Universitas Kristen Maranatha
ABSTRAK
Dalam mengambil suatu keputusan menerima atau menolak tawaran pesanan khusus maka pemilik membutuhkan infomasi yang bersifat kuantitatif. Tujuan penelitian skripsi ini adalah memberikan informasi kuantitatif mengenai keputusan yang bisa diambil dalam menerima atau menolak pesanan khusus, sekalipun harga jual yang diminta konsumen jauh di bawah harga jual reguler. Informasi ini juga berguna bagi pemilik memprediksi kerugian yang mungkin timbul dan perolehan laba dari menerima atau menolak tawaran pesanan khusus.
Metoda penelitian yang penulis lakukan adalah metoda deskriptif analitis. Pengumpulan data diperoleh berdasarkan hasil wawancara dengan pemilik percetakan, observasi, studi kepustakaan, dan dokumen-dokumen lainnya.
Berdasarkan informasi dari pada penelitian tersebut maka dipeoroleh hasil penelitian sebagai berikut : tawaran pesanan khusus untuk Artpaper ukuran 60 dan 210 gram dapat diterima dengan harga yang lebih besar dari Rp 55, - sampai Rp 202,-. Laba kontribusi yang dihasilkan oleh masing – masing ukuran adalah Rp202,-. 15.587.538,- dan Rp 15.770.196,-
Dari perolehan data-data diatas, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa tawaran pesanan khusus masih dapat diterima apabila harga yang diberikan tidak kurang dari yang telah ditentukan. Harga yang tercantum hanya mampu menutupi biaya variabel dan belum temasuk markup.
Untuk penelitian selanjutnya penulis menyarankan agar pemilik mempertimbangkan tawaran pesanan khusus berdasarkan total biaya variabel yang dikeluarkan untuk memproduksi pesanan khusus tersebut. Dengan hanya memperhitungkan biaya variabel, harga pesanan khusus menjadi lebih kompetif dan relatif lebih murah dari harga produk reguler.
Kata kunci : Markup
DAFTAR ISI
ABSTRAK ... i
KATA PENGANTAR ... ii
DAFTAR ISI ... v
DAFTAR GAMBAR ... viii
DAFTAR TABEL ... ix
DAFTAR LAMPIRAN ... xi
BAB I PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Penelitian ... 1
1.2. Identifikasi Masalah ... 3
1.3. Tujuan Penelitian ... 4
1.4. Kegunaan Penelitian ... 4
1.5. Rerangka Penelitian ... 5
1.6. Metoda Penelitian ... 10
1.7. Lokasi dan Waktu Penelitian ... 11
BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1. Kegiatan Manajemen dan Kebutuhan Informasi Akuntansi Manajemen ... 12
2.2. Pengertian Harga Jual ... 14
2.3. Macam – Macam Harga Jual ... 15
Universitas Kristen Maranatha
2.4. Jenis – Jenis Harga Jual ... 17
2.5. Manfaat Informasi Biaya Penuh dalam Penentuan Harga Jual ... 17
2.6. Perbedaan Biaya Penuh dengan Biaya Differensial ... 20
2.7. Konsep Biaya untuk Pembuatan Keputusan ... 21
2.8. Metode Penentuan Harga Jual ... 22
2.9. Penentuan Harga Jual Pesanan Khusus Yang Mampu Mempengaruhi Keputusan Manajemen Dalam Menerima Atau Menolak Pesanan Khusus ... 30
BAB III OBJEK DAN METODA PENELITIAN 3.1. Objek Penelitian ... 31
3.2. Struktur Organisasi Perusahaan dan Uraian Jabatan ... 33
3.3. Metoda Penelitian... 36
3.3.1. Teknik Pengumpulan Data ... 37
3.3.2. Metoda Analisa Data ... 38
BAB IV OBJEK DAN METODA PENELITIAN 4.1. Hasil Penelitian ... 42
4.1.1. Pengklasifikasian Komponen Biaya Unit Bisnis X ... 42
4.1.2. Data Biaya PT. X Yang Digunakan Dalam Penentuan Harga Jual ... 43
Universitas Kristen Maranatha
4.1.3. Penentuan Keputusan Penerimaan Pesanan Khusus oleh
Unit Bisnis X ... 50
4.2. Pembahasan ... 51
4.2.1. Pengalokasian Biaya Produksi ... 51
4.2.2. Penentuan Markup ... 57
4.2.3. Penentuan Harga Jual Normal ... 58
4.2.4. Penentuan Harga Jual Pesanan Khusus ... 59
4.2.5. Keputusan Manajemen Dalam Menerima Atau Menolak Pesanan Khusus ... 59
BAB V SIMPULAN DAN SARAN 5.1. Simpulan ... 61
5.2. Saran ... 63
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1 ... 5
Gambar 1.2 ... 8
Gambar 2.1.1 ... 13
Gambar 2.3.1 ... 15
Gambar 2.3.2 ... 15
Gambar 2.8.1 ... 23
Gambar 2.8.2 ... 24
Gambar 3.1 ... 31
Gambar 4.1 ... 48
Gambar 4.2 ... 49
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 Perhitungan Harga Jual Untuk Kertas Artpaper 60 gram ... 45
Tabel 4.2 Perhitungan Harga Jual Untuk Kertas Artpaper 80 gram ... 45
Tabel 4.3 Perhitungan Harga Jual Untuk Kertas Artpaper 150 gram ... 46
Tabel 4.4 Perhitungan Harga Jual Untuk Kertas Artpaper 210 gram ... 46
Tabel 4.5 Laporan Laba Rugi Unit Bisnis X ... 47
Tabel 4.6 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 60 gram Berdasarkan Metode Full Costing ... 52
Tabel 4.7 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 80 gram Berdasarkan Metode Full Costing ... 52
Tabel 4.8 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 150 gram Berdasarkan Metode Full Costing ... 53
Tabel 4.9 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 210 gram Berdasarkan Metode Full Costing ... 53
Tabel 4.10 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 60 gram Berdasarkan Metode Variable Costing ... 54
Tabel 4.11 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 80 gram Berdasarkan Metode Variable Costing ... 54
Tabel 4.12 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 150 gram Berdasarkan Metode Variable Costing ... 55
Universitas Kristen Maranatha
Tabel 4.13 Perhitungan Biaya Kertas Artpaper 210 gram Berdasarkan Metode
Variable Costing ... 55
Tabel 4.14 Perhitungan Markup... 56
Tabel 4.15 Perhitungan Harga Jual Normal... 57
Tabel 4.16 Perhitungan Harga Jual Pesanan Khusus ... 58
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Struktur Organisasi PT. X
Lampiran 2 : Data Biaya Unit Bisnis X
Universitas Kristen Maranatha
Lampiran 1
Direktur / Pemilik Unit Bisnis
Manager Operasional
Tata Usaha / Administrasi Kepala Produksi
Pengiriman / Ekspedisi
Bagian Mesin Cetak
Bagian Mesin Potong
Bagian
Finishing
Lampiran 1
Lampiran 2
Data Biaya Unit Bisnis X Maret 2006
Biaya gaji karyawan
Biaya Maintenance Mesin & sparepart
300,000
BAB I
PENDAHULUAN
1.1Latar Belakang Penelitian
Dalam era kompetisi yang semakin tajam, perusahaan – perusahaan
mengubah strategi pemasarannya dengan meletakkan kepuasan konsumen sebagai
prioritas pertama dalam mengarahkan kegiatan bisnis mereka. Perusahaan –
perusahaan berlomba untuk menghasilkan produk atau jasa yang bermutu tinggi
dengan harga yang rendah dengan berpedoman bahwa konsumen hanya dibebani
dengan biaya – biaya untuk kegiatan yang memang menambah nilai (value-added activities). Dengan demikian manajemen memerlukan informasi biaya yang teliti dengan memperhitungkan secara cermat sumber daya yang dikorbankan untuk
kegiatan – kegiatan yang menambah nilai bagi konsumen. Dalam situasi seperti ini,
harga jual harus ditentukan berdasarkan informasi biaya penuh produk atau jasa yang
dihitung secara cermat.
Saat ini konsumen sangat sensitif dengan harga, sehingga masalah harga
menjadi faktor penentu pembelian, dan berpengaruh terhadap loyalitas konsumen.
Menurut Simon Jonathan, CEO Brandmaker, loyalitas konsumen juga dipengaruhi
oleh situasi dan kondisi yang membuat konsumen semakin sensitif harga. Konsumen
cenderung akan mencari produk atau jasa yang memberikan harga relatif rendah
dibanding produk atau jasa sejenis. Beliau berpendapat :
1
2
“Dengan demikian harga juga turut berperan dalam mempengaruhi seseorang untuk tetap loyal, akan loyal, atau tidak,” (Majalah Swasembada, No.06/XXII/23 Maret – 5 April 2006).
Nofie Iman dalam jurnalnya yang berjudul “Simulasi Pricing Produk dan Jasa (2005-2006)” berpendapat bahwa :
“Penetapan harga jual akan menentukan bagaimana reaksi konsumen terhadap penjualan produk atau jasa yang dilakukan oleh perusahaan”.
Oleh karena itu, perusahaan harus berfokus pada konsumen ketika menentukan harga
jual untuk produk atau jasa yang ditawarkan. Perusahaan harus mampu memberikan
value kepada konsumen atas harga yang telah dibayarnya sekaligus membuktikan bahwa harga yang telah dibayarkan memiliki value per harga yang melampaui kompetitor lain. Kendati demikian, kebijakan penetapan harga jual harus diimbangi
dengan efisiensi operasional perusahaan agar harga yang ditawarkan tetap kompetitif
dan produk jasa yang diberikan tetap berkualitas.
PT. “X” merupakan salah satu perusahaan yang bergerak dalam bidang
percetakan yang memproduksi beberapa produk tetap seperti kertas dan amplop.
Selain memproduksi beberapa produk tetap, perusahaan juga menerima pesanan
khusus dari beberapa konsumen atau perusahaan lain dalam bentuk cetakan kertas
atau amplop dengan kop surat yang telah ditentukan. Seperti perusahaan percetakan
lainnya, kebijakan penetapan harga jual untuk setiap pesanan khusus bisa berbeda –
beda berdasarkan hasil yang diinginkan konsumen.
Untuk menentukan harga jual yang kompetitif, manajer penentu harga jual
senantiasa memerlukan informasi biaya produk dan jasa dalam pengambilan
keputusan penentuan harga jual, meskipun biaya tidak menentukan harga jual dan
3
bukan satu – satunya faktor yang harus dipertimbangkan dalam penentuan harga jual.
Informasi biaya hanya merupakan salah satu faktor untuk mengurangi ketidakpastian
dalam pengambilan keputusan penetapan harga jual.
Penulis tertarik untuk membahas penentuan harga jual dengan konsentrasi
pesanan khusus pada PT “X” karena perhitungan harga jual pesanan khusus
dihadapkan pada dilema tertentu dalam menerima maupun menolak suatu pesanan
khusus. Biasanya para konsumen yang melakukan pesanan khusus meminta harga di
bawah harga jual normal, bahkan seringkali harga yang diminta konsumen berada di
bawah biaya penuh karena pesanan khusus yang dilakukan mencakup jumlah yang
besar.
Berdasarkan dilema yang dihadapi dalam penentuan harga jual untuk pesanan
khusus, penulis tertarik dengan judul sebagai berikut :
“Penentuan Harga Jual Pesanan Khusus Untuk Mempengaruhi Keputusan Manajemen Dalam Menerima Atau Menolak Tawaran Produksi Pesanan Khusus”.
1.2Identifikasi Masalah
Berdasarkan latar belakang penelitian yang dikemukakan oleh penulis di atas,
maka masalah – masalah yang dibahas dalam skripsi ini adalah :
1. Bagaimana dasar pengambilan keputusan untuk menerima atau menolak pesanan
khusus pada PT “X”.
4
2. Bagaimana pengaruh informasi biaya terhadap penentuan harga jual pesanan
khusus pada PT “X”.
3. Bagaimana penentuan harga jual pesanan khusus untuk mempengaruhi keputusan
manajemen dalam menerima atau menolak tawaran produksi pesanan khusus.
1.3Tujuan Penelitian
Tujuan penulis mengadakan penelitian ini adalah untuk :
1. Mengetahui dasar pengambilan keputusan menerima atau menolak pesanan
khusus pada perusahaan.
2. Mengetahui pengaruh informasi biaya terhadap penentuan harga jual pesanan
khusus pada perusahaan.
3. Menentukan harga jual pesanan khusus yang mampu mempengaruhi keputusan
manajemen dalam menerima atau menolak tawaran produksi pesanan khusus.
1.4Kegunaan Penelitian
Melalui penelitian ini diharapkan akan berguna bagi berbagai pihak :
1. Bagi perusahaan, diharapkan dari hasil penelitian ini dapat memberikan
pertimbangan dan pemikiran yang berguna dalam penetapan harga jual pesanan
khusus sehingga mampu mempengaruhi keputusan untuk menerima atau menolak
produksi pesanan khusus.
5
2. Bagi penulis, penelitian ini dapat bermanfaat sebagai pengetahuan terapan dan
syarat untuk menempuh ujian sidang sarjana ekonomi jurusan akuntansi di
Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha.
3. Bagi pihak lain, hasil penelitian ini diharapkan bermanfaat menambah wawasan
dan pengetahuan pembaca mengenai kebijakan penentapan harga jual, khususnya
kebijakan penentapan harga jual untuk pesanan khusus.
1.5Rerangka Pemikiran
Cara penetapan harga dan penanganan masalah harga jual yang digunakan
oleh perusahaan memiliki banyak cara. Dalam perusahaan kecil, harga sering
ditetapkan oleh manajemen teras, bukan oleh bagian pemasaran atau bagian
penjualan. Sementara itu, pada perusahaan – perusahaan besar, penetapan harga
biasanya ditangani oleh para manajer divisi atau manajer lini produk.
Pada dasarnya penetapan harga yang ditargetkan, mengandung tujuan – tujuan
tertentu. Tujuan – tujuan tersebut digambarkan Kamaruddin Ahmad (2005,143)
dalam bentuk bagan sebagai berikut :
6
Target Return
Orientasi Laba
Gambar 1.1
Tujuan Penetapan Harga Jual
Umumnya penentuan harga jual produk atau jasa menggunakan informasi
akuntansi penuh (full accounting information) masa yang akan datang sebagai salah satu dasarnya. Mulyadi (2001,48) menyebutkan unsur – unsur full accounting information sebagai berikut :
“Full accounting information terdiri dari full asset, full reveneus, dan/atau full cost”.
Full cost merupakan total biaya yang bersangkutan dengan objek informasi. Jika objek informasi berupa produk, full cost merupakan total biaya yang bersangkutan dengan produk tersebut. Perhitungan full cost suatu produk dipengaruhi oleh metode penentuan harga pokok yang digunakan : full costing dan variable costing.
Sasaran Harga Orientasi Sales
Orientasi Status
7
Full costing merupakan salah satu metode penentuan harga pokok produksi yang membebankan seluruh biaya produksi sebagai harga pokok produksi, baik
produksi yang berperilaku variabel maupun tetap. Jika perusahaan menggunakan
pendekatan full costing dalam penentuan harga pokok produknya, full cost merupakan total biaya produksi ditambah dengan total biaya nonproduksi.
Variable costing merupakan salah satu metode penentuan harga pokok produksi, disamping full costing, yang membebankan hanya biaya produksi yang berperilaku variabel saja kepada produk. Jika perusahaan menggunakan pendekatan
variable costing dalam penentuan harga pokok produknya, full cost merupakan total biaya variabel ditambah dengan total biaya tetap.
Berdasarkan pendekatan full costing dan variable costing kita dapat menentukan harga jual. Harga jual sama dengan biaya produksi ditambah denan
markup (yang besarnya sama dengan biaya nonproduksi ditambah dengan laba yang diharapkan). Laba yang diharapkan ditentukan dalam bentuk persentase dari investasi
(aktiva penuh). Menurut Mulyadi (2001,80), formula untuk markup adalah sebagai berikut :
Markup = Biaya nonproduksi + Laba yang diharapkan
Biaya Produksi
Markup = Biaya nonproduksi + (y% x Aktiva Penuh)
Biaya Produksi
8
Pesanan khusus merupakan pesanan yang diterima perusahaan diluar pesanan
reguler. Pesanan reguler adalah pesanan yang dibebani tugas untuk menutup seluruh
biaya tetap yang terjadi dalam tahun anggaran.
Dalam mempertimbangkan penerimaan pesanan khusus, informasi akuntansi
differensial merupakan dasar yang dipakai oleh manajemen sebagai landasan
penentuan harga jual. Menurut Mulyadi (2000,369) keputusan harga jual dapat
dipengaruhi oleh hal berikut
“Jika harga yang diminta oleh pemesan (harga jual pesanan khusus) lebih besar dari biaya diferensial yang berupa biaya variabel untuk memproduksi dan memasarkan pesanan khusus tersebut, maka pesanan khusus dapat dipertimbangkan untuk diterima”.
Biaya diferensial yang dipakai sebagai landasan penentu harga jual pesanan
khusus dapat pula terdiri dari biaya variabel dan tetap, manakala pesanan khusus
diperkirakan menyebabkan perubahan volume kegiatan melampaui kisar perubahan
yang menjadikan biaya tetap bertambah.
9
Penentuan Harga Jual Produk
Metode Full Cost
Pendekatan Full Costing Pendekatan Variabel Costing
= biaya bahan baku + biaya tenaga kerja langsung + biaya
overhead tetap & variabel
= biaya bahan baku + biaya tenaga kerja langsung + biaya
overhead variabel
Harga jual = HPP + Mark up Harga jual = HPP + Mark up
Penetapan harga jual pesanan khusus
Keputusan manajemen
Menerima pesanan khusus Menolak pesanan khusus
Gambar 1.2 Rerangka Pemikiran
1.6Metoda Penelitian
Metoda penelitian yang digunakan oleh penulis pada penelitian ini adalah
metode deskriptif analitis, yaitu menyelidiki, mengumpulkan, menyusun serta
10
menganalisis data masalah sehingga dapat memberikan gambaran yang cukup jelas
atas ob
Lapangan (Field Research) Pen
sebut diperoleh dengan cara sebagai berikut :
k pengumpulan data dengan mengamati
dengan cara tanya
2. Pen
a.
– catatan
aupun media massa lainnya.
jek yang diteliti. Sedangkan penulis melakukan pendekatan melalui studi
kasus, yaitu meneliti salah satu masalah yang ada dalam perusahaan untuk
memperoleh data primer. Data yang didapat akan diananlisis lalu dibandingkan
dengan landasan teori yang ada sehingga pada akhirnya dapat ditarik suatu
kesimpulan.
Adapun metoda pengumpulan data yang digunakan penulis untuk menyusun
skripsi ini adalah :
1. Penelitian
eliti melakukan penelitian langsung ke perusahaan untuk memperoleh data
primer. Data ter
a. Observasi, adalah suatu tehni
secara langsung objek yang diteliti.
b. Wawancara, adalah suatu tehnik pengumpulan data
jawab dengan pihak atau pejabat yang berwenang atau bagian lain yang
berhubungan langsung atau relevan dengan objek yang diteliti.
elitian Kepustakaan (Library Research)
Penelitian kepustakaan diperoleh dengan pengumpulan data dan informasi
dari literatur – literatur yang ada untuk ditelaah serta catatan
yang diperoleh dari bangku kuliah m
11
b. Penulis membaca dan mempelajari buku – buku untuk mendapatkan data
sekunder sebagai dasar yang dapat dipertanggungjawabkan dalam
bahasan.
1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian
Dalam penyusuan skripsi ini, penelitian dilakukan pada PT “X” yang
berlokasi di Bandung. Waktu penelitian dimulai sejak bulan Maret sampai dengan
selesai.
BAB V
SIMPULAN DAN SARAN
5.1 Simpulan
Setelah mengadakan wawancara dan pengamatan, penulis menggunakan
alat evaluasi yang dapat membantu pemilik unit bisnis dalam mengevaluasi
penetapan harga jual. Beberapa urutan evaluasi yang dilakukan penulis adalah
sebagai berikut :
1. Biaya yang diperhitungkan dalam penentuan harga jual adalah biaya tetap dan
biaya variabel.
• Biaya tetap terdiri dari biaya tenaga kerja tidak langsung.
• Biaya variabel terdiri dari biaya bahan baku kertas, biaya overhead, biaya
tenaga kerja langsung, biaya maintenance dan sparepart mesin, biaya telepon, biaya bensin atau pengiriman, biaya alat tulis kantor.
2. Pengalokasian biaya perusahaan menggunakan dua metode yaitu metode full costing dan metode variable costing. Pada unit bisnis X, pengalokasian biaya dengan dua metode tersebut memiliki nilai yang tidak jauh berbeda, karena
nilai biaya tetap perusahaan hampir sama dengan nilai biaya variabelnya.
3. Berdasarkan pengalokasian biaya tersebut dapat ditentukan markup yang menjadi dasar perolehan laba bagi perusahaan baik dengan metode full costing
maupun metode variable costing. Dasar perhitungan markup adalah hasil pengalokasian biaya dari kedua metode tersebut ditambah laba yang
diharapkan dari aktiva yang diperkirakan pada awal tahun anggaran. Hasil
61
62
perhitungan persentase markup dari kedua metode tersebut tidak jauh berbeda karena selisih biaya tetap dan variabelnya relatif kecil, seperti yang telah
disebutkan.
4. Setelah diperoleh markup, penulis menentukan harga jual bagi masing – masing produk yang juga didasarkan pada dua metode di atas yang hasilnya
tidak jauh berbeda.
5. Berdasarkan komponen biaya dan persentase markup yang telah ditetapkan, penulis menghitung harga jual pesanan khusus yang diperhitungkan
berdasarkan biaya variabel yang dikeluarkan.
Dari hasil evaluasi yang penulis lakukan, dapat ditarik kesimpulan sebagai
berikut :
a. Berdasarkan hasil perhitungan, pesanan khusus yang ditawarkan pada unit
bisnis X dapat diterima karena masih menghasilkan laba kontribusi bagi
perusahaan.
b. Dari segi kapasitas produksi, unit bisnis X masih dapat memproduksi pesanan
khusus sampai dengan 200.000 cetakan karena kapasitas produksi mesin cetak
per harinya adalah 50.000 cetakan. Kapasitas maksimal mesin cetak unit
bisnis X setiap bulannya adalah 1.000.000 cetakan.
c. Pesanan khusus dapat diterima hanya bila mampu nenutupi biaya variabel
yang dikeluarkan untuk memproduksi pesanan khusus tersebut. Dari hitungan
diatas pesanan khusus yang masih dapat diterima untuk dikerjakan apabila
customer memberikan penawaran harga diatas Rp 55,- per cetakan.
63
5.2 Saran
Peneliti memberikan saran untuk pemilik Unit Bisnis X khususnya dalam
melakukan mempertimbangkan menerima atau menolak tawaran pesanan khusus
yaitu mengevaluasi total biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan produk
tersebut. Dalam produksi regulernya, unit bisnis X juga perlu mempertimbangkan
komponen biaya lain dalam menetapkan harga jualnya. Peneliti juga memberikan
saran supaya unit bisnis tetap mengamati perkembangan selanjutnya dari dunia
percetakan dan melakukan inovasi-inovasi baru yang bermanfaat juga bagi
kualitas produk yang dihasilkan. Namun demikian, semua saran tersebut hanya
dimaksudkan sebagai bahan pertimbangan bagi pemilik unit bisnis. Pemilik unit
bisnis sebaiknya mempertimbangkan biaya dan manfaat dari saran yang penulis
ajukan guna menentukan tindakan yang tepat dan berguna bagi unit bisnis di masa
yang akan datang.
DAFTAR PUSTAKA
Ray H. Garrison, D.B.A, CPA, Eric W. Nooren, Ph.D., CMA, Manajerial Accounting, Tenth Edition, Mcgraw – Hill Companies, 2003. Edisi Indonesia diterjemahkan oleh A. Totok Budisantoso.
Mulyadi, Akuntansi Manajemen ; Konsep, Manfaat & Rekayasa, edisi ketiga, Jakarta : Salemba Empat, 2001.
Kasmir, Jakfar, Studi Kelayakan Bisnis, Jakarta : Kencana, 2003.
Ahmad, Kamaruddin, Akuntansi Manajemen, edisi revisi keempat, Jakarta : PT Raja Grafindo Persada, 2005.
Richard I. Levin, Davis S. Rubin, Joel P. Stintson & E.S. Gardner, JR. Pengambilan Keputusan Secara Kuantitatif, Jakarta : PT Raja Grafindo Persada, 2002.