Ch13-Hutang Jangka Pendek

(1)

(2)

(3)

C H A P T E R

13

HUTANG JANGKA PENDEK

, PROVISI,

_{, PROVISI,}

DAN KONTIJENSI

Intermediate Accounting

IFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

(4)

13-3 13-3 1.

1. Menjelaskan sifat, tipe dan penilaian hutang lancar.Menjelaskan sifat, tipe dan penilaian hutang lancar.

2.

2. Menjelaskan pengklasifikasian hutang jangka pendek yangMenjelaskan pengklasifikasian hutang jangka pendek yang

akan didanai kembali akan didanai kembali

3.

3. Mengidentifikasi tipe hutang yang terkait dengan karyawanMengidentifikasi tipe hutang yang terkait dengan karyawan

4.

4. Menjelaskan akuntansi untuk tipe hutang provisi yang berbedaMenjelaskan akuntansi untuk tipe hutang provisi yang berbeda

5.

5. Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk mencatat danMengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk mencatat dan

mengungkapkan kewajiban dan aset kontijensi mengungkapkan kewajiban dan aset kontijensi

6.

6. Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisaMenunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisa

informasi terkait hutang informasi terkait hutang

Learning Objectives

(5)

Current Liabilities

Current Liabilities ProvisionsProvisionsProvisionsProvisions Presentation andPresentation andPresentation andPresentation and

Analysi Analysiss Analysis Analysis Apa yang Apa yang Apa yang Apa yang dimaksud hutang dimaksud hutang dimaksud hutang dimaksud hutang???? Apa yang Apa yang Apa yang Apa yang dimaksud hutang dimaksud hutang dimaksud hutang dimaksud hutang jangka pendek jangka pendek jangka pendek jangka pendek???? Pengakuan Pengakuan Pengakuan Pengakuan Pengukuran Pengukuran Pengukuran Pengukuran Tipe umum Tipe umum Tipe umum Tipe umum Pengungkapan Pengungkapan Pengungkapan Pengungkapan Penyajian hutang Penyajian hutang Penyajian hutang Penyajian hutang lancar lancar lancar lancar Analisa hutang Analisa hutang Analisa hutang Analisa hutang lancar lancar lancar lancar

Current Liabilities and Contingencies

Contingencies Contingencies Contingencies Contingencies hutang kontijensi hutang kontijensi hutang kontijensi hutang kontijensi Harta kontijensi Harta kontijensi Harta kontijensi Harta kontijensi

(6)

13-5

What is a Liability?

3 karakteristik penting:

1. Kewajiban saat ini.

2. Timbul dari masa lalu.

3. Menghasilkan arus keluar sumber

daya (kas, barang, jasa).

(7)

What is a Current Liability?

Disajikan sebagai Current liability jika salah satu dari dua

kondisi berikut ada :

1. Hutang diharapkan untuk dapat diselesaikan dalam operasi normal perusahaan ; atau

2. Hutang diharapkan dapat diselesaikan dalam jangka waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Operasi normal perusahaan adalah periode yang berlalu antara akuisisi barang dan jasa dan realisasi kas yang dihasilkan dari penjualan dan penagihan berikutnya.

(8)

13-7

What is a Current Liability?

Tipe hutang lancar:

 _{Hutang dagang.}

 _{Hutang wesel.}

 _{Hutang jangka panjang yang}

jatuh tempo dalam periode terkait.

 _{Obligasi jangka pendek yang}

diperkirakan akan didanai kembali

 _{Hutang deviden.}

 _{Uang muka jaminan yang}

dapat diminta kembali.

 _{Pendapatan yang tidak}

dapat dihasilkan (Unearned

revenues)

 _{Hutang pajak penjualan}

 _{Hutang pajak penghasilan}

 _{Hutang yang terkait dengan}

karyawan.

(9)

Saldo yang terhutang kepada pihak lain untuk barang dan

jasa yang dibeli secara k

jasa yang dibeli secara kredit

redit

Hutang dagang

(trade accounts payable)

What is a Current Liability?



 _{Terdapat jarak waktu antara penerimaan/kepemilikan}_{Terdapat jarak waktu antara penerimaan/kepemilikan}

barang atau jasa dengan waktu pembayaran barang atau jasa dengan waktu pembayaran



 _{Perjanjian penjualan (misalnya, 2/10, n/30 or 1/10,}_{Perjanjian penjualan (misalnya, 2/10, n/30 or 1/10,}

E.O.M.) pada umumnya menyatakan periode perluasan E.O.M.) pada umumnya menyatakan periode perluasan kredit, biasanya 30 s.d 60 hari.

(10)

13-9 13-9

Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada waktu yang

tanggal tertentu di masa yang akan datang

Hutang wesel

What is a Current Liability?

LO 1

LO 1 Describe the natuDescribe the nature, type, and vre, type, and valuation of current aluation of current liabilities.liabilities.



 _{Timbul dari penjualan, pembiayaan atau transaksi lainnya.}_{Timbul dari penjualan, pembiayaan atau transaksi lainnya.}



 _{Diklasifikasikan menjadi hutang wesel jangka pendek atau}_{Diklasifikasikan menjadi hutang wesel jangka pendek atau}

jangka panjang. jangka panjang.



 _{Dapat berupa hutang wesel berbunga (interest-bearing) atau}_{Dapat berupa hutang wesel berbunga (interest-bearing) atau}

hutang wesel tanpa bunga (zero-interest-bearing). hutang wesel tanpa bunga (zero-interest-bearing).

(11)

Illustration:

Illustration: Castle National Bank menyetujui untuk memberikanCastle National Bank menyetujui untuk memberikan pinjaman kepada Landscape Co sebesar $100,000 pada tgl 1 pinjaman kepada Landscape Co sebesar $100,000 pada tgl 1 March 2011. Landscape menyetujui pinjaman $100,000 dengan March 2011. Landscape menyetujui pinjaman $100,000 dengan bunga 6

bunga 6 %, janka %, janka waktu 4 waktu 4 bulan. bulan. Landscape mencatat Landscape mencatat kas yangkas yang diterima tgl 1March sebagai berikut:

diterima tgl 1March sebagai berikut:

What is a Current Liability?

K

Kaass 110000,,000000

H

Huuttaanng g wweesseell 110000,,000000

Hutang wesel berbunga

(12)

13-11 13-11

Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui biaya bunga dan hutang bunga pada tgl 30 juni:

biaya bunga dan hutang bunga pada tgl 30 juni:

What is a Current Liability?

LO 1

LO 1 Describe the natuDescribe the nature, type, and vre, type, and valuation of current aluation of current liabilities.liabilities.

Biaya

Biaya bunga bunga 2,0002,000

H Huuttaanng g bbuunnggaa 22,,000000 ($100,000 ($100,000 x x 6% x 6% x 4/12) 4/12) == $2,000$2,000 Interest calculation = Interest calculation =

(13)

Pada tgl jatuh tempo (1 July ), Landscape mencatat pelunasan hutang wesel dan biaya bunga yang timbul sebeagi berikut.

What is a Current Liability?

Hutang wesel 100,000

Hutang bunga 2,000

(14)

13-13

Illustration: Pada 1 March, Landscape menyetujui untuk

membayar kepada Castle National Bank senilai $102,000, jangka waktu 4 bulan. Wesel tersbut adalah wesel tanpa bunga. Nilai

sekarang wesel adalah $100,000. Landscape mencatat transaksi ini sebagai berikut.

What is a Current Liability?

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

Kas 100,000

(15)

Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui biaya

bunga dan kenaikan hutang wesel sebesar $2,000 pada tgl 30 juni.

What is a Current Liability?

Biaya bunga 2,000

hutang bunga 2,000

Pada tgl jatuh tempo (July 1), Landscape harus membayar hutang weselnya dengan pencatatan sbb :

(16)

13-15

E13-2: (Accounts and Notes Payable) Berikut adalah tansaksi yang terjadi di Darby Corporation pada tahun 2010

What is a Current Liability?

Sept. 1 – Membeli barang dagang dari Orion Company senilai $50,000. Darby mencatat pembelian tersebut dengan metode kotor dan

menggunakan metode periodik/fisik untuk penilaian persediaan.

Oct. 1 – Mengeluarkan wesel senilai $50,000, jangka waktu 12bulan, bunga 8%. Wesel ini digunakan untuk membayar hutang yang terjadi tgl 1 sept..

Oct. 1 – Meminjam uang dari Shore Bank senilai $75,000, jangka waktu 12 bulan, wesel tanpa bunga, dengan nilai jatuh tempo $81,000 .

(17)

Sept. 1 – Membeli barang dagang dari Orion Company senilai $50,000. Darby mencatat pembelian tersebut dengan metode kotor dan menggunakan metode periodik/fisik untuk penilaian persediaan

What is a Current Liability?

Sept. 1 Pembelian 50,000

(18)

13-17

What is a Current Liability?

Oct. 1 Hutang dagang 50,000

Hutang wesel 50,000

Interest calculation =

Oct. 1 – Mengeluarkan wesel senilai $50,000, jangka waktu 12bulan, bunga 8%. Wesel ini digunakan untuk membayar hutang yang terjadi tgl 1 sept..

Dec. 31 biaya bunga 1,000

hutang bunga 1,000

(19)

Dec. 31 Biaya bunga 1,500

hutang wesel 1,500

What is a Current Liability?

Oct. 1 Kas 75,000

Hutang wesel 75,000

($6,000 x 3/12) = $1,500 Interest calculation =

Meminjam uang dari Shore Bank senilai $75,000, jangka waktu 12 bulan, wesel tanpa bunga, dengan nilai jatuh tempo $81,000

(20)

13-19

Bagian dari obligasi, hutang hipotik, dan hutang jangka panjang

lainnya yang jatuh tempo pada periode setelah pelaporan keuangan Hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode terkait tidak boleh dilaporkan sebagai hutang jangka pendek jika :

Hutang jangka panjang yang jatuh tempo pada periode

terkait

What is a Current Liability?

1. Akan dilunasi dengan aktiva yang bukan berasal dari aset lancar. 2. Akan dibiayai kembali, atau akan dilunasi dari hasil penerbitan

hutang baru., atau

(21)

Dikeluarkan dari hutang lancar jika kedua kondisi berikut terpenuhi

Short-Term Obligations Expected to Be

Refinanced

What is a Current Liability?

1. Perusahaan harus bermaksud mendanakan kembali kewajiban tersebut atas dasar jangka panjang

2. Perusahaan harus memiliki hak tidak terbatas untuk

menunda pelunasan hutang minimal 12 bulan setelah tgl pelaporan

(22)

13-21 _{LO 2}

What is a Current Liability?

E13-4 (Pembiayaan kembali hutang jangka pendek): CFO Hendricks Corporation berdiskusi dengan CEO perusahaan tentang hutang

obligasi jangka pendek perusahaan. Saat ini, baik current ratio

maupun acid-test ratio perusahaan sangat rendah dan CEO hawatir jika hutang obligasi jangka pendek ini diubah menjadi hutang obligasi jangka panjang. Laporan keuangan berakhir tgl 31 December 2010.

Dua jenis hutang obligasi jangka pendek tengah didiskusikan dan tindakan berikut dilakukan oleh CFO.

Instructions: Tunjukkan bagaimana transaksi ini transaksi tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Hendricks Company per 31 Dec. 2010

(23)

What is a Current Liability?

Short-term obligation A: Hendricks memiliki hutang obligasi jangka pendek senilai $50,000, jatuh tempo 1 March 2011. CFO berdiskusi dengan debitur yaitu bahwa pembayran akan diperpanjang sampai dengan 1 maret 2013 dan Hendricks setuju untuk menyediakan tambahan jaminan. Perjanjian

dicapai pada tgl 1 February 2011, yaitu untuk memperpanjang jangka waktu pelunasan sampai dengan 1 March 2013. laporan keuangan tahunan

disahkan pada 1 April 2011.

Liability of $50,000 Dec. 31, 2010 Statement Issuance Apr. 1, 2011 Liability due for payment Mar. 1, 2011 Refinance completed Feb. 1, 2011

(24)

13-23 LO 2 Explain the classification issues of short-term debt

What is a Current Liability?

Short-term obligation A: Hendricks memiliki hutang obligasi jangka pendek senilai $50,000, jatuh tempo 1 March 2011. CFO berdiskusi dengan debitur yaitu bahwa pembayran akan diperpanjang sampai dengan 1 maret 2013 dan Hendricks setuju untuk menyediakan tambahan jaminan. Perjanjian

dicapai pada tgl 1 February 2011, yaitu untuk memperpanjang jangka waktu pelunasan sampai dengan 1 March 2013. laporan keuangan tahunan

disahkan pada 1 April 2011.

Current Liability of $50,000 Dec. 31, 2010

Tgl pelaporan (December 31, 2010) lebih dahulu dari tgl perjanjian, maka pada tgl pelaporan obligasi harus

(25)

What is a Current Liability?

Short-term obligation B: Hendricks juga memiliki hutang obligasi jangka pendek lainnya senilai $120,000 jatuh tempo 15 February

2011. dalam diskusinya dengan debitur, debitur menyetujui untuk memperpanjang jatuh waktu pembayaran sd 1 February 2012. Perjanjian ditandatangani tgl 18 December 2010. Laporan

keuangan disahkan tgl 31 March 2011.

Refinance completed Dec. 18, 2010 Statement Issuance Mar. 31, 2011 Liability due for payment Feb. 15, 2011 Liability of $120,000 Dec. 31, 2010

(26)

13-25 LO 2 Explain the classification issues of short-term debt

What is a Current Liability?

Short-term obligation B: Hendricks juga memiliki hutang obligasi jangka pendek lainnya senilai $120,000 jatuh tempo 15 February

2011. dalam diskusinya dengan debitur, debitur menyetujui untuk memperpanjang jatuh waktu pembayaran sd 1 February 2012. Perjanjian ditandatangani tgl 18 December 2010. Laporan

keuangan disahkan tgl 31 March 2011

Refinance completed Dec. 18, 2010 Non-Current Liability of $120,000 Dec. 31, 2010

Tgl perjanjian lebih dahulu dari tgl

pelaporan, sehingga pada tgl pelaporan (December 31, 2010), obligasi dilaporkan sebagai hutang jangka panjang

(27)

Jumlah yang terhutang oleh sebuah perusahaan kepada para pemegang sahamnya sebagai hasil dari otorisasi

dewan komisaris.

Hutang deviden

What is a Current Liability?

 _{Biasanya dibayar dalam jangka waktu 3 bulan}

 _{Deviden dari saham preferen kumulatif yang tidak}

diumumkan tidak diakui sebagai kewajiban

 _{Dividen yang dibayarkan sebagai tambahan saham}

(28)

13-27

Kas yang dapat dikembalikan, berasal dari setoran (deposit) konsumen dan karyawan

Customer Advances and Deposits

What is a Current Liability?

 _{Dapat diklasifikasikan sebagai hutang lancar maupun}

hutang jangka panjang

(29)

Pembayaran diterima sebelum pengiriman barang atau pemberian jasa?

Unearned Revenues (pendapatan diterima dimuka)

What is a Current Liability?

Illustration 13-2

Unearned and Earned Revenue Accounts

(30)

13-29

BE13-6: pada 1 August 2010, Sports Pro Magazine menjual 12,000 eksemplar majalah kepada langganannya @ $18 . Penjualan tsb adalah penjualan untuk 1 tahun ke depan. Siapkan jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat transaksi tgl 1 agustus dan jurnal penyesuaian tgl 31 December 2010.

What is a Current Liability?

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt

Aug. 1 Kas 216,000

pendapatan diterima dimuka 216,000 (12,000 x $18)

Dec. 31 pendapatan diterima dimuka 90,000

Pendapatan 90,000 ($216,000 x 5/12 = $90,000)

(31)

Pedagang harus memungut pajak penjualan dari konsumen ketika melakukan penjualan barang atau jasa dan kemudian menyetorkannya ke pemerintah

Hutang pajak penjualan (PPn)

What is a Current Liability?

(32)

13-31

BE13-7: Dillons Corporation melakukan penjualan kredit senilai $30,000 dengan pajak penjualan 6%. Selain itu, Perusahaan juga

telah melakukan penjualan tunai senilai $20,670, termasuk didalmnya pajak 6% .(a) siapkan jurnal untuk mencatat penjualan kredit. (b)

siapkan jurnal untuk mencatat penjualan tunai

LO 2

Accounts receivable 31,800

Sales 30,000

Sales tax payable ($30,000 x 6% = $1,800) 1,800

Cash 20,670

Sales 19,500

Sales tax payable ($20,670 x 6/106 = $1.170) 1,170

What is a Current Liability?

(33)

Perusahaan harus menyiapkan sebuah akun pajak pengembalian dan menghitung hutang PPh

Hutang pajak penghasilan (PPh)

What is a Current Liability?

 _{Hutang PPh adalah hutang jangka pendek}

 _{Perusahaan harus membuat pembayaran pajak}

periodik.

 _{Kadang akan timbul Perbedaan antara jumlah}

pendapatan menurut perpajakan dan jumlah pendapatan menurut akuntansi (Chapter 19).

(34)

13-33

Jumlah gaji yang dibayarkan kepada karyawan dilaporkan sebagai hutang jangka pendek.

Hutang terkait dengan karyawan

What is a Current Liability?

Hutang jangka pendek dapat terdiri dari:

 _{Potongan gaji.}

 _{Kompensasi ketidakhadiran.}

 _Bonus.

(35)

Potongan gaji

What is a Current Liability?

Taxes:

► _{Pajak jaminan sosial}

► _{PPh yang masih harus disetorkan}

Illustration 13-3

(36)

13-35

Illustration: asumsikan bahwa gaji mingguan adalah $10,000,

dikurangi pajak jaminan sosial yang dibayarkan karyawan 8%, PPh yang harus disetorkan $1,320 dan iuran serikat buruh $88.

Perusahaan mencatat pembayaran gaji dan pemotongan gaji sebagai berikut :

What is a Current Liability?

Biaya gaji 10,000

Hutang PPh karyawan 1,320 Hutang pajak jaminan sosial 800 Hutang iuran serikat buruh 88

Kas 7,792

(37)

Illustration: asumsikan bahwa gaji mingguan adalah $10,000,

dikurangi pajak jaminan sosial yang dibayarkan perusahaan 8%, PPh yang harus disetorkan $1,320 dan iuran serikat buruh $88.

Perusahaan mencatat Pajak penggajian karyawan (employer payroll taxes) sbb:

What is a Current Liability?

Biaya pajak penggajian karyawan 800

Hutang pajak jaminan sosial 800

Pengusaha harus menyetorkan pajak jaminan sosial bersamaan dengan pajak jaminan sosial yang dipungut dari karyawan

(38)

13-37

Kompensasi ketidakhadiran

What is a Current Liability?

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

Pembayaran ketidakhadiran untuk liburan, sakit, kehamilan, dan kecelakaan.

Hak pribadi (vested rights)– pengusaha memiliki kewajiban untuk membuat pembayaran kepada karyawan setelah masa kerja selesai

Accumulated rights – karyawan dapat memindahkan haknya (gaji & tunjangan) pada masa yad jika tidak digunakan pada periode terkait

Non-accumulating rights – hak tidak dapat dipindahkan ke masa yad, hak akan kadaluarsa/hilang jika tidak digunakan

(39)

Illustration: Amutron Inc. Memulai opersinya pada 1 January 2011.

perusahaan mempekerjakan 10 orang karyawan dan perusahaan membayar tunjangan liburan untuk masing-masing karyawan sebesar €480 perminggu. Tahun 2011 karyawan tidak menggunakan hak liburannya sebanyak 20

minggu. Tahun 2012, karyawan menggunakan hak liburannya, namun tahun ini mereka mendapatkan tunjangan liburan sebesar €540 per minggu.

Amutron mencatat akumulasi pembayaran tunjangan liburan pada tgl 31 December 2011 sbb :

hat is a Current Liability?

Wages expense 9,600

Vacation wages payable 9,600 In 2012, it records the payment of vacation pay as follows.

Vacation wages payable 9,600 Wages expense 1,200

(40)

13-39

What is a Current Liability?

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

Pembayaran kepada beberapa atau seluruh karyawan sebagai tambahan untuk gaji reguler

 _{Bonus yang dibayarkan merupakan biaya operasi}

 _{Bonus yang belum dibayarkan dicatat sebagai hutang}

jangka pendek

(41)

Provision

adalah hutang dengan waktu atau jumlah yang

belum pasti

Dilaporkan sebagai hutang jangka pendek ataupun jangka

panjang.

Tipe umum :

► _{kewajiban yang terkait dengan litigasi.}

► _{Jaminan atau garansi produk}

► _{Restrukturisasi bisnis}

Provisions

Waktu atau jumlah pembayaran yang

belum tentu pada masa yang akan

datang yang dibutuhkan untuk

menyelesaikan kewajiban

(42)

13-41

Perusahaan mengakui biaya dan hutang yang terkait dengan provisi jika seluruh kriteria berikut terpenuhi :

1. Jaminan atau garansi produk.

2. Terdapat kemungkinan bahwa akan terjadi arus sumber daya keluar ketika pemenuhan kewajiban, dan

3. Sebuah estimasi yang handal dapat dibuat

Recognition of a Provision

(43)

Sebuah estimasi yang handal tentang jumlah kewajiban dapat ditentukan

Recognition of a Provision

Recognition Examples

Illustration 13-4

(44)

13-43

Constructive obligation adalah kewajiban yang timbul dari tindakan perusahaan dimana :

1. Berdasarkan pola tindakan masa lalu, publikasi kebijakan, atau pernyataan saat ini, perusahaan menyatakan bahwa pihak lain akan menerima suatu bentuk pertanggungjawaban dari perusahaan; dan

2. Hasilnya adalah perusahaan membuat sebuah ekspektasi kewajiban yang handal sebagai bentuk pertanggungjawaban perusahaan

Recognition of a Provision

Recognition Examples

(45)

A reliable estimate of the amount of the obligation can be determined.

Recognition of a Provision

Contoh pengakuan

Illustration 13-5

(46)

13-45

A reliable estimate of the amount of the obligation can be determined.

Recognition of a Provision

Contoh pengakuan

Illustration 13-6

(47)

Bagaimana perusahaan harus menentukan jumlah provisi

yang akan dilaporkan?

IFRS:

jumlah yang diakui harus merupakan estimasi terbaik (best estimate) dari jumlah pengeluaran untuk melunasi kewajiban

Best estimate merepresntasikan jumlah yang akan

dibayarkan perusahaan untuk memenuhi kewajiban pada tgl laporan keuangan.

Measurement of Provisions

(48)

13-47

Manajemen harus menggunakan pertimbangan, berdasarkan pada transaksi masa lalu atau yg serupa, berdiskusi dengan ahlinya dan informasi terkait lainnya

Measurement of Provisions

Contoh pengukuran

LO 4 Explain the accounting for different types

garansi Toyota . Toyota menentukan bahwa 80% mobil mereka tidak membutuhkan biaya garansi, 12% akan membutuhkan biaya garansi yang substansial, dan 8% akan membutuhkan biaya garansi yang lebih kecil. Pada aksus ini, dengan mempertimbangkan semua kemungkinan terkait, Toyota tiba pada suatu nilai ekspektasi untuk kewajiban garansinya.

(49)

Measurement of Provisions

Contoh pengukuran

Manajemen harus menggunakan pertimbangan,

berdasarkan pada transaksi masa lalu atau yg serupa,

berdiskusi dengan ahlinya dan informasi terkait lainnya

Pengembalian uang di Carrefour. Carrefour menjual berbagai macam jenis barang pada harga yang berbeda.

Pengembalian uang untuk konsumen yang telah membeli produk

dapat dilihat sebagai sebuah tingkat pengembalian uang yg kontinyu, dimana tiap tingkat memiliki probabilitas yang sama. Pada kasus ini, nilai tengah tingkat pengembalian dapat digunakan sebagai dasar

(50)

13-49

Pengukuran harus mempertimbangkan nilai waktu uang.

Kejadian pada masa yad dapat berpengaruh terhadap pengukuran biaya

Measurement of Provisions

Measurement Examples

perkara hukum Novartis. Perusahaan besar seperti Novartis memiliki beberapa litigasi yang terkait dengan produk

mereka. Ketika mengukur sebuah kewajiban seperti perkara hukum, hasil yang kemungkinan akan terjadi merupakan estimasi terbaik untuk mengestimasi hutang.

(51)

Jenis umum provisi:

Common Types of Provisions

1. Perkara hukum 2. Jaminan

3. Premi asuransi

4. Lingkungan

5. Kontrak yang memberatkan

4. Restrukturisasi

IFRS mengharuskan pengungkapan menyeluruh dalam CaLK terkait dengan provisions, bagaimanapun perusahaan tidak boleh mencatat atau melaporkannya dalam catatatn tentang resiko umum kontijensi (e.g., kemungkinan perang, pemogokan, bencana alam yang tak terhindarkan atau resesi bisnis.).

(52)

13-51

Provisi litigasi

Common Types of Provisions

Perusahaan harus mempertimbangkan hal2 berikut ini dalam

menentukan apakah suatu hutang harus dicatat berkenaan dengan perkara pengadilan yang ditunda atau yang mengancam dan

tuntutan atau pengenaan yang sebenarnya atau yang mungkin

1. Terdapat periode waktu dimana penyebab litigasi timbul. 2. Terdapat kemungkinan hasil ahir yang tidak diharapkan. 3. Kemampuan untuk membuat sebuah estimasi jumlah

(53)

BE13-10: Scorcese Inc. Memiliki perkara hukum pada 31

December 31, 2010. (a) siapkan jurnal per 31 Dec dengan asumsi bahwa Scorcese akan membayar denda $900,000 sebagai hasil dari perkara hukum tsb. (b) siapkan jurnal per 31 Dec jika

diasumsikan bahwa Scorcese tidak akan membayar denda dari perkara hukum ini.

(a) Rugi perkara hukum 900,000

Hutang perkara 900,000

(b) Jurnal tidak dibutuhkan. Rugi tidak dicatat karena

kemungkinan yang diekspektasikana adalah tidak terjadi denda.

Common Types of Provisions

(54)

13-53

jaminan (garansi produk)

Common Types of Provisions

Janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki kekurangan dalam kuantitas, kualitas atau manfaat produk.

Perusahaan harus mencatat biaya jaminan jika terdapat

kemungkinan bahwa konsumen akan melakukan klaim jaminan dan perusahaan dapat mengestimasi biaya yang timbul

(55)

Dua metode untuk mencatat biaya garansi :

Cash-Basis method (metode kas)

►

_{Dicatat sebagai biaya pada saat timbulnya biaya}

jaminan, karena

1. Tidak mungkin kewajiban telah terjadi atau

2. Jumlah kewajiban tidak dapat diperkirakan

secara layak

Jaminan

Common Types of Provisions

(56)

13-55

Dua metode untuk mencatat biaya garansi :

Accrual-Basis method (metode akrual)

►

_{Membebankan biaya garansi pada periode}

penjualan

►

_{Metode ini diterima secara umum}

►

_{Disebut pendekatan biaya garansi (expense}

warranty approach)

Common Types of Provisions

(57)

Common Types of Provisions

BE13-13: Streep Factory menyediakan 2 tahun garansi untuk produk

yang pertama kali terjual tahun 2010. pada tahun tsb, Streep

membayar $70,000 untuk melayani klaim garansi. Pada akhir tahun Streep mengestimasi bahwa akan timbul biaya garansi tambahan senilai $400,000 untuk memenuhi garansi produk yang terjual tahun 2010. siapkan jurnal untuk Streepuntuk mencatat pengeluaran

$70,000 dan jurnal penyesuaian untuk tgl 31 December

2010 Biaya garansi 70,000

Kas 70,000

(58)

13-57

Common Types of Provisions

Perusahaan harus membebankan biaya hadiah dan kupon pada periode penjualan terkait

Accounting:

 _{Estimasi jumlah hadiah beredar yang akan ditebus}

konsumen

 _{Bebankan biaya hadiah yang beredar pada biaya hadiah}

dan hutang hadiah

(59)

Common Types of Provisions

Illustration: Fluffy Cakemix Company menawarkan pada konsumennya sebuah mangkok pencampur anti pecah dengan menukarkan 25 cents dan 10 tutup kotak kue. Mangkok pencampur anti pecah dengan harga pokok 75 cents, dan perusahaan mengestimasi 60% dari tutup kotak akan ditebus. Penawaran hadiah ini dimulai June 2011 dan menghasilkan transaksi dan ayat jurnal berikut..

- mencatat pembelian sebanyak 20,000 mangkok pencampur Persediaan Mangkok pencampur 15,000

Cash 15,000

(60)

13-59

Common Types of Provisions

LO 4

Illustration: mencatat penjualan 300,000 kotak kue @80 sen:

Kas 240,000

penjualan 240,000

300,000 x .80 = $240,000

Mencatat penebusan 60,000 tutup kotak kue,penerimaan 25 cents pertutup kotak, dan penyerahan mangkok pencampur

Kas [(60,000 / 10) x $0.25] 1,500

Biaya hadiah 3,000

Persediaan mangkok pencampur 4,500

(61)

Common Types of Provisions

Illustration: Mencatat ayat jurnal penyesuaian akhir periode untuk taksiran kewajiban bagi penawan hadiah yang berlaku

Biaya hadiah 6,000

(62)

13-61

Common Types of Provisions

Perusahaan harus mengakui hutang atas kerusakan lingkungan (environmental liability) ketika perusahaan memiliki kewajiban legal yang terkait dengan pelepasan aset berumur tidak terbatas dan ketika perusahaan dapat mengestimasi jumlah kewajiban secara layak

Environmental Provisions (Provisi Lingkungan)

(63)

Common Types of Provisions

Obligating Events, adalah contoh kewajiban legal yang membutuhkan pengakuan hutang , seperti ketika :

► _{Penonaktifan fasilitas nuklir}

► _{Pembukaan, restorasi dan reklamasi minyak dan gas} ► _{Penutupan, reklasamsi dan pemberhentian fasilitas}

penambangan

(64)

13-63

Common Types of Provisions

Pengukuran Perusahaan mengukur kewajiban/hutang lingkungan serdasarkan estimasi terbaik atas biaya yang akan terjadi

Environmental Provisions

Pengakuan dan pengalokasian. Untuk mencatat hutang lingkungan, perusahaan memasukkan

► _{Biaya yang terkait dengan hutang lingkungan dalam Nilai}

buku aset berumur tidak terbatas dan

(65)

Common Types of Provisions

Illustration: Pada 1 January 2010, Wildcat Oil Company

membangun pengeboran minyak di Gulf, Mexico. Wildcat memiliki hak legal untuk membongkar dan memindhkan peraltan pengeboran minyak pada saat tiak dapat digunakan lagi, estimasi umur

ekonomisnya 5 tahun. Wildcat mengestimasi bahwa pembongkaran dan pemindahan akan berbiaya $1,000,000. Pada tingkat bunga

10%, nilai wajar hutang lingkungan adalah $620,920 ($1,000,000 x . 62092). Wildcat mencatat kewajiban ini tgl 1 Jan. 2011 sbb:

Peralatan pengeboran 620,920 Hutang Lingkungan

(66)

13-65

Common Types of Provisions

Illustration: selama umur ekonomis aset, Wildcat mengalokasikan harga perolehan aset menjadi biaya. Dengan menggunakan metode garis lurus, Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat biaya penyusutan

Biaya depresiasi ($620,920 / 5) 124,184 akumulasi depresiasi

124,184 December 31, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015

(67)

Common Types of Provisions

Illustration: selain itu, Wildcat harus mencatat biaya bunga tiap

periode. Wildcat mencatat biaya bunga dan penigkatan nilai hutang lingkungan pada 31 December 2011, sebagai berikut :

Biaya bunga ($620,092 x 10%) 62,092 Hutang lingkungan

62,092 December 31, 2011

(68)

13-67

Common Types of Provisions

Illustration: Pada 10 January 10 2016, Wildcat melakukan kontrak dengan Rig Reclaimers, Inc. Untuk membongkar peralatan

pengeboran dengan nilai kontrak $995,000. Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat penyelesaian hutang

Hutang lingkungan 1,000,000 Keuntungan penyelesaian hutang

5,000 Kas

995,000 January 10, 2016

(69)

Common Types of Provisions

“Biaya yang tidak terhindarkan untuk memenuhi hutang dimana biaya ini lebih besar dari keuntungan ekonomis yang diharapkan akan diterima.”

Biaya yang diekspektasikan harus mencerminkan biaya bersih penutupan kontrak, yaitu mana yang lebih rendah dari :

1. Biaya untuk memenuhi kontrak ; atau

2. Kompensasi/pinalti yang timbul dari kesalahan pemenuhan

Onerous Contract Provisions (Provisi kontrak yang

memberatkan)

(70)

13-69

Common Types of Provisions

Onerous Contract Provisions

Illustration: Sumart Sports menjalankan operasi perusahaan pada sebuah sebuah pabrik yang diperoleh melalui kontrak leasing dan dibayar per

bulan. Sumart memutuskan untuk merelokasi operasinya ke fasilitas yang lain. Kontrak leasing berlanjut samapai dengan 3 tahun berikutnya.

Sayangnya, Sumart tidak dapat membatalkan kontrak leasing dan juga tidak dapat memindahkannya ke pihak lain . Ekspektasi biaya untuk

kontrak yang memberatkan ini adalah €200,000. Pada kasus ini, Sumart membuat jurnal berikut :

Rugi kontrak leasing 200,000 Hutang kontrak leasing

(71)

Common Types of Provisions

Onerous Contract Provisions

Asumsikan bahwa kejadian diatas terjadi pada Sumart Sport dan perusahaan dapat membatalkan kontrak dengan denda €175,000. dalam kasus ini, Sumart harus mencatat kewajiban yang timbul sebagai berikut :

Rugi kontrak leasing 175,000 Hutang kontrak leasing

(72)

13-71

Common Types of Provisions

Restructuring Provisions (Provisi rektrukturisasi)

Restrukturisasi didefinisikan sebagai : sebuah program yang direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan terjadi perubahan bernilai material pada

1. Cakupan bisnis yang di kelola perusahaan atau 2. Cara bisnis dijalankan

Misalnya penjualan lini bisnis perusahaan, perubahan dalam struktur manajemen seperti penghapusan sebuah lapisan manajemen, atau penutupan operasi di sebuah negara

Perusahaan diwajibkan untuk memiliki rencana formal yang detail untuk melakukan restrukturisasi serta ekspektasi yang valid tentang akibat yang ditimbulkan oleh implementasi rencana ataupun pengumumnnya.

(73)

Common Types of Provisions

Restructuring Provisions

IFRS menyediakan pedoman khusus yang terkait dengan biaya dan rugi yang dikelurakan dari provisi restrukturisasi

(74)

13-73

Common Types of Provisions

Illustration 13-10

(75)

Disclosures Related To Provisions

Pada tiap jenis provisi, Perusahaan harus menyediakan

rekonsiliasi dari saldo awal sampai dengan saldo akhir yang menunjukkan penyebab perubahan nilai provisi selama period eberjalan

Sebagai tambahan,

► _{Harus ada penjelasan tentang provisi, juga}

pengungkapan tentang ekspektasi waktu arus keluar sumber daya

► _{Pengungkapan tentang ketidakpastian yang berhubungan}

(76)

13-75

Contingent Liabilities

LO 5 Identify the criteria used to account for and

Contingent liabilities

(hutang kontijensi) tidak diakui dalam neraca karena masih menjadi :

1. Sebuah kewajiban yang mungkin terjadi (belum dikonfirmasi),

2. Kewajiban saat ini yang pembayarannya mungkin tidak akan dilakukan, atau

(77)

Contingent Liabilities

Illustration 13-12

(78)

13-77

Contingent Assets

LO 5 Identify the criteria used to account for and

contingent asset (aset kontijensi) adalah aset yang mungkin timbul dari waktu lampau dan akan terjadi atau tidak akan terjadi tergantung pada kejadian yang akan terjadi pada masa yad yang tidak dapat dikendalikan oleh perusahaan. Tipe aset kontijensi : :

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, donasi atau bonus 2. Kemungkinan pembayaran kembali dari pemerintah dalam hal

perselisihan pajak

3. Penundaan kasus pengadilan dengan hasil akhir yang diharapkan

(79)

Contingent Assets

Illustration 13-14

Contingent Asset Guidelines

Aset kontijensi diungkapkan ketika arus keuntungan ekonomis yang masuk dipertimbangkan akan terjadi dari pada tidak terjadi (>50%)