CHAPTER 7
CHAPTER 7
CURRENT COST ACCOUNTING
CURRENT COST ACCOUNTING
A.
A. DasaDasar Pemikir Pemikiran Currran Current Cost Aent Cost Accoccountinunting (CCAg (CCA Cu
Currrrenent t CoCost st AcAccocoununtiting ng (C(CCACA)) adalah adalah suatsuatu u sistsistem em akunakuntanstansii dimana asset dinilai pada harga beli pasar
dimana asset dinilai pada harga beli pasar sekarang dan profit ditentukan dengansekarang dan profit ditentukan dengan al
alokokasasi i yayang ng dididadasasarkrkan an papada da bibiayaya a sesekakararangng((cucurrrrenent t cocostssts). ). MeMengngapapaa men
menggunaggunakankan current cost current cost ? Sebelum menjawab, kita perlu mempertimbangkan? Sebelum menjawab, kita perlu mempertimbangkan jenis-jenis
jenis-jenis keputusan keputusan manajer manajer dihadapkan dihadapkan pada pada jalannya jalannya bisnis. bisnis. Manajer Manajer inginingin tahu
tahu bagabagaimaimana na sehaseharusnyrusnya a mengmengalokalokasikasikan an sumbsumber er daya daya peruperusahasahaan an untuuntuk k memaksimalkan profit. Menurut Edwards dan ell masalah mendasar tersebut memaksimalkan profit. Menurut Edwards dan ell masalah mendasar tersebut diungkapkan menjadi ! pokok permasalahan"
diungkapkan menjadi ! pokok permasalahan" M
Maassaallaah h eekkssppaannssii" " bbeerraappa a jjuummllaah h aasssseet t yyaanng g sseehhaarruussnnyyaa dipegang#dipertahankan pada saat-saat tertentu.
dipegang#dipertahankan pada saat-saat tertentu. Masalah komposisi" apa bentuk asset yang sesuai? Masalah komposisi" apa bentuk asset yang sesuai?
Masalah pendanaan" bagaimana aset-aset tersebut didanai? Masalah pendanaan" bagaimana aset-aset tersebut didanai?
Manajer dalam membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan di Manajer dalam membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan di atas mendasarkan pada haarapan di masa yang akan datang. $ntuk merumuskan atas mendasarkan pada haarapan di masa yang akan datang. $ntuk merumuskan harapan tersebut se%ara tepat, manajer perlu untuk menge&aluasi kegiatan dan harapan tersebut se%ara tepat, manajer perlu untuk menge&aluasi kegiatan dan kep
keputuutusan san di di mamasa sa lamlampaupau. . 'l'lat at yayang ng digdigunaunakakan n daldalam am e&e&alualuasasi i ini ini adaadalalahh perbandingan
perbandingan data data akuntansi akuntansi untuk untuk sebuah sebuah periode periode yang yang telah telah ditentukan ditentukan dengandengan ha
hararapapan-n-hahararapapan n papada da pepeririodode e tetersrsebebutut. . iika ka peperbrbanandidingngan an tetersrsebebutut me
mengungungkngkapkapkan an bahbahwa wa harharapaapan-hn-haraarapan pan titidadak k akakuraurat, t, mamaka ka kekejadjadian ian atatauau harapan di masa sekarang bisa diubah.
harapan di masa sekarang bisa diubah.
!
! "o"onsnse# Pe# Proro$i$it %it %isnsnisis
ua keputusan yang sering dihadapi manajemen" ua keputusan yang sering dihadapi manajemen"
Holding
Holding decisionsdecisions " apakah akan *menahan+ aset dan kewajiban atau" apakah akan *menahan+ aset dan kewajiban atau untuk melepas keduanya (%ontoh. 'pakah menjual aset atau membayar untuk melepas keduanya (%ontoh. 'pakah menjual aset atau membayar utang)
utang)
Operat
Operating ing decisidecisionsons" bagaimana menggunakan dan mendanai operasi" bagaimana menggunakan dan mendanai operasi perusahaan.
perusahaan.
2)
2) HolHoldinding gg gainains as and nd loslossesses
Suat
Suatu u asumasumsi si yang yang menmendasadasari ri ' adal' adalah ah pen%pen%ampampuran uran antantaraara
holdi
akann keputusan manajemen dan menyembunyikan alokasi dari sumber daya akann keputusan manajemen dan menyembunyikan alokasi dari sumber daya ekonomi. ' mempe
ekonomi. ' memperkenankan pemisahan dari rkenankan pemisahan dari kedua komponen kedua komponen tersebut.tersebut. engan metode kon&ensional
engan metode kon&ensionalhistorical cost accounting historical cost accounting ,, gains gains di%atat hanyadi%atat hanya keti
ketika aset dilka aset dilepasepas. leh kar. leh karena itu penena itu penentuentuan apakan apakah ah kegikegiatanatan holdingsholdings
man
manajemajemen en berhberhasil atau asil atau tidtidak, ak, hamphampir ir tidatidak k munmungkin gkin ke%uke%uali ali jika asetjika aset di
dipeperoroleleh h dadan n didijujual al papada da pepeririodode e yyanang g sasamma. a. eengngan an akakununtatansnsii kon&ensional, ketika membandingkan perusahaan kita mungkin tidak tahu kon&ensional, ketika membandingkan perusahaan kita mungkin tidak tahu perusahaan mana yang
perusahaan mana yang lebih efisien.lebih efisien.
&
& ''eennggaa##aa Holding Gains Holding Gains meru#akan kom#onen #ro$itmeru#akan kom#onen #ro$it
Edwards dan ell meyakini bahwa
Edwards dan ell meyakini bahwaholding gainsholding gains menyajikan *suatu menyajikan *suatu simpanan yang diakibatkan oleh fakta bahwa input
simpanan yang diakibatkan oleh fakta bahwa input diperoleh pada kemajuandiperoleh pada kemajuan penggunaan.
penggunaan. Simpanan Simpanan tersebut tersebut diakibatkan diakibatkan oleh oleh kegiatankegiatan holding holding . . apapii me
mengangapa pa sehseharuarusnysnya a kenkenaiaikankan currcurrenent t cocostst pada pada suatu suatu aset aset dianggapdianggap sebagai bagian dari profit? Edwards dan ell tidak menyediakan jawaban sebagai bagian dari profit? Edwards dan ell tidak menyediakan jawaban atas pertanyaan tersebut, tapi /e&sine menyarankan bahwa teori tersebut ke atas pertanyaan tersebut, tapi /e&sine menyarankan bahwa teori tersebut ke dep
depanannynya a memenynyajiajikan kan suasuatu tu alaalasan san sebsebagaagai i berberikuikut t " " **ThThe e cocost st sasaviving ng
me
meruprupakaakan n komkomponponen en penpendapdapatatan an karkarena ena memenyanyajikjikan an suasuatutu opportunityopportunity gain
gain, karena perusahaan membeli aset pada saat sebelum harganya berangsur , karena perusahaan membeli aset pada saat sebelum harganya berangsur naik.+
naik.+
%.
%. inainancia) ncia) Ca#itCa#ita) *ea) *ersus rsus P+,sP+,sica) Cica) Ca#itaa#ita))
e
erdardasarsarkan kan sissistetem m akuakuntantansi nsi pepenilnilaiaian an paspasar ar ((marmarket ket valvalueue),), perhitungan
perhitungan profit profit bergantung bergantung terhadap terhadap modalmodal ((capital capital ). Sehingga profit lebih). Sehingga profit lebih dikenal sebagai perubahan modal dalam satu periode pelaporan, bukan sebagai dikenal sebagai perubahan modal dalam satu periode pelaporan, bukan sebagai alokasi biaya perolehan
alokasi biaya perolehan ((historhistorical ical cost cost ) sebagaimana ditentukan dalam banyak ) sebagaimana ditentukan dalam banyak kon&ensi akuntansi. alam
kon&ensi akuntansi. alamcurrent cost accounting current cost accounting terdapat dua pandangan dasar terdapat dua pandangan dasar ya
yang ng berberbedbeda a terterkaikait t momodal dal awawal al dan dan momodal dal akhakhir ir yayaitu itu konkonsep sep kekeuanuangangan (( financial financial concept concept ) dan konsep fisik () dan konsep fisik ( physical physical concept concept ). ari kedua pandangan). ari kedua pandangan tersebut tidak ada perbedaan pandangan dalam konsep penilaian
tersebut tidak ada perbedaan pandangan dalam konsep penilaian fair fair valuevalue yangyang diakui sebagai harga pembelian pasar sekarang (
diakui sebagai harga pembelian pasar sekarang (current market buying pricescurrent market buying prices)) atau
atau current costscurrent costs, tetapi perbedaan terletak pada definisi %apital dan bagaimana, tetapi perbedaan terletak pada definisi %apital dan bagaimana profit diukur berdas
profit diukur berdasarkan definisi masingarkan definisi masing-masing.-masing.
1)
1) Pen-ukung 'o-a) isik Pen-ukung 'o-a) isik
0
0eengngananuut t kkononsesepp physical capital physical capital beberperpendandapat pat bahbahwa wa momodaldal ((capital capital ) adalah unit-unit fisik yang menunjukan kemampuan operasi fisik ) adalah unit-unit fisik yang menunjukan kemampuan operasi fisik suatu perusahaan. alam hal ini, jika perusahaan memiliki 122 unit barang suatu perusahaan. alam hal ini, jika perusahaan memiliki 122 unit barang dagangan diawal3 jika %apital yang akan dipertahankan, maka seharusnya dagangan diawal3 jika %apital yang akan dipertahankan, maka seharusnya
perusahaan
perusahaan berada berada dalam dalam posisi posisi untuk untuk membeli membeli 122 122 unit bunit barang arang pada pada akhir akhir periode.
periode. 4arena 4arena harga harga sudah sudah mengalami mengalami kenaikan kenaikan sebesar sebesar 56 56 per per unit,unit, seh
sehingingga ga peperusrusahahaan aan memememerlrlukaukan n 5625622 2 lalagi gi padpada a akhakhir ir peperioriode de untuntuk uk me
mempmpertertahaahankankan n kemkemamampuapuan n opeoperarasi si awawalalnyanya. . lleh eh karkarena ena ititu, u, ninilailai sebe
sebesar sar 5622 5622 bukabukanlanlah h mermerupakupakan an keunkeuntungtungan an tettetapi api penypenyesuaesuaian ian ataatass pemeliharaan %apital.
pemeliharaan %apital.
itur utama -ari sistem ka#asitas $isik itur utama -ari sistem ka#asitas $isik " "
Peme
Peme)i+ar)i+araan 'o-a) aan 'o-a) Sistem dari %urrent %ost didasarkan padaSistem dari %urrent %ost didasarkan pada konsep entitas dalam memelihara se%ara utuh kemampuan sebuah konsep entitas dalam memelihara se%ara utuh kemampuan sebuah perusahaan
perusahaan untuk untuk menghasilkan menghasilkan sejumlah sejumlah barang barang dan dan jasa jasa yangyang sama se%ara berkelanjutan (kemampuan operasi perusahaan).
sama se%ara berkelanjutan (kemampuan operasi perusahaan).
Prinsi# Peni)aian Prinsi# Peni)aian
It
Item em NoNon/n/momoneneteter r 7t7tem em momonetneter er dan dan nonnon-m-moneoneteter r adaadalalahh subjek dari perbedaan efek dan risiko ketika inflasi. 7tem moneter subjek dari perbedaan efek dan risiko ketika inflasi. 7tem moneter adalah klaim terhadap sejumlah tertentu nilai suatu dollar. alam adalah klaim terhadap sejumlah tertentu nilai suatu dollar. alam istilah nominal, item moneter tidak berubah selama inflasi harga. istilah nominal, item moneter tidak berubah selama inflasi harga.
Ite
Item m 'one'oneter -an mo-a) #in0amater -an mo-a) #in0aman n 'set moneter ditunjukan'set moneter ditunjukan dengan nilai pada saat pertama kali dimasukan dalam akun dan dengan nilai pada saat pertama kali dimasukan dalam akun dan me
merereprpresesenentatasisikakan n kekerurugigian an dadalalam m kekemamampmpuauan n dadaya ya bebelili.. 4ewajiban moneter dinilai pada saat diharapkan untuk dibayar dan 4ewajiban moneter dinilai pada saat diharapkan untuk dibayar dan menguntungkan bagi perusahaan jika dipertahankan ketika uang menguntungkan bagi perusahaan jika dipertahankan ketika uang kehilangan kemampuan daya belinya.
kehilangan kemampuan daya belinya.
•
• AseAset t nonnon/mo/monetneter er -i1-i1e)i e)i -a-an n -i0-i0ua) ua) -i -i #as#asar ar ,an,ang g sasama ma
Saham dan komoditas pasar tertentu seperti emas, perak dan aset Saham dan komoditas pasar tertentu seperti emas, perak dan aset lainnya yang dipandang spekulatif atau aset finan%ial dibeli dan lainnya yang dipandang spekulatif atau aset finan%ial dibeli dan di
dijujual al didipapasasar r yayang ng sasamma. a. ''seset t inini i titidadak k sese%a%ara ra lalangngsusungng menambah kemampuan operasi entitas.
menambah kemampuan operasi entitas.
2
2 "ri"ritik Ttik Teer+ar+a-a-a# 'o-# 'o-a) isa) isik ik
Sterling mempertimbangkan bahwa konsep physi%al %apital penuh dengan Sterling mempertimbangkan bahwa konsep physi%al %apital penuh dengan kele
kelemahmahan. an. ia ia berpberpendaendapat pat bahwbahwa a profprofit it dibdibawah awah pandpandangaangan n physphysi%ali%al %apital bernilai jika empat kondisi terpenuhi, yaitu"
%apital bernilai jika empat kondisi terpenuhi, yaitu"
•
• 0erusahaan berkelanjutan mengganti unit-unit yang identik30erusahaan berkelanjutan mengganti unit-unit yang identik3 •
• Menghadapi kenaikan biaya yang berkelanjutan3Menghadapi kenaikan biaya yang berkelanjutan3 •
• ibeli dan dijual dipasar yang berbeda3ibeli dan dijual dipasar yang berbeda3 •
ika keempat kondisi ini tidak
ika keempat kondisi ini tidak terpenuhiterpenuhi, akan , akan terjadi masalah serius dalamterjadi masalah serius dalam pengukuran.
pengukuran.
C.
C. CuCurrrrenent Cot Costst 3 Pers#ekt 3 Pers#ekti$ G)o1a)i$ G)o1a) !.
!. CuCurrrrenent Cot Cost 3 Ast 3 Amemeririkaka
0a
0ada da tatahun hun 189189:, :, SeSe%ur%urity ity E;E;%ha%hange nge oommmmisissiosion n (S(SEE)) me
mengangamamandendememen n /u/ule le !-1!-19 9 dardari i peperatraturauran n S S < < = = yayang ng memensynsyaraaratkatkann bahwa
bahwa data data biaya biaya pengganti pengganti ((replacement cost replacement cost ) wajib dituangkan dalam) wajib dituangkan dalam laporan 12-4 bagi perusahaan dengan persediaan dan aset produktif yang laporan 12-4 bagi perusahaan dengan persediaan dan aset produktif yang nilai totalnya lebih dari $S 5 122.222.222 atau lebih dari 12> total asset. nilai totalnya lebih dari $S 5 122.222.222 atau lebih dari 12> total asset. 4et
4etentuentuan an ini ini kemkemudiaudian n disadisahkan hkan menmenjadi jadi '%'%%oun%ounting ting SerSeries ies /el/eleaseease ('S/) 182. 0ada tahun 1898, 'S mengeluarkan Statement !! yang ('S/) 182. 0ada tahun 1898, 'S mengeluarkan Statement !! yang men
mensyarsyaratkaatkan n pengpengungkungkapan apan atasatas constant dollar constant dollar dadan dan datata current cost current cost .. ilatarbelakangi oleh terbitnya statement !! tersebut, SE mengeluarkan ilatarbelakangi oleh terbitnya statement !! tersebut, SE mengeluarkan 'S/ 691 yang membatalkan 'S/ 182 untuk mendukung statement !!. 'S/ 691 yang membatalkan 'S/ 182 untuk mendukung statement !!.
2.
2. CuCurrrrenent Cot Cost / st / InInggggririss
0r
0ropopososal al dadari ri kokomimite te sasandndililanands ds diditetembmbususkakan n kekepapadada pemerintah
pemerintah inggris inggris dan dan diterima diterima oleh oleh '%%ounting '%%ounting Standar Standar omitee. omitee. 0roses0roses ini
ini kemkemudiudian an didilalanjunjutktkan an dendengan gan pempembenbentutukan kan 7n7nflaflatition on ''%%o%%ountuntinging Steering @roup (7'S@) pada tahun 189:. 7'S@ kemudian menyusun draft Steering @roup (7'S@) pada tahun 189:. 7'S@ kemudian menyusun draft (E 1A) pada
(E 1A) pada akhir athun 189: yang akhir athun 189: yang berisi panduan pelaksanaan akuntansberisi panduan pelaksanaan akuntansii %urrent %ost bagi perusahaan. Setelah melewati banyak perdebatan, re&isi, %urrent %ost bagi perusahaan. Setelah melewati banyak perdebatan, re&isi, dan
dan per%per%obaaobaan, n, '%'%%oun%ounting ting StaStandar ndar omomitee itee kemkemudiaudian n mengmengelueluarkaarkann Sta
Statemtement ent n n urrurrent ent ost '%%ouost '%%ountinnting g (SS(SS'0 1:) '0 1:) yang yang mensmensyaryaratkaatkann
current cost
current cost sebagai laporan utama dan nilai historis sebagai data tambahan. sebagai laporan utama dan nilai historis sebagai data tambahan. Standar ini kemudian digunakan oleh
Standar ini kemudian digunakan oleh banyak perusahaan besar. 0ada tahunbanyak perusahaan besar. 0ada tahun 18AB, stelah melalui perdebatan panjang, 'S men%abut status wajib atas 18AB, stelah melalui perdebatan panjang, 'S men%abut status wajib atas SS'0 1:.
SS'0 1:.
&.
&. CurCurrerent nt CosCost / t / AuAustrstra)ia)iaa
i
i ''ustustralraliaia, , proprofefesi si akuakuntantansi nsi memengengelualuarkarkan n 00S S 1.1.1 1 ,, St
Statatemement ent of of 0r0ro&io&isiosional nal ''%%o%%ountunting ing StStandandarards ds (0(0''S) S) uurrerrent nt oostst '%%ounting pada bulan oktober 189:. 'manemen dari pernyataan tersebut '%%ounting pada bulan oktober 189:. 'manemen dari pernyataan tersebut (0
(0''S S 1) 1) dan dan petpetunjuk unjuk pelapelaksanksanaannaannya ya dikedikeluarluarkan kan pada pada bulabulan n agusagustustus 189A. Sistem %urrent %ost yang direkomendasikan didasarkan atas kapasitas 189A. Sistem %urrent %ost yang direkomendasikan didasarkan atas kapasitas operasi yang dijalankan perusahaan se%ara utuh. 0ada saat itu diharapkan operasi yang dijalankan perusahaan se%ara utuh. 0ada saat itu diharapkan bahwa
keseluruhan apabila sistem baru ini sudah familiar di kalangan pengguna. keseluruhan apabila sistem baru ini sudah familiar di kalangan pengguna. St
Statatemement ent of of a%a%%ou%ountinting ng prapra%t%ti%e i%e (S(S'0'0) ) 1 1 ururrerent nt oost st ''%%o%%ountuntiningg kemudian diterbitkan pada bulan Co&ember 18A!.
kemudian diterbitkan pada bulan Co&ember 18A!.
4.
4. StanStan-ar -ar AkAkuntauntansi nsi InteInternasrnasiona) iona) -an-an Current Cost Current Cost
0a
0ada da tatangnggagal l 1B 1B uuli li 62622D2D, , '''S'S memengngadadopopsi si ststanandadar r akuntansi internas
akuntansi internasional untuk semua komponen laporan ional untuk semua komponen laporan keuangan setelah 1keuangan setelah 1 anuari 622B. Selanjutnya 7'S dan 'S sepakat bahwa basis terbaik anuari 622B. Selanjutnya 7'S dan 'S sepakat bahwa basis terbaik untuk melakukan pengukuran adalah nilai wajar. 7'S !8#''S 1!8 dan untuk melakukan pengukuran adalah nilai wajar. 7'S !8#''S 1!8 dan 7
7/S /S !#'!#''S'S ! ! memendindififininisiksikan an nilnilai ai wawajar jar sebsebagaagai i nilnilai ai sebsebuah uah aseasett apabila digantikan atau nilai hutang apabila dilunasi# diselesaikan. 0ada apabila digantikan atau nilai hutang apabila dilunasi# diselesaikan. 0ada pasar
pasar yang yang aktif, aktif, nilai nilai wajar wajar adalah adalah harga harga transaksi transaksi dan dan apabila apabila tidak tidak terdapat pasar aktif maka pendekatan untuk menghitung nilai wajar dapat terdapat pasar aktif maka pendekatan untuk menghitung nilai wajar dapat di
digugunanakakan, n, anantatara ra lalainin disdiscoucountented d cash cash flowflow optoption ion pripricincing g modmodelsels depreciated replacement cost market inde!es
depreciated replacement cost market inde!es dandanappraisal value"appraisal value" D.
D. 'e'en-un-ukukung %ing %ia,a Sa,a Saat Iaat Inini !
! PrPrininsisi# P# Penengagakukuanan
0embela his
0embela histori%al %ost bertori%al %ost berargumeargumen bahwa n bahwa %urrent %ost a%%%urrent %ost a%%ountingounting mel
melangganggar ar prinprinsip kon&esip kon&ensionsional yaitu keuntnal yaitu keuntungaungan n diadiakui saat diterikui saat diterima.ma. 0ernyataan ini benar adanya, untuk pengakuan laba ditahan yang belum 0ernyataan ini benar adanya, untuk pengakuan laba ditahan yang belum dire
direalisalisasi.asi.0end0endukunukung g %urr%urrent ent %ost %ost a%%oa%%ountiunting ng menymenyatakatakan an bahwbahwa a lablabaa dit
ditahaahan n yayang ng belbelum um dirdirealealisaisasiF siF teltelah ah memenunnunjukjukkan kan adaadanynya a pepergrgererakaakann penambahan
penambahan modal modal dan dan harus harus diakui diakui jika jika ada ada %ukup %ukup bukti bukti untuk untuk men
menunjukunjukkan kan adanadanya ya peruperubahabahan. n. 0end0endukunukung g histhistori%ori%al al %os%ost t dan dan phyphysi%asi%all %apital theorist menyangkalnya karena perusahaan menghitung keuntungan %apital theorist menyangkalnya karena perusahaan menghitung keuntungan dari perubahan harga aset tidak lan%ar. 0erubahan harga pasar sama sekali dari perubahan harga aset tidak lan%ar. 0erubahan harga pasar sama sekali tidak rele&an kaitannya dengan keuntungan
tidak rele&an kaitannya dengan keuntungan
2
2 O10O10ektekti*ii*itas tas %ia%ia,a S,a Saat aat IniIni
0endukung konsep histori%al %ost berargumen bahwa %urrent %ost 0endukung konsep histori%al %ost berargumen bahwa %urrent %ost a%%ounting kurang objektif karena sebagian besar perhitungan %urrent %ost a%%ounting kurang objektif karena sebagian besar perhitungan %urrent %ost tidak didasarkan pada tansaksi aktual dimana perusahaan ikut serta. Sebagai tidak didasarkan pada tansaksi aktual dimana perusahaan ikut serta. Sebagai %ontoh akuntan
%ontoh akuntan tidak lagi memperhtidak lagi memperhitungkan hargitungkan harga pasar berdasarkan prinsia pasar berdasarkan prinsipp MGH. Salah satu alsannya karena standardisasi prosedur dan alasan MGH. Salah satu alsannya karena standardisasi prosedur dan alasan lainnya mengenai masalah ketersediaan data harga pasar. $ntuk barang yang lainnya mengenai masalah ketersediaan data harga pasar. $ntuk barang yang memiliki harga yang relatif mudah untuk diukur, objektifitas dari %urrent %ost memiliki harga yang relatif mudah untuk diukur, objektifitas dari %urrent %ost masi
masuk ke dalam kategori ini. ahkan %urrent %ost dapat lebih objek dalam masuk ke dalam kategori ini. ahkan %urrent %ost dapat lebih objek dalam menhgitung arus barang yang masuk dan keluar. Camun untuk perusahaan menhgitung arus barang yang masuk dan keluar. Camun untuk perusahaan yang sangat besar nyaris sulit dalam menghitung arus barang. leh karena itu yang sangat besar nyaris sulit dalam menghitung arus barang. leh karena itu untuk mempermudahnya diperlukan asumsi-asumsi antaralain seperti 7 untuk mempermudahnya diperlukan asumsi-asumsi antaralain seperti 7 dan H7.
dan H7.
&
& PerPeru1au1a+an +an TTeeknokno)og)ogii
4e
4eununtutungngan an dadari ri opopererasasi i adadalalah ah inindidikakasi si babahwhwa a peperurusasahahaanan membuat kontribusi jangka panjang yang positif trhdp ekonomi, dan proses membuat kontribusi jangka panjang yang positif trhdp ekonomi, dan proses produksi dilakuka
produksi dilakukan se%ara efekti&.n se%ara efekti&.
4
4 %ia%ia,a Sa,a Saat Inat Ini 5s %ii 5s %ia,a "a,a "e)ue)uaraarann
0ada kondisi spt
0ada kondisi spt apakapakah ah digudigunakanakan n harharga ga kelkeluarauaran n (e;i(e;it t pri%pri%e),e), mi
misal sal net net rearealilisabsable le &al&alue ue ? ? 0a0ara ra penpendudukunkung g teteori ori %u%urrerrent nt %o%ost st thetheoriorieses berargumen
berargumen pada pada harga harga masukan masukan (entry (entry pri%e), pri%e), %urrent %urrent %ost %ost adalah adalah methodemethode normalF untuk menilai dengan alasan sbb "
normalF untuk menilai dengan alasan sbb "
•
• MengMenggunagunakan kan e;it e;it pripri%e %e melmelahrkahrkan an anomanomali ali re&are&aluasluasi i thdp thdp akuiakuisisisisi
karena biaya transportasi, biaya instalasi dan pembongkaran dan akses karena biaya transportasi, biaya instalasi dan pembongkaran dan akses yang kuran
yang kurang terhadag terhadap p pasapasar. r. SegeSegera setelara setelah h pembpembeliaelian n mesmesin baru,in baru, harga biasannya jatuh jadi kurang dari biaya akuisisi
harga biasannya jatuh jadi kurang dari biaya akuisisi
•
• Menggunakan e;it pri%e berdampak pada pendekatan jangka pendek Menggunakan e;it pri%e berdampak pada pendekatan jangka pendek
(short term approa%h) (short term approa%h)
•
• MeMengnggugunanakakan n e;e;it it prpri%i%es es ununtutuk k ununtutuk k pepersrsedediaiaan an babararang ng jajadidi
mem
membawa ke bawa ke antiantisipasipasi si keunkeuntungtungan an operoperasi asi sebesebelum lum poinpoint t of of salsalee karena persediaan dinilai lebih dari %urrent %ost
karena persediaan dinilai lebih dari %urrent %ost
E.
E. StStu-u-i Ei Em#m#iririsis !
! AAuussttrraa))iiaa a
a.. %%aarrttoonn
aron berpendapat bahwa jika
aron berpendapat bahwa jika perusahaaperusahaan n melaporkamelaporkan n informainformasi si yangyang berguna
berguna bagi bagi para para in&estor in&estor dalam dalam menilai menilai saham saham dan dan keputusankeputusan in
in&e&eststasasi i memererekaka, , mamakaka cucurrrrenent t cocost st fifinanancnciaial l rerepoportrt nyata-nyatanyata-nyata unggul dari pada
unggul dari padahistorical cost reportshistorical cost reports..
1.
1. eergrgususon on -a-an 6n 6inineses
Melakukan sur&ey berapa banyak perusahaan yang menggunakan Melakukan sur&ey berapa banyak perusahaan yang menggunakan S'0 1
•
• Mengirimkan kuesioner ke sampel 622 perusahaan yang terdaftar Mengirimkan kuesioner ke sampel 622 perusahaan yang terdaftar
di 0asar saham Sydney selama tahun 18AD. Iasilnya hanya !,9 > di 0asar saham Sydney selama tahun 18AD. Iasilnya hanya !,9 > perusahaan yang
perusahaan yang menggunakanmenggunakancurrent cost accounting current cost accounting ..
•
• 4e4esisimpmpululanannynya a babahwhwa a S'S'0 0 77 cucurrrrenent t cocost st acaccocoununtitingng tidak tidak
dipakai oleh komunitas bisnis dipakai oleh komunitas bisnis
2
2 AmAmererikika Sea Seririkakatt a.
a. TiTim #enem #ene)it)iti Uni*i Uni*erersitsit, o$ T, o$ Teeasas
Menggunakan model simulasi komputer untuk memeriksa perbedaan Menggunakan model simulasi komputer untuk memeriksa perbedaan
historical cost profit
historical cost profit dan dan current value profit"current value profit" Iasil simulasi "Iasil simulasi "
•
• 0eng0engukurukuran an dengdenganan currecurrent valuent value lebih baik dari padalebih baik dari padahistorical historical
cost profit
cost profit dalam hal memprediksi kas flow dari operasi pada tahundalam hal memprediksi kas flow dari operasi pada tahun yang akan datang.
yang akan datang.
•
• omompanipanies es witwith h in%rin%reasieasing ng %os%ost t %omb%ombineined d witwith h de%lde%lininining g salesaless
&olume are parti%ulary prone to pay di&idends out
&olume are parti%ulary prone to pay di&idends out of %apital rather of %apital rather than profit
than profit
•
• '%'%roross ss abrabroad oad rarange nge of of infinflatlatioionarnary y %on%onditditioions, ns, ththe e fafaililure ure of of
histori%al %ost a%%ounting to adjust for inflation %auses dramati% histori%al %ost a%%ounting to adjust for inflation %auses dramati% differen%es between histori%al %ost and %urrent &alue performan%e differen%es between histori%al %ost and %urrent &alue performan%e trends
trends
1
1.. DDiicckkeerrssoonn
Menyelidiki penerapan prosedur
Menyelidiki penerapan prosedurcurrent cost accountingcurrent cost accounting pada produser pada produser ke%il. 4esimpulan " penggunaan %omputer akan mengurangi waktu dan ke%il. 4esimpulan " penggunaan %omputer akan mengurangi waktu dan biaya.
biaya.
&
& NeNe8 98 9eea)a)aan- n-a.
a. DuDuncncan -an -an 'an 'ooooreress
Menguji asersi direktur Cew Jealand ompany yang menyatakan Menguji asersi direktur Cew Jealand ompany yang menyatakan bahwa
bahwa current cost informationcurrent cost informationtidak bermanfaat bagi in&estor tidak bermanfaat bagi in&estor dalamdalam membuat keputusa
membuat keputusan. Menyimpulkan bahwan. Menyimpulkan bahwa current cost accounting current cost accounting
me
membmbererikaikan n infinformormasi asi yayang ng lelebibih h relrele&ae&an n dadan n hanhandal dal dardari i padpadaa ihistori%al %ost statements
ihistori%al %ost statements"" 4
4 UnUnitite- e- "i"ingng-o-omm a.
a. PePeasnasne))e)): Sk: Skererratratt -at -an 6n 6arar-
-Meny
Menyelidelidiki iki pengpengaruharuh the impact of the e!perimental current cost the impact of the e!perimental current cost standard
standard (##A$ (##A$ %&) %&) onshare onshare returnsreturns pada pada pasar pasar saham saham Hondon.Hondon. 4esimpulannya "
•
• 7n&7n&estestor or memenggnggunaunakakann cucurrrrenent t cocost st ininfoformarmatitionon ddaallaamm their their
short'term portofolio decision" short'term portofolio decision"
•
• #ha#hare retre return in urn in the long termthe long term berkaitan berkaitan erat erat dengandengan historical historical
cost data
cost data dari pada dengandari pada dengancurrent cost financial datacurrent cost financial data..
1.
1. T+T+omom#s#son -on -an 6an 6aatstsonon
Menguji onformasi dalam
Menguji onformasi dalamcurrent cost datacurrent cost datadengan %ara dengan %ara menganamenganalisalisa kepu
keputusatusan n manmanajemajemen en mengmengenai de&idenenai de&iden. . 4es4esimpimpulan "ulan " historical historical co
cost st prproofitfitss pada pada umumnya umumnya memberikan memberikan penjelasan penjelasan terbaik terbaik dalamdalam perubahan de&iden
perubahan de&idens.s.
CHAPTER ;
CHAPTER ;
E<IT PRICE
E<IT PRICE ACCOUNT
ACCOUNTING
ING
A.
A. ArguArgumen Pen-men Pen-ukunukung Untuk Eit Prg Untuk Eit Price Aice Accouccountingnting !
! 'en'en,e-ia,e-iakan kan in$orin$ormasi masi ,ang ,ang 1erg1ergunauna
0erusaha
0erusahaan bisnis pada an bisnis pada masa lalu dimiliki langsung oleh orang ataumasa lalu dimiliki langsung oleh orang atau mi
mitra tra kelkelomompok pok ke%ke%il. il. SeSehinhingggggga a ''kunkuntan tan mememimililiki ki kekewawajijiban ban untuntuk uk me
menynyiapiapkan kan HaHaporporan an 4e4euanuangan gan hanhanya ya untuntuk uk dua dua pihpihak, ak, pempemilk ilk " " yayangng mengelola bisnis dan tahu semua rin%iannya, dan kreditur " yang tertarik mengelola bisnis dan tahu semua rin%iannya, dan kreditur " yang tertarik te
terutrutamama a daldalam am kekemammampuapuan n pempemiliiliknyknya a untuntuk uk memembmbayayar ar rekrekeniening ng atatauau pinjaman
pinjaman saat saat jatuh jatuh tempo. tempo. 0ada 0ada masa masa sekarang, sekarang, dengan dengan banyaknya banyaknya jumlahjumlah pemegang
pemegang saham saham pada pada suatu suatu perusahaan perusahaan menyebabkan menyebabkan Haporan Haporan keuangankeuangan perusahaan
perusahaan sebagai sebagai media media informasi informasi utama utama mengenai mengenai perusahaan perusahaan tersebut,tersebut, sehingga Haporan keuangan dari akuntan eksternal menjadi sangat penting. sehingga Haporan keuangan dari akuntan eksternal menjadi sangat penting.
Menurut Ma%Ceal,
Menurut Ma%Ceal, 0rinsip0rinsip-prinsip 'kuntans-prinsip 'kuntansi i yang yang 4on&ensio4on&ensionalnal yang didasari Iistori%al ost berpotensi menghasilkan laporan keuangan yang yang didasari Iistori%al ost berpotensi menghasilkan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan serta tidak berorientasi pada keputusan pemilik saham. salah dan menyesatkan serta tidak berorientasi pada keputusan pemilik saham. Solusi ideal untuk akuntan adalah melaporkan semua keuntungan dan kerugian Solusi ideal untuk akuntan adalah melaporkan semua keuntungan dan kerugian seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang kompetitif.Camun, tidak seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang kompetitif.Camun, tidak sem
semua ua aset aset memmemiliiliki ki nilanilai i pasapasar. leh r. leh karekarena na itu itu Ma%Ma%Ceal mengusuCeal mengusulkalkann penerapan penilaian
•
• 'set yang dapat dipasarkan pada harga pasar (e;it pri%e)'set yang dapat dipasarkan pada harga pasar (e;it pri%e) •
• 'set tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada biaya'set tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada biaya
pengganti. pengganti.
•
• 'set tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada biaya'set tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada biaya
historis. historis. 4e
4eununtutungngan an haharurus s memen%n%akakup up sesemmua ua kekeununtutungngan an mamaupupun un yayang ng bebelulumm direalisasi dan kerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.
direalisasi dan kerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.
2
2 PengPengam1i)am1i)an "an "e#ute#utusan usan ,ang ,ang A-aA-a#ti$#ti$
h
hamambebers rs tetelalah h memengngajajukukan an pependndapapat at sese%a%ara ra kokompmprerehehensnsif if mengenai E;it 0ri%e '%%ounting dalam %ontinuously %ontemporary a%%ounting mengenai E;it 0ri%e '%%ounting dalam %ontinuously %ontemporary a%%ounting ((oooo'') ) dadan n didikkemembbanangkgkaan n mmeenjnjaadi di ururrreent nt aassh h EEKuKuii&a&allenenttss (E).hambers melihat bahwa perusahaan sebagai suatu entitas yang adaptif (E).hambers melihat bahwa perusahaan sebagai suatu entitas yang adaptif ter
terlibalibat t daldalam am pembpembeliaelian n dan dan penpenjualjualan an barabarang ng dan dan jasjasa.a.alam alam bisnbisnisnyisnya,a, sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam transaksi pasar dan hal ini sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam transaksi pasar dan hal ini diungkap dalam Haporan 4euangan.0ada Hingkungan pasar, monetary asset diungkap dalam Haporan 4euangan.0ada Hingkungan pasar, monetary asset dan liabilities dapat ditentukan dengan harga
dan liabilities dapat ditentukan dengan harga pasarpasar, %ontohnya harga beli , %ontohnya harga beli atauatau %urrent %ost tidak menampakkan kemampuan masuk kedalam pasar dengan %urrent %ost tidak menampakkan kemampuan masuk kedalam pasar dengan %a
%ash sh ununtutuk k tutujujuan an adadapaptatasisi. . SeSedadangngkakan n hahargrga a jujual al atatau au uurrrrenent t aashsh EK
EKui&ui&alealent nt mmmmenenunjunjukkukkan an harharga ga rerealialisasasi si padpada a dasdasar ar lilikuikuidadasi. si. 4e4etitikaka perusahaan
perusahaan membeli membeli akti&a akti&a tidak tidak lan%ar, lan%ar, ia ia akan akan mengubah mengubah kemampuannyakemampuannya untuk beradaptasi. ika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas untuk beradaptasi. ika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas perusahaan
perusahaan menyebabkan menyebabkan berkurangnya berkurangnya kebebasan kebebasan untuk untuk berin&estasi berin&estasi padapada yang lain.
yang lain. i
ika ka aaseset t tetersrsebebut ut didibebeli li sese%a%ara ra krkrededitit, , hahal l inini i mmenengugurarangngii kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih lanjut.etapi konsep kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih lanjut.etapi konsep perilaku
perilaku adaptif adaptif melihat melihat perusahaan perusahaan selalu selalu siap siap untuk untuk tindakan tindakan membuangmembuang asset jika hal itu merupakan yang terbaik. Maka, perusahaan akan menjaga asset jika hal itu merupakan yang terbaik. Maka, perusahaan akan menjaga akti&a tidak lan%ar hanya apabila nilai sekarang dari arus kas masa depan akti&a tidak lan%ar hanya apabila nilai sekarang dari arus kas masa depan bersih
bersih dari dari penggunaan penggunaan akti&a akti&a lebih lebih besar besar dari dari nilai nilai sekarang sekarang dari dari arus arus kaskas yang diharapkan bersih dari in&estasi alternatif e;it &alue aset tersebut. leh yang diharapkan bersih dari in&estasi alternatif e;it &alue aset tersebut. leh karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan apakah kesempatan alternatif karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan apakah kesempatan alternatif memberi keuntungan yang lebih besar jika aset non-lan%ar mereka jual atau memberi keuntungan yang lebih besar jika aset non-lan%ar mereka jual atau diin&estasi.7ni adalah konsep opportunity %os, yang menggunakan harga jual diin&estasi.7ni adalah konsep opportunity %os, yang menggunakan harga jual da
dan n bukbukan an harharga ga penpenggaggantintian an aseaset, t, sebsebagagai ai basbasis is penpengukgukurauran. n. hhamamber ber mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya merupakan sebuah nilai tukar mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya merupakan sebuah nilai tukar
(harga keluar) dan nilai pakai. Cilai pakai (nilai sekarang) pada dasarnya (harga keluar) dan nilai pakai. Cilai pakai (nilai sekarang) pada dasarnya ada
adalah lah sejusejumlamlah h nilanilai i yang dihitunyang dihitung g dari harapan sekarandari harapan sekarang g dan dan %ham%hambersbers berpendapat
berpendapat bahwa itu bahwa itu merupakan kemerupakan keyakinan tentanyakinan tentang masa dg masa depan, bukan epan, bukan faktafakta sekarang.
sekarang.
&
& In$In$ormaormasi ,ansi ,ang Re)eg Re)e*an -a*an -an -a#n -a#at -i#at -i#ercerca,a.a,a.
Sterling yakin bahwa ada suatu metode terbaik dalam menentukan Sterling yakin bahwa ada suatu metode terbaik dalam menentukan keuntungan.4riteria dalam menentukan metode penilaian mana yang terbaik keuntungan.4riteria dalam menentukan metode penilaian mana yang terbaik adalah metode yang memberikan informasi lebih banyak dimana isi
adalah metode yang memberikan informasi lebih banyak dimana isi informainformasisi tersebut harus rele&an dan dapat diper%aya. $ntuk menjadi rele&an, informasi tersebut harus rele&an dan dapat diper%aya. $ntuk menjadi rele&an, informasi har
harus us berberguna guna daldalam am modmodel el kepukeputusatusan n pengpengguna guna lapolaporan ran akunakuntanstansi.Mi.Modelodel kepu
keputusatusan, n, pada pada gilgiliranirannya, nya, memmemungkungkinkainkan n pengpengguna guna untuuntuk k menmenentuentukankan ti
tindandakakan n yanyang g didiamambil bil dadari ri bebbeberaerapa pa alalterternatnatifif..ika ika titidak dak ada ada kenkendadala,la, informa
informasi yang dikumpulkan dapat rele&an untuk setiap user si yang dikumpulkan dapat rele&an untuk setiap user atau untuk setiapatau untuk setiap mas
masalaalah h yang yang dibediberikarikan n dan dan modemodel l kepukeputusatusan. n. CamCamun, un, karekarena na infinformaormasisi sumber daya produksi langka dan mahal maka menjadi kendala untuk memilih sumber daya produksi langka dan mahal maka menjadi kendala untuk memilih mo
model del kepkeputuutusan san yayang ng sessesuai uai dendengan gan memeninilai lai kemkemamampuapuan n momodel del ununtuk tuk memprediksi konsekuensi dari program alternatif yang tersedia saat tindakan. memprediksi konsekuensi dari program alternatif yang tersedia saat tindakan.
ontohnya, seorang pedagang gandum pada pasar sempurna dan ontohnya, seorang pedagang gandum pada pasar sempurna dan harga yang stabil. ia mengartikan keuntungannya sebagai perbedaan antara harga yang stabil. ia mengartikan keuntungannya sebagai perbedaan antara modal pada dua hal diwaktu yang berbeda antara tambahan in&estasi atau modal pada dua hal diwaktu yang berbeda antara tambahan in&estasi atau distribusi ke pemilik. $ntuk pedagang tersebut dapat dilihat ! keputusan dan distribusi ke pemilik. $ntuk pedagang tersebut dapat dilihat ! keputusan dan permasalahan
permasalahan
•
• Melanjutkan keputusan untuk masuk dan tetap didalam pasar Melanjutkan keputusan untuk masuk dan tetap didalam pasar •
• Melanjutkan keputusan untuk menahan %ash atau gandumMelanjutkan keputusan untuk menahan %ash atau gandum •
• Menge&aluasi keputusan yang laluMenge&aluasi keputusan yang lalu
Sterling menjelaskan bahwa untuk kasus pedagang gandum metode penilaian Sterling menjelaskan bahwa untuk kasus pedagang gandum metode penilaian yan
yang g palpaling ing tepatepat t dan dan relerele&an &an adaladalah ah 0re0resent sent SelSellinling g 0ri0ri%es. 4esimp%es. 4esimpulanulan Sterling, 0resent market Method &aluation mempunyai unsur"
Sterling, 0resent market Method &aluation mempunyai unsur"
•
• /ele&ant ke semua/ele&ant ke semua •
• apat diper%ayaapat diper%aya •
• ermakna empirisermakna empiris •
• 'dditi&e'dditi&e •
• 4onsisten4onsisten •
• Suatu penilainSuatu penilain •
• Hebih informatif Hebih informatif
4
hambers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kun%i hambers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kun%i da
dalam lam memendundukukung ng akuakuntntansansi i E. E. 0r0roduoduk k ututamama a dadari ri sisistestem m akuakuntantansinsi laporan akuntansi - nera%a dan laporan laba rugi.ika kita memberikan nilai laporan akuntansi - nera%a dan laporan laba rugi.ika kita memberikan nilai y
yanang g beberbrbededa a dedengngan an kakararaktktererisistitik k yayang ng rerelalatitif f keke%i%il l dadari ri fafaktkta a dadann mengguna
menggunakan skala pengukuran relatif ke%il, maka kan skala pengukuran relatif ke%il, maka tidak ada arti tidak ada arti tertentu atautertentu atau komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat se%ara logis komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat se%ara logis ditambahkan bersama-sama.
ditambahkan bersama-sama. Se
Sebagbagai ai %on%ontotoh, h, kikita ta titidak dak bibisa sa ninilai lai kekewawajijiban ban sebsebesaesar r harhargaga perolehan
perolehan (surat (surat hutang), hutang), beberapa beberapa aset aset sebesar sebesar biaya biaya penggantianpenggantian (persediaan), yang lain sebesar nilai kini (sewa aset) dan yang lain di setara (persediaan), yang lain sebesar nilai kini (sewa aset) dan yang lain di setara kas (debitur) dan memperoleh nera%a yang sesuai. uga tidak bisa kita gunakan kas (debitur) dan memperoleh nera%a yang sesuai. uga tidak bisa kita gunakan untuk men%ampura
untuk men%ampuradukan biaya historis pada dukan biaya historis pada tanggal yang berbeda dan tanggal yang berbeda dan maknamakna berbeda
berbeda pada pada perhitungan perhitungan akti&a akti&a bersih. bersih. Maka, Maka, penilaian penilaian dari dari semua semua elemenelemen dalam nera%a dan laporan laba rugi pada setara uang mereka (nilai keluar), dalam nera%a dan laporan laba rugi pada setara uang mereka (nilai keluar), men
menyedyediakaiakan n satu satu aturaturan an yang yang dapadapat t ditediterapkrapkan an se%ase%ara ra konskonsisteisten n terhterhadapadap perusahaan
perusahaan manapun.Sistem manapun.Sistem ini ini berkonsentrasi berkonsentrasi pada pada pengukuran pengukuran kemampuankemampuan keuangan penting - uang dan setara uang.7tu membuat tidak menggunakan keuangan penting - uang dan setara uang.7tu membuat tidak menggunakan karakteristik fisik atau aset lainnya.
karakteristik fisik atau aset lainnya.
=
= AA))ookkaassii
hom
homas as menmengelugeluhkan hkan kenykenyataaataan n bahwbahwa a sistsistem em akunakuntanstansi i biaybiayaa (histori%al dan urrent) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian (histori%al dan urrent) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian asset dan penentuan keuntungan.7a erpendapat E;it 0ri%e '%%ounting dimasa asset dan penentuan keuntungan.7a erpendapat E;it 0ri%e '%%ounting dimasa men
mendatadatang ng memmempunypunyai ai lapolaporan ran keuakeuangan ngan bebabebas s alokalokasi.asi.HapHaporan oran labalaba-rug-rugii tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang dialokasikan, tapi melaporkan tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang dialokasikan, tapi melaporkan arus masuk akti&a dan perubahan nilai-nilai keluar dari aset perusahaan dan arus masuk akti&a dan perubahan nilai-nilai keluar dari aset perusahaan dan kewaji
kewajiban dalam ban dalam suatu periode suatu periode tertentutertentu.Haba menampilkan jumlah perubahan.Haba menampilkan jumlah perubahan daya beli riil dari akti&a bersih, tidak termasuk in&estasi tambahan oleh dan daya beli riil dari akti&a bersih, tidak termasuk in&estasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.
distribusi kepada pemilik.
>
> "e"en,n,atataaaan (Ren (Rea)a)itit,,
E;i
E;it t pri%pri%e e melmelibatibatkan kan refereferensrensi i untuuntuk k %ont%ontoh-%oh-%ontoontoh h yanyang g nyatnyataa ka
karenrena, a, sesetitiap ap %o%ontontoh h menmenga%ga%u u padpada a sasaat at iniini, , harharga ga papasar sar sebsebenaenarnyrnya.a. 0enyusutan tidak didefinisikan dengan %ara kon&ensional, namun dalam arti 0enyusutan tidak didefinisikan dengan %ara kon&ensional, namun dalam arti ekon
ekonomi omi penupenurunarunan n harharga ga paspasarar. . 0eny0enyusutusutan an tidatidak k mungmungkin kin terjterjadi adi daladalamm beberapa tahu
beberapa tahun jika n jika harga naik harga naik atau tetap atau tetap konstan. konstan. ika tidak ika tidak ada nilai ada nilai realisasirealisasi dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan memiliki saldo nol. dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
Se
Selailain n ititu, u, didiperpertuktukarkarkan an adaadalah lah babagiagian n dardari i defdefiniinisi si suasuatu tu aseaset t sehsehinginggaga goodwil
goodwill tidak l tidak dapat dijual se%ara dapat dijual se%ara terpisah, tidak termasuk dari terpisah, tidak termasuk dari pertimbpertimbangan.angan. engan dua kendala - dipertukarkan dan adanya harga jual - semua item pada engan dua kendala - dipertukarkan dan adanya harga jual - semua item pada laporan keuangan dapat dikuatkan dengan bukti nyata.
laporan keuangan dapat dikuatkan dengan bukti nyata.
7
7 O1O1,e,ektkti$i$ititasas
Ia
Ial l inini i seseriring ng didikakatatakakan n babahwhwa a hahargrga a papasasar r sasaat at inini i titidadak k objektif.Camun, beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar objektif.Camun, beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan orang per%aya. 0arker melakukan relatif lebih objektif daripada kebanyakan orang per%aya. 0arker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan objekti&itas untuk e;it pri%e studi penelitian tentang perbandingan relatif dan objekti&itas untuk e;it pri%e da
dan n jumjumlalah h bibiaya aya hihistostoriris s teter%r%ataatat. t. bbjekjektiti&it&itas as dididefdefininisiisikan kan sesebagbagaiai ko
konsensensunsus s di di anantartara a penpenililai. ai. 4o4ompmparaaratif tif dididefdefiniinisisikan kan sebsebagaagai i sebsebuahuah konsensus dalam pengukuran. Menggunakan 1DA perusahaan bisnis, 0arker konsensus dalam pengukuran. Menggunakan 1DA perusahaan bisnis, 0arker menunjukkan bahwa untuk mengukur objekti&itas dan komparatif, e;it pri%e menunjukkan bahwa untuk mengukur objekti&itas dan komparatif, e;it pri%e mengungkapkan dispersi yang sedikit dari jumlah ter%atat.
mengungkapkan dispersi yang sedikit dari jumlah ter%atat.
0enyebab utama dari kurangnya objekti&itas nilai ter%atat adalah 0enyebab utama dari kurangnya objekti&itas nilai ter%atat adalah dispersi estimasi akuntansi di masa manfaat dan nilai sisa. M%4eown juga dispersi estimasi akuntansi di masa manfaat dan nilai sisa. M%4eown juga menerapkan model ruang untuk sebuah perusahaan kontruksi jalan berukuran menerapkan model ruang untuk sebuah perusahaan kontruksi jalan berukuran se
sedandang, g, dadan n memenynyimimpulpulkan kan dendengan gan anaanalilisa sa ststatiatististik k bahbahwa wa memetotode de yayangng digunaka
digunakan n untuk menentukan e;it untuk menentukan e;it pri%e adalah pri%e adalah objekti&itobjekti&itas lebih as lebih (di&erifi(di&erifikasi)kasi) dar
daripadipada a metmetode ode berdberdasaasarkan rkan ininan%ian%ial al ''%%ou%%ountinnting g StaStandarndard. d. alaalam m studstudii lain, M%4oewn dibandingkan empat model (e;it pri%e, %urrent repla%ement, lain, M%4oewn dibandingkan empat model (e;it pri%e, %urrent repla%ement, Iistori%al %ost in spe%ifi% le&el, Iistori%al %ost in general le&el)yang diusulkan Iistori%al %ost in spe%ifi% le&el, Iistori%al %ost in general le&el)yang diusulkan de
dengngan an memetotode de @'@''0 '0 ununtutuk k obobjejektkti&i&ititas as memerereka ka (&(&ererififiaiabibililityty) ) dadann menyimpulkan bahwa model E adalah yang paling
menyimpulkan bahwa model E adalah yang paling
;
; UkUkururan an ririsisikoko
E;it pri%e dan perubahan e;it pri%e juga bisa menjadi indikasi risiko E;it pri%e dan perubahan e;it pri%e juga bisa menjadi indikasi risiko keuangan pembelian aset. Misalnya, jika sebuah perusahaan pembelian aset keuangan pembelian aset. Misalnya, jika sebuah perusahaan pembelian aset dengan e;it pri%e yang berbeda se%ara signifikan dari entry pri%e, maka aset dengan e;it pri%e yang berbeda se%ara signifikan dari entry pri%e, maka aset tersebut adalah proposisi berisiko. 7nformasi keuangan menunjukkan bahwa tersebut adalah proposisi berisiko. 7nformasi keuangan menunjukkan bahwa pembelian
pembelian aset aset tersebut tersebut harus harus merupakan merupakan proposisi proposisi jangka jangka panjang panjang dimanadimana nilai ekonomi yang ditemukan oleh nilai pakai, Sebaliknya, jika e;it pri%e nilai ekonomi yang ditemukan oleh nilai pakai, Sebaliknya, jika e;it pri%e me
meninningkagkat t se%se%ara ara dradraststis, is, bibiaya aya pelpeluauang ng memeniningkngkat at kemkembalbali i dan dan haharusrus dioperasikan dengan lebih efisien. $ntuk memungkinkan pengguna laporan dioperasikan dengan lebih efisien. $ntuk memungkinkan pengguna laporan
keuangan untuk menge&aluasi posisi risiko dan kinerja dalam mengelola risiko keuangan untuk menge&aluasi posisi risiko dan kinerja dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan dengan ran%angan standar akan membutuhkan"
keuangan yang signifikan dengan ran%angan standar akan membutuhkan"
dedeskskriripspsi i dadari ri sesetitiap ap ririsisiko ko kekeuauangngan an yayang ng sisigngnififikikan an dadan n tutujujuanan
perusahaan serta k
perusahaan serta kebijakan untuk mengebijakan untuk mengelola risiko tersebut.elola risiko tersebut.
ininfoformrmasasi i tetentntanang g dadammpapak k ririsisiko ko tetersrsebebut ut teterhrhadadap ap lalapoporaran n poposisisisi
keuangan (nera%a) dan laporan kinerja keuangan. keuangan (nera%a) dan laporan kinerja keuangan.
7nformasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk 7nformasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk
memperkirakan nilai wajar instrumen keuangan. memperkirakan nilai wajar instrumen keuangan.
%.
%. ArguArgumen ,men ,ang ang 1ert1ertentaentangan ngan -eng-enganan exit priceexit price.. !
!.. ""oonnssee# )# )aa11aa
Meng
Mengingaingat t bahwbahwa a keunkeuntuntungan gan adaladalah ah ukurukuran an efeefekti&kti&itas itas kinekinerjarja aktual perusahaan dalam menggunakan sumber daya yang diper%ayakan, ell aktual perusahaan dalam menggunakan sumber daya yang diper%ayakan, ell me
menynyataatakankan" " ''ktikti&a &a tetertertentu ntu tetelah lah didibelbeli i dendengagan n reren%an%ana na opeoperasrasi i yayangng diren%anakan. /en%ana itu, operasi-operasi, memang orang-orang yang telah diren%anakan. /en%ana itu, operasi-operasi, memang orang-orang yang telah men
mengemgembangbangkan kan ren%ren%ana ana haruharus s die&die&aluaaluasi si altalternaernatiftif-alt-altenatenatif if tenttentang ang masmasaa de
depan pan yanyang g didianganggagap, p, dadan n tutugas gas akakuntuntan an untuntuk uk memembmbererikaikan n datdata a untuntuk uk men
menge&age&alualuasi. si. SetSetelah elah e&ale&aluasi uasi ini ini dibudibuat, at, peruperusahasahaan an dapadapat t memmemutuskutuskanan apakah akan terus menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan tersebut atau apakah akan terus menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan tersebut atau untuk menjualnya dan menggunakan hasil itu dalam beberapa alternatif lain. untuk menjualnya dan menggunakan hasil itu dalam beberapa alternatif lain.
4onsep bermakna laba, oleh karena itu pengukuran kinerja dalam 4onsep bermakna laba, oleh karena itu pengukuran kinerja dalam hal yang seharusnya.Ianya setelah ren%ana yang diharapkan dalam hal hasil hal yang seharusnya.Ianya setelah ren%ana yang diharapkan dalam hal hasil yang dibuat dapat kita melanjutkan ke tahap berikutnya untuk menentukan yang dibuat dapat kita melanjutkan ke tahap berikutnya untuk menentukan apakah ren%ana itu harus diubah dan akti&a yang dijual. i sisi lain, keluar apakah ren%ana itu harus diubah dan akti&a yang dijual. i sisi lain, keluar pengukuran
pengukuran harga harga memerlukan memerlukan konsep konsep keuntungan keuntungan di di mana mana ren%ana ren%ana selaluselalu untuk memaksim
untuk memaksimalkan setara kas alkan setara kas akti&a bersih selama periode pendek periodeakti&a bersih selama periode pendek periode yang berurutan. ell berpendapat bahwa untuk perusahaan lain dari
yang berurutan. ell berpendapat bahwa untuk perusahaan lain dari satu yangsatu yang berkaitan
berkaitan dalam dalam operasi operasi perdagangan perdagangan paling paling sederhana, sederhana, seperti seperti yang yang ditelitiditeliti oleh Strelling, Lseperti pandangan dari perusahaan, tujuan dan modus yang oleh Strelling, Lseperti pandangan dari perusahaan, tujuan dan modus yang berpikir,
berpikir, hanya hanya akan akan tampaknya tampaknya tidak tidak berlaku. berlaku. 'rgumen 'rgumen yang yang bertentanganbertentangan dengan e;it pri%e
dengan e;it pri%e yang harus yang harus mengukur peristiwmengukur peristiwa a masa lalu, yang masa lalu, yang benar-bbenar-benar enar terjadi, daripada yang mungkin terjadi jika perusahaan melakukan sesuatu terjadi, daripada yang mungkin terjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang diren%anakan.
yang lain dari apa yang diren%anakan.
2
2.. AA----iittii**iitt,,
0endukung
0endukunge!it pricee!it price mengklaim bahwa pengukuran akuntansi, jika mengklaim bahwa pengukuran akuntansi, jika mereka harus objektif, harus didasarkan hanya pada nilai masa lalu dan kini. mereka harus objektif, harus didasarkan hanya pada nilai masa lalu dan kini.
0erhitungan antisipasi tidak dapat ditambahkan bersama-sama dengan angka 0erhitungan antisipasi tidak dapat ditambahkan bersama-sama dengan angka saa
saat t iniini.0e.0engkrngkritiitik k menmenunjuunjukkankkan, , bagabagaimaimanapunapun, n, arus arus kas kas yanyang g setasetara ra asetaset ditentukan berdasarkan asumsi likuidasi bertahap dan teratur. ika itu terjadi, ditentukan berdasarkan asumsi likuidasi bertahap dan teratur. ika itu terjadi, peristiwa masa depan
peristiwa masa depan harus diasumsikan harus diasumsikan ketika setara kas ketika setara kas saat ini ter%atasaat ini ter%atat padat pada tanggal nera%a. Cilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera di tanggal nera%a. Cilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera di da
dalam lam liklikuiduidasi asi mumungkngkin in memmemaksaksa a sansangat gat memenyinyimpmpang ang dardari i lilikuikuidadasi,si, bertahap
bertahap teratur.ika, teratur.ika, pada pada kenyataannya, kenyataannya, antisipasi antisipasi tidak tidak dapat dapat dihindaridihindari dalam setara kas memastikan saat ini, maka model e;it pri%e sendiri melanggar dalam setara kas memastikan saat ini, maka model e;it pri%e sendiri melanggar prinsip eksklusi perh
prinsip eksklusi perhitungan antisipatifitungan antisipatif..
&.
&. PePenini)a)aiaian n keke8a8a0i0i1a1ann
h
hamambebers rs beberprpenendadapapat t babahwhwa a huhutatang ng obobliligagasi si sese%a%ara ra efefekektitif f berbentuk
berbentuk modal modal dan dan harus harus dinyatakan dinyatakan sebesar sebesar nilai nilai nominal, nominal, bukan bukan di di nilainilai pasar.7ni
pasar.7ni telah telah membuat membuat inkonsistensi, inkonsistensi, karena karena obligasi obligasi sebagai sebagai akti&a akti&a harusharus diny
dinyatakatakan an sebesebesar sar nilanilai i pasapasar.r.alalam am pertpertahanahanan, an, hamhambers bers menmenyatyatakanakan bahwa
bahwa pada pada waktu waktu tertentu, tertentu, terlepas terlepas dari dari harga harga di di pasar, pasar, perusahaan perusahaan yangyang berutang
berutang kepada kepada pemegang pemegang obligasi obligasi hanya hanya sebesar sebesar jumlah jumlah kontrak kontrak obligasi,obligasi, karena itu adalah jumlah
karena itu adalah jumlah kontrak yang rele&an dalam kontrak yang rele&an dalam menilai posisi keuanganmenilai posisi keuangan saat ini.alam kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal.api kritikus saat ini.alam kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal.api kritikus ti
tidadak k yayakikin n kakarerenana, , memenunururut t dedefifininisisi, , poposisisi si kekeuauangngan an memenununjnjukukkakann kemampuan perusahaan untuk terlibat dalam transaksi.Ial ini se%ara logis kemampuan perusahaan untuk terlibat dalam transaksi.Ial ini se%ara logis men
menyiryiratkaatkan n kemakemampuampuan n peruperusahasahaan an untuuntuk k pasapasar r untuuntuk k memmembeli beli obliobligasigasi sendiri dengan harga pasar.
sendiri dengan harga pasar.
4.
4. CuCurrrrenent Ct Cost ost or or EiEit #t #ricricee
Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan %urrent %ost atau e;it pri%e. i tahap mana dari siklus operasi, menggunakan %urrent %ost atau e;it pri%e. i tahap mana dari siklus operasi, e;it pri%e mendominasi penilaian aset? eori
e;it pri%e mendominasi penilaian aset? eoricurrent cost current cost berpendapat bahwa berpendapat bahwa harga entri adalah L metode penilaian normalL dibandingakan
harga entri adalah L metode penilaian normalL dibandingakane!it pricee!it price karena karena alasan berikut"
alasan berikut"
•
• Menggunakan harga keluar (Menggunakan harga keluar (e!it pricee!it price) mengarah ke re&aluasi anomali) mengarah ke re&aluasi anomali
atas perolehan karena segera
atas perolehan karena segera setelah nilai pembelian biasanya harga jatuhsetelah nilai pembelian biasanya harga jatuh sehingga kurang dari harga perolehan.
sehingga kurang dari harga perolehan.
•
• Menggunakan harga keluar(Menggunakan harga keluar(e!it pricee!it price) ) menmenyiryiratkaatkan n pendpendekatekatan an jangjangkaka
pendek
pendek untuk untuk operasi operasi bisnis bisnis karena karena salah salah satu satu tertarik tertarik pada pada nilai-nilainilai-nilai disposisi dan likuidasi.
•
• MengMenggunagunakan kan harharga ga kelukeluar ar ((e!it e!it pripricece) ) untuntuk uk pepersersediadiaan an barbarang ang jajadidi
mengarah pada antisipasi terhadap laba operasi
mengarah pada antisipasi terhadap laba operasi sebelum titik skala karenasebelum titik skala karena persediaan dinila
persediaan dinilai lebih dari biaya saat ini lebih dari biaya saat ini.i.
C.
C. 55aa)ue In Use 5)ue In Use 5s 5s 5a)ua)ue In Ec+e In Ec+angeange
Staubus menunjukan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap
Staubus menunjukan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiapviewpoint viewpoint " "
•
• pengamatan pengamatan harga harga pasar pasar lebih lebih rele&an rele&an untuk untuk pengambilan pengambilan keputusankeputusan
keuangan. keuangan.
•
• keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak
bergantung pada alokas
bergantung pada alokasi subjektif.i subjektif.
•
• aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yangdalam satuan yang
sama, disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga. sama, disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga. ..
D.
D. Sistem Sistem Pengukuran Pengukuran Cam#uran Cam#uran Dan Dan Stan-ar Stan-ar InternasionInternasiona)a)
Meskipun dalam standar pelaporan keuangan internasional penilaian Meskipun dalam standar pelaporan keuangan internasional penilaian pasar
pasar dilakukan dilakukan dengan dengan pendekatan pendekatan nilai nilai wajar, wajar, pendekatan pendekatan ini ini dilakukan dilakukan tidak tidak beraturan
beraturan karena karena pada pada dasarnya dasarnya lembaga lembaga pengatur pengatur akuntansi akuntansi tidak tidak memilikimemiliki kons
konsep ep penipenilailaian, an, %api%apital tal maimaintenntenan%ean%e, , atau atau pengpengukurukuran an pendpendapatapatan.San.Stautaubusbus berpendapat
berpendapat bahwa bahwa mereka mereka tidak tidak benar-benar benar-benar menerapkan menerapkan teori teori de%ision- de%ision-usefulness.'kan tepapi mereka menerapkan istilah mereka sendiri yaitu atribut usefulness.'kan tepapi mereka menerapkan istilah mereka sendiri yaitu atribut dari aset atau hutang daripada metode pengukuran yang unik.Ial inilah yang dari aset atau hutang daripada metode pengukuran yang unik.Ial inilah yang menimbulkan sistem pengukuran %ampuran.
