MODUL PERKULIAHAN
AKUNTANSI KEUANGAN
LANJUTAN II +
LABORATORIUM
Laporan Keuangan Konsolidasi
Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh
Ekonomi Akuntansi
06
W321700017 Dendy Kurniansyah, SE. M.AkAbstract Kompetensi
konsep laporan keuangan
konsolidasian
konsep laporan keuangan konsolidasian
Pembahasan
I. PENDAHULUAN
Prosedur Konsolidasi diatur dalam PSAK No. 4 (Paragraf 8, 21 & 23) antara lain dinyatakan bahwa dalam menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi Laporan Keuangan Induk Perusahaan (Parent Company) dan Anak Perusahaan (Subsidary Company) digabungkan satu persatu dengan menggabungkan unsure-unsur yang sejenis dari aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan beban.Adapun prosedur penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi Dijelaskan lebih terperinci lagi, yaitu:
1. Mempersiapkan kertas kerja penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
2. Memasukkan laporan keuangan meliputi laporan laba rugi, laporan laba ditahan dan neraca masing-masing perusahaan induk dan anak pada kolomnya masing- masing.
3. Jika ada kesalahan-kesalahan pada laporan keuangan induk atau anak (seperti koreksi terhadap pencatatan investasi dengan metode biaya dikonversi ke metode ekuitas) perlu dibuatkan jurnal penyesuaian (diposting ke buku besar perusahaan induk atau anak).
Memasukkan jurnal eliminasi dalam kertas kerja, seperti:
A. Mengeliminasi laba atau rugi antar perusahaan (laba atau rugi anak yang telah diakui dalam laporan laba-rugi perusahaan induk).
B. Mengeliminasi dividen anak perusahaan yang telah dicatat pada saat perusahaan induk menerima dividen dari anak.
Pendapatan dari perusahaan anak………xxx Dividen………. xxx Investasi pada perusahaan anak………. xxx
Penyesuaian untuk mencatat hak minoritas dalam laba dan dividen perusahaan anak.
Beban hak minoritas……… ..xxx
Dividen……… xxx Hak minoritas……… xxx
C. Mengeliminasi akun resiprokal, yaitu akun investasi pada perusahaan anak (di neraca induk) dan akun ekuitas (di neraca anak) dikali dengan persentase kepemilikan induk.
Jika NW dari akun investasi pada perusahaan anak = NB dari akun ekuitas
Modal saham……….……. xxx
Tambahan modal (jika ada)………. xxx
Laba ditahan……… xxx
Investasi pada perusahaan anak……… xxx
Hak monoritas (% kepemilikan x total ekuitas)……… xxx
Jika NW dari akun investasi pada perusahaan anak > < NB dari akun ekuitas. (catatan lihat penjelasan selanjutnya). Modal saham………. xxx
Tambahan modal (jika ada)……… xxx
Laba ditahan……….. xxx
Alokasi kelebihan ……….. xxx
Investasi pada perusahaan anak……… xxx
Hak monoritas (% kepemilikan x total ekuitas)………. xxx
D. Menjumlah akun-akun pada kedua laporan keuangan untuk akun-akun yang tidak resiprokal pada kolom laporan konsolidasi.
E. Menjumlahkan akun-akun pada kedua laporan keuangan ditambah dan dikurangi akun-akundalam kolom jurnal eliminasi.
II. Akuisi Saham (Stock Acquisition).
Yang di beli bukan net asetnya tetapi adalah sahamnya, dan Rp 500.000 dibayarkan kepada share holder (pemegang saham). Kami cantumkan kembali neraca sebelum terjadi akuisisi.
PT Estrada Balance Sheet
Assets Liabilities and Equity
Cash 800.000 Current Liabilities 150.000
Account Receivable 300.000 Bonds Payable 500.000
Inventory 100.000 Common Stock 100.000
Equipment 150.000 Retained Earnings 600.000
Total 1.350.000 Total 1.350.000
PT Nick Balance Sheet
Assets Liabilities and Equity
Account Receivable 200.000 Current Liabilities 100.000
Inventory 100.000 Common Stock 200.000
Equipment 300.000 Retained Earnings 300.000
Total 600.000 Total 600.000
Atas akuisisi saham tersebut PT Estrada akan menjurnalnya sebagai berikut:
Investmen in Subsidiary 500000,- Cash
500000,-
Dan kita perhatikan dalam penjurnalan ini tidak ada mencatat penambahan aktiva ataupun hutang (liabiliteis). melainkan hanya tercatat sebagai investasi, Mengapa?
Ini dikarenakan yang diakuisisi hanya saham saja, dimana saham yang senilai Rp 500.000,- merefleksikan atau mencerminkan dari nilai aktiva bersihnya juga. ini menunjukkan hak kontrol atau hak kendali didapatkan dengan cara membeli saham PT Nick.Kita memerlukan kertas kerja seperti dibawah ini untuk membuat neraca konsolidasi:
Trial Balance Elimination & Consolidated
Adjustment Balance
Estrada PT
Nick Dr Cr Sheed
Cash 300.000 – – – 300.000
Account Receivable 300.000 200.000 – – 500.000
Inventory 100.000 100.000 – – 200.000
Investment in PT Nick 500.000 – – 500.000 –
Equipment 150.000 300.000 – – 450.000
Goodwill – – – – –
– –
Current Liabilities -
150.000 -
100.000 – – -250.000
Bonds Payable -
500.000 – – – -500.000
Common Stock PT
Nick – -
200.000 -
200.000 – –
Retained Earning PT
Nick – -
300.000 -
300.000 – –
Common Stock PT Estrada
-
100.000 – – – -100.000
Retained Earning PT Estrada
-
600.000 – – – -600.000
Total 500.000 500.000 –
Melihat kertas kerja laporan konsolidasi diatas. mungkin ada pertanyaan, mengapa ada perlakuan eliminasi?
Perlu untuk disadari, PT Nick telah menjadi subsidiary PT Estrada, Neraca konsolidasi diatas disusun oleh PT Estrada (Bukunya PT Estrada) untuk menyatukan laporan keuangan PT Nick dan PT Estrada yang mulanya terpisah, Apakah mungkin PT Estrada menanam investasi pada perusahaan dia sendiri? tentu saja tidak, maka dari itu perlu dilakukan eliminasi.
Pun dengan ekuitas pemegang saham perusahaan investee, perlu dilakukan eliminasi karena aset ataupun kewajibannya adalah milik perusahaan Estrada itu sendiri selaku perusahaan induk.
Jurnal Eliminasi nya adalah seperti dibawah ini:
Common Stock PT Nick 200.000
Retained Earning PT Nick 300.000
Investmen in PT Nick 500.000
III. Akuisi Saham (Stock Acquisition).
Laporan Posisi Keuangan berikut disiapkan untuk PT. Apple dan PT. Bentara pada tanggal 1 januari 20XX, Sesaat sebelum penggabungan usaha:
Keterangan PT. Apple PT. Bentara
Nilai Buku Nilai Wajar Nilai Buku Nilai Wajar Kas dan Piutang Rp 150.000.000 Rp150 Juta Rp90.000.000 Rp90 Juta Persediaan 300.000.000 380 Juta 70.000.000 160 Juta Bangunan dan Peralatan 600.000.000 430 Juta 250.000.000 240 Juta ( – ) Akm. Penyusutan (250.000.000) (80.000.000)
Total Aset Rp800.000.000 Rp960 Juta Rp330.000.000 Rp490 Juta Utang Usaha Rp75.000.000 Rp75 Juta Rp50.000.000 Rp 50 Juta Wesel Bayar 200.000.000 215 Juta 30.000.000 35 Juta Saham Biasa,Nilai Psar:
Rp8.000 180.000.000
Rp6.000 90.000.000
Tambahan Modal Disetor 140.000.000 55.000.000
Saldo Laba 205.000.000 105.000.000
Total Liabilitas+ Ekuitas Rp800.000.000 Rp330.000.000
Apple mengakuisisi seluruh aset dan kewajiban PT. Bentara pada tanggal 1 Jan 20XX sebagai pertukaran untuk saham biasanya. PT. Apple mengeluarkan 8.000 lembar saham untuk melakukan penggabungan usaha.
Diminta:
Buatlah Laporan Posisi Keuangan penggabungan usaha sesaat setelah akuisisi, asumsikan nilai pasar saham PT. Apple adalah:
Rp60.000 pada tanggal dikeluarkan Rp48.000 pada tanggal dikeluarkan Jawaban:
Jika nilai saham Rp60.000 pada tanggal dikeluarkan.
Jurnal yang dibuat PT. Bentara sebagai pihak yang diakuisisi : Investasi pada saham PT. Bentara 480.000.000 Kewajiban Lancar 80.000.000 Akumulasi penyusutan 80.000.000
Kas dan piutang 90.000.000 Persediaan 70.000.000 Bangunan dan peralatan 250.000.000 Keuntungan penjualan aset bersih / good will 230.000.000
Jurnal yang dibuat PT. Apple sebagai pihak pengakuisisi : Saham Biasa 90.000.000 Tambahan modal disetor 55.000.000 Saldo laba 105.000.000 Keuntungan penjualan aset / good will 230.000.000
Investasi pada saham PT. Bentara 480.000.000
Apple dan PT. Bentara – Kertas Kerja Neraca Konsolidasi – 1 Januari 20XX (Dalam Ribuan Rupiah)
Keterangan PT. Apple PT. Bentara Estimasi
Konsolidasi Debet Kredit
Kas dan Piutang 150.000 90.000 240.000
Persediaan 300.000 70.000 370.000
Bangunan dan Peralatan 600.000 250.000 850.000
( – ) Akm. Penyusutan (250.000) (80.000) (330.000)
Good will 230.000
Total Aset 800.000 330.000 1.360.000
Utang Usaha 75.000 50.000 125.000
Wesel Bayar 200.000 30.000 230.000
Saham Biasa :
Rp.8000 dan 6.000 180.000 90.000 90.000 480.000 660.000
Tambahan Modal 140.000 55.000 55.000 140.000
Saldo Laba 205.000 105.000 105.000 205.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 800.000 330.000 1.360.000
Apple – Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi – Per 31 Desember 20XX (Dalam Ribuan)
Aset Liabilitas
Kas 240.000 Utang Usaha 125.000 Persediaan 370.000 Wesel Bayar 230.000 Bangunan dan Peralatan 850.000 Ekuitas
Akm. Penyusutan ( 330.000 ) Saham 140.000 Tambahan Modal 660.000 Good Will 230.000
Total Aset 1360.000
Saldo Laba 205.000
Total Liabilitas & Ekuitas 1.360.000
IV. Konsolidasi dengan Metode Ekuitas (Equity Method)
Konsep dasar dari metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi Induk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan sebagai sesuatu penyertaan modal sehingga jika aktiva bersih Anak Perusahaan berubah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menyebabkan perubahan pada nilai investasi induk Perusahaan.
Contoh Kasus:
Soal:
Pada tanggal 31 Maret 2013 setelah PT. Sinar membeli 85% saham PT. Abadi yang beredar dengan harga Rp. 22.500.000. Pada tanggal 23 Desember 2013, PT. Abadi mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp. 3.100.000 sedangkan realisasi pembayaran deviden baru terjadi pada tanggal 30 Desember 2013, selama tahun buku PT. Sinar memperoleh laba Rp. 4.700.000 dan PT. Abadi Rp. 3.800.000.
Jawaban:
Jurnal Pada PT. Sinar
A. Pengumuman Deviden 23 Desember :
Piutang Deviden 2.635.000
Inv.Saham PT. Abadi 2.635.000
B. Pembayaran Deviden 30 Desember :
Kas 2.635.000
Piutang Deviden 2.635.000
C. Mencatat Laba Anak Pereusahaan :
Inv.Saham PT. Abadi 3.230.000
LYD PT. Sinar 3.230.000
D. Mencatat Laba 31 Desember :
Kas 4.700.000
LYD 4.700.000
Jurnal Pada PT. Abadi
A. Pengumuman Deviden 23 Desember :
LYD 3.100.000
Utang Deviden 3.100.000
B. Pembayaran Deviden 30 Desember :
Hutang Deviden 3.100.000
Kas 3.100.000
C. Mencatat Laba 31 Desember :
Kas 3.800.000 LYD 3.800.000
Kas PT. Sinar : 4.300.000 + 2.635.000 + 4.700.000 = 11.635.000 Kas PT. Abadi : 4.000.000 + 3.800.000 – 3.100.000 = 4.700.000 Inv.Saham PT. Abadi : 22.500.000 + 3.230.000 – 2.635.000 = 23.095.000 LYD PT. Sinar : 6.000.000 + 4.700.000 + 3.230.000 = 13.930.000 LYD PT. Abadi : 2.500.000 + 3.800.000 – 3.100.000 = 3.200.000 Goodwill : 22.500.000 – (85% * 15.000.000) = 9.750.000
D. Jurnal Eliminasi Dan Penyesuaian :
Modal Saham PT. Abadi 7.650.000 Agio Saham 2.975.000 LYD PT. Abadi 2.720.000 KHPDNB (Goodwill) 9.750.000
Inv.Saham PT. Abadi 23.095.000
E. Jurnal Pada Saat Membeli Saham Tanggal 1 April : Modal Saham PT. Abadi 7.625.000 Agio Saham PT. Abadi 2.975.000 LYD PT. Abadi 2.125.000 Goodwill 9.750.000
Inv.Saham PT. Abadi 22.500.000
V. Perlakuan Konsolidasi untuk Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh.
Pada tanggal 31 Desember 2008, PT Induk mengakuisisi 80% saham kepemilikan dari PT Anak seharga Rp 120.000.000. Berikut adalah neraca kedua perusahaan pada tanggal akuisisi.
Pos PT Induk PT Anak
Kas 20.000.000 10.000.000
Piutang Usaha 35.000.000 15.000.000 Persediaan 90.000.000 20.000.000 Tanah 80.000.000 40.000.000 Bangunan dan Peralatan 150.000.000 60.000.000 Investasi pada PT Anak 120.000.000
Total 495.000.000 145.000.000
Akumulasi Penyusutan 20.000.000 10.000.000 Utang Usaha 65.000.000 25.000.000 Utang Obligasi 200.000.000 30.000.000 Saham Biasa 100.000.000 30.000.000 Saldo Laba 110.000.000 50.000.000 Total 495.000.000 145.000.000
Diketahui Nilai Wajar untuk Persediaan ; 30.000.000, Tanah ; 60.000.000, Bangunan dan Peralatan ; 60.000.000. Sedangkan akun lain mempunyai nilai pasar yang mendekati nilai buku saat ini.
Diminta :
1. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat akuisisi saham PT Anak 2. Buatlah kertas kerja konsolidasi
3. Buatlah neraca konsolidasi
Jawaban:
1. Ayat jurnal untuk mencatat akuisisi saham PT Anak.
Biaya perolehan investasi 120.000.000
Nilai buku
Saham Biasa – PT Anak 30.000.000 Saldo Laba – PT Anak 50.000.000 80.000.000
Bagian PT Induk (80%) X 0,8 (64.000.000)
Perbedaan antara nilai buku dan harga perolehan 56.000.000
PT Induk mencatat akusisi saham PT Anak sebagai berikut : Investasi pada Saham PT
Anak 120.000.000
Kas 120.000.000
Menghitung perbedaan nilai aset-aset tertentu dari PT Anak dikarenakan Nilai Wajar lebih tinggi daripada Nilai Buku
Nilai Buku Nilai Wajar Kenaikan Nilai Wajar
80%
Bagian
PT Induk Persediaan 20.000.000 30.000.000 10.000.000 8.000.000
Tanah 40.000.000 60.000.000 20.000.000 16.000.000
Bangunan dan Peralatan
50.000.000 60.000.000 10.000.000 8.000.000
110.000.000 150.000.000 40.000.000 32.000.000
Ayat jurnal untuk dimasukkan ke dalam kertas kerja adalah sebagai berikut :
Saham Biasa – PT Anak 30.000.000
Saldo Laba – PT Anak 50.000.000
Diferensial 56.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 120.000.000
Kepemilikan non pengendali 16.000.000
(Mengeliminasi saldo investasi awal dan memunculkan kepemilikan non pengendali)
Persediaan 8.000.000
Tanah 16.000.000
Bangunan dan Peralatan 8.000.000
Goodwill 24.000.000
Diferensial 56.000.000
(Mengalokasikan Diferensial)
2. Kertas Kerja Konsolidasi
Kertas Kerja Konsolidasi 31 Desember 2008, Tahun Penggabungan Usaha; 80%
Pembelian Di Atas Nilai Buku
POS PT Induk PT Anak Eliminasi
Konsolidasi Debit Kredit
Kas 20.000.000 10.000.000 30.000.000
Piutang Usaha 35.000.000 15.000.000 50.000.000
Persediaan 90.000.000 20.000.000 8.000.000 118.000.000
Tanah 80.000.000 40.000.000 16.000.000 136.000.000
Bangunan dan Peralatan 150.000.000 60.000.000 8.000.000 218.000.000
Goodwill 24.000.000 24.000.000
Investasi pada PT Anak 120.000.000 120.000.000
Diferensial 56.000.000 56.000.000
Total Debit 495.000.000 145.000.000 576.000.000
Akumulasi Penyusutan 20.000.000 10.000.000 30.000.000
Utang Usaha 65.000.000 25.000.000 90.000.000
Utang Obligasi 200.000.000 30.000.000 230.000.000
Saham Biasa 100.000.000 30.000.000 30.000.000 100.000.000
Saldo Laba 110.000.000 50.000.000 50.000.000 110.000.000
Kepemilikan Non Pengendali 16.000.000 16.000.000
Total Kredit 495.000.000 145.000.000 192.000.000 192.000.000 576.000.000
3. Neraca Konsolidasi
PT Induk dan PT Anak
Neraca Konsolidasi 31 Desember 2008
Aset Kewajiban
Kas 30.000.000 Utang Usaha 90.000.000
Piutang Usaha 50.000.000 Utang Obligasi 230.000.000
Persediaan 118.000.000
Tanah 136.000.000 Ekuitas
Bangunan dan
Peralatan 218.000.000 Saham Biasa 100.000.000
Akumulasi Penyusutan (30.000.000) 188.000.000 Saldo Laba 110.000.000
Goodwill 24.000.000 Kepemilikan Non
Pengendali 16.000.000
Total Aset 546.000.000 Total Kewajiban dan
Ekuitas 546.000.000
