi antara pemilik dengan auditor.
Semakin besar konflik keagenan, semakin tinggi biaya keagenan, dan semakin tinggi permintaan untuk auditor yang berkualitas. Catatan penting dari analisis Watkins et al. (2004) di sini adalah bahwa konflik keagenan bervariasi antarperusahaan dan antarwaktu. Konflik keagenan pada perusahaan yang pemilik dan manajer tidak terpisah atau relatif tidak terpisah berbeda dengan konflik keagenan pada perusahaan yang manajer dan pemilik sama-sekali terpisah. Dengan berlalunya waktu, konflik keagenan bisa bergeser ke arah satu ekstrem ke ekstrem yang lain.
setidaknya memiliki persepsi bahwa kualitas laporan audit berbeda antar kantor akuntan, kemudian ikatan keluarga dan hubungan usaha, pemberian jasa lain selain jasa audit, lamanya penugasan auditor dan jumlah fee yang besar.
Titman dan Trueman (1986) menyatakan bahwa risiko klien bisa menjadi penggerak kualitas. Pemilihan auditor oleh klien dipengaruhi oleh preferensi risiko klien atas keterungkapan dirinya kepada publik. Perusahaan berekspektasi bahwa publik akan menganggap perusahaan yang bersedia diaudit oleh kantor akuntan yang lebih besar yang berarti memiliki sumber daya yang lebih besar adalah perusahaan yang lebih menguntungkan. Yang sebaliknya terjadi pada perusahaan yang memilih diaudit oleh kantor kuntan yang lebih kecil.
Penelitian yang dilakukan oleh Burton dan Robert (1967) mengacu adanya sikap pro dan kontra terhadap lamanya hubungan audit antara perusahaan dengan auditornya yang dapat menimbulkan ancaman terhadap kualitas laporan audit. Salah satu hasilnya menyebutkan bahwa adanya kecenderungan perusahaan untuk berpindah auditor independen dari auditor independen yang kecil ke auditor independen yang besar.
Penelitian yang dilakukan Lavin (1976) menyebutkan faktor–faktor yang mempengaruhi independensi auditor independen meliputi ikatan keuangan dan hubungan usaha klien, pemberian jasa lain selain jasa audit dan lamanya hubungan audit.
jasa konsultasi manajemen kepada klien, persaingan antar Auditor Independen, besarnya Auditor Independen dan lamanya hubungan audit.
Penelitian yang dilakukan Samelson et al (2006) menyatakan bahwa independensi auditor tidak signifikan terhadap kualitas audit. Samelson et al ., (2006), melakukan pengujian dengan menggunakan atributatribut kualitas audit yang menentukan kualitas audityang dirasakan dan kepuasan klien pada direktur-direktur keuangan dikabupaten-kabupaten dan kota. Hasil penelitian menunjukkan tim audit memiliki keahlian yang diperlukan untuk dapat melakukan audit, tim audit tanggap terhadap schedule kebutuhan klien, tim audit memperhatikanprofesionalisme dalam melakukan perikatan audit, pengertian yang cukup dari tim audit terhadap sistem akuntansi klien, tim audit harus mempelajaripengendalian internal klien secara mendalam, berhubungan positifterhadap kualitas audit yang dirasakan. Temuan lain berkaitan dengan kepuasan auditee berhubungan positif dengan tim audit memiliki keahlianyang diperlukan untuk dapat melaku kan audit, tim audit tanggap terhadap schedule kebutuhan klien, manajer dalam perikatan audit secara aktifterlibat dalam perencanaan dan pelaksanaan audit (memimpin),pengertian yang cukup dari tim audit terhadap sistem akuntansi klien, tim audit harus mempelajari pengendalian internal klien secara mendalam.
keluarga dan hubungan usaha, persaingan antar KAP, pemberian jasa lain selain jasa audit, lamanya penugasan audit dan jumlah fee yang besar.
Selain disebutkan diatas dibawah ini juga terlampir beberapa peneliti terdahulu.
Tabel 2.1: Ringkasan Penelitian Terdahulu
No Peneliti Judul
Variabel Penelitian Respoden Teknik
Analisis
1.Kompetensi (X1)
2.Independensi (X2)
3.Etika (X3)
4.Kualitas Audit (Y)
Seluruh auditor yang ada di wilayah Jawa Timur
Regresi Moderate Two Way Interactions
1. Kualitas audit dapat dapat
dicapai jika auditor memiliki kompetensi yang baik dimana kom petensi tersebut terdiri dari dua dimensi yaitu pe ngalaman dan pengetahuan
2. Interaksi kompetensi dan
etika auditor terhadap kualitas audit dalam penelitian ini tidak dapat diketahui karena dari hasil pengujian ternyata kedua variabel tersebut keluar dari model (Excluded Variables)
3. Bukti empiris bahwa
Independensi berpe
pengaruh signifikan
terhadap kualitas audit.
4. Interaksi independen etika
auditor berpengaruh signifik an terhadap kualitas audit
2 Arie
1.Masa penugasan audit
(X1)
2.Ukuran kantor
akuntan (KAP) (X2)
3.Penerapan regulasi
rotasi audit (X3)
4.Kualitas Audit (Y)
Penelitian ini hanya menggunak an data perusahaan publik yang ter catat di Bursa Efek Indonesia dalam kurun waktu ter batas.
Regresi binary logistic
Bukti yang kuat dan konsisten tentang dua faktor yang ber pengaruh positif ter hadap kualitas audit dalam konteks per usahaan publik di pasar modal Indonesia, yaitu:
(I) Ukuran KAP ((Size
KAP) dan (ii) Regulasi Audit. Semakin besar ukuran KAP maka akan se makin baik kualitas audit yang akan di hasilkan dan regulasi audit
dapat secara efek tif
meningkatkan ku alitas audit. Regulasi audit ini antara lain mencakup kebijakan rotasi audit serta bentuk pembinaan
dan pengawasan lainnya
seperti kewajiban me ngikuti pendidikan pro fesional ber kelan jutan(PPL)
1.Independensi (X1).
2.Pengalaman (X2).
3.Kualitas Audit (Y).
Populasi dalam pe nelitian ini adalah seluruh auditor dari tingkatan part ner, manajer, se nior, dan
Independensi, pengalaman
due profe ssional care dan
akun tabilitas secara simultan ber pengaruh terhadap kualitas audit. Independensi,
due pro fessional care dan
merupakan variable yang dominan berpengaruh terhadap kualitas audit.
4 Lego Waspodo,
1.Tingkat independensi
auditor dalam proses negosiasi antara auditor dengan klien atas penemuan salah saji material dalam laporan keuangan akan menurun saat Jasa Non Audityang disediakan oleh perusahaan klien mengalami
peningkatan ? 2.Tingkat independensi
auditor dalam proses negosiasi antara auditor dengan klien atas penemuan salah saji ma terial dalam laporan keuangan akan meningkat saat masa penugasan tekanan dari pihak manajemen
perusahaan klien dibandingkan auditor yang tidak memiliki spesialisasi dibidang industri dalam proses negosiasi antara auditor dengan klien atas penemuan bukti salah saji material dalam laporan keuangan?
4. Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berafilisasi dengan Big 4 memiliki ke cenderungan yang lebih tinggi me nolak tekanan dari pihak manajemen perusaha an klien diban dingk an Kantor Akuntan Publik (KAP) yang tidak berafiliasi de ngan Big 4 pada saat proses negosiasi an tara auditor dengan klien atas penemuan salah saji dalam la poran keuangan?
Populasi sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah manajer perusahaan
manu faktur yang
terdaft ar di Bursa Eefek Jakarta (BEJ}
Regresi tobit 1.Variabel independen
besarnya embayaran jasa selain jasa audit (Non
Audit)Fee) memiliki
koefisien bertanda negatif.
Dengan demikian bertambahnya Pembayaran jasa selain jasa audit (Non
Audit Fee) sangat
mempengaruhi independensi au ditor,semakin besar jasa selain jasa audit (Non Audit
Fee) diterima oleh KAP
maka akan semakin menurunkan independensi dari auditor tersebut.
2.Variabel independen lamanya masa penugasan Kantor Akuntan Publik memiliki koefisien bertanda positif denga n signifikan sebesar. Dengan demikian lamanya masa penugasan kantor akuntan publik tidak dapat mempengaruhi independen auditor.
3.Variabel independen auditor yang memiliki spesialis memiliki koefisien bertanda positif. Dengan demikian semakin seorang auditor memiliki spesialis hasil audit yang dilakukannya akan semakin berkualitas.
