BAB IV
PEMBAHASAN
4.1 Kesalahan Pelaporan SPT Masa PPN pada CV. SMA
CV. SMA merupakan klien dari Kantor Konsultan Pajak JM Harianto sejak
tahun 2015. CV. SMA bergerak di bidang penjualan kaca, dan telah memiliki 3
karyawan tetap. CV. SMA memulai usahanya pada tahun 2012, dan telah terdaftar
sebagi PKP (Pengusaha Kena Pajak) pada tahun 2014, pada tahun 2014 CV. SMA
memiliki omset diatas 4,8M sehingga diwajibkan mendaftarkan diri sebagai PKP
sesuai dengan peraturan Menteri Keuangan. Karena CV. SMA telah menjadi PKP
maka CV. SMA diwajibkan untuk melaporkan Laporan Masa PPN (Pajak Pertambahan
Nilai). Berjalannya waktu laporan PPN masa sejak juli 2015 telah memiliki peraturan
yang baru menggunakan aplikasi E Faktur, aplikasi tersebut berisikan pembuatan
faktur keluaran, pelaporan faktur masukan, dan pembuatan SPT masa PPN.
Kewajiban perpajakan dalam laporan PPN, CV. SMA memiliki kendala dalam
pelaporan PPN pada Bulan November 2016. Dimana laporan PPN yang telah
dilaporkan harus dilakukan pembetulan karena adanya faktur pajak masukan yang
didapat dari pembelian telah terjadi “human error”. Human error yang dimaksud
dimana pihak lawan transaksi yaitu CV. AK melakukan pembatalan terhadap nomor
faktur tersebut, kenyataannya dalam transaksi tersebut tidak masuk dalam kriteria
pembatalan, namun CV. SMA tidak mengetahui adanya pembatalan nomor faktur
tersebut serta melakukan pelaporan SPT PPN masa November 2016.
Terjadinya kesalahan diketahui pada saat awal tahun 2017 yaitu ketika lawan
transaksi memberi informasi kepada CV. SMA bahwa telah terjadi kesalahan.
Kesalahantersebut yaitu adanya pembatalan faktur pajak pada E Faktur oleh CV. AK.
Sedangkan pada tahun yang sama lawan transaksi juga sudah tidak mepunyai nomor
seri faktur pajak tahun 2016 sehingga tidak dapat membuat faktur baru untuk
mengganti faktur yang dibatalkan dan tidak dapat melakukan permintaan nomor seri
faktur pajak 2016 di tahun 2017. Faktur nomor 010.033-16.49170896 tertanggal 21
November 2016 yang dibatalkan tersebut atas pembelian barang berupa:
Tabel 4.1 Daftar Pembelian yang Dibatalkan November 2016
No Nama Barang Kena Pajak
Harga Jual
1 BENING 5 2032X1016=
RP 103.225,6 X 200 UNIT
20.645.120,00
2 BENING 8 2032X1016=
RP 19143657 X 60 UNIT
11.486.194,00
TOTAL 32.131.314,00
PPN 3.213.131,00
Sumber: Data Faktur Pajak 010.033-16.49170896 diolah, 2017
CV. SMA Pada bulan November melakukan pelaporan SPT masa PPN dengan
mengkreditkan dua nomer pajak masukan dari CV. AK dengan nomor
010.033-16.49170896 tertanggal 21 November 2016 dan 010.033-16.49170880 tertanggal 18
November 2016. Faktur nomor 010.033-16.49170896 tertanggal 21 November 2016
tersebut adalah nomer faktur yang dibatalkan. Kemudian pelaporan SPT masa PPN
pada CV. SMA (sebelum pembetulan) mengkreditkan pajak masukan dari CV. AK
sebagai berikut:
Table 4.2 Daftar Pembelian November 2016
NO NOMOR
SERI FAKTUR
PAJAK
DPP (Dasar Pengenaan Pajak)
PPN
1 010.033-16.49170896
32.131.314,00 3.213.131,00
2 010.033-16.49170880
30.967.680,00 3.096.768,00
TOTAL 63.098.994,00 6.309.899,00
Sumber: Data Faktur Masukan CV. AK Diolah, 2017
Pelaporan PPN masa November 2016, CV. SMA memiliki omset sejumlah Rp
578.391.873 dimana omset tersebut merupakan jumlah dari faktur pajak yang tidak
digunggung dan faktur pajak yang digunggung. Faktur pajak yang tidak digunggung
merupakan faktur pajak yang diterbitkan oleh CV. SMA kepada pihak pembeli yang
sudah PKP (Pengusaha Kena Pajak), sedangkan faktur pajak yang digunggung
menerbitkan faktur pajak. Sehingga penghitungan pada pelaporan PPN masa
November 2016 tertanggal 29 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Table 4.3 Penghitungan PPN masa November 2016
KETERANGAN DPP PPN
Perolehan BKP 679.283.416,00 67.928.341,00 Jumlah faktur
masukan
679.283.416,00 67.928.341,00
PPN Kurang bayar/ (lebih bayar) (10.089.149,00) Sumber: Data Diolah, 2017
Berdasarkan perhitungan PPN sebelum pembetulan terjadi lebih bayar sebesar
Rp. 10.089.149, kelebihan tersebut dikompensasikan pada bulan desember 2016
berikut laporan perhitungan PPN masa Desember 2016 tertanggal 27 Januari 2017:
Table 4.4 Perhitungan PPN masa Desember 2016
KETERANGAN DPP PPN
Jumlah faktur masukan
169.335.656,00 16.933.558,00
Kompensasi kelebihan PPN masa pajak sebelumnya
10.089.149,00
Jumlah pajak masukan yang
diperhitungkan
27.022.706,00
PPN Kurang bayar/ (lebih bayar) 11.877.353,00 Sumber: Data Diolah, 2017
Berdasarkan pada perhitungan diatas CV. SMA wajib melakukan setor sebesar
Rp. 11.87.353,00 atas PPN masa Desember 2016. CV. SMA melakukan setor pada
tanggal 27 Januari 2017 dan pelaporan pada tanggal 27 Januari 2017
4.3Pembetulan Kesalahan Pelaporan SPT Masa PPN CV.SMA
Terjadinya kesalahan karena human error atas pembatalan faktur pajak maka
langkah yang perlu dilakukan oleh lawan transaksi CV. AK adalah melakukan revisi
atas kesalahan faktur dengan nomor 010.033-16.49170680 menjadi nomor
011.033-16.49170680 karena sisa nomor faktur 2016 yang telah habis. Faktur pengganti
tersebut berisi transaksi pembelian pada faktur yang dibatalkan ditambah dengan
transaksi atas faktur tersebut. Langkah tersebut dilakukan sebagai upaya perencanaan
pajak guna menghindari terjadinya adanya kurang setor PPN, dan menghindari sanksi
bunga atas setor. Sanksi bunga atas kurang bayar dapat diterbitkan berupa STP (Surat
Tagihan Pajak) yang dikenakan sebesar 2% per bulan paling banyak 24 bulan
Berikut adalah detail transaksi dari faktur 010.033-16.49170880 tertanggal 18
November 2016:
Table 4.5 Daftar Pembelian November 2016 Sebelum Pembetulan
No Nama Barang Kena Pajak Harga Jual 1 BENING 5 2032 X 1016=
RP 103.225,6 X 300 UNIT
30.967.680,00
TOTAL 30.967.680,00
PPN 3.096.768,00
Sumber: Data Faktur Pajak 010.033-16.49170880 Diolah, 2017
Setelah dilakukan pembetulan menjadi 011.033-16.49170880 tertanggal 18
November 2016 adalah sebagai berikut:
Table 4.6 Daftar Pembelian November 2016 Setelah Pembetulan
No Nama Barang Kena Pajak Harga Jual 1 BENING 5 2032 X 1016=
RP 103.225,6 X 200 UNIT
20.645.120,00
2 BENING 8 2032 X 1016= RP 1.914.365,7 X 60 UNIT
11.486.194,00
3 BENING 5 2032X1016= RP
103.225,6 X 300 UNIT
30.967.680,00
TOTAL 63.098.994,00
PPN 6.309.899,00
Sumber: Data Faktur Pajak Pengganti 011.033-16.49170880 Diolah, 2017
Setelah dilakukan revisi faktur pajak maka perhitungan PPN masa November
Table 4.7 Penghitungan PPN masa November 2016
Perolehan BKP 679.283.416,00 67.928.341,00 Jumlah faktur
Sumber: Data PPN masa November 2016 Diolah, 2017
Dari hasil perhitungan tersebut diketahui bahwa PPN menjadi lebih bayar Rp.
10.089.149,00 dan tidak adanya perubahan dalam perhitungan PPN masa November.
Kelebihan setor sejumlah Rp. 10.089.149,00 dikompensasikan pada masa PPN
Desember 2016. Sehingga laporan PPN Desember 2016 tertanggal 27 Januari 2017
tidak perlu melakukan pembetulan, karena perhitungannya sama yaitu sebagai berikut:
Table 4.8 Penghitungan PPN masa Desember 2016
KETERANGAN DPP PPN
Faktur pajak yang tidak digunggung
Perolehan BKP 169.335.656,00 16.933.558,00
Jumlah faktur
masukan
Kompensasi kelebihan PPN masa pajak sebelumnya
10.089.149,00
Jumlah pajak masukan yang
diperhitungkan
27.022.706,00
PPN Kurang bayar/ (lebih bayar) 11.877.353,00 Sumber: Data PPN masa Desember 2016 Diolah, 2017
4.4 Implikasi Kesalahan Pelaporan SPT Masa PPN pada CV SMA Pajak bagi
Penjual dan Pembeli
Kesalahan yang dikarenakan human Error dari CV. AK memiliki implikasi
terhadap CV. AK dan CV. SMA apabila tidak melakukan pembetulan faktur pajak dan
Laporan PPN masa November 2016. Implikasi terhadap CV. SMA (pembeli) dan CV.
AK (penjual) adalah sebagai berikut:
1. Bagi pembeli CV. SMA:
Apabila faktur dengan nomor seri 010.033-1649170896 dibatalkan dan
tidak dilakukan pembetulan atau dilakukan penerbitan nomor faktur baru
serta nomor seri faktur pajak 2016 telah habis maka transaksi tersebut
dianggap batal, pihak CV. SMA tidak dapat mengkreditkan faktur pajak
tersebut.
Apabila faktur dengan nomor seri 010.033-1649170896 dibatalkan dan
tidak dilakukan pembetulan atau dilakukan penerbitan nomor faktur baru
desember 2016 pada CV. SMA terjadi kurang bayar dan mengakibatkan
munculnya STP (Surat Teguran Pajak) atas sanksi bunga sebesar 2% dari
kurang setor tersebut. Berikut adalah perhitungannya:
Table 4.9 Perhitungan PPN masa Desember 2016
KETERANGAN DPP PPN
Kompensasi kelebihan PPN masa pajak sebelumnya
10.089.149,00
Faktur pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan
(3.213.131,00)
Jumlah pajak masukan yang diperhitungkan
23.809.576,00
PPN (Kurang bayar/ lebih bayar) 15.090.484,00 PPN yang telah dibayar 11.877.353,00
PPN kurang bayar 3.213.131,00
Sumber: Data PPN masa Desember 2016 Diolah, 2017
Hasil perhitungan tersebut maka CV. SMA harus membayarkan
kekurangan setor Rp. 3.213.131,00 akibat dari faktur masukan yang tidak
dapat dikreditkan. Apabila STP (Surat Tagihan Pajak) atas sanksi bunga
2% terbit, dengan ansumsi pembayaran kurang setor pada bulan Maret
yang didapat dari 2% dikalikan dengan Rp. 3.213.131,00 dikalikan dengan
lamanya waktu 3 bulan. Dengan adanya kesalahan human error CV. AK
maka yang dirugikan pihak CV. SMA.
2. Bagi penjual
Dengan adanya kesalahan dari pihak lawan transaksi maka perlu dilakukan
langkah perencanaan pajak guna membetulkan bukti faktur nomor
010.033-16.49170880 menjadi 011.033-16.49170880 dengan detail
transaksi faktur yang dibatalkan ditambahkan dengan transaksi
010.033-16.49170880 agar tidak terjadi kurang bayar dan munculnya STP (Surat
