PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN
MODUL PSAP NO 09
MODUL PSAP NO 09
MODUL PSAP NO. 09
MODUL PSAP NO. 09
AKUNTANSI KEWAJIBAN
AKUNTANSI KEWAJIBAN
KEWAJIBAN
KEWAJIBAN
U
Utang yang timbul dari peristiwa masa lalu
tang yang timbul dari peristiwa masa lalu
l
i
kib tk
l
i
kib tk
yang penyelesaiannya mengakibatkan
yang penyelesaiannya mengakibatkan
aliran keluar sumber daya ekonomi
aliran keluar sumber daya ekonomi
yy
pemerintah
KLASIFIKASI KEWAJIBAN
KLASIFIKASI KEWAJIBAN
Kewajiban Jangka Pendek
Kewajiban Jangka Pendek
Kewajiban Jangka Pendek
Kewajiban Jangka Pendek
Kewajiban
Kewajiban
Jangka Panjang
Jangka Panjang
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
Kewajiban yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan
Kewajiban yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan
berikutnya tetap diklasifikasikan sebagai
berikutnya tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban j
kewajiban jangka
angka
berikutnya tetap diklasifikasikan sebagai
berikutnya tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban j
kewajiban jangka
angka
panjang jika :
panjang jika :
•• jangka waktu aslinya adalah u
jangka waktu aslinya adalah unnttuk
jangka waktu aslinya adalah u
jangka waktu aslinya adalah unnttuk
uk periode lebih d
uk periode lebih d
periode lebih daarrii 12
periode lebih daarrii 12
12 bulan
12 bulan
bulan
bulan
•• entitas bermaksud u
entitas bermaksud unnttuuk mendanai kembali (
k mendanai kembali (refinance
refinance) )
kewajiban t
kewajiban ter
ersseebbut
ut atas dasar j
atas dasar jang
angkkaa panjang
panjang
•• maksud t
maksud ter
ersseebbut
ut didukung d
didukung den
enggaan adanya suatu perjanjian
n adanya suatu perjanjian
pendanaan kembali (
pendanaan kembali (refinancing
refinancing), atau adanya penjadwalan
), atau adanya penjadwalan
kembali t
kembali ter
erhhaaddap
ap pembayaran
pembayaran yyan
ang diselesaikan sebelum LK
g diselesaikan sebelum LK
kembali t
kembali ter
erhhaaddap
ap pembayaran,
pembayaran, yyan
ang diselesaikan sebelum LK
g diselesaikan sebelum LK
disetujui
PENGAKUAN KEWAJIBAN
PENGAKUAN KEWAJIBAN
Kewajiban diakui p
Kewajiban diakui paaddaa saat dana pinjaman
saat dana pinjaman
diterima dan/atau p
PENGUKURAN KEWAJIBAN
PENGUKURAN KEWAJIBAN
Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal
Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal
K
jib d l t
i dij b k
K
jib d l t
i dij b k
Kewajiban dalam mata uang asing dijabarkan
Kewajiban dalam mata uang asing dijabarkan
dan dinyatakan dalam mata uang rupiah
dan dinyatakan dalam mata uang rupiah
Penjabaran mata uang asing menggunakan
Penjabaran mata uang asing menggunakan
kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca
kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca
kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca
kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca
UTANG KEPADA PIHAK KETIGA
UTANG KEPADA PIHAK KETIGA
P d t
i t h
i
h k t
b
P d t
i t h
i
h k t
b
Pada saat pemerintah menerima hak atas barang,
Pada saat pemerintah menerima hak atas barang,
termasuk barang dalam perjalanan yang telah
termasuk barang dalam perjalanan yang telah
menjadi haknya pemerintah harus mengakui
menjadi haknya pemerintah harus mengakui
menjadi haknya, pemerintah harus mengakui
menjadi haknya, pemerintah harus mengakui
kewajiban atas jumlah yang belum dibayarkan untuk
kewajiban atas jumlah yang belum dibayarkan untuk
barang tersebut
barang tersebut
barang tersebut
barang tersebut
Jumlah kewajiban yang disebabkan transaksi antar
Jumlah kewajiban yang disebabkan transaksi antar
unit pemerintahan harus dipisahkan dengan
unit pemerintahan harus dipisahkan dengan
unit pemerintahan harus dipisahkan dengan
unit pemerintahan harus dipisahkan dengan
kewajiban kepada unit nonpemerintahan
UTANG BUNGA
UTANG BUNGA
Utang bunga atas utang pemerintah harus dicatat
Utang bunga atas utang pemerintah harus dicatat
Utang bunga atas utang pemerintah harus dicatat
Utang bunga atas utang pemerintah harus dicatat
sebesar biaya bunga y
sebesar biaya bunga yan
ang telah terjadi dan belum
g telah terjadi dan belum
dibayar
dibayar
yy
Bunga dimaksud dapat berasal dari utang pemerintah
Bunga dimaksud dapat berasal dari utang pemerintah
baik dari dalam maupun luar negeri
baik dari dalam maupun luar negeri
p
p
g
g
Utang bunga atas utang pemerintah y
Utang bunga atas utang pemerintah yan
ang belum
g belum
dibayar harus diakui pada setiap akhir periode
dibayar harus diakui pada setiap akhir periode
y
y
p
p
p
p
p
p
pelaporan s
pelaporan seebbaaggai
ai bagian dari kewajiban y
bagian dari kewajiban yan
ang
g
berkaitan
UTANG PFK
UTANG PFK
Pada akhir periode pelaporan saldo
Pada akhir periode pelaporan, saldo
pungutan/potongan untuk PFK yang belum
disetorkan kepada pihak yang berwenang
harus dicatat pada laporan keuangan
harus dicatat pada laporan keuangan
sebesar jumlah yang masih harus
di t k
BAGIAN LANCAR UTANG JANGKA PANJANG
BAGIAN LANCAR UTANG JANGKA PANJANG
Nilai yang dicantumkan dalam laporan
Nilai yang dicantumkan dalam laporan
keuangan untuk bagian lancar utang
keuangan untuk bagian lancar utang
keuangan untuk bagian lancar utang
keuangan untuk bagian lancar utang
jangka panjang adalah jumlah yang akan
jangka panjang adalah jumlah yang akan
jatuh tempo dalam waktu 12 bulan
jatuh tempo dalam waktu 12 bulan
jatuh tempo dalam waktu 12 bulan
jatuh tempo dalam waktu 12 bulan
setelah tanggal pelaporan
PERUBAHAN VALUTA ASING
PERUBAHAN VALUTA ASING
Utang pemerintah dalam mata uang asing dicatat dengan
Utang pemerintah dalam mata uang asing dicatat dengan
g p
g p
g
g
g
g
g
g
menggunakan kurs tengah bank sentral saat terjadinya
menggunakan kurs tengah bank sentral saat terjadinya
transaksi
transaksi
P d
i l
k
jib
d
P d
i l
k
jib
d ll
Pada setiap tanggal neraca pos kewajiban moneter d
Pada setiap tanggal neraca pos kewajiban moneter daallaam
m
mata uang asing dilaporkan ke d
mata uang asing dilaporkan ke daallaam mata uang rupiah
m mata uang rupiah
dden
enggaan menggunakan kurs tengah bank sentral p
n menggunakan kurs tengah bank sentral paaddaa tanggal
tanggal
dden
enggaan menggunakan kurs tengah bank sentral p
n menggunakan kurs tengah bank sentral paaddaa tanggal
tanggal
neraca
neraca
Selisih penjabaran pos kewajiban moneter d
Selisih penjabaran pos kewajiban moneter daallaam mata uang
m mata uang
asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraca dicatat
asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraca dicatat
PENYELESAIAN KEWAJIBAN SEBELUM JATUH TEMPO
PENYELESAIAN KEWAJIBAN SEBELUM JATUH TEMPO
Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan
Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan
Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan
Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan
sebelum jatuh tempo
sebelum jatuh tempo ::
•• karena adanya fitur untuk ditarik oleh penerbit (
karena adanya fitur untuk ditarik oleh penerbit (call
y
y
p
p
(
(
call
feature
feature) dari sekuritas t
) dari sekuritas ter
ersseebbut
ut
•• karena memenuhi
karena memenuhi persyaratan untuk penyelesaian oleh
persyaratan untuk penyelesaian oleh
i t
i t
permintaan pemegangnya
permintaan pemegangnya
•• perbedaan antara harga perolehan kembali dan nilai
perbedaan antara harga perolehan kembali dan nilai
tercatat netonya harus diungkapkan pada CaLK sebagai
tercatat netonya harus diungkapkan pada CaLK sebagai
tercatat netonya harus diungkapkan pada CaLK sebagai
tercatat netonya harus diungkapkan pada CaLK sebagai
bagian dari pos kewajiban yang berkaitan
TUNGGAKAN
TUNGGAKAN
Adalah jumlah tagihan yang telah jatuh tempo namun
Adalah jumlah tagihan yang telah jatuh tempo namun
Adalah jumlah tagihan yang telah jatuh tempo namun
Adalah jumlah tagihan yang telah jatuh tempo namun
pemerintah tidak mampu untuk membayar jumlah
pemerintah tidak mampu untuk membayar jumlah
pokok dan/atau bunganya sesuai jadwal
pokok dan/atau bunganya sesuai jadwal
pokok dan/atau bunganya sesuai jadwal
pokok dan/atau bunganya sesuai jadwal
Jumlah tunggakan atas pinjaman pemerintah harus
Jumlah tunggakan atas pinjaman pemerintah harus
disajikan dalam bentuk Daftar Umur (
disajikan dalam bentuk Daftar Umur (aging schedule
aging schedule) )
disajikan dalam bentuk Daftar Umur (
disajikan dalam bentuk Daftar Umur (aging schedule
aging schedule) )
Kreditur pada CaLK sebagai bagian pengungkapan
Kreditur pada CaLK sebagai bagian pengungkapan
kewajiban
kewajiban
kewajiban
kewajiban
PENGHAPUSAN UTANG
PENGHAPUSAN UTANG
Pembatalan secara sukarela tagihan oleh kreditur kepada debitur
Pembatalan secara sukarela tagihan oleh kreditur kepada debitur
Diselesaikan melalui penyerahan aset kas maupun nonkas
Diselesaikan melalui penyerahan aset kas maupun nonkas
p y
p y
p
p
dengan nilai utang di bawah nilai tercatat
dengan nilai utang di bawah nilai tercatat
¾
¾Jika dengan aset kasJika dengan aset kasÆÆdebitur harus mengurangi nilai tercatat utang ke debitur harus mengurangi nilai tercatat utang ke jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai persyaratan baru
persyaratan baru ¾
¾Jika dengan aset nonkasJika dengan aset nonkasÆÆdebitur harus melakukan penilaian kembali debitur harus melakukan penilaian kembali aset nonkas ke nilai wajarnya kemudian mengurangi nilai tercatat utang aset nonkas ke nilai wajarnya kemudian mengurangi nilai tercatat utang aset o as e a aja ya e ud a e gu a g a te catat uta g aset o as e a aja ya e ud a e gu a g a te catat uta g ke jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan ke jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai persyaratan baru
sesuai persyaratan baru
Penilaian kembali aset akan menghasilkan perbedaan antara nilai
Penilaian kembali aset akan menghasilkan perbedaan antara nilai
Penilaian kembali aset akan menghasilkan perbedaan antara nilai
Penilaian kembali aset akan menghasilkan perbedaan antara nilai
wajar dan nilai aset yang dialihkan kepada kreditur
wajar dan nilai aset yang dialihkan kepada kreditur
BIAYA
BIAYA--BIAYA YANG BERHUBUNGAN DENGAN UTANG BIAYA YANG BERHUBUNGAN DENGAN UTANG PEMERINTAH
PEMERINTAH
Biaya bunga dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan Biaya bunga dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana : peminjaman dana : Æ Æbb Æ Æbungabunga Æ
Æamortisasi diskonto atau premiumamortisasi diskonto atau premium Æ
Æamortisasi biaya terkait pinjaman (biaya konsultan, ahli hukum, amortisasi biaya terkait pinjaman (biaya konsultan, ahli hukum, yy p jp j ( y( y commitment fee
commitment fee dll)dll) Æ
Æperbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asingperbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asing
Biaya pinjaman yang secara langsung dapat diatribusikan dengan Biaya pinjaman yang secara langsung dapat diatribusikan dengan y p jy p j y gy g gg gg pp gg perolehan atau produksi suatu aset tertentu (
perolehan atau produksi suatu aset tertentu (qualifying assetqualifying asset) harus ) harus dikapitalisasi
dikapitalisasi
Apabila suatu dana pinjaman tidak secara khusus digunakan untuk Apabila suatu dana pinjaman tidak secara khusus digunakan untuk pp p jp j gg
perolehan aset maka biaya pinjaman yang dikapitalisasi ke aset tertentu perolehan aset maka biaya pinjaman yang dikapitalisasi ke aset tertentu dihitung berdasarkan rata
PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN
PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN
Utang pemerintah harus diungkapkan secara rinci dalam
Utang pemerintah harus diungkapkan secara rinci dalam
bentuk daftar skedul utang
bentuk daftar skedul utang
Informasi yang harus disajikan dalam CaLK :
Informasi yang harus disajikan dalam CaLK :
(a)
(a) Jumlah saldo kewajiban jangka pendek dan jangka panjangJumlah saldo kewajiban jangka pendek dan jangka panjang (b)
(b) Jumlah saldo kewajiban utang pemerintah berdasarkan jenis Jumlah saldo kewajiban utang pemerintah berdasarkan jenis (b)
(b) Jumlah saldo kewajiban utang pemerintah berdasarkan jenis Jumlah saldo kewajiban utang pemerintah berdasarkan jenis sekuritas dan jatuh temponya
sekuritas dan jatuh temponya (c)
(c) Bunga pinjaman periode berjalan & tingkat bungaBunga pinjaman periode berjalan & tingkat bunga (d)
(d) Konsekuensi penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempoKonsekuensi penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo ________________________
(d)
(d) Konsekuensi penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempoKonsekuensi penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo (e)
(e) Perjanjian restrukturisasi utang (pengurangan pinjaman, modifikasi Perjanjian restrukturisasi utang (pengurangan pinjaman, modifikasi persyaratan utang, pengurangan tingkat bunga pinjaman,
persyaratan utang, pengurangan tingkat bunga pinjaman,
pengunduran jatuh tempo pinjaman pengurangan nilai jatuh tempo pengunduran jatuh tempo pinjaman pengurangan nilai jatuh tempo pengunduran jatuh tempo pinjaman, pengurangan nilai jatuh tempo pengunduran jatuh tempo pinjaman, pengurangan nilai jatuh tempo pinjaman, pengurangan jumlah bunga terutang)
pinjaman, pengurangan jumlah bunga terutang) (f)
Contoh Kasus
Contoh Kasus
Pemerintah KaPemerintah Kab. ABCb. ABC mengadakan suatu kontrak konstruksi dengan mengadakan suatu kontrak konstruksi dengan PT
PT AA pada tahun 2005 dengan nilai kontrak Rp1.000.000.000,00 dan pada tahun 2005 dengan nilai kontrak Rp1.000.000.000,00 dan diperkirakan akan diselesaikan pembangunannya pada 31 Nopember diperkirakan akan diselesaikan pembangunannya pada 31 Nopember diperkirakan akan diselesaikan pembangunannya pada 31 Nopember diperkirakan akan diselesaikan pembangunannya pada 31 Nopember 2005 dengan 5 termijn pembayaran.
2005 dengan 5 termijn pembayaran. TTanggal 31 Nopember 2005 anggal 31 Nopember 2005 ternyata pembangunan telah selesai dan aset tetap telah
ternyata pembangunan telah selesai dan aset tetap telah diserahterimakan, tetapi dikarenakan sesuatu hal,
diserahterimakan, tetapi dikarenakan sesuatu hal, PPemerintah Kabemerintah Kab.ABC.ABC tidak bisa membayar tagihan PT
tidak bisa membayar tagihan PT AA. Pada 31 Desember 2005 dicapai . Pada 31 Desember 2005 dicapai kesepakatan antara Pemerintah Kab
kesepakatan antara Pemerintah Kab. ABC. ABCdengan PT dengan PT AA, dimana , dimana Pemda dapat mencicil pembayaran hutang tersebut selama 5 tahun Pemda dapat mencicil pembayaran hutang tersebut selama 5 tahun mulai tahun 2006
mulai tahun 2006 mulai tahun 2006. mulai tahun 2006.
•• Dari transaksi diDari transaksi di atas, atas, aapakah pemda mengakui adanya kewajiban, pakah pemda mengakui adanya kewajiban, jika
jika jawabannya jawabannya ya, ya, apa alasannya dan apa alasannya dan kapan diakui kewajiban kapan diakui kewajiban tersebut?
tersebut? tersebut? tersebut?
TERIMA KASIH
TERIMA KASIH
Komite Standar Akuntansi Pemerintahan
Komite Standar Akuntansi Pemerintahan
Komite Standar Akuntansi Pemerintahan
Komite Standar Akuntansi Pemerintahan
(KSAP)
(KSAP)
Gedung Perbendaharaan II Lt 3 Departemen Gedung Perbendaharaan II Lt 3 Departemen Gedung Perbendaharaan II, Lt. 3, Departemen Gedung Perbendaharaan II, Lt. 3, Departemen
Keuangan Keuangan
Jl. Budi Utomo No. 6, Jakarta Jl. Budi Utomo No. 6, Jakarta
T l /F (021) 352 4551 T l /F (021) 352 4551 Telepon/Fax (021) 352 4551, Telepon/Fax (021) 352 4551, website : www.ksap.org website : www.ksap.org Email: webmaster@ksap.org Email: webmaster@ksap.org
