PENYELESAIAN
SENGKETA PAJAK
INTERNAL DJP;
PENGADILAN PAJAK; DAN
MAHKAMAH AGUNG.
ALUR KUP
Peninjauan Kembali Self assesment
Penetapan DJP
Penyelesaian Sengketa
Alur Sistem Perpajakan
3
WP Orang
Pribadi WP Badan Usaha
Bayar Pajak
Pelaporan Pajak Pembayaran Pajak
Surat Pemberitahuan Masa/ Tahunan
(SPT)
Surat Setoran Pajak (SSP)
Kantor Pelayanan Pajak
Alur Sistem Perpajakan (2)
WP Orang Pribadi
(Karyawan) WP Badan Usaha
Dipotong Pajak Perusahaan
(PPh 21)
Angsuran PPh 25 (SPT Masa)
Memperhitungkan witholding text (PPh 22, 23,26)
Surat
Alur Sistem Perpajakan (3)
5
Surat
Pemberitahuan (SPT)
SPT LEBIH BAYAR
SPT N I H I L
SPT KURANG BAYAR
Permohonan Restitusi
Diperiksa Oleh DJP
Pembayaran dengan SSP
Alur Sistem Perpajakan (4)
Pemeriksaan Oleh DJP
Surat Ketetapan Pajak (SKP)
Lebih Bayar
Kurang Bayar
Nihil
WP SETUJU
WP TIDAK SETUJU
Wajib Pajak DJP Pengadilan Pajak Mahkamah Agung
Sengketa Pajak dan Objek Gugatan Ps 23 KUP
Keberatan dan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak
Banding dan Gugatan Peninjauan Kembali
7
Objek Gugatan Pasal 23
Sengketa Pajak
Gugatan Banding
Keberatan
Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak
Peninjauan Kembali
Wajib Pajak
DJP
Pengurangan Sanksi Ps 36(1)a
Pembatalan Ketetapan Pajak Ps 36(1)b
Pembatalan STP Ps 36(1)c
Pembatalan Hasil Pemeriksaan Ps 36(1)d
Pengadilan Pajak Mahkamah Agung
UPAYA PENYELESAIAN
SENGKETA PAJAK
Pembetulan Suatu Keputusan [Ps.16]
Pengurangan/Penghapusan Sanksi Administrasi [Ps.36 (1) a]
DJP
PP
MA
Pengurangan/Pembatalan surat ketetapan pajak [Ps.36 (1) b]
Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau skp Hasil Pemeriksaan [Ps.36 (1) d]
BANDING [Ps.27]
GUGATAN [Ps.23]
PENINJAUAN
KEMBALI
[UU Pengadilan Pajak]KEBERATAN (Ps.25)
9
PEMBETULAN
KETETAPAN PAJAK
PERMOHONAN WP
PASAL 16 AYAT (1) DAN PENJELASAN UU KUP
DIREKTUR JENDERAL PAJAK DAPAT MEMBETULKAN
•SURAT KETETAPAN PAJAK, SURAT TAGIHAN PAJAK,
•SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN,
•SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN,
•SURAT KEPUTUSAN PENGURANGAN ATAU
•PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI,
•SURAT KEPUTUSAN PENGURANGAN
•ATAU PEMBATALAN KETETAPAN PAJAK, ATAU
•SURAT KEPUTUSAN PENGEMBALIAN
•PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK DAN
•SURAT KEPUTUSAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA
SECARA JABATAN
DAPAT BERUPA :
MENAMBAH ATAU
MENGURANGKAN ATAU
MENGHAPUSKAN
1
Kriteria yg dapat dibetulkan:
a) Kesalahan Tulis
b) Kesalahan Hitung
c) Kekeliruan penerapan
ketentuan tertentu dalam
peraturan
perundang-undangan
Sifat :
- Kesalahan manusiawi, tdk ada sengketa antara WP dan Fiskus
- Dapat menambah, mengurangi, menghapuskan
PERMOHONAN
PEMBETULAN
APABILA JANGKA WAKTU TELAH LEWAT, TIDAK MEMBERI
SUATU KEPUTUSAN, MAKA PERMOHONAN PEMBETULAN
YANG DIAJUKAN TSB DIANGGAP
DIKABULKAN
PASAL 16 AYAT (2), (3), (4) UU KUP
DIREKTUR JENDERAL PAJAK
SEJAK TANGGAL PERMOHONAN DITERIMA,
HARUS MEMBERI KEPUTUSAN
DALAM JANGKA WAKTU 6 BULAN
APABILA DIMINTA OLEH WP, DIREKTUR JENDERAL PAJAK WAJIB MEMBERIKAN KETERANGAN SECARA TERTULIS MENGENAI HAL-HAL
11
Direktur Jenderal Pajak berwenang
a. MENGURANGKAN ATAU MENGHAPUSKAN SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA, DENDA DAN KENAIKAN DALAM HAL SANKSI TERSEBUT DIKENAKAN KARENA KEKHILAFAN WAJIB PAJAK ATAU BUKAN KARENA KESALAHANNYA
b. MENGURANGKAN ATAU MEMBATALKAN KETETAPAN PAJAK YANG TIDAK BENAR
c. MENGURANGKAN ATAU MEMBATALKAN SURAT TAGIHAN PAJAK SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 14 YANG TIDAK BENAR; ATAU
d. MEMBATALKAN HASIL PEMERIKSAAN PAJAK ATAU SURAT KETETAPAN PAJAK DARI HASIL PEMERIKSAAN YANG DILAKSANAKAN TANPA :
- PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN HASIL PEMERIKSAAN; ATAU - PEMBAHASAN AKHIR HASIL PEMERIKSAAN DENGAN WAJIB PAJAK.
Karena Jabatan atau atas Permohonan WP
PENGURANGAN, PENGHAPUSAN, DAN PEMBATALAN
KETETAPAN PAJAK
PASAL 36 UU KUP JO. 21/PMK.03/2008
SYARAT :
SECARA TERTULIS
ALASAN JELAS DAN MEYAKINKAN
PERMOHONAN DIAJUKAN UNTUK SATU KETETAPAN
APABILA WP TIDAK MENGAJUKAN
KEBERATAN - MENURUT WP SEHARUSNYA MENYEBUTKAN JUMLAH PAJAK YANG
TERUTANG
- SECARA TERTULIS 2
KEBERATAN
Pasal 25
KEBERATAN
Pasal 25 ayat (1)
WAJIB PAJAK DAPAT MENGAJUKAN KEBERATAN
HANYA KEPADA
DIREKTUR JENDERAL PAJAK
ATAS
SUATU
:
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKPKB);
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
(SKPKBT);
3. Surat Ketetapan Pajak Nihil
(SKPN);
4. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
(SKPLB);
atau
5. Pemotongan
atau
pemungutan
oleh
pihak
ketiga
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
3
SYARAT PENGAJUAN KEBERATAN
1. TERTULIS DALAM BAHASA INDONESIA;
2. MEMUAT JUMLAH PAJAK YG TERUTANG ATAU JUMLAH PAJAK YG DIPOTONG ATAU DIPUNGUT ATAU JUMLAH RUGI MENURUT PENGHITUNGAN WP;
3. MEMUAT ALASAN-ALASAN YANG JELAS;
4. DALAM JANGKA WAKTU TIGA BULAN SEJAK TANGGAL DIKIRIM SKP ATAU TANGGAL PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN KECUALI DI LUAR KEKUASAAN WAJIB PAJAK (FORCE MAJEUR);
5. SATU SURAT KEBERATAN UNTUK SATU JENIS PAJAK DAN SATU TAHUN PAJAK.
PASAL 25 AYAT (2), AYAT (3), AYAT (3a) Dan, AYAT (4) UU KUP
SYARAT
TIDAK DIPENUHI
TIDAK DIANGGAP SURAT KEBERATAN
DALAM HAL WP MENGAJUKAN KEBERATAN ATAS SKP, WP WAJIB MELUNASI PAJAK YANG MASIH HARUS DIBAYAR
PALING SEDIKIT SEJUMLAH YANG TELAH DISETUJUI WP DALAM PEMBAHASAN AKHIR HASIL PEMERIKSAAN,
15
TANDA BUKTI PENERIMAAN
SURAT KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (5) UU KUP
TANDA BUKTI PENERIMAAN
TANDA TERIMA YANG DIBUAT OLEH
PEGAWAI DITJEN PAJAK
YANG DITUNJUK
RESI (TANDA PENGIRIMAN POS
TERCATAT)
YG DIBUAT OLEH KANTOR POS
CATATAN :
BATAS WAKTU PENYELESAIAN KEBERATAN
DIHITUNG SEJAK TANGGAL DITERIMANYA SURAT PERMOHONAN KEBERATAN WP SECARA LENGKAP
CARA LAIN YANG DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN PERATURAN MENTERI
Untuk Meminta :
Dasar Pengenaan Pajak;
Dasar Penghitungan Rugi;
Dasar Pemotongan atau Pemungutan Pajak.
HAK WAJIB PAJAK DALAM
PENGAJUAN KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (6) DAN PENJELASAN UU KUP
WAJIB PAJAK
DIBERI HAK
WAJIB DIPENUHI SECARA TERTULIS
OLEH
DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN KEBERATAN,
JANGKA WAKTU PELUNASAN
sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9 ayat (3)
ATAU
ayat (3a)
ATAS
JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR
PADA SAAT PENGAJUAN KEBERATAN,
TERTANGGUH
SAMPAI DENGAN
1 (SATU) BULAN
SEJAK
TANGGAL PENERBITAN SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN.
JANGKA WAKTU PELUNASAN
DALAM RANGKA KEBERATAN
Pasal 25 ayat (7)
JUMLAH PAJAK
YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT
PENGAJUAN PERMOHONAN KEBERATAN
sebagaimana dimaksud pada ayat (7),
TIDAK TERMASUK SEBAGAI UTANG PAJAK
sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 11 ayat (1) dan (1a)
TIDAK TERMASUK SEBAGAI
UTANG PAJAK
19
PENYELESAIAN
SURAT KEBERATAN
PALING LAMA 12 BULAN SEJAK TGL SURAT KEBERATAN DITERIMA, DIRJEN PAJAK HARUS MEMBERIKAN KEPUTUSAN
Keputusan dapat berupa :
Menerima seluruhnya
Menerima sebagian
Menolak
Menambah jumlah pajak terutang
BILA DALAM WAKTU 12 BULAN TERLEWATI, DAN TIDAK DIBERIKAN KEPUTUSAN, MAKA SURAT KEBERATAN WP
DIANGGAP DITERIMA
PASAL 26 AYAT (1), (2), (3), DAN (5) UU KUP
Catatan:
PENYELESAIAN
SURAT KEBERATAN
DALAM HAL KEBERATAN WP DITOLAK ATAU DIKABULKAN
SEBAGIAN, WP DIKENAI SANKSI
ADMINISTRASI BERUPA
DENDA SEBESAR 50% (LIMA PULUH PERSEN) DARI
JUMLAH PAJAK BERDASARKAN KEPUTUSAN KEBERATAN
DIKURANGI DENGAN PAJAK YANG TELAH DIBAYAR
SEBELUM MENGAJUKAN KEBERATAN.
PASAL 26 AYAT (9) dan (10)
SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA SEBESAR 50%
(LIMA PULUH PERSEN) DI ATAS
TIDAK DIKENAKAN,
DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN PERMOHONAN
21
PEMBUKTIAN KETIDAK-BENARAN
KETETAPAN PAJAK SECARA JABATAN
PASAL 26 AYAT (4) UU KUP
SURAT KEBERATAN
ATAS
SKP SECARA JABATAN KARENA :
• WP TIDAK MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN SETELAH DITEGOR SECARA TERTULIS;
• TIDAK MEMENUHI KEWAJIBAN PEMBUKUAN
• TIDAK MEMBERI KESEMPATAN PEMERIKSA MEMASUKI TEMPAT TERTENTU YG DIANGGAP PERLU
HARUS DIBUKTIKAN OLEH
WP
KETIDAKBENARAN SKP TSB.
APABILA TIDAK DIBUKTIKAN
KEBERATAN DITOLAK
KEBERATAN
Contoh 1:
SKPKB hasil pemeriksaan =Rp100.000.000,00 Setuju Hasil Pemeriksaan =Rp100.000.000,00 Yang Harus Dilunasi Jika Tidak Keberatan =Rp100.000.000,00 Contoh 2:
BANDING & GUGATAN
Pasal 27
25
PERMOHONAN BANDING
Ditulis dalam Bahasa Indonesia;
Alasan yang jelas;
Dalam jangka waktu tiga bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima;
Dilampiri salinan Surat Keputusan Keberatan.
HANYA DAPAT DIAJUKAN BANDING KEPADA
syarat
PASAL 27 AYAT (1), (2), (3), DAN (5c) UU KUP
ATAS
KEPUTUSAN KEBERATAN
BADAN PERADILAN PAJAK
PUTUSAN BANDING
Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan
pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata
usaha negara.
PASAL 27 UU KUP
Catatan :
• DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN BANDING, JANGKA WAKTU PELUNASAN PAJAK SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 9 AYAT (3), AYAT (3A), ATAU PASAL 25 AYAT (7), ATAS JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT PENGAJUAN KEBERATAN, TERTANGGUH SAMPAI DENGAN 1 (SATU) BULAN SEJAK TANGGAL PENERBITAN PUTUSAN BANDING.
• JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT PENGAJUAN PERMOHONAN BANDING BELUM MERUPAKAN PAJAK YANG TERUTANG SAMPAI DENGAN PUTUSAN BANDING DITERBITKAN.
27
BADAN PERADILAN PAJAK
Badan Peradilan Pajak diatur
dengan UU
(UU NO.14 TAHUN 2002)
BANDING (PASAL 27) (LANJUTAN)
Contoh:
SKPKB hasil pemeriksaan = Rp100.000.000,00
Setuju Hasil PemeriksaaN = Rp 30.000.000,00
Keputusan Keberatan, SKPKB menjadi = Rp 80.000.000,00
Pajak Kurang Dibayar (80.000.000 - 30.000.000) = Rp 50.000.000,00
Mengajukan Banding (Tidak ada syarat harus membayar)
Putusan Banding, SKPKB menjadi = Rp 65.000.000,00
Pajak Kurang Dibayar (65.000.000 - 30.000.000) = Rp 35.000.000,00
Sanksi Denda (100% X Rp35.000.000) = Rp 35.000.000,00
29
SUB
•
Surat Uraian Banding adalah surat terbanding
kepada pengadilan pajak yang berisi jawaban
atas alasan banding yang diajukan oleh
GUGATAN WAJIB PAJAK ATAU
PENANGGUNG PAJAK
Pasal 23 Ayat (2)
DAPAT DIAJUKAN TERHADAP :
•
Pelaksanaan
Surat Paksa
,
Surat Perintah Melakukan Penyitaan
, atau
Pengumuman Lelang
;
•
Keputusan
pencegahan
dalam rangka pelaksanaan penagihan pajak;
•
Keputusan yang berkaitan dengan
pelaksanaan keputusan perpajakan
,
selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
•
Penerbitan surat ketetapan pajak atau
Surat Keputusan Keberatan
, yang
dalam penerbitannya
tidak sesuai dengan prosedur
atau
tata cara
yang
telah diatur dalam ketentuan per aturan perundang-undangan
perpajakan.
HANYA DAPAT DIAJUKAN KEPADA
BADAN PERADILAN PAJAK
6
SYARAT PENGAJUAN GUGATAN
1. TERTULIS DALAM BAHASA INDONESIA 2. JANGKA WAKTU :
PENAGIHAN PAJAK – 14 HARI SEJAK TANGGAL PELAKSANAAN PENAGIHAN,
KEPUTUSAN – 30 HARI SEJAK TANGGAL DITERIMA KEPUTUSAN YANG DIGUGAT,
3. MEMUAT ALASAN-ALASAN YANG JELAS
4. SATU SURAT GUGATAN UNTUK SATU JENIS OBJEK GUGATAN
PASAL 23 UU KUP
PENGGUGAT AHLI WARIS
PUTUSAN GUGATAN
(Pasal 1 Angka 36)
PUTUSAN BADAN PERADILAN PAJAK
ATAS
GUGATAN
TERHADAP HAL-HAL YANG
BERDASARKAN KETENTUAN PERATURAN
PERUNDANG-UNDANGAN PERPAJAKAN
DAPAT DIAJUKAN GUGATAN
GUGATAN TIDAK MENUNDA ATAU MENGHALANGI DILAKSANAKANNYA PENAGIHAN PAJAK ATAU
KEWAJIBAN PERPAJAKAN
PENINJAUAN KEMBALI
PUTUSAN PENINJAUAN KEMBALI
(Pasal 1 Angka 37)
PUTUSAN MAHKAMAH AGUNG ATAS
PERMOHONAN PENINJAUAN KEMBALI YANG DIAJUKAN OLEH WP ATAU
OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK
TERHADAP
PUTUSAN BANDING ATAU PUTUSAN GUGATAN DARI BADAN PERADILAN
PAJAK
MERUPAKAN PUTUSAN AKHIR DAN MEMPUNYAI KEKUATAN HUKUM TETAP
7
IMBALAN BUNGA ATAS KEBERATAN/BANDING
Dikembalikan, ditambah bunga :
- 2 % perbulan, paling lama 24 bulan sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak s/d tanggal diterbitkannya Keputusan Keberatan atau Putusan Banding
Keberatan/Banding diterima sebagian atau
seluruhnya
Pasal 27 A ayat (1) UU KUP & KMK 540/KKMK.04/200
