Liabilitas dan Ekuitas 50 55 60 27072015

(1)

(2)

2

Perkembangan Pengaturan Instrumen Keuangan

PSAK LAMA sd Th 1998

 _{PSAK 09 Penyajian aktiva lancar}

dan kewajiban lancar

 _{PSAK 50 Sekuritas}

 _{PSAK 43 Akuntansi Anjak Piutang}  _{PSAK 21 Akuntansi Ekuitas}

 _{PSAK 31 Akuntansi Perbankan}  _{PSAK 50 Akuntansi Investasi Efek}

Tertentu

 _{PSAK 51 Akuntansi Kuasi}

Organisasi

 _{PSAK 55 Akuntansi Instrumen}

Deivatif dan Aktivitas Lindung Nilai

 _{PSAK 54 Akuntansi Restrukturisasi}

Hutang Piutang Bermasalah

PSAK Revisi 2006

 _{PSAK 50 Instrumen Keuangan}

Penyajian dan Pengungkapan

 _{PSAK 55 Instrumen Keuangan}

Pengakuan dan Pengukuran

PSAK Revisi 2010  IAS 1 Jan 2009

 _{PSAK 50 Penyajian}

 _{PSAK 55 Pengakuan dan Pengukuran}  _{PSAK 60 Pengungkapan}

(3)

3

Instrumen Keuangan 50,55,60

• Definisi dan klasifikasi

• Pemisahan liabilitas keuangan dan ekuitas

• Akuntansi untuk

instrumen keuangan majemuk.

• Akuntansi untuk

penarikan saham dan saham treasury

• Saling hapus atas aset dan liablitas

• Definisi, klasifikasi dan reklasifikasi

• Pengakuan dan penghapusan

• Pengukuran setelah pengakuan awal

• Akuntansi untuk derivarif untuk

diperdagangkan dan hedging.

Instrumen Keuangan

IAS 32 IAS 39 IFRS 7

PSAK 50 PSAK 55 PSAK 60

 _Pengungkapan

(4)

Klasifikasi Instrumen Keuangan

4

Definisi Instrumen Keuangan

setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas

entitas lain

Kewajiban kontraktual Kas

Kontrak diselesaikan dengan instrumen

ekuitas entitas Hak

kontraktual Instrumen

ekuitas entitas lain

Aset Keuangan

Liabilitas keuangan

kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas

entitas

Ekuitas

(5)

5

Instrumen Keuangan

• _{setiap kontrak yang menambah nilai:}

► aset keuangan entitas , dan (disisi lain)

► kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. ►Aset Keuangan

 _Kas

 _{Instrumen ekuitas yang}

diterbitkan entitas lain

 _{Hak kontraktual:}

• untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau

• untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi berpotensi untung; atau

 _{Kontrak yang akan}

diselesaikan dengan

penerbitan instrumen ekuitas entitas

• nonderivatif

• derivatif

►Kewajiban Keuangan

 _{Kewajiban kontraktual:}

• untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau

• untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang

berpotensi tidak

menguntungkan entitas;

 _{kontrak yang akan atau}

mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen

ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:

• non derivatif; atau

(6)

PSAK 50

• _{PSAK 50 merupakan adopsi dari IAS 32}_{Financial Instrument:}

Presentation

• _{PSAK revisi 2006 baru berlaku 2008  ditunda penerapan}

2010

• _{PSAK revisi 2010 merevisi PSAK 50 (sebelumnya mengenai}

instrumen keuangan: penyajian dan pengungkapan yang diterbitkan tahun 2006).

• _{PSAK 50 (revisi 2010) diadopsi dari IAS 32 versi Oktober}

2009.

• _{PSAK 50 (2014)}

– _{Penghapusan pengaturan pajak penghasilan terkait}

dividen

– _{Penambahan persyaratan saling hapus aset dan liabilitas}

keuangan

– _{Penyesuaian definisi nilai wajar sesuai PSAK 68}

6

Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material

(7)

Isi PSAK 50 – Revisi 2014

• _{Tujuan, Ruang Lingkup dan Definisi} • _Penyajian

– _{Liabilitas dan Ekuitas}

– _{Instrumen Keuangan Majemuk} – _{Saham yang Diperoleh Kembali}

– _{Saham, Deviden, Kerugian dan Keuangan}

– _{Saling Hapus antar Aset Keuangan dan Liabilitas}

Keuangan (revisi 2013)

• _{Pedoman Penerapan yang merupakan bagian yang}

tidak terpisahkan dari PSAK 50

• _{Contoh Ilustrasi, melengkapi tetapi bukan merupakan}

bagian dari PSAK 50

(8)

Definisi Nilai Wajar

• _{nilai wajar adalah harga yang akan diterima}

untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu

liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

• _{nilai wajar adalah harga yang akan diterima}

untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu

liabilitas dalam transaksi teratur antara

pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

8

• _{“...the price that would be received to sell an} asset or transfer a liability in an orderly

transaction between market participants at the measurement date.”

(9)

•

Penerbit instrumen keuangan pada saat

pengakuan awal mengklasifikasikan

instrumen tersebut atau komponennya

sebagai liabilitas keuangan, aset

keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai

dengan

substansi perjanjian

kontraktual dan definisi

liabilitas

keuangan, aset keuangan, dan instrumen

ekuitas.

(10)

Instrumen Keuangan Majemuk

• _{Penerbit instrumen keuangan nonderivatif}

mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan

untuk menentukan apakah instrumen tersebut

mengandung komponen liabilitas dan ekuitas.

Komponen tersebut diklasifikasikan secara

terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset

keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11.

• _Entitas_{mengakui secara terpisah}_komponen

instrumen keuangan yang:

– _menimbulkan_{liabilitas keuangan bagi entitas}_{; dan} – _{memberikan opsi}_{bagi pemegang instrumen untuk}

mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan.

• _{Penerbit instrumen keuangan nonderivatif}

mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan

untuk menentukan apakah instrumen tersebut

mengandung komponen liabilitas dan ekuitas.

Komponen tersebut diklasifikasikan secara

terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset

keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11.

• _Entitas_{mengakui secara terpisah}_komponen

instrumen keuangan yang:

– _menimbulkan_{liabilitas keuangan bagi entitas}_{; dan} – _{memberikan opsi}_{bagi pemegang instrumen untuk}

mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang

(11)

Saham Treasuri

• Jika entitas. memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka instrumen tersebut (saham treasuri) dikurangkan dari

ekuitas.

• Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak diakui dalam laba rugi.

• Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lain dalam

kelompok usaha yang dikonsolidasi. Imbalan yang dibayarkan atau diterima diakui secara langsung di ekuitas.

11

• Nilai saham treasuri yang dimiliki diungkapkan secara

terpisah, dalam Iaporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan.

• Entitas mengungkapkan sesuai dengan PSAK 7: Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi jika saham treasuri diperoleh oleh Pihak-pihak-Pihak-pihak berelasi.

• Nilai saham treasuri yang dimiliki diungkapkan secara

terpisah, dalam Iaporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan.

(12)

Bunga, Deviden, Kerugian dan Keuntungan

• _{Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian yang}

terkait dengan instrumen keuangan atau

komponen yang merupakan liabilitas keuangan

diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laba rugi.

• _{Distribusi kepada pemegang instrumen}

ekuitas didebit oleh entitas secara langsung ke ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak penghasilan terkait.

• _{Biaya transaksi yang timbul dari transaksi}

ekuitas, dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak penghasilan

(13)

Saling Hapus

• Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas:

– saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan

– berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan.

• Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 36).

• Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B-13E untuk

pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf PSAK 60 paragraf 13A.

(14)

(15)

► _{Instrumen keuangan diukur pada pengakuan awal sebesar}

nilai wajar ditambah dengan biaya transaksi kecuali untuk instrumen yang diukur dengan menggunakan nilai wajar.

► _{Penghapusan (}_{derecognition}_{) aset keuangan didasarkan atas}

kombinasi “risk and reward” dan pendekatan pengendalian. Evaluasi atas risk and reward diakukan sebelum evaluasi atas transfer pengendalian

► _Pengakuan_gain/loss_{atas penghapusan (}_{extinguishment}₎

liabilitas keuangan ketika utang baru diterbitkan memiliki persyaratan (term) yang berbeda dengan utang lama.

► _{Restrukturisasi utang yang menyebabkan modifikasi}

substansial term dapat menghasilkan gain/loss pada saat penerbitan liabilitas baru.

15

(16)

PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran

• _{Harga pasar atas aset yang dimiliki atau liabilitas}

yang akan diterbitkan adalah harga penawaran(bid

price) dan untuk aset yang akan dibeli atau

liabilitas yang dimiliki adalah harga permintaan (asking price).

• _{Pengukuran instrumen keuangan sebesar nilai}

amortisasi, premium dan diskon dimartisasi dengan menggunakan effective interest rate.

• _Aturan_tainting_{atas held to maturity investment,}

pembatasan selama 2 tahun tidak boleh melakukan transfer antar kategori investasi.

(17)

PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran

►_{Bukti obyektif atas penurunan nilai aset keuangan}

dan penilaiannya dilakukan setiap tanggal laporan keuangan.

►_{Penilaian penurunan nilai dilakukan secara individu}

dan kolektif

►_{Pembalikan atas penurunan atas piutang, investasi}

HTM dan AFS instrumen utang dapat dilakukan jika memenuhi kriteria.

►_{Reklasifikasi menjadi atau keluar dari FVPL dilarang}

yang didesain untuk tujuan hedging

(18)

18

Pengukuran Awal

Aset dan Kewajiban

Keuangan

Diukur pada nilai

wajar melalui laba

rugi

Nilai wajar

(biaya transaksi expense)

Tidak diukur pada

nilai wajar melalui

laba rugi

Nilai wajar ditambah

Biaya Transaksi

(19)

19

Pengukuran Setelah Pengakuan Awal

a) Nilai wajar

b) Biaya diamortisasi

c) Biaya (penggunaan terbatas hanya

jika nilai wajar tidak dapat

ditentukan)

• _{PSAK 55 mengklasifikasikan:}

– _{4 kategori aset keuangan}

– _{2 kategori kewajiban keuangan}

• _{Kategori tersebut menentukan metode yang}

(20)

Transfer / Reklasifikasi

Diijinkan jika ada perubahan intensi.

HTM

AFS FVTP

L

Diijinkan

namun harus memenuhi

TAINTING RULE

Loans & Receiva

ble

Situasi

(21)

Derivatif

Instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik:

Nilainya berubah akibat dari perubahan variabel yang mendasari (spt suku bunga, harga, nilai tukar, dll).

Tanpa investasi awal neto atau nilainya lebih kecil dari nilai kontrak sejenis yang memberi pengaruh yang sama terhadap perubahan faktor pasar.

(22)

PSAK 60 – Instrumen Keuangan

Pengungkapan

• _{Entitas harus untuk mengungkapkan informasi yang}

memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk

mengevaluasi signifikansi instrumen keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan.

– _{Pengungkapan hirarki nilai wajar}

 _{Tingkat 1 harga kuotasi pasar}

 _{Tingkat 2 Input selain harga kuotasian (dapat diobservasi)}  _{Tingkat 3 Input yang bukan berdasar harga pasar}

– _{Jenis dan tingkat risiko yang timbul dari instrumen keuangan} – Pengungkapan kualitatif (ekposure timbulnya risiko, tujuan,

kebijak dan proses pengelolaan risiko)

– Pengungkapan kuantatif (risiko kredit, risiko likuiditas, analisa sensitivitas)

(23)

Pengungkapan dalam Laporan Posisi

Keuangan

Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain

Reklasifikasi

Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

Agunan

Akun penyisihan kerugian kredir

Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat

(24)

Pengungkapan dalam Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif lain

• _{Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi}

instrumen keuangan

• _{Total penghasilan bunga dan total bunga yang dihitung}

dengan suku bunga efektif

• _{Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL}

dan aktivitas wali amanah

• _{Penghasilan bunga dari aset keuangan yang mengalami}

penurunan nilai yang diakru

• _{Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset}

keuangan

(25)

Pengungkapan Lain

• _{Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang}

digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan

kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan

Kebijakan akuntansi

• _{Deskripsi setiap jenis lindung nilai}

• _{Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai}

instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya

• _{Jenis risiko yang dilindung nilai}

Akuntansi Lindung Nilai

• _{Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan}

entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang

memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya.

(26)

• _{Pengukuran nilai wajar yang diakui dalam}

laporan posisi keuangan mengungkapkan:

• _Tingkatan _Hirarki _Nilai _Wajar:

Pengungkapan Nilai Wajar

Tingkat 1

Tingkat 2

Tingkat 3 Tingkata

n

Tingkat 1 harga kuotasian (belum disesuaikan) dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik;

Tingkat 2 input selain harga kuotasian yang termasuk dalam Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai harga) atau secara tidak langsung (yaitu diperoleh dari

harga); dan

Tingkat 3 input untuk aset atau liabilitas yang bukan

(27)

Hirarki Fair Value – PSAK 68

27

Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset

atau liabilitas yang identik

Apakah ada input selain harga kuotasioan yang

dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar

pengukuran dengan Level 1

Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak

langsung, pengukuan ‡

Level 2

Gunakan input yang bukan berdasarkan

harga pasar yang dapat diobservasi.

Level 3

No Yes

Yes No

Harus digunakan tanpa penyesuaian

* Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya

‡_{Input yang tidak dapat diobservasi} diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

(28)

TERIMA

KASIH

Profesi untuk

Mengabdi pada

Negeri

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau d wimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani

081318227080

martani@ui.ac.id atau d

wimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/