IMBALAN KERJA
PSAK Terkait
PSAK 24
Imbalan Kerja
PSAK 53
Kompensasi berbasis Saham
UU 13 Ketenagakerjaan
UU No 13 tahun 2003 tentang ketenagakerjaan
Hubungan kerja didasarkan pada suatu perikatan
atau kontrak yang dibuat tertulis maupun lisan.
Pemutusan hubungan kerja dapat dilakukan kalau
meninggal dunia, mengundurkan diri, pekerja
meninggal dunia, mengundurkan diri, pekerja
melakukan kesalahan, pidana, pelanggaran
perjanjian kerja, perubahan status hukum,
perusahaan tutup, perusahaan melakukan efisiensi,
perusahaan pailit dan karyawan mengalami sakit
berkepanjangan
Pengupahan
Upah
Upah lembur
Upah tidak masuk kerja karena berhalangan
Upah tidak masuk kerja kaerna melakukan
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 4
Upah tidak masuk kerja kaerna melakukan
kegiatan di luar pekerjaan
Upah untuk pembayaran pesangon
Pengupahan
Imbalan kerja Jangka Pendek
Pengupahan yang terutang dalam waktu satu
tahun
Imbalan Pasca Kerja
Upah jika terjadi pemutusan hubungan kerja
pesangon, uang penghargaan mana kerja dan
uang penggantian. Dasar perhitungan adalah
gaji pokok.
PSAK 24
Berapa besarnya kewajiban imbalan pasca
kerja yang harus dicadangkan?
Imbalan kerja jangka pendek
diakui
sebesar jumlah yang tidak didiskontokan.
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 6
sebesar jumlah yang tidak didiskontokan.
Beban pada periode berjalan dan kewajiban
sejumlah
Imbalan Pasca Kerja
dibayarkan setelah
karyawan berhenti bekerja
PSAK 24
Program iuran pasti
Kewajiban hukum terbatas pada jumlah yagn
disepakati sebagai iuran yang terpisah.
Kewajiban sebesar jumlah yang harus
dibayarkan pada periode tersebut
dibayarkan pada periode tersebut
Program manfaat pasti
Perusahaan wajib menyediakan imbalan yang
dijanjikan kepada pekerja maupun mantan
pekerja.
Imbalan Kerja Jangka Pendek
Upah atau Gaji
Cuti berimbalan jangka pendek
Program bagi laba dan bonus
Tunjangan hari raya
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 8
Imbalan Pasca Kerja
Pensiun
Pesangon
Penghargaan masa kerja
Uang penggantian hak
PSAK 24 (REVISI 2004) :
IMBALAN KERJA
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 10
Program PPL
IKATAN AKUNTAN INDONESIA
Jogjakarta, 13 Desember 2004
Lingkup
PSAK 24 (1994):
Biaya Manfaat
Pensiun
PSAK 24 (Rev. 2004):
Imbalan kerja jangka
pendek
Imbalan pasca-kerja,
Imbalan pasca-kerja,
Imbalan kerja jangka
panjang lainnya
Pesangon Pemutusan
Imbalan Kerja Jangka Pendek
Imbalan Kerja Jangka Pendek
jatuh tempo dalam waktu 12 bulan setelah akhir
periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa.
Contoh
Imbalan Kerja Jangka Pendek
Pengakuan:
sebagai beban dan kewajiban
saat pekerja telah memberikan jasanya kepada
perusahaan
1
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 14
Pengukuran:
Imbalan Kerja Jangka Pendek
Cuti Berimbalan Jangka Pendek
boleh diakumulasi:
diakui pada saat pekerja memberikan jasa
1
diakui pada saat pekerja memberikan jasa
cuti berimbalan yang tidak boleh diakumulasi:
Imbalan Kerja Jangka Pendek
Program Bagi Laba dan Bonus
diakui jika, dan hanya jika:
ada kewajiban hukum atau kewajiban
1
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 16
ada kewajiban hukum atau kewajiban
konstruktif atas pembayaran beban tersebut
sebagai akibat dari peristiwa masa lalu; dan
kewajiban tersebut dapat diestimasi secara
Imbalan Pasca Kerja
Jenis:
1.
Iuran Pasti
Imbalan Pasti
1
2.
Imbalan Pasti
Imbalan Pasca Kerja
Program Multi-Pemberi Kerja
program iuran pasti; atau
2
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 18
Imbalan Pasca Kerja
Program Multi-Pemberi Kerja
Gunakan akuntansi imbalan pasti sepanjang
informasi yang memadai tersedia.
2
informasi yang memadai tersedia.
Bila informasi demikian tidak tersedia
Imbalan Pasca Kerja
Program Jaminan Sosial
cara yang sama seperti program
multi-pemberi kerja
2
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 20
pada umumnya merupakan program iuran
Imbalan Pasca Kerja
Imbalan yang Dijamin (misal: melalui asuransi)
sebagai program iuran pasti
kecuali ada kewajiban hukum atau kewajiban
konstruktif untuk:
2
konstruktif untuk:
membayar imbalan kerja secara langsung pada
saat jatuh tempo; atau
membayar iuran lebih lanjut jika pihak asuransi tidak
membayar semua imbalan kerja masa datang yang
timbul dari jasa pekerja periode berjalan dan
periode sebelumnya.
Program Iuran Pasti
Program Iuran Pasti
Pengakuan dan Pengukuran
Diakui sebagai beban dan kewajiban saat pekerja telah
memberikan jasa
Jika iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam 12 bulan
-> didiskonto
2
-> didiskonto
Pengungkapan
jumlah yang diakui sebagai beban untuk program iuran
Program Imbalan Pasti
Kewajiban konstruktif
Kewajiban konstruktif, disamping kewajiban
legal, harus diperhitungkan
Definisi kewajiban konstruktif
Definisi kewajiban konstruktif
Kewajiban Manfaat Pasti
di Neraca
Kewajiban Manfaat Pasti (di Neraca)
+/+ Nilai kini kewajiban manfaat pasti
+/-
Keuntungan (kerugian) aktuarial yang tidak
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 26
+/-
Keuntungan (kerugian) aktuarial yang tidak
diakui
-/-
Biaya jasa lalu yang belum diakui
-/-
Nilai wajar aktiva program
Kewajiban Manfaat Pasti
di Neraca
Apabila jumlahnya negatif (= AKTIVA), maka
tentukan yang lebih rendah:
Jumlah pada slide sebelumnya, dan
Jumlah bersih dari
Jumlah bersih dari
Akumulasi kerugian aktuarial bersih + biaya
jasa lalu yang belum diakui; dan
Nilai tunai manfaat ekonomi dalam bentuk
Frekuensi penilaian
Harus ditentukan secara teratur (sufficient
regularity)
Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti; dan
Nilai Wajar Aktiva Program
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 28
Pada Laporan Laba Rugi
Diakui sebagai beban atau penghasilan
:
•
biaya jasa kini ;
•
biaya bunga ;
•
biaya bunga ;
•
hasil yang diharapkan dari aktiva program dan hak
penggantian;
•
keuntungan dan kerugian aktuarial yg diakui;
•
biaya jasa lalu; dan
Metode Penilaian Aktuarial
PROJECTED UNIT CREDIT untuk
nilai kini kewajiban imbalan pasti
biaya jasa kini
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 30
biaya jasa kini
biaya jasa lalu
Ilustrasi PUC
TAHUN 1 2 3 4 5
Imbalan dialokasikan pada:
-tahun-tahun lalu 0 131 262 393 524
-tahun berjalan 131 131
131
131
131
-tahun berjalan dan
-tahun berjalan dan
tahun-tahun lalu 131 262 393 524 655
Kewajiban awal -
89 196 324 476
Tingkat bunga 10% -
9 20 33 48
Biaya jasa kini 89
98
108 119
131
Jika jasa pekerja meningkat
Jika jasa pekerja meningkat secara material
di tahun-tahun belakangan:
Alokasikan imbalan secara garis lurus sejak
jasa pekerja pertama kali menghasilkan
imbalan sampai dengan tidak lagi
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 32
imbalan sampai dengan tidak lagi
menghasilkan tambahan imbalan yang
material
Asumsi Aktuarial
Tidak boleh bias, harus kompatibel
Terdiri dari
asumsi demografis, dan
asumsi demografis, dan
Asumsi Aktuarial
Tingkat diskonto
bunga pasar obligasi berkualitas tinggi, atau
tingkat bunga obligasi pemerintah
Asumsi Aktuarial
Kewajiban imbalan pasca-kerja
memperhitungkan:
Estimasi kenaikan gaji;
Imbalan dalam program; dan
Imbalan dalam program; dan
Perubahan tingkat imbalan yang ditentukan
Keuntungan atau Kerugian Aktuarial
Akui sebagai beban atau penghasilan apabila akumulasi
keuntungan atau kerugian aktuarial bersih yang belum diakui
pada akhir periode sebelumnya melebihi jumlah yang lebih
besar di antara kedua jumlah berikut ini:
10% nilai kini imbalan pasti (sebelum di-/- aktiva
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 36
10% nilai kini imbalan pasti (sebelum di-/- aktiva
program), dan
10% dari nilai wajar aktiva program pada tgl. tsb
(batas dihitung untuk masing2 program Imbalan
Pasti)
Keuntungan atau Kerugian Aktuarial
Keuntungan atau kerugian aktuarial yang diakui:
Jumlah berdasarkan slide sebelumnya, dibagi
dengan prakiraan rata-rata sisa masa kerja pekerja
dalam program tsb.
dalam program tsb.
Dengan syarat tertentu, boleh metode
sistematis lain yang menghasilkan pengakuan
keuntungan atau kerugian yang lebih cepat
Biaya Jasa Lalu
Definisi
Diakui sebagai beban dengan metode garis
lurus selama periode rata-rata sampai
imbalan tersebut menjadi hak atau vested.
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 38
imbalan tersebut menjadi hak atau vested.
Apabila imbalan tersebut vested segera
setelah program imbalan pasti
diperkenalkan atau program tersebut
diubah, perusahaan harus mengakui biaya
jasa lalu pada saat itu juga.
Aktiva Program
Pengukuran -> Nilai Wajar:
Nilai pasar, atau
Estimasi, misal berdasar arus kas
Tidak termasuk aktiva program:
Tidak termasuk aktiva program:
Iuran yang masih harus dibayar oleh pemberi kerja
kepada dana terpisah
Instrumen keuangan pemberi kerja yang tidak
Penggantian
Jika pihak lain akan mengganti pengeluaran bagi kewajiban
manfaat pasti:
Perusahaan mengakui bagiannya dalam penggantian
tsb sebagai aktiva terpisah:
Berdasar nilai wajar; perlakuan seperti aktiva
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 40
Berdasar nilai wajar; perlakuan seperti aktiva
program
Dalam Laporan Laba Rugi:
Beban imbalan pasti disajikan secara neto
Kurtailmen dan
Penyelesaian Program (Settlements)
Pengakuan keuntungan atau kerugian : saat terjadinya
kurtailmen atau penyelesaian
Unsur keuntungan atau kerugian kurtailmen dan
penyelesaian:
-
perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti;
- perubahan nilai wajar aktiva program;
Kurtailmen dan
Penyelesaian Program (Settlements)
Prasyarat dalam menghitung keuntungan
atau kerugian:
mengukur kembali kewajiban (dan aktiva
program terkait), gunakan asumsi aktuarial
kini
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 42
Saling Hapus
Saling hapus antara aktiva terkait suatu program dengan
kewajiban terkait program lainnya -> DIHARUSKAN, apabila
pemberi kerja:
Memiliki hak secara hukum
Mempunyai maksud untuk
menyelesaikan kewajiban secara neto, atau
merealisasi surplus pada satu program sekaligus
Pengungkapan
kebijakan akuntansi perusahaan dalam mengakui keuntungan
dan kerugian aktuarial;
gambaran umum jenis program;
rekonsiliasi aktiva dan kewajiban yang diakui di neraca
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 44
rekonsiliasi aktiva dan kewajiban yang diakui di neraca
Pengungkapan
rekonsiliasi yang menunjukkan mutasi nilai bersih kewajiban
(aktiva) selama suatu periode di neraca;
total beban yang diakui di laporan laba rugi untuk beberapa hal
dan jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba rugi;
hasil aktual dari aktiva program, sama baiknya dengan hasil
hasil aktual dari aktiva program, sama baiknya dengan hasil
aktual atas hak penggantian yang diakui sebagai aktiva;
Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya
Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya
Contoh:
cuti-berimbalan jangka panjang;
imbalan cacat permanen;
hutang bagi laba dan bonus yang dibayarkan
selama 12 bulan atau lebih setelah akhir periode
pelaporan saat pekerja memberikan jasanya; dan
pelaporan saat pekerja memberikan jasanya; dan
kompensasi ditangguhkan yang dibayar dalam 12
bulan atau lebih sesudah akhir periode pelaporan
saat jasa diberikan
Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya
Pengakuan dan Pengukuran
KEWAJIBAN -> total nilai bersih dari jumlah berikut
ini:
nilai kini kewajiban imbalan pasti per tanggal
neraca (menggunakan PUC) dikurangi
dengan
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 48
dengan
nilai wajar aktiva program per tanggal neraca
selain kewajiban yang harus dilunasi secara
langsung
Dalam banyak hal: sama dengan perhitungan
Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya
Pengakuan dan Pengukuran
BEBAN atau PENDAPATAN -> total dari:
biaya jasa kini;
biaya bunga;
hasil yang diharapkan dari setiap aktiva
program dan setiap hak penggantian yang
hasil yang diharapkan dari setiap aktiva
program dan setiap hak penggantian yang
diakui sebagai aktiva;
keuntungan atau kerugian aktuarial, yang
seluruhnya harus langsung diakui;
biaya jasa lalu, yang seluruhnya harus
langsung diakui; dan
Pesangon PKK
Pesangon PKK
Pengakuan
Perusahaan harus mengakui pesangon PKK
sebagai kewajiban dan beban jika, dan hanya jika,
perusahaan berkomitmen untuk:
memberhentikan seorang atau sekelompok
memberhentikan seorang atau sekelompok
pekerja sebelum tanggal pensiun normal; atau
menyediakan pesangon bagi pekerja yang
menerima penawaran mengundurkan diri
secara sukarela.
Pesangon PKK
Pengakuan
Perusahaan berkomitmen melakukan PKK jika, dan
hanya jika perusahaan memiliki rencana formal terinci
untuk melakukan PKK, dan secara realistis kecil
kemungkinan untuk dibatalkan.
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 52
kemungkinan untuk dibatalkan.
Rencana formal terinci tersebut minimum meliputi:
lokasi, fungsi dan prakiraan jumlah pekerja yang
akan di-PKK;
pesangon PKK untuk setiap kelompok kerja atau
fungsi; dan
Pesangon PKK
Pengukuran
Jika pesangon PKK jatuh tempo lebih dari 12 bulan
setelah tanggal neraca -> didiskonto
Apabila perusahaan menawarkan pekerja untuk
melakukan pengunduran diri secara sukarela, maka
pesangon PKK harus diukur berdasarkan jumlah
pekerja yang diperkirakan menerima tawaran
tersebut.
Pesangon PKK vs.
Imbalan Pasca Kerja
para 142:
Sejumlah imbalan kerja adalah terhutang tanpa memperhatikan
alasan mengapa pekerja tersebut berhenti. Pembayaran imbalan ini
sifatnya pasti (tergantung pada vesting atau syarat minimum jasa)
tetapi waktu pembayarannya tidak pasti. Imbalan tersebut mereka
dikategorikan sebagai imbalan pasca-kerja, dan
bukan sebagai
pesangon PKK
dan perusahaan harus memperhitungkannya sebagai
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 54
pesangon PKK
dan perusahaan harus memperhitungkannya sebagai
imbalan pasca-kerja. Sejumlah perusahaan memberikan imbalan
yang lebih rendah untuk pengunduran diri secara sukarela (pada
hakekatnya, ini adalah sebuah imbalan pasca-kerja) daripada
pengunduran diri bukan sukarela. Tambahan imbalan ini adalah
sebuah pesangon PKK (emphasis added)
Imbalan Berbasis Ekuitas
Imbalan berbasis ekuitas meliputi:
saham, opsi saham dan instrumen ekuitas lainnya,
yang diterbitkan untuk pekerja dengan harga yang
lebih rendah dari nilai wajarnya jika
instrumen-1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 56
instrumen tersebut diterbitkan untuk pihak ketiga;
dan
pembayaran tunai, yang jumlahnya bergantung
Imbalan Berbasis Ekuitas
Pengakuan dan Pengukuran
Sesuai PSAK 53: Akuntansi Kompensasi
Berbasis Saham
Berbasis Saham
Imbalan Berbasis Ekuitas
Pengungkapan
:
hakikat dan ketentuan program imbalan berbasis
ekuitas.
kebijakan akuntansi program imbalan berbasis ekuitas;
jumlah yang diakui dalam laporan keuangan untuk
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 58
program imbalan berbasis ekuitas;
jumlah dan ketentuan dari instrumen keuangan ekuitas
yang diterbitkan perusahaan dan yang dimiliki oleh
program imbalan berbasis ekuitas pada awal dan akhir
periode.
Imbalan Berbasis Ekuitas
Pengungkapan
:
jumlah dan ketentuan dari instrumen keuangan ekuitas
yang dikeluarkan perusahaan untuk program imbalan
berbasis ekuitas atau untuk pekerja (atau instrumen
keuangan ekuitas yang diterbitkan perusahaan yang
keuangan ekuitas yang diterbitkan perusahaan yang
didistribusikan kepada pekerja melalui program imbalan
berbasis ekuitas) selama periode berjalan dan nilai wajar
instrumen keuangan ekuitas tersebut.
jumlah, tanggal pelaksanaan hak dan harga pelaksanaan
hak dari opsi saham melalui program imbalan berbasis
ekuitas selama periode berjalan;
Imbalan Berbasis Ekuitas
Pengungkapan:
jumlah, dan syarat utama pokok pinjaman atau garansi
yang diberikan oleh perusahaan kepada, atau atas nama,
program imbalan berbasis ekuitas.
nilai wajar, pada awal dan akhir periode, instrumen
keuangan ekuitas yang dimiliki perusahaan (selain opsi
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 60
keuangan ekuitas yang dimiliki perusahaan (selain opsi
saham) yang dimiliki oleh program imbalan berbasis
ekuitas; dan
nilai wajar, pada tanggal penerbitan, instrumen keuangan
ekuitas perusahaan (selain opsi saham) yang diterbitkan
oleh perusahaan untuk program imbalan berbasis
ekuitas atau untuk pekerja atau oleh program imbalan
berbasis ekuitas untuk pekerja selama periode berjalan.
Ketentuan
Penerapan Pertama Kali
Sebagai perubahan kebijakan akuntansi (sesuai PSAK
25) -> RETROSPEKTIF
Selisih antara:
kewajiban yang dihitung dg cara baru, dan
kewajiban yang dihitung dg cara
kewajiban yang dihitung dg cara
sebelumnya
-> penyesuaian saldo awal saldo laba periode
paling dini yang disajikan
Ketentuan
Penerapan Pertama Kali
Menghitung kewajiban awal saat penerapan
pertama kali PSAK ini
Kewajiban awal saat penerapan =
Nilai Kini Kewajiban
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 62
Nilai Kini Kewajiban
-/- Nilai Wajar Aktiva Program
-/- Biaya Jasa Lalu yang harus diakui pada
periode berikutnya
Tanggal Efektif
L/K yang mencakup periode yang dimulai
pada atau setelah 1 Juli 2004. Penerapan
lebih dini dianjurkan
Kompensasi Berbasis Saham
Instrumen ekuitas yang diberikan kepada
karyawan atas jasa masa lalu maupun masa
yang akan datang
Dapat diselesaikan melalui pembayaran kaas
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 64
Dapat diselesaikan melalui pembayaran kaas
dengan harga saham sebagai patokan atau
melalui penyerahan opsi pembelian saham
dengan harga yagn telah ditentukan
Dasar Pengukuran
Diukur dan diakui sebesar nilai wajar
instrumen yang bersangkutan.
Nilai wajar
harga pasar pada suatu pasar
modal yang aktif jika tidak tersedia
modal yang aktif jika tidak tersedia
menggunakan estimasi harga instrumen
sejenis jika tidak ada dengan menggunakan
penilaian saham.
Metode penilaian saham : discounted cash
flow, option pricing model
Jenis Kompensasi
Melalui penerbitan instrumen ekuitas
Saham tanpa hak
saham yang tidakdapat dijual
kepada pihak lain karena karyawan belum
memperoleh hak
Restricted Stock
saham yagn penjualannya dibatasi
1/26/2010 Pelaporan Akuntans Keuangan Imbalan Kerja 66
