UPDATE DWI Overview IFRS DWI 09122015

(1)

OVERVEW PSAK BERBASIS IFRS

S/D EFEKTIF TAHUN 2015

Dr. Dwi Martani, CA., CPA

Dewan Sertifikasi

(2)

Agenda

Standar Akuntansi di Indonesia

1.

Perkembangan PSAK sd 2015

2.

Overview Perubahan PSAK

(3)

Standar Akuntansi

•

Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan

yang relevan dan reliable (

representational faitfullness

)

•

Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada

pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

•

Memudahkan auditor dalam mengaudit

•

Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk

menginterpretasikan dan membandingkan laporan

keuangan entitas yang berbeda.

•

Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga

penyusun tidak dapat menjelaskan kepada masing-masing

•

Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan

yang relevan dan reliable (

representational faitfullness

)

•

Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada

pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

•

Memudahkan auditor dalam mengaudit

•

Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk

menginterpretasikan dan membandingkan laporan

keuangan entitas yang berbeda.

•

Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga

(4)

Tujuan Laporan Keuangan

Laporan keuangan memberikan infomasi  posisi keuangan, kinerja

perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan

Laporan keuangan memberikan infomasi  posisi keuangan, kinerja

perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan

Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggungjawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya

Memenuhi kebutuhan sebagian besar pemakai.

• _{Laporan keuangan,}

• _{Laporan Tahunan (}_{Annual Reporting}_),

• _{Laporan Berkelanjutan (}_{Sustainability Reporting}_),

• _{Laporan Terintegrasi (}_{Integrated Reporting}_{) – Tripple bottom line} • _{Laporan keuangan,}

• _{Laporan Tahunan (}_{Annual Reporting}_),

• _{Laporan Berkelanjutan (}_{Sustainability Reporting}_),

• _{Laporan Terintegrasi (}_{Integrated Reporting}_{) – Tripple bottom line}

Laporan perusahaan

(5)

Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan - SAK-ETAP

Standar Akuntansi Syari’ah – SAK Syariah

(6)

Karakteristik Standar ??

Principle Based :

Judgment

Dinamis

Fair Value

Lebih banyak

(7)

Sejarah Standar Akuntansi

Pra PAI

1973

PAI

1973

Harmonisasi

IAS

1994-2007

Konvergensi

IFRS

2008-2012

Konvergensi

IFRS

2012-2015

8 Desember 2008

Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global

8 Desember 2008

Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global

Efektif 1 Januari 2012Efektif

(8)

Roadmap IFRS di Indonesia

Efektif < 2010

Efektif < 2010

• _{3 PSAK}

• _{1 ISAK}

• _{9 PPSAK} • _{1 PISAK}

• _{3 PSAK}

• _{1 ISAK}

• _{9 PPSAK} • _{1 PISAK}

Efektif 2011

• _{16 PSAK}

• _{6 ISAK}

• _{1 PPSAK} • _{16 PSAK}

• _{6 ISAK}

• _{1 PPSAK}

Efektif 2012

• _{11 PSAK}

• _{12 ISAK}

• _{3 PPSAK} • _{11 PSAK}

• _{12 ISAK}

• _{3 PPSAK}

Efektif 2013

• _{22 PSAK}

• _{1 ISAK}

• _{2 PPSAK} • _{22 PSAK}

• _{1 ISAK}

• 2 PPSAK

Efektif 2014&2015

• _{4 PSAK}

• _{9 Revisi PSAK} • _{4 ISAK (2014)} • _{1 PPSAK (2014)} • _{Penyesuan SAK}

• _{4 PSAK}

• _{9 Revisi PSAK} • _{4 ISAK (2014)} • _{1 PPSAK (2014)} • _{Penyesuan SAK}

IAS / IFRS belum diadopsi:

a. IFRS 9 Financial Instrument b. IFRS 14 Deferral Contract

c. IFRS 15 Revenue from Contract with Customers

Diskusi IFRS

a. Insurance Contract b. Leases

c. Conceptual Framework – Reporting Entity

(9)

PSAK 2013 & 2014

NO IFRS STATUS

1 IFRS 10: Consolidated Financial

Statements PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian [1 Jan 2015]

2 IFRS 11: Joint Arrangements PSAK 66: Pengaturan Bersama [1 Jan 2015] 3 IFRS 12: Disclosure of Interests in

Other Entities PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain [1 Jan 2015]

4 IFRS 13: Fair Value Measurement PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1 Jan 2015]

5 IFRIC 18: Transfer of Assets from

Customers ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan [1 Jan 2014]

6 IFRIC 19: Extinguishing Financial

Liabilities with Equity Instruments ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas [1 Jan 2014]

7 IFRIC 20: Stripping Costs in the

(10)

PSAK 2013 & 2014

NO IFRS STATUS

1 IAS 1: Presentation of Financial

Statements PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1 Jan 2015]

2 IAS 19: Employee Benefits PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015]

3 IAS 27: Separate Financial Statements PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1 jan 2015] 4 IAS 28: Investments in Associates and

Joint Ventures PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama [1 Jan 2015] 5 IAS 32: Financial Instruments:

Presentation PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian [1 Jan 2015]

6 IAS 36: Impairment of Assets PSAK 48: Penurunan Nilai Aset [1 Jan 2015] 7 IAS 39: Financial Instruments:

Recognition and Measurement (IFRS 9 eff 2018 belum diadopsi)

PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran [1 Jan 2015]

8 IFRS 7: Financial Instruments:

(11)

Perkembangan Setelah 1 Januari 2015

• _{IFRS 9 Financial Instruments (efektif 1 Januari 2018)}

• _{IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts (efektif 1 Januari 2016)} • _{IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (efektif 1}

Januari 2018)

IFRS terbaru:

• _{Amandemen IFRS 4 Insurance Contracts} • _{IFRS on Leases}

(12)

Public Hearing 30 Juni 2015

ISAK 30 Pungutan

• _{Amandemen IAS 1 Disclosure Initiative}

Amandemen PSAK 1 : Prakarsa Pengungkapan

• _{Amandemen IFRS 4 IAS 16 dan IAS 38}

Amandemen PSAK 16 dan PSAK 19: Klarifikasi yang Diterima untuk Penyusutan dan Amortisasi

• _{Amandemen IAS 19 Defined Plans: Employee Contributions}

(13)

Public Hearing 21 September 2015

PSAK 69 Agrikultur

ISAK 31 Interpretasi atas Ruang Lingkup Properti Investasi

Amandemen PSAK 4 : Metode Ekuitas dalam Laporan Keuangan Tersendiri

Amandemen PSAK 15, 65 dan 67 : Entitas Investasi Penerapan Pengecualian Konsolidasi

(14)

PSAK 69

• _{Aktivitas agrikultur (}_{agricultural activity}_{) adalah manajemen transformasi}

biologis dan panen aset biologis oleh entitas untuk dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi aset biologis tambahan.

• _{Aset biologis (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup.}

• _{Produk agrikultur (}_{agricultural product}_{) adalah produk yang dipanen dari aset}

biologis milik entitas.

• _{Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode}

pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal  harga perolehan.

• _{Aset biologi yang menghasilkan (}_{bearer asset}_{) merupakan aset tetap yang}

pembebanannya akan dilakukan dengan proses amortisasi.

• _{Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukur}

(15)

KERANGKA

(16)

Kerangka Dasar Penyusunan dan

Penyajian Laporan Keuangan

•

Konsep dasar yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan

keuangan bagi para pemakai ekternal

•

Tujuan menjadi acuan bagi:

–

Penyusun standar akuntansi keuangan dalam pelaksanaan

tugasnya

–

Penyusun laporan keuangan untuk menanggulangi masalah

akuntansi yang belum diatur dalam standar akuntansi keuangan

–

Auditor dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan

keuangan disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

umum

(17)

ISI – KDP2LK

•

Tujuan laporan keuangan

•

Asumsi Dasar

•

Karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat

informasi dalam laporan keuangan

•

Unsur Laporan Keuangan

•

Pangakuan Unsur Laporan Keuangan

•

Pengukuran Unsur Laporan Keuangan

(18)

(19)

IFRS – ED Conceptual Framework

CHAPTER 1—THE OBJECTIVE OF GENERAL PURPOSE FINANCIAL REPORTING

• _{Fundamental: relevance & representation faithfulness}

• _{Enhancing: comparability, verifiability, timelines, understandability}

CHAPTER 2—QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION

CHAPTER 3—FINANCIAL STATEMENTS AND THE REPORTING ENTITY

• _{Asset, liability, equity, income and expense}

CHAPTER 4—THE ELEMENTS OF FINANCIAL STATEMENTS

• _{Historical, current value, fair value, value in used & fulfilment value}

CHAPTER 6—MEASUREMENT

(20)

OVERVIEW

(21)

(22)

PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan

Latar Belakang Perubahan 2013

Perbaikan dengan penggunaan istilah yang lebih tepat

Pengaruh perkembangan PSAK lain yang belum dikeluarkan tahun 2009

Mengikuti perubahan terakhir IAS 1 tahun 2010 :

pemisahaan penghasilan komprehensif lain dan penyajian informasi komparatif.

(23)

Laporan Keuangan - 2013

•

PSAK 1  Penyajian Laporan Keuangan

– _Komponen

– _{Tanggung jawab laporan keuangan}

Identifikasi laporan keuangan  _{Laporan Posisi Keuangan}  _{Laporan Laba Rugi dan}

Penghasilan

Komprehensif Lain  _{Laporan Perubahan}

Ekuitas

 _{Laporan Arus Kas}  _{Catatan atas Laporan}

Keuangan Karakteristik umum

 _{Penyajian secara wajar dan} kepatuhan terhadap SAK  _{Kelangsungan usaha}  _{Dasar akrual}

 _{Material dan agregasi}  _{Saling hapus}

(24)

Tujuan Laporan Keuangan

•

Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi

keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas.



Tujuan laporan keuangan :

–

memberikan informasi mengenai:

–

posisi keuangan,

–

kinerja keuangan

–

arus kas entitas

yang bermanfaat bagi sebagian

besar kalangan pengguna laporan

dalam pembuatan keputusan

(25)

Komponen Laporan Keuangan

a. laporan posisi keuangan (neraca) pada akhir periode;

b. laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain selama periode;

c. laporan perubahan ekuitas selama periode; d. laporan arus kas selama periode;

e. catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lain; dan

ea informasi komparatif untuk mematuhi periode sebelumnya sebagaimana ditentukan dalam paragraf 38 dan 38A

f. laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif sebelumnya yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali pos-pos

(26)

Informasi Komparatif

Minimum 38,38A, 38B

• _{Entitas menyajikan informasi komparatif terkait dengan periode}

sebelumnya untuk seluruh laporan keuangan periode berjalan, kecuali diizinkan atau disyaratkan lain oleh SAK.

• _{Informasi komparatif yang bersifat naratif dan deskriptif dari laporan}

keuangan periode sebelumnya diungkapkan jika relevan.

• _{Entitas menyajikan minimal, dua laporan posisi keuangan, dua laporan laba}

rugi dan penghasilan komprehensif lain, dua laporan laba rugi terpisah (jika disajikan), dua laporan arus kas dan dua laporan perubahan ekuitas, serta catatan atas laporan keuangan terkait.

• _{Dalam beberapa kasus, informasi naratif yang disajikan dalam laporan}

(27)

Informasi Komparatif - Tambahan

• _{Entitas dapat menyajikan informasi komparatif sebagai tambahan atas}

laporan keuangan komparatif minimum yang disyaratkan PSAK/ISAK, sepanjang informasi tersebut disusun sesuai dengan PSAK/ISAK.

• _{Informasi komparatif ini dapat berisi terdiri satu atau lebih laporan}

keuangan, namun tidak terdiri dari laporan keuangan lengkap.

• _{Misalnya, entitas dapat menyajikan tiga laporan laba rugi dan penghasilan}

komprehensif lain (sehingga menyajikan periode berjalan, periode sebelumnya, dan satu periode komparatif tambahan).

• _{Entitas tidak disyaratkan untuk menyajikan seluruh laporan keuangan saat}

menyajikan informasi komparatif tambahan.

• _{Entitas disyaratkan menyajikan, dalam catatan atas laporan keuangan,}

(28)

Perubahan Kebijakan Akuntansi, Penyajian kembali,

retrospektif atau reklasifikasi

• _{Entitas menyajikan laporan posisi keuangan ketiga pada posisi awal}

periode komparatif sebagai tambahan laporan keuangan komparatif minimum jika:

a. entitas menerapkan kebijakan akuntansi secara retrospektif, membuat penyajian kembali retrospektif atas pos-pos dalam laporan keuangan atau reklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan; dan

b. penerapan retrospektif, penyajian kembali retropsektif atau

reklasifikasi memiliki dampak material atas informasi dalam laporan posisi keuangan pada awal periode sebelumnya.

• _{Entitas menyajikan tiga laporan posisi keuangan pada:}

a. akhir periode berjalan;

(29)

(30)

Penghasilan Komprehensif Lain

•

Penghasilan komprehensif lain: berisi pos-pos penghasilan dan

beban (termasuk penyesuaian reklasifikasi) yan tidak diakui dalam

laba rugi sebagaimana disyaratkan atau diizinkan oleh SAK

•

Komponen penghasilan komprehensif:

– _{Selisih revaluasi aset tetap}

– _{Pengukuran kembali program imbalan pasti}

– _{Laba rugi dampak dari penjabaran laporan keuangan} – _{Perubahan nilai investasi available for sales}

(31)

Informasi dalam Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Bagian penghasilan komprehensif lain menyajikan pos-pos untuk jumlah}

penghasilan komprehensif lain dalam periode berjalan, diklasifikasikan berdasarkan sifat (termasuk bagian penghasilan komprehensif lain dari entitas asosiasi dan ventura bersama yang dicatat menggunakan metode ekuitas) dan dikelompokkan, sesuai dengan PSAK/ISAK lainnya:

a) tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi; dan

b) akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi.

• _{Entitas menyajikan pos-pos tambahan, judul, dan subtotal jika penyajian}

tersebut relevan untuk pemahaman kinerja keuangan entitas.

• _Entitas_{tidak diperkenankan}_{untuk meyajikan pos-pos penghasilan dan}

(32)

Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Penghasilan komprehensif terdiri dari laba rugi tahun berjalan dan}

penghasilan komprehensif lain

• _{Penghasilan komprehensif lain adalah perubahan aset/liabiltas} perubahan ekuitas yang bukan berasal dari transaksi pemilik.

• _{Tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi;}

– Surplus revaluasi aset tetap  direklasifikasi melalui saldo laba saat didepresiasi atau ketika aset dijual

– Penyesuaian imbalan kerja manfaat pasti – keuntungan/kerugian aktuaria  tidak direklasifkasi.

• _{Akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi.}

– _{Keuntungan/kerugian dari available for sale} sudah direalisasi

– _{Cash flow hedge}

– _{Translasi mata uang asing}

(33)

Penghasilan Komprehensif Lain

– Tidak Direklasifikasi

• Entitas melakukan revaluasi aset tetap pada 2 Januari 2015. Nilai

perolehan 600.000 akumulasi depresiasi 200.000. Aset direvaluasi menjadi 500.000 dan masa manfaat tersisa 10 tahun.

• Jurnal saat revaluasi

– Akumulasi Depresiasi 200.000

– Aset tetap 200.000

– Aset tetap 100.000

– Surplus revaluasi 100.000

• Jurnal saat depresiasi

– Beban Depresiasi 50.000

– Akumulasi Depresiasi 50.000

– Surplus Revaluasi 10.000

(34)

Penghasilan Komprehensif Lain

– Direklasifikasi

• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga 100.000 pada 1

Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 115.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 110.000 pada 1 Maret 2016.

• Jurnal saat pembelian

– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 100.000

– Kas 100.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015

– Penghasilan komprehensif lain 15.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016

– Kas 110.000

– Penghasilan komprehensif lain 15.000

(35)

(36)

(37)

(38)

Laporan Posisi Keuangan (Neraca) - 2011

• _{Nama menjadi Laporan Posisi Keuangan (Neraca), tambahan neraca}

untuk sinkronisasi dengan regulasi di Indonesia

• _{Perubahan definisi-definisi seperti Kewajiban menjadi Liabilitas dan hak}

minoritas menjadi kepentingan nonpengendali (non-controlling interest)

• _{Penyajian kepentingan non pengendali sebagai bagian ekuitas dan bagian}

laba bukan sebagai pengurang laba LK konsolidasian

• _{Laporan keuangan awal periode (dr periode sajian) untuk penyajian}

retroaktif  perubahan kebijakan dan koreksi kesalahan

• _{Minimum line item Penyajian Neraca}

– _{Properti Investasi}

– Investasi dengan menggunakan metode ekuitas

– Aset yang dimiliki untuk dijual

– dll

• _{Urutan penyajian laporan keuangan dalam ilustrasi menurut PSAK 1}

(39)

Laporan Laba Rugi Komprehensif - 2011

• _{Laporan Laba rugi}__{Laporan Laba Rugi Komprehensif.}

• _{Penyajian laporan laba rugi dengan memasukkan unsur laba komprehensif} • _{Laba dialokasikan untuk pemegang saham minoritas dan mayoritas}

• _{Ketentuan minimum item dalam laporan laba rugi.}

• _{Klasifikasi beban berdasarkan fungsi dan sifat, jika disajikan berdasarkan}

fungsi ada pengungkapan berdasarkan sifat

• _{Penyajian “pos luar biasa / extraordinary item” tidak diperkenankan lagi} • _{Minimum line item : Pendapatan, Biaya keuangan, Beban pajak,}

pendapatan investasi asosiasi, Penghasilan komprehensif lain, dll

• _{Penghasilan komprehensif: Perubahan aset atau liabilitas yang tidak}

mempengaruhi laba pada periode rugi.

(40)

(41)

PSAK 2: LAPORAN ARUS KAS

•

Informasi arus kas entitas berguna sebagai dasar untuk

menilai kemampuan entias dalam menghasilkan kas

dan setara kas serta menilai kebutuhan kas entitas

untuk menggunakan arus kas tersebut.

•

Laporan arus kas menggambarkan perubahan historis

dalam kas dan setara kas yang diklasifikasikan atas

(42)

Arus Kas dari Aktivitas Operasi

•

Metode yang dapat digunakan:

– _{Metode langsung}__{kelompok utama dari penerimaan dan pengeluaran} kas bruto diungkapkan;

– _{Metode tidak langsung}__{laba disesuaikan dengan mengoreksi transaksi} non kas, penangguhan atau akrual dan unsur penghasilan/beban yang terkait aktivitas investasi dan pendanaan.

•

Dianjurkan melaporkan dengan metode langsung  informasi

yang lebih berguna

(43)

Laporan Arus Kas

• _{Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan} secara konsisten.

– _{Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan} (alternatif)

– _{Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi} (alternatif)

– _{Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan atau} operasi (alternatif)

– _{Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi} (alternatif)

• _{Arus kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan dan bunga pinjaman} diungkapkan secara terpisah.

(44)

(45)

PSAK 3 : Laporan Interim

• _{Laporan keuangan interim: laporan keuangan, baik laporan keuangan lengkap}

atau laporan keuangan ringkas untuk suatu periode interim.

• _{LK Interim dapat disajikan secara lengkap atau ringkas} • _{Komponen Minimal Laporan Interim}

– _{Laporan posisi keuangan ringkas}

– _{Laporan laba rugi komprehensif ringkas.}

• _{Kebijakan akuntansi yang sama dalam laporan keuangan tahunan diterapkan}

dalam laporan keuangan interim, kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dilakukan setelah tanggal laporan keuangan tahunan terkini.

• _{Untuk laporan posisi keuangan, komparasi dengan laporan keuangan tahun}

(46)

(47)

(48)

Ketentuan LK Tersendiri

Sebagai bagian dari informasi tambahan Sebagai bagian dari informasi tambahan

• _{Investasi dicatat}

dengan

menggunakan metode biaya*

• _{Dividen diakui saat}

ditetapkan

• _{Investasi dicatat}

dengan

menggunakan metode biaya*

• _{Dividen diakui saat}

ditetapkan Hanya untuk entitas terkonsolidasi Hanya untuk entitas terkonsolidasi Ketentuan

Ketentuan Penyajian_Penyajian Pengungkapan_Pengungkapan

(49)

Penyusunan LK Tersendiri

• _{LK keuangan tersendiri disusun sesuai dengan SAK yang berlaku}

kecuali yang diatur dalam ketentuan khusus.

• _{Jika entitas induk menyusun LK tersendiri, maka entitas induk}

mencatat investasi pada entitas anak, ventura bersama dan entitas asosiasi pada (Par 10):

– _{Biaya perolehan atau}

– _{Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran}

• _{Entitas induk menerapkan akuntansi yang sama untuk setiap kategori}

investasi.

• _{Jika investasi akan dijual}__{PSAK 58: Aset tidak lancar yang dimiliki}

untuk dijual dan operasi dihentikan.

(50)

(51)

Segmen Operasi – PSAK 5

Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari aktivitas bisnis yang mana entitas terlibat dan lingkungan ekonomi dimana entitas beroperasi.

Penyusunan laporan keuangan didasarkan

pada perspektif kebutuhan informasi

oleh pihak eksternal

oleh pihak internal Penyusunan laporan keuangan didasarkan

(52)

Segmen Operasi

• _{Segmen operasi adalah komponen dari entitas:}

– _{Terlibat dalam}_{aktivitas bisnis}_{untuk memperoleh}_pendapatan_dan menimbulkan beban,

– _{Hasil operasinya dikaji ulang}_{secara reguler oleh pengambil keputusan}

operasional untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja, dan

– _{Tersedia informasi}_{keuangan yang dapat dipisahkan}

• _{Kriteria suatu unit dianggap sebagai segmen: 10% dari pendapatan, laba}

rugi atau aset.

• _{Pengungkapan:}

– _Jika_{tidak memenuhi ambang}_{batas dapat dipertimbangkan (10% pendapatan,} laba rugi atau aset)  jika manjemen percaya informasi tersebut berguna bagi pengguna.

– _{Yang tidak memenuhi ambang batas dapat digabung jika memenuhi}_kriteria

agregasi.

– _{Jika yang dilaporkan}_{kurang dari 75%}_{dari pendapatan entitas} tambahan segmen diidentifikasi (walau tidak memenuhi kriteria).

(53)

Ilustrasi Segmen

Pelaporan segmen ad. Segment reporting

(54)

(55)

PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi



Mengapa perlu ??

Laporan Posisi

Keuangan

Dan Laba Rugi

Transaksi dan

Saldo

Dipengaruhi

•

Keberadaan pihak yang mempunyai

hubungan istimewa

(56)

PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi

•

Identifikasi hubungan dan transaksi dengan

pihak-pihak berelasi

•

Identifikasi saldo, komitmen antara entitas dengan

pihak-pihak berelasi.

•

Menentukan pengungkapan yang diperlukan baik

untuk LK konsolidasian, tersendiri, yang disajikan

individual.

–

Pengungkapan atas sifat hubungan

(57)

Pihak Berelasi

a. Pihak-pihak Berelasi adalah orang atau entitas yang terkait dengan entitas tertentu dalam menyiapkan laporan keuangannya.

b. Pihak berelasi  substansi hubungan tidak hanya dalam bentuk hukum c. Pihak berelasi

 _{Orang / anggota keluarga terdekat jika memiliki pengendalian atau}

pengendalian bersama atas entitas pelapor, memiliki pengaruh signifikan, personel manajemen kunci.

 _{Suatu entitas terkait dengan entitas pelapor jika (salah satu);}  _{anggota dari kelompok usaha sama}

 _{Entitas asosiasi atau ventura bersama bagi entitas lain}  _{Ventura bersama dari pihak ketiga yang sama}

 _{Program imbalan pasca kerja untuk imbalan kerja dari salah satu entitas} pelapor atau entitas yang terkait dengan entitas pelapor.

(58)

Ilustrasi Pengungkapan Pihak Berelasi

Transaksi-transaksi pihak berelasi d. Related party transactions

(59)

(60)

(61)

PSAK 8 - Peristiwa setelah Periode Pelaporan

• _{Peristiwa setelah periode pelaporan adalah peristiwa yang terjadi antara}

akhir periode pelaporan dan tanggal laporan keuangan diotorisasi untuk terbit

• _{Peristiwa setelah periode pelaporan yang memerlukan penyesuaian}

adalah peristiwa yg memberikan bukti atas adanya kondisi pada akhir periode pelaporan

• _{Peristiwa setelah periode pelaporan yang tidak memerlukan penyesuaian}

adalah peristiwa yang mengindikasikan kondisi setelah periode pelaporan

• _{Tanggal laporan keuangan diotorisasi untuk terbit adalah tanggal laporan}

keuangan sudah final

– _{Laporan keuangan diaudit : tanggal laporan auditor}

(62)

(63)

Ilustrasi PSAK 8

Peristiwa setelah Periode Pelaporan

•

PERISTIWA SETELAH TANGGAL PERIODE PELAPORAN (ANTM 2013)

– _{Pada tanggal 12 Februari 2014 Perusahaan telah melakukan penarikan fasilitas} pinjaman dari PT Bank Central Asia Tbk sebesar AS$50.000.000 yang akan jatuh tempo pada 12 Mei 2014 dengan suku bunga yang ditentukan adalah 2% per tahun.

•

PERISTIWA SETELAH PERIODE PELAPORAN (PLN 2012)

– _{Pada tanggal 23 Januari 2013, PJBS membeli 92% saham PT Mitra Karya}

Prima (MKP) dengan biaya perolehan sebesar Rp 2.500 juta.

– _{Pada tanggal 23 Januari 2013, PT Haleyora Power (HP) membeli 90% saham}

PT Mitra Insan Utama dengan biaya perolehan sebesar Rp 10.174 juta.

– _{Berdasarkan Peraturan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Republik}

(64)

(65)

PSAK 10 :

Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

• _{Entitas menyajikan laporan keuangan dengan menggunakan mata uang}

fungsionalnya.

– _{Mata uang fungsional adalah mata uang pada lingkungan ekonomi utama dimana}

suatu entitas beroperasi

– _{Mata uang asing : mata uang selain mata uanng fungsional}

• _Akuntansi_{transaksi dan saldo}_{dalam mata uang}_asing_{, kecuali transaksi dan}

saldo derivatif (PSAK 55)  disajikan dengan mata uang fungsional. Selisih kurs diakui dalam laba rugi:

– _{Suatu transaksi mata uang asing harus}_dicatat_dalam_{mata uang fungsional}

– _Dihitung_{ke dalam}_{mata uang fungsional}_dengan_{kurs spot}_{antara mata}

uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal transaksi

• _{Menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan}_{usaha luar negeri}_yang

termasuk dalam laporan keuangan ke dalam mata uang penyajian.

(66)

(67)

Properti Investasi – PSAK 13

• _{Properti (tanah atau bangunan—atau bagian dari bangunan—atau}

keduanya) yang dikuasai (oleh pemilik atau lessee melalui sewa pembiayaan) untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai, atau kedua-duanya.

• _Pengakuan

– _{Entitas dapat memilih model nilai wajar atau model biaya sebagai}

kebijakan akuntansi dan menerapkan kebijakan tersebut pada seluruh properti investasinya.

– _{Laba atau rugi yang timbul dari perubahan nilai wajar atas properti}

investasi diakui dalam laporan laba rugi

(68)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Fair Value Model

Fair Value Model

•

Nilai wajar properti investasi harus mencerminkan

kondisi pasar pada tanggal neraca

•

Properti investasi tidak disusutkan.

•

Laba atau rugi

yang timbul dari

perubahan nilai wajar

atas

(69)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Fair value model (PSAK 13)

• _{Menggunakan nilai wajar}

• _{Menggunakan nilai wajar} •_• _{Menggunakan nilai wajar}_{Menggunakan nilai wajar}

Revaluation model (PSAK 16)

• _{Perubahan nilai wajar diakui dalam}

laporan laba rugi pada periode terjadinya.

• _{Perubahan nilai wajar diakui dalam} laporan laba rugi pada periode terjadinya.

• _{Perubahan nilai wajar diakui dalam}

ekuitas atau laporan laba rugi jika rugi (loss)  impairment

• _{Perubahan nilai wajar diakui dalam} ekuitas atau laporan laba rugi jika rugi (loss)  impairment

• _{Tidak ada penyusutan.}

• _{Tidak ada penyusutan.} •_• _Penyusutan._Penyusutan.

• _{Mencerminkan kondisi pasar pada}

tanggal neraca.

• _{Mencerminkan kondisi pasar pada}

tanggal neraca. • Tidak spesifik, hanya mengharuskan _{secara reguler (terjadi perbedaan}

signifikan )

(70)

Ilustrasi - Investasi Properti

•

Entitas memiliki gedung 20 lantai. 10 lantai

digunakan untuk kegiatan entitas, sedangkan sisanya

disewakan. Aktivitas utama entitas bukan

menyewakan gedung.

(71)

Ilustrasi - Investasi Properti

• _{PT, Melati membeli tanah dan bangunan pada 1 Januari 2012 senilai 4.500juta.} Berdasarkan informasi, harga beli tanah saja 2.000 dan bangunan saja 3.000. Perusahaan menggunakan metode fair value untuk penilaian properti investasi tersebut. Nilai wajar tanah dan bangunan dapat dilihat dalam tabel berikut:

• _{Properti Investasi} _4.500

Kas 4.500

• _{Properti Investasi} ₅₀₀

Keuntungan peningkatan nilai 500 • _{Kerugian penurunan nilai} ₁₀₀

31/12/2012 31/12/2013

(72)

(73)

Persediaan – PSAK 14

• _{Biaya perolehan terkait selisih valuta asing yang terkait pembelian}

persediaan dapat diakui sebagai biaya perolehan persediaan.

• _{Nilai persediaan tidak termasuk pembayaran yang ditagihkan kepada pihak}

ketiga contoh pajak.

• _{Biaya perolehan persediaan secara tangguh diatur dan dapat menimbulkan}

beban bunga.

• _{Persediaan disajikan di neraca sebesar nilai terendah antara}_harga

perolehan dan nilai realisasi bersih  kerugian yang timbul atau recovery kerugian diklastifikasikan dalam pendapatan lain-lain

(74)

Penilaian Persediaan

Biaya atau Nilai Realisasi Bersih yang Lebih Kecil

Persediaan Kuantitas Biaya NRV Total Biaya Total NRV Lebih Kecil

A 400 50 60 20.000 24.000 20.000

B 200 120 100 24.000 20.000 20.000

C 500 70 60 35.000 30.000 30.000

D 300 200 220 60.000 66.000 60.000

TOTAL 139.000 134.000 130.000

NRV: Net Realizable Value = harga jual dikurangi biaya untuk menjual. Penurunan dihitung secara total = 139.000 – 134.000 = 5.000

Penurunan dihitung tiap produk = 139.000 – 130.000 = 9.000

Jurnal COGS* 9.000

Penyisihan penurunan nilai persediaan 9.000

(75)

(76)

Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura

Bersama PSAK 15

 _{Entitas Asosiasi}__{entitas yang mana investor memiliki pengaruh signifikan}  _{Ventura Bersama}__{pengaturan bersama yang para pihaknya memiliki}

pengendalian bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset neto dari pengaturan

 _{Metode Ekuitas}__{metode akuntansi di mana investasi awalnya dicatat} sebesar harga perolehan selanjutnya disesuaikan atas perubahan

pascaperolehan  laba atau rugi dan penghasilan komprehensif lain.

 _{Harga perolehan awal + bagian laba – bagian rugi – bagian distribusi dari investee +/-}

penghasilan komprehensif

 _{Ketika investasi rugi sehingga investasi menjadi negatif, maka investasi akan} disajikan sebesar nol, liabilitas diakui jika memiliki kewajiban hukum dan

(77)

Penerapan Metode Ekuitas

•

Entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh

signifikan atas investee mencatat investasinya pada entitas

investasi atau ventura bersama dengan menggunakan

metode

ekuitas

, kecuali jika investasi tersebut memenuhi syarat

pengecualian penerapan metode ekuitas

• _{Pengecualian – jika investasi dimilliki atau dimiliki secara tidak langsung} melalui entitas modal ventura, reksa dana, unit perwalian dan entitas serupa termasuk dana asuransi terkait investasi  dapat memilih

menggunakan nilai wajar PSAK 55

(78)

Penghentian Metode Ekuitas

•

Jika entitas menjadi entitas anak



PSAK 65

•

Jika sisa kepentingan merupakan aset keuangan



PSAK 55.

Nilai wajar sisa kepentingan diangggap sebagai nilai wajar

pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai PSAK 55,

entitas mengakui selisihnya sebagai laba rugi.

•

Ketika metode ekuitas dihentikan, seluruh jumlah yang telah

diakui dalam penghasilan komprehensif lain menggunakan

dasar yang sama jika investee melepas aset dan liabilitas.

•

Jika investee menjadi investasi pada ventura bersama atau

sebaliknya, maka entitas melanjutkan penerapan metode

(79)

Metode Ekuitas

Pada 1 Desember dibeli investasi sebesar 500.000 yang merupakan 25% kepemilikan pada PT. Mutiara. Pada 31 Desember Mutiara melaporkan laba bersih yang dihasilkan oleh perusahaan sebesar 200,000. dan penghasilan komprehensif lain 40.000. dan membagikan dividen 150.0000

Jan.1 Investasi jangka panjang 500.000

Kas 500.000

Des.31 Investasi jangka panjang 60.000 Pendapatan Investasi 50.000

Penghasilan komprehensif lain 10.000 (pengumuman laba bersih, 200,000 x 0.25) Des.31 Kas 37.500

Investasi Jangka Panjang 37.500 Jan.1 Investasi jangka panjang 500.000

Kas 500.000

Des.31 Investasi jangka panjang 60.000 Pendapatan Investasi 50.000

Penghasilan komprehensif lain 10.000 (pengumuman laba bersih, 200,000 x 0.25) Des.31 Kas 37.500

(80)

Kehilangan Pengaruh Signifikan

Pada 31 Desember 2015 Entitas menjual 20% kepemilikan pada PT. Intan dengan harga 4.000. Kepemilikan sebelum dilakukan penjualan 30%, saldo investasi sebelum dilakukan penjualan besar 3.000. Saldo penghasilan komprehensif terkait dengan investasi ini 500. Investasi tersisa diklasifikasikan sebagai avalaible for sale (AFS) Pada 31 Desember 2015 Entitas menjual 20% kepemilikan pada PT. Intan dengan harga 4.000. Kepemilikan sebelum dilakukan penjualan 30%, saldo investasi sebelum dilakukan penjualan besar 3.000. Saldo penghasilan komprehensif terkait dengan investasi ini 500. Investasi tersisa diklasifikasikan sebagai avalaible for sale (AFS)

31 Des Kas 4.000

Investasi jangka pendek (afs) 2.000

Investasi jangka panjang 3.000 Keuntungan penjualan investasi 3.000 Penghasilan komprehensif lain 500

Penghasilan dari investasi 500

Jika 20% sama dengan 4.000 maka 10% = 1.000

Investasi tersisa akan dicatat sebesar 2.000 (nilai wajar dari 10%) Keuntungan penjualan investasi:

• _{Keuntungan dari investasi dijual 4.000 – 2.000 = 2.000}

• _{Keuntungan kenaikan investasi yang tersis 2.000 – 1.000 = 1.000}

31 Des Kas 4.000

Investasi jangka pendek (afs) 2.000

Investasi jangka panjang 3.000 Keuntungan penjualan investasi 3.000 Penghasilan komprehensif lain 500

Penghasilan dari investasi 500

Jika 20% sama dengan 4.000 maka 10% = 1.000

Investasi tersisa akan dicatat sebesar 2.000 (nilai wajar dari 10%) Keuntungan penjualan investasi:

• _{Keuntungan dari investasi dijual 4.000 – 2.000 = 2.000}

(81)

Contoh

• _{Pada 1 Januari 2012, PT Aneka membeli 30% saham berhak suara PT}

Merapi sebesar Rp4.000 milyar dengan laba rugi untuk tahun 2012 sd 2015

• _{Nilai tercatat investasi:}

– _{Tahun 2010 Rp 1.000 milyar} – _{Tahun 2011 Rp 0}

– _{Tahun 2012 Rp 0}

– _{Tahun 2013 Rp 1.600}

Tahun Laba (rugi)

PT Serbaneka Porsi laba (rugi) utk PT. Aneka Nilai tercatat

2012 (10.000) (3.000) 1.000

2013 (8.000) (2.400) (1.400)

2014 4.000 1.200 (200)

(82)

(83)

Pengaturan Aset Tetap dalam PSAK

PSAK 16 PSAK 26 PSAK 48 PSAK 58 PSAK 30

PSAK – Terkait

Aset tetap

PSAK 13 & 19 ISAK 25

Penurunan Nilai Aset

Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan

Sewa Aset Tetap

(84)

Pengertian Aset Tetap

•

Definisi



Aset tetap adalah aset berwujud yang: (par 6)

1.

Dimiliki

untuk

digunakan

dalam produksi atau penyediaan

barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk

tujuan administratif; dan

2. Diharapkan digunakan selama

lebih dari satu periode

.

 _{Tidak berlaku untuk}

Hak penambangan Reservasi tambang



Ciri

►

“

Used in operations

” and not

for resale.

►

Long-term

in nature and

usually depreciated.

(85)

Pengakuan Aset Tetap

Biaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset

jika dan hanya jika : (par 7)

a) Besar kemungkinan manfaat ekonomis

di

masa depan berkenaan dengan aset tersebut

akan mengalir

ke entitas; dan

b) Biaya perolehan

aset dapat

diukur secara

andal.

(86)

Pertukaran Aset



Biaya perolehannya diukur dengan

jumlah tercatat dari aset

yang diserahkan.

Substansi Komersial Substansi Komersial

Nilai wajar Aset dipertukarkan

Biaya perolehan aset tetap dari suatu pertukaran diukur sebesar

nilai wajar

kecuali

:

–

Tidak memiliki

substansi komersial

, atau

–

Nilai wajar aset yang diterima dan

diserahkan

tidak dapat diukur

secara

(87)

Dismantling Cost

PT. ABC membangun instalasi minyak lepas pantai. Biaya yang dikeluarkan sebesar 300 milyar. Peraturan pemerintah mengharuskan entitas memindahkan instalasi tersebut di akhir konsesi (20 tahun yang akan datang). Estimasi biaya untuk melakukan pemindahan dan restorasi sebesar 80 milyar. Tingkat bunga yang berlaku 6%. PV dari biaya restorasi 24,94.

Example Example

Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr Aset Tetap 324,94 milyar

Cr Kas 300 milyar

Kewajiban diestimasi 24,94 milyar

Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1 CrBeban bunga 1,497 milyar

Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr Aset Tetap 324,94 milyar

Cr Kas 300 milyar

Kewajiban diestimasi 24,94 milyar

(88)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Entitas harus memilih antara:

Cost Model

Cost Model

Revaluation Model

Sebagai kebijakan akuntansinya,

dan

(89)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Cost Model

Cost Model

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – _{Biaya perolehan}

– _dikurangi

Akumulasi penyusutan dan

Akumulasi rugi penurunan nilai aset

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – _{Jumlah revaluasian}_{, yaitu nilai wajar pada tanggal}

revaluasi, – _dikurangi

Akumulasi penyusutan dan

Akumulasi rugi penurunan nilai aset

(90)

Pengukuran nilai wajar

• _{Nilai wajar tanah dan bangunan biasanya ditentukan melalui penilaian oleh}

penilai yang memiliki kualifikasi professional berdasarkan bukti pasar.

• _{Nilai wajar pabrik dan peralatan biasanya menggunakan nilai pasar yang}

ditentukan oleh penilai.

• _{Jika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai karena sifat}

aset yang khusus dan jarang diperjualbelikan, kecuali sebagai bagian dari bisnis yang berkelanjutan, maka

 _{Entitas mengestimasi nilai wajar menggunakan pendekatan}

 _penghasilan_atau

 _{biaya pengganti yang telah disusutkan (}_{depreciated replacement}

(91)

Frekuensi Penilaian

•

Frekuensi revaluasi tergantung perubahan

nilai wajar dari suatu asset tetap.

•

Jika nilai wajar dari asset yang direvaluasi berbeda secara

material dari jumlah tercatatnya, maka revaluasi lanjutan perlu

dilakukan.

•

Beberapa asset tetap mengalami perubahan nilai wajar secara

signifikan dan

fluktuatif

, sehingga perlu direvaluasi secara

tahunan

.

•

Revaluasi tahunan tidak perlu, apabila

perubahan nilai wajar

(92)

Revaluation Model

Revaluation Model Revaluasi harus dilakukan secara reguler

Untuk memastikan jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan nilai wajar

pada tanggal neraca.

Revaluasi harus dilakukan secara reguler Untuk memastikan jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan nilai wajar

pada tanggal neraca.

Akumulasi penyusutan pada tanggal

revaluasi diperlakukan dengan

metode:

proporsional

, atau

(93)

Akumulasi Penyusutan – Revalution Model

Revaluation Model

Akumulasi penyusutan pada tanggal

metode:

•

proporsional

Nilai akumulasi depresiasi dan harga

perolehan dinaikkan secara

proporsional sehingga nilai bersih

aset sama dengan nilai revaluasi.

•

eliminasi

.

Nilai akumulasi depresiai ditutup

mengurangi nilai aset. Kemudian aset

Akumulasi penyusutan pada tanggal

metode:

•

proporsional

Nilai akumulasi depresiasi dan harga

perolehan dinaikkan secara

proporsional sehingga nilai bersih

aset sama dengan nilai revaluasi.

•

eliminasi

.

Nilai akumulasi depresiai ditutup

(94)

Revaluation Model

Metode Proporsional

Metode Proporsional _{Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1}

Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 4.800.000.

Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 4.800.000.

1/1/2012 Aset tetap 4.000,000

Kas 4.000,000

31/12/2012 Beban Penyusutan 800.000

Akumulasi Penyusutan 800.000

31/12/ 2012 Aset Tetap 2.000,000

Akumulasi Penyusutan 400.000* Surplus Revaluasi 1.600.000

*(4.800.000 - 3.200.000) / 3.200.000) x 800.000 = 400.000

(95)

Revaluation Model

Metode Eliminasi

Metode Eliminasi _{Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1}

Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2010 nilai wajar aset adalah 4.800.000.

Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2010 nilai wajar aset adalah 4.800.000.

Example Example

1/1/ 2012 Aset tetap 4.000,000

Kas 4.000,000

31/12/ 2012 Beban Penyusutan 800.000

Akumulasi Penyusutan 800.000

31/12/ 2012 Akumulasi Penyusutan 800.000

Aset Tetap 800.000

(96)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Revaluation Model

Revaluation Model • _{Jika suatu aset tetap direvaluasi, maka}

– _seluruh_{aset tetap dalam kelompok yang sama harus}

direvaluasi

• _{Jika jumlah tercatat aset}_{meningkat akibat revaluasi}_,

kenaikan tersebut langsung dikreditkan ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi.

– _{Diakui sebagai keuntungan pembalikan penurunan nilai}

jika sebelumnya ada penurunan akibat revaluasi terdahulu / impairment.

• _{Jika jumlah tercatat aset}_{menurun akibat revaluasi}_,

penurunan tersebut diakui dalam laporan laba rugi.

– _{Didebit ke surplus revaluasi (ekuitas) – sejumlah saldo}

kredit surplus revaluasi (jika ada) sebelum diakui dalam laba rugi tahun berjalan.

(97)

Revaluation Model

•

Surplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke sado laba

pada saat aset tersebut dihentikan penggunaannya.

•

Namun, pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring dengan

penggunaan aset oleh Entitas



(

partially realized

)



saat penyusutan

–

Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan revaluasian

dan penyusutan dengan biaya perolehan (atau nilai surplus

revaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis)

•

Pemindahan surplus revaluasi

tidak dilakukan melalui

Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba

(98)

Revaluation Model

Example

Example

•

Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi

penyusutan Rp 3.400.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan

nilai Rp 4.000.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan 3.400.000

Cr – Aset Tetap

3.400.000

Dr – Aset Tetap

1.400.000

(99)

Revaluation Model

Example

Example

Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi

penyusutan Rp 3.400.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp

4.000.000. Sebelumnya pernah direvaluasi dengan penurunan Rp

400.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan

3.400.000

Cr – Aset Tetap

3.400.000

Dr – Aset Tetap

1.400.000

(100)

Revaluation Model

Example

Example

•

Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi

penyusutan Rp3.400.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan

nilai Rp 2.000.000.

Cr – Aset Tetap

3.400.000

Dr – Rugi Revaluasi

600.000

(101)

Revaluation Model

Example

Example

•

Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi

penyusutan Rp 3.400.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan

nilai Rp 2.000.000. Sebelumnya pernah direvaluasi dengan

surplus Rp 400.000.

Cr – Aset Tetap 3.400.000

Dr – Rugi Revaluasi 200.000

Dr – Surplus Revaluasi 400.000

(102)

Revaluation Model

• _{PT. Kenanga membeli mesin} dengan harga 100.000 pada 1 Jan 2010 dan

menggunakan metode revaluasi

• _{Mesin tersebut disusutkan} dengan metode garis lurus 5thn.

• _{Pada 31 Desember 2010} direvaluasi sebesar 96.000 • _{Buat jurnal untuk tahun}

2010 dan 2011.

Contoh

Contoh

Dr Aset tetap 100,000 Cr Kas 100,000

Dr Aset tetap 100,000

Cr Kas 100,000

Dr Beban Penyusutan 20,000

Cr Akumulasi Penyusutan 20,000

Dr Beban Penyusutan 20,000

Cr Akumulasi Penyusutan 20,000

Dr Akumulasi Penyusutan 20,000 Cr Aset tetap 4,000

Cr Surplus Revaluasi 16,000

Dr Akumulasi Penyusutan 20,000 Cr Aset tetap 4,000

Cr Surplus Revaluasi 16,000

Revaluation Model Revaluation Model

Dr Beban Penyusutan (96K/4) 24,000

Cr Akumulasi Penyusutan 24,000 Dr Surplus Revaluasi 4,000

Cr Saldo Laba 4,000

Dr Beban Penyusutan (96K/4) 24,000

Cr Akumulasi Penyusutan 24,000 Dr Surplus Revaluasi 4,000

Cr Saldo Laba 4,000 1.1.2010

31.12.2011

(103)

Penyusutan

• _Penyusutan_{adalah alokasi sistematis} _{jumlah yang dapat disusutkan}

(depreciable amount) dari suatu aset selama umur manfaatnya (useful life).

Penyusutan

Cost Model

Revaluation Model

• _{Nilai residu}_dan_{umur manfaat}_{suatu aset}_harus

di-review minimum setiap akhir tahun buku

– _{Jika hasil review berbeda dengan estimasi sebelumnya}

(104)

Penyusutan

•

Metode penyusutan yang

digunakan:

–

Harus mencerminkan ekspektasi pola

konsumsi manfaat ekonomis masa

depan atas aset oleh

entitas

.

–

Harus di-review minimum setiap

akhir tahun buku, dan

–

Perubahan metode diperlakukan

sebagai

perubahan estimasi

.

(105)

(106)

PSAK 18: Program Purna Karya

•

IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

•

PSAK 18 (revisi 2010) tidak hanya mengatur entitas dana pensiun,

tetapi semua

program manfaat purnakarya

.

•

Program manfaat karya:

–

Program Manfaat Pasti

–

Program Iuran Pasti

–

Hybrid Plan

(107)

•

Program Iuran Pasti:

–

Jumlah manfaat masa depan yang diterima peserta berdasarkan:

a. jumlah iuran

b. efisiensi kegiatan operasional

c. pendapatan investasi

–

Tujuan pelaporan



memberikan informasi periodik

penyelenggaraan program purnakarya dan kinerja investasi

–

Laporan keuangan program iuran pasti, mencakup:

•

Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya

•

Penjelasan mengenai kebijakan pendanaan

(108)

•

Program Manfaat Pasti:

– _{Laporan keuangan program manfaat pasti mencakup:} • _{laporan yang menyajikan:}

– _{Aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya}

– _{nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji dan} – _{surplus/defisit atau}

• _{Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya.}

– _{Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji didasarkan pada}

manfaat purnakarya terjanji menggunakan tingkat gaji kini atau tingkat gaji proyeksi

– _{Tujuan pelaporan program manfaat purnakarya}__{memberikan informasi}

secara periodik sumber daya keuangan dan setiap perubahan manfaat yang akan diterima peserta dalam program manfaat pasti

(109)

•

Investasi pada surat berharga yang diperdagangkan  nilai

wajar. Nilai wajar = nilai pasar.

•

Investasi pada non surat berharga yang diperdagangkan

‐

 nilai

wajar mengacu SAK terkait.

•

Pengungkapan :

– _{Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya} – _{Ringkasan dari kebijakan akuntansi yang signifikan dan}

– _{Penjelasan mengenai program purnakarya dan pengaruh setiap}

perubahan program purnakarya selama periode tersebut

(110)

(111)

Aset tak berwujud – PSAK 19

•

Aset tak berwujud  memiliki manfaat ekonomi di masa

mendatang, dapat diukur dengan andal

•

Masa manfaat –

– _{terbatas dan tidak terbatas}

– _{Direview setiap tanggal laporan keuangan}

•

Ketentuan tentang masa manfaat tak terbatas

•

Model Biaya dan Model Revaluasi

•

Akuisisi aset tak berwujud dalam kombinasi bisnis

•

Akuisisi melalui hibah pemerintah

(112)

(113)

PSAK - 22

Akuntansi dan Pengukuran setelah

Pengakuan Awal

ISI

 _{Efektif berlaku 2011}

Metode Akuisisi _Pengungkapan

(114)

Teori konsolidasi

Atribut Entity Theory Parent Theory

Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat

akuisisi

Diakui penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non

pengendali.

Hanya diakui sebesar hak induk

Penyajian pihak non

pengendali / NCI Sebagai bagian dari ekuitas Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas)

Goodwill Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisis

Goodwill hanya milik induk

• _{Entity Theory}_{menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas}

tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali

• _{Parent Theory}_{menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas}

(115)

PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

Biaya akuisisi Metode Pencatatan

Ruang Lingkup

PSAK 22 1994

• Kecuali

• Under common control • Ventura bersama

• Purchase dan Polling of interest

• Komponen harga perolehan • Panduan tersendiri untuk

nilai wajar

• Diukur dengan nilai wajar

saat perolehan tidak ada penilaian kembali

• Berdasarkan nilai tercatat

netto

• Goodwill  parent • Diamortisasi

• Neg goodwiil diakui Non Pengendali

Akuisisi bertahap Pengukuran aset dan liab

PSAK 22 2010 • Kecuali

• UCC

• Ventura bersama • Akuisisi aset

• Metode Akuisisi

• Dibebankan periode

berjalan

• Mengikuti SAK lain

• Diukur kembali, selisih

diakui laba/rugi

• Berdasarkan nilai wajar /

porsi aset identifikasi

(116)

Identifikasi Kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau

peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi

memperoleh “pengendalian” atas satu atau

lebih bisnis.

“penggabungan sesungguhnya (

true merger)” atau

“penggabungan setara (

merger of equals)”

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau

peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi

memperoleh “pengendalian” atas satu atau

lebih bisnis.

“penggabungan sesungguhnya (

true merger)” atau

(117)

Bisnis

Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset

yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan

memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih

rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung

kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya.

Bisnis

adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset

yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan

(118)

Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3

Elemen yang dikeluarkan

Imbalan diberikan

Kepemilikan yang dimiliki sebelumnya

Kepentingan non pengenlai

Goodwill

Aset diidentifikasi dan liabilitas yang dialihkan (entitas

(119)

Ilustrasi Penggabungan Usaha

• PT. Melati membeli 80% saham kepemilikan PT. Kenanga pada 2 Januari 2011, 8000 lembar dengan harga 10/lembar., nilai nominal saham 5/lembar Nilai total aset bersih PT. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar 80.000. Berdasarkan informasi apraisal, nilai aset PT. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan sebesar 10.000. Dalam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan, akuntan sebesar 4.000. Biaya registrasi akuisi saham sebesar 2.000.

• Jurnal akuisisi PT. Kenanga

Investasi dai PT. Kenanga 80.000 Biaya akuisisi 4.000

Modal saham 40.000

Tambahan modal saham 40.000 Kas 4.000

Nilai investasi 80.000 ;

Nilai buku 80.000 ; nilia wajar = 90.000.

• PT. Melati membeli 80% saham kepemilikan PT. Kenanga pada 2 Januari 2011, 8000 lembar dengan harga 10/lembar., nilai nominal saham 5/lembar Nilai total aset bersih PT. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar 80.000. Berdasarkan informasi apraisal, nilai aset PT. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan sebesar 10.000. Dalam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan, akuntan sebesar 4.000. Biaya registrasi akuisi saham sebesar 2.000.

• Jurnal akuisisi PT. Kenanga

Investasi dai PT. Kenanga 80.000 Biaya akuisisi 4.000

Modal saham 40.000

Nilai investasi 80.000 ;

(120)

Ilustrasi Penggabungan usaha

• _{PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untuk} akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.000  untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000 Investasi di anak 1.200.000

(121)

Ilustrasi Penggabungan usaha

• _{Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)} • _{Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000}

• _{Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000}