KEMENTERIAN KEUANGAN RI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
1
SEMINAR ON TRANSFER PRICING
AUDIT GUIDELINES
for Jakarta Japan Club Foundation
Legal Framework
Outline of Transfer Pricing Audit
Guidelines (PER-22/PJ/2013)
Instruction for filling related party
transaction’s form of PER-22/PJ/2013
Transfer Pricing Documentation Issues
Dealing with TP Audit
Article 18 paragraph (3) of Income Tax Law
:
"Director General of Taxes is authorized to reallocate income and
deductions between related parties and to characterize debt as
equity for the purposes of the computation of taxable income to
assure that the transaction are those which would have been
made between independent parties
...
"
The intention of this provision
is to prevent the
probability
of
tax
evasion
due
to
special
relationship
. If special relationship is present, there is
a probability of underreporting of income and/or
expenses from if the two taxpayers do not have special
relationships. In determining the amount of income
and/or expenses,
the methods that can be used are
the comparable uncontrolled price method, the cost
plus method, or the other methods like the profit
split method or transactional net margin method
.
The explanation of Article 18 paragraph (3) of
the Income Tax Law stated that:
Article 9
“[Where]
conditions
are made or imposed between the two [associated] enterprises in
their commercial or financial relations
which differ from those which would be made
between independent enterprises
, then any
profits
which would, but for those
conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions,
have not so accrued,
may be included in the profits of that enterprise and taxed
accordingly.
Tax Treaty
“Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State -- and
taxes accordingly -- …, then that other State
shall make an appropriate adjustment
to
the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment,
due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the competent
authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
Article 18 clause (4) of the Income Tax Law and Article 2 clause (2) of the Value
Added Tax Law
:
The concept of special relationships is regulated in Article 18 clause (4) of the
Income Tax Act and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Act which stated
that special relationships exist when:
a.
Taxpayer has direct or indirect ownership at least 25% on other taxpayer;
relationship; relationship between taxpayers with at least 25% ownership
on two or more taxpayers; or special relationship between two or more
taxpayers that were stated later.
b.
Taxpayer own other taxpayers or two or more taxpayers under the same
direct or indirect ownership; or
c.
There is family relationship both by blood or marriage in direct inheritance
or siblings.
Development of Transfer Pricing Regulation
• DGT authority to make adjustments was stated in the
Income Tax Law
• Arm’s length principles was stated in the Income Tax Law
1983
• Guidelines for Audit on Related Parties Taxpayers(Kep-01)
• Instructions for Handling Transfer Pricing Cases (SE-04)
1993
• Director General of Taxes Regulations on Applications of Arm’s
Length Principle, Mutual Agreement Procedures and Advance
Pricing Agreement (PER-43, PER-48, PER-69)
• PER-32/PJ/2011 (revised on PER-43/PJ/2010)
• PER-22/PJ/2013: Guidance on Transfer Pricing Audit.
• SE- 50/PJ/2013: Technical Instruction for Transfer Pricing Audit.
2010
-2013
No
CLASSIFICATION
DETAIL
1
Transfer Pricing Methods
Comparable Uncontrolled Price, Resale Price and Cost
Plus
Profil Split, TNMM , other methods
2
The Use of Methods
the most appropriate method
3
Scope
Domestic Transfer Pricing (in specific condition) &
Cross Border Transaction
4
Comparability Analysis
Comparability Factors
Product Characteristic;
Function, Assets and Risk;
Contractual Terms;
Economic Circumstances; and
Business Strategies
The Use of Multiyear Data
Only used if it could increase comparability
Arms’Length Price / Profit
Price or Profit Range used if single price or profit can
not be determined
Outline of PER-22/PJ/2013
No
CLASSIFICATION
DETAIL
5
Audit Preparation Step
Preparation step is conducted according to
audit procedures, with more attention to collect
and process taxpayer data in relations to
affiliated transactions for transfer pricing audit
risk assessment.
6
Audit Execution Step
(scrutinizing affiliated transactions)
Transfer pricing audit execution step consists
of determining business characteristic of the
taxpayer, selecting transfer pricing method,
and applying arm’s length principle.
7
Audit Reporting Step
Transfer pricing audit reporting step shall be
conducted according to the audit procedures
with special supplementary concerning
Transfer Pricing adjustment
Outline of PER-22/PJ/2013
NO
CLASSIFICATION
DETAIL
8
Information Request Letter (Surat
Permintaan Keterangan/Informasi)
Affiliated Transactions
Special Attachment 3A /3B of Income Tax
Return
Segmented I/S
As stated on OECD TPG para. 3.37
Supply Chain Analysis
Assessing transfer pricing risks.
FAR Analysis
Mapping of function performed, asset used
and risk assumed by each party
Taxpayer’s Business Characteristics
Conclusion of FAR analysis
Comparability Analysis
Used if there are some Internal Comparable
or other things.
Outline of PER-22/PJ/2013
Instruksi/Persetujuan/ Penugasan LP2 ND Penunjukan Supervisor Audit Plan SP2 Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Peminjaman Dokumen Pengujian SPHP Surat Peringatan I Surat Peringatan II
FLOW OF TRANSFER PRICING AUDIT PROCESS
Surat Permintaan Keterangan /Bukti - Transaksi Hub, Istimewa
- L/K Tersegmentasi - Analisis Supply Chain - Karakteristik Usaha - Analisis Kesebandingan
Surat Panggilan Memberikan Keterangan - Karakteristik Industri
- Karakteristik Transaksi Afiliasi - Supply Chain
- Karakteristik usaha - Pembanding & ALP
3 Tahap Pemeriksaan Transfer Pricing 1. Menentukan Karakteristik Usaha WP 2. Memilih Metode Transfer Pricing 3. Menerapkan Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha
TP Risk Analysis
Dst...
•
Reviewing document related to affiliated transactions.
•
If taxpayer engaged in affiliated transactions, the Auditor need to
analyse transfer pricing risk of those transactions, refer to:
Significancy of the related party transactions,
Affiliated transactions with the low tax country/tax haven
country.
Special transactions, such as: Intra- Group Services, Intangible
Property, Intra-Group Loan.
Taxpayer with Low net income compared to other companies in
similar industries.
Non-routine affiliated transactions, for example: business
restructuring, intangible property.
Taxpayers who suffered losses in some years.
TP Audit Procedures :
Preparation
•
Auditor send request information letter to taxpayers.
•
If the taxpayer has submitted TP Documentation, request information letter
could be adapted to the data and information that has been submitted.
•
Auditor could come to the taxpayer for site visit or interviewing key person.
•
Applying 3 step of TP Audit Implementation:
TP Audit Procedures :
Implementation
Understanding
characteristic of
taxpayer
Choosing the most
appropriate TP
method
Applying the Arms
•
Auditor
prepares
Audit
Report
that
contains
the
implementation and results of Transfer Pricing Audit
organized by the Tax Audit, concisely, clearly and in
accordance with the scope and purpose of Audit.
TP Audit Procedures :
Reporting
Letter and Forms
No
Format of Letter & Documents
1. Surat Permintaan Keterangan/Bukti (Letter of Information Request) 2. Surat Pernyataan (Taxpayer’s Statement/Declaration Letter)
3. Transaksi Dalam Hubungan Istimewa (Affiliated Transactions) 4. Laporan Keuangan Tersegmentasi (Segmented I/S)
5. AnalisisSupply Chain Management
6. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (FAR analysis) 7. Karakteristik Usaha (Business Characteristics) 8. Analisis Kesebandingan (Comparability Analysis)
9. Surat Panggilan untuk Memberikan Keterangan Transaksi Afiliasi (Summon Letter to Declare Information of Affiliated Transactions)
10. Berita Acara Pemberian Keterangan Wajib Pajak Terkait Transaksi Afiliasi (Agenda Report of Taxpayer Declaration Concerning Affiliated Transactions)
Nama Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan
Pekerjaan/jabatan Wajib Pajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan Alamat Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib
Pajak yang menandatangani surat pernyataan Diisi dengan tanda [√] pada kotak yang sesuai Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor SP2 Tanggal SP2
Format surat pernyataan ini dilampiri dengan formulir :
1. Laporan Keuangan Tersegmentasi 2. Analisis Supply Chain Management
3. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (Analisis FAR)
4. Karakteristik Usaha, dan 5. Analisis Kesebandingan
Tempat, tanggal, bulan dan tahun surat pernyataan dibuat
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan 18
Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak Nilai total transaksi dengan menyebutkan mata uang yang digunakan Metode yang dipilih untuk digunakan dalam menentukan harga transfer wajar dalam transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa Keterangan terkait transaksi afiliasi Wajib Pajak antara lain : negara mitra transaksi dan alasan pemilihan metode
Memilih satu atau lebih pilihan bentuk hubungan yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
a) Hubungan istimewa karena kepemilikan saham/penyertaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf a UU PPh
b) Hubungan istimewa karena
penguasaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf b UU PPh c) Hubungan istimewa karena
hubungan keluarga sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf c UU PPh
d) Hubungan istimewa karena pengendalian sebagaimana diatur oleh Pasal 9 ayat (1) Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (tax treaty) antara Indonesia dengan negara domisili pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak
Jenis transaksi afiliasi lain selain nomor (1) s.d. nomor (7) Tempat, tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang
memberikan keterangan 19
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan
keterangan Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib pajak yang diperiksa
Nilai sesuai item/transaksi (Rp/US$) ke pihak afiliasi Jumlah sesuai item/transaksi
Keterangan dasar alokasi apabila segmentasi diidentifikasi secara tidak
langsung dan/atau keterangan lainnya
Alokasi atas pembebanan biaya.
Misalnya: Biaya royalti PT A di tahun 2012 adalah sebesar Rp1.000.000.000,00. Atas biaya tersebut, PT A mengalokasikan seluruhnya ke transaksi
independen, sementara transaksi afiliasi tidak mendapat alokasi biaya royalti.
Maka di kolom (4) diisi dengan Rp 0,00, sedangkan kolom (5) diisi dengan Rp 1.000.000.000,00.
Tempat, tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan Nilai sesuai item/transaksi (Rp/US$) ke pihak independen Apakah item diidentifikasi secara langsung atau tidak langsung 20
Diisi nama Wajib Pajak yang diperiksa
Diisi Nomor Pokok Wajib Pajak yg diperiksa
Diisi alamat Wajib Pajak yg diperiksa
Diisi jenis fungsi lain sesuai kebutuhan
informasi Tim Pemeriksa pajak
Diisi nama pihak perusahaan afiliasi yang melakukan fungsi sebagaimana
deskripsi
6. Diisi dengan Tahun Pajak
saat Wajib Pajak diperiksa
Diisi dengan persentase laba bersih usaha perusahaan
yang melakukan fungsi sebagaimana deskripsi
Diisi tempat,tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan Diisi dengan nama dan
jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa
Wajib Pajak yang
Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Diisi dengan tanda sebagai berikut.
1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Diisi dengan tanda sebagai berikut.
1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
Diisi dengan tanda sebagai berikut. 1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan
risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
Diisi dengan tanda sebagai berikut.
1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
Diisi dengan tanda sebagai berikut.
1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
Tempat, tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang
memberikan keterangan
Diisi dengan nama WP Pajak yang diperiksa Diisi dengan Nomor Pokok Wajib pajak yang
diperiksa
Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan tanda (√) pada kotak yang diperlukan
Diisi dengan jenis karakteristik usaha Wajib Pajak selain angka 1 sampai 8.
Misalnya:
Wajib Pajak melakukan usaha dengan jenis karakteristik usahacontract manufacturing, namun melakukan fungsi tambahan yang tidak dilakukan oleh perusahaan dengan jenis karakteristik usaha
contract manufacturing.
Diisi dengan tempat , tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan
Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang memberi
keterangan
Diisi dengan nama Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang
diperiksa
Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak Diisi dengan keterangan sesuai
dengan kolom faktor kesebandingan , kategori dan
item terkait transaksi afiliasi
Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor kesebandingan
kategori dan item terkait transaksi independen
Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor
kesebandingan , kategori dan item terkait transaksi
afiliasi
Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor kesebandingan kategori dan
item terkait transaksi independen
Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor
kesebandingan kategori dan item terkait transaksi independen
Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor kesebandingan ,
kategori dan item terkait transaksi afiliasi
Diisi dengan tempat, tanggal, bulan , dan tahun keterangan diberikan
Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa
Wajib Pajak yang memberikan keterangan
1. Undisclosed affiliated transactions as required in
‘Lampiran 3A SPT PPh Badan’.
2. Transfer Pricing documentation that prepare after
SP2 (Letter of Audit Instruction) issued.
3. Taxpayers don’t fill out ‘Required document of
PER-22’.
4. Lack of Information of foreign affiliates (especially:
affiliate with less complex function).
32
1. Taxpayer should be actively engaged in preparing
Transfer Pricing documentation.
2. Tax administration & Taxpayer should be prepared to
make a good faith in dealing with TP Audit (para 4.16
OECD TP Guidelines).
33
