ENTITAS NIRLABA (NOT-FOR-PROFIT ENTITIES)
PERGURUAN TINGGI DAN UNIVERSITAS
Tdpt banyak perguruan tinggi yg menawarkan program 2 tahun, 4 tahun, program sarjana, dan pascasarjana. Disamping itu beberapa universitas, negeri maupun swasta, menyediakan sejumlah program seni, ilmu pengetahuan dan profesional unt kalangan masyarakat.
Universitas dan perguruan tinggi negeri menerima sumber daya operasi dlm jumlah besar dari pemerintah, sedang universitas dan perguruan tinggi swasta menerima sumber daya operasi kebanyakan dlm bentuk sumbangan pendidikan dan biaya masuk lainnya.
Konvensi Khusus Pengakuan Pendapatan dan Pengeluaran
1.
Akun-akun pengurangan/penghapusan sumbangan pendidikan dan biaya masuk serta piutang yg tidak tertagih. Sumbangan pendidikan dan biaya masuk mrpk sumber pendapatan bg perguruan tinggi dan universitas. Pertama pihak universitas mengakui pendapatan bdsrk tarif standar sumbangan pendidikan dan biaya masuk. Akuntansi unt beasiswa, pengurangan/penghapusan sumbangan pendidikan dan biaya masuk yg disponsori oleh pihak universitas tergantung apakah pihak penerima memberikan jasa kpd pihak universitas/tidak. Contoh, jk mahasiswa menerima beasiswa yg tidak mewajibkan melakukan pekerjaan apapun bg universitas, mk dicatat sbg pengurang pendapatan. Sebaliknya jk mahasiswa tsb melakukan pekerjaan kpd pihak universitas, mk dicatat sbg pengeluaran.Contoh lain, penghapusan/pengurangan yg diberikan kpd mahasiswa pascasarjana yg menerima pekerjaan sbg asisten dosen, mk universitas mencatat pendapatan dr sumbangan pendidikan mahasiswa tsb bdsrk tarif standar, kmdn mencatat pengurangan sumbangan pendidikan sbg pengeluaran pd tahun dmn mahasiswa mjd asisten dosen.
2.
Pengembalian sumbangan pendidikan dan biaya masuk karena pembatalan mata kuliah. Universitas mencatatnya sbg pengurang pendapatan, dg mendebit Pendapatan dr Sumbangan Pendidikan dan Biaya Masuk (Revenue from Tuition and Fee Reimbursements) dan mengkredit kas/hutang dagang (Cash/Accounts Payable).3.
Masa akademik yg melewati dua periode fiskal. Kadang masa akademik bermula pd 1 tahun fiskal universitas dan berakhir pd tahun fiskal yg lain. Contoh, beberapa universitas mengakhiri tahun fiskalnya pd 30 Juni setiap tahun. Sumbangan pendidikan dan biaya masuk yg diterima pd awal semester dicatat sbg Pendapatan yg Ditangguhkan (Deferred Revenue). Kmdn pendapatan dan pengeluaran yg ditangguhkan diakui sbg pendapatan dan pengeluaran unt periode fiskal berikutnya.
Laporan Keuangan Perguruan Tinggi dan UniversitasAda 3 jenis laporan keuangan yg diwajibkan :
1. Laporan Posisi Keuangan/Statement of Financial Position, menyajikan seluruh aktiva dan ekuitas dlm laporan tunggal. Dlm hal ini aktiva bersih terpisah mjd 3 kategori :
a. Aktiva bersih yang tidak dibatasi/unrestricted, meliputi aktiva tetap dan peralatan yg penggunaannya tidak dibatasi oleh pihak donor.
b. Aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu/temporarily restricted, meliputi aktiva yg ditentukan pihak donor unt tujuan tertentu/penggunaan pd periode mendatang, pemberian sumbangan bertahap, dana yg disumbangkan unt aktivitas khusus dan dana yg disumbangkan unt penggunaan yg tidak dibatasi di masa mendatang.
c. Aktiva bersih yang dibatasi secara permanen/permanently restricted, meliputi saldo pokok pemberian sumbangan permanen.
TRISAKTI UNIVERSITY
Statement of Financial Position
June 30, 20X7 and 20X6 (In Thousands Rupiah)
20X7 20X6
Cash Rp 579.000 Rp 514.000 Investments, at Fair Value 10.763.000 9.536.000 Deposits with Trustees/Deposit pada Wali 125.000 122.000
Accounts Receivable 161.000 182.000
Less : Allowance for Bad Debt (-) 13.000 (-) 14.000 Loans to Students, Faculty, and Staff 275.000 190.000
Inventories 45.000 40.000
Prepaid Expenses 14.000 10.000
Property, Plant, and Equipment (Net) 20.330.000 19.970.000
Total Assets Rp 32.279.000 ============ Rp 30.550.000 ============ Accounts Payable Rp 70.000 Rp 53.000 Accrued Liabilities 10.000 8.000 Students Deposits 15.000 18.000 Deferred Credits 15.000 10.000 Annuities Payable 1.080.000 1.155.000 Notes Payable 50.000 -Bonds Payable 1.300.000 1.200.000 Mortgage Payable 200.000 100.000
Deposits Held in Custody/Deposit dlm Penjaminan 55.000 45.000 Total Liabilities Rp 2.795.000 Rp 2.289.000 Net Assets :
Unrestricted Rp 20.221.000 Rp 20.294.000 Temporarily Restricted 5.363.000 4.307.000 Permanently Restricted 3.900.000 3.360.000 Total Net assets Rp 29.484.000 Rp 27.961.000
Total Liabilities and Net Assets Rp 32.279.000 ============
Rp 30.550.000 ============
2.
Laporan Aktivitas/ Statement of Activities, menyajikan scr terpisah pendapatan dan beban dr kategori aktiva bersih yang tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu dan dibatasi permanen. Juga menunjukkan pengalihan aktiva di antara ketiga kategori aktiva slm periode berjalan.TRISAKTI UNIVERSITY
Statement of Activities
For the Year Ended June 30, 20X7 (In Thousands Rupiah)
Unrestricted Temporarily Restricted Permanentl y Restricted T o t a l Rp Rp Rp Rp
Revenues, Gains, and Other Support :
Tuition and Fees 1.290.000 - - 1.290.000
Government Appropriations/Dana dr Pemerinah 650.000 40.000 - 690.000 Government Grants and Contracts/Hibah dan Kontrak
Pemerintah 20.000 300.000
-320.000 Contributions/Sumbangan 425.000 1.063.000 495.000 1.983.000 Auxiliary Enterprises/Usaha Tambahan 1.100.000 - - 1.100.000 Investment Income 265.000 139.000 15.000 419.000
Gain on Investments - 69.000 25.000 94.000
Net Assets Transferred or Released from Restriction : Program Use Restriction/Pembatasan Penggunaan
Program 601.000 (-) 601.000 -
-Transferred to Restricted Funds (-) 101.000 101.000 - -Expired Term Endowment/Dana Abadi yg Jatuh
tempo
50.000 (-) 50.000 - -Transferred to Endowment - (-) 5.000 5.000 -Total Revenues, Gains, and Other Support 4.300.000 1.056.000 540.000 5.896.000
Expenditures and Other Support :
Instruction/Pengajaran 1.725.000 1.725.000
Research 250.000 250.000
Public Services/Layanan Umum 77.000 77.000
Academic Supports/Dukungan Akademik 125.000 125.000
Student Services 100.000 100.000
Scholarships and Fellowships/Beasiswa 95.000 95.000 Institutional Supports/Dukungan Kelembagaan 275.000 275.000
Operation and Maintenance 110.000 110.000
Depreciation Expenses 500.000 500.000
Interest Expense 106.000 106.000
Auxiliary Enterprises 915.000 915.000
Other Operating Costs 95.000 95.000
Total Expenses 4.373.000 0 0 4.373.000
Change in Net Assets (73.000) 1.056.000 540.000 1.523.000
Net Assets, at Beginning of Year 20.294.000 4.307.000 3.360.000 27.961
Net Assets, at Ending of Year 20.221.000 ======== 5.363.000 ======== 3.900.000 ======== 29.484.000 ========
3. Laporan Arus kas/ Statement of Cash Flows, yg disajikan mirip dg yg digunakan unt entitas komersial, dmn dpt menggunakan metode Langsung atau Tidak Langsung.
Contohnya : lihat FIGURE 19-3
PENYEDIA LAYANAN KESEHATAN
Akuntansi Rumah Sakit
RS dpt diklasifikasikan : (1) usaha yg dimiliki investor, (2) entitas nirlaba yg menutupi biayanya dg menghasilkan pendapatan dr aktivitasnya, (3) entitas pemerintahan.
RS yg dimiliki investor mencari dana tambahan dg penjualan saham dan penerbitan hutang dlm jumlah besar. RS nirlaba menyajikan hasil keuangannya dg laporan keuangan yg menggunakan format khusus yg diharuskan FASB. RS nirlaba sering berafiliasi dg universitas, kelompok keagamaan, atau asosiasi masyarakat sipil. Sedang RS pemerintah dikelola oleh atau berafiliasi dg
pemerintah, yg menggunakan akuntansi dan peraturan GASB dan dianggap entitas bertujuan khusus yg melakukan usaha tertentu.
Laporan Keuangan Rumah Sakit Nirlaba
Ada 4 jenis laporan keuangan dasar terpisah :
1.
Neraca/Balance Sheet. Neraca menyajikan total aktiva, kewajiban dan aktiva bersihorganisasi secara keseluruhan. Contohnya : lihat FIGURE 19-5
2.
Laporan Operasi/Statement of Operations. Menyajikan hasil aktivitas operasirumah sakit.
3.
Laporan Perubahan dalam Aktiva Bersih/Statement Changes in Net Assets.Menyajikan perubahan dlm 3 kategori aktiva bersih : tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu dan dibatasi secara permanen.
4.
Laporan Arus Kas/Statement of Cash Flows. Menyajikan penerimaan danpengeluaran kas selama periode akuntansi. Contohnya : lihat FIGURE 19-8
BEN MARI HOSPITAL
Statement of Operations
For the Year Ended December 31, 20X7
Unrestricted Revenue, Gains, and Other Support/Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lainnya Tidak Dibatasi:
Rp Net Patients Service Revenue/Pendapatan Jasa Pasien Bersih 2.360.000 Ancillary Programs/Program Usaha Sampingan 30.000 Unrestricted Gifts Used in Operations/Sumbangan untuk Aktivitas operasi tak Dibatasi 93.000 Disposal of Hospital Assets/Penjualan Aktiva Rumah Sakit 5.000
Donated Services/Sumbangan Jasa 10.000
Ditentukan untuk operasi berjalan 10.000 Net Assets Released from Restricted for Use in Operations/Aktiva Bersih yang
Dibebaskan dari Pembatasan Penggunaan dalam Operasi 192.000
Total Revenue, Gains, and Other Support/
Total Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lainnya 2.700.000
Expenses/Beban :
Nursing Services/Layanan keperawatan 800.000 Other Professional Services/Layanan Profesional Lainnya 630.000
General Services/Layanan Umum 700.000
Fiscal Services/Layanan Fiskal 100.000
Administrative Services/Layanan Administrasi 80.000 Medical Malpractice Costs/Beban Malpraktik Medis 30.000
Bad Debts/Piutang Taktertagih 60.000
Depreciation/Depresiasi 200.000
Total Expenses/Total Beban 2.600.000
Excess of Operating Revenues over Operating Expenses/Kelebihan Pendapatan Operasi
atas Beban Operasi 100.000
Other Items/Pos-pos Lain :
Investment Return in Excess of Amounts Designed for Cureent operations/Hasil
Investasi yang Melebihi Jumlah yang Ditentukan untuk operasi berjalan 15.000 Net Assets Released from Restricted for Used for Acquisition of equipment/Aktiva
Bersih yang Tidak Lagi Dibatasi Penggunaannya untuk Pembelian Aktiva Tetap 225.000
Increase in Unrestricted Net Assets/Kenaikan Aktiva Bersih yang Tidak Dibatasi 340.000 ========
BEN MARI HOSPITAL
Statement of Changes in Net Assets
For the Year Ended December 31, 20X7
Unrestricted Net Assets/Aktiva Bersih yang Dibatasi :
Rp Excess of Operating Revenues over Operating Expenses/Kelebihan Pendapatan Operasi
atas Beban Operasi 100.000
Investment Return in Excess of Amounts Designed for Cureent operations/Hasil
Investasi yang Melebihi Jumlah yang Ditentukan untuk operasi berjalan 15.000 Net Assets Released from Restricted for Used for Acquisition of equipment/Aktiva
Bersih yang Tidak Lagi Dibatasi Penggunaannya untuk Pembelian Aktiva Tetap 225.000 Increase in Unrestricted Net Assets /Kenaikan Aktiva Bersih yang Tidak dibatasi 340.000
Temporarily Restricted Net Assets/Aktiva Bersih yang Dibatasi Sementara :
Contributions/Sumbangan 200.000
Net Assets Released from/Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari :
Program Use Restrictions/Pembatasan Penggunaan oleh Program (180.000) Equipment Acquisition Restrictions/ Pembatasan Pembelian peralatan (225.000) Passage of time/Karena Berlalunya Waktu (12.000)
Decrease in Temporarily Restricted Net Assets/ Penurunan Temporarily Restricted
Net Assets (144.000)
Permanently Restricted Net Assets/Aktiva Bersih yang Dibatasi secara Permanen :
Contributions/Sumbangan 415.000
Increase in Permanently Restricted Net Assets/ Kenaikan Aktiva Bersih yang Dibatasi secara Permanen
415.000
Increase in Net Assets/ Kenaikan Aktiva Bersih 611.000 Net Assets at Beginning of Year/ Aktiva Bersih pada Awal Tahun 3.055.000 Net Assets at End of Year/ Aktiva Bersih pada Akhir Tahun 3.666.000
