C H A P T E R
C H A P T E R
13
13
HUTANG LANCAR, PROVISI, DAN
KONTINJENSI
Intermediate Accounting
IFRS Edition
13-3
1.
1.
Men
Men
jelaskan
jelaskan
sifat,
sifat,
jenis
jenis
,
,
&
&
penilaian
penilaian
hutang
hutang
lancar
lancar
2.
2.
Menjelaskan
Menjelaskan
peng
peng
klasifikasi
klasifikasi
an
an
h
h
utang
utang
lancar yang
lancar yang
akan
akan
dibiayai kembali
dibiayai kembali
3.
3.
Mengidentifikasi
Mengidentifikasi
jenis hutang yang terkait dengan
jenis hutang yang terkait dengan
karyawan.
karyawan.
4.
4.
Menjelaskan akuntansi untuk
Menjelaskan akuntansi untuk
jenis hutang provisi yang
jenis hutang provisi yang
berbeda.
berbeda.
5.
5.
Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk men
Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk men
catat
catat
&
&
mengungkapkan kewajiban
mengungkapkan kewajiban
&
&
aset konti
aset konti
nj
nj
ensi.
ensi.
6.
6.
Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganali
Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganali
sa
sa
informasi-informasi-
terkait hutang
terkait hutang
.Tujuan Pembelajaran
Tujuan Pembelajaran
Tujuan Pembelajaran
Hutang Lancar Provisi Penyajian dan Analisis Apa yang dimaksud hutang? Apa yang dimaksud hutang lancar? Pengakuan Pengukuran Jenis umum Pengungkapan Penyajian hutang lancar Analisis hutang lancar
Hutang Lancar dan Kontinjensi
Hutang Lancar dan Kontinjensi
Kontinjensi
Liabilitas kontinjensi
13-5
Apa
Apa
yang dimaksud hutang
yang dimaksud hutang
?
?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang
yang dimaksud hutang
?
?
Tiga karakteristik penting:
1. Adanya kewajiban masa kini.
2. Timbul dari peristiwa masa
lalu.
3. Mengakibatkan arus keluar
sumber daya yg mengandung
manfaat ekonomi (uang,
Apa
Apa
yang dimaksud hutang lancar
yang dimaksud hutang lancar
?
?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang lancar
yang dimaksud hutang lancar
?
?
Hutang lancar dilaporkan jika salah satu dari dua
kondisi yang ada
:
1. Hutang ini diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normal; atau
2. Hutang ini diharapkan akan diselesaikan dalam waktu 12
bulan setelah tanggal pelaporan.
Siklus operasi adalah periode waktu yg diperlukan antara perolehan barang dan jasa serta realisasi kas akhir yang
13-7
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Jenis Hutang Lancar
:
Hutang dagang.
Hutang wesel
Jatuh tempo hutang jangka
panjang.
Hutang jangka pendek
diharapkan akan dibiayai
kembali.
Hutang dividen.
Uang muka pelanggan dan
deposito.
Pendapatan diterima di
muka.
Hutang pajak penjualan.
Hutang pajak penghasilan.
Kewajiban yang
berhubungan dg karyawan.
Saldo yang terhutang kepada pihak lain untuk barang,
dan jasa yang dibeli secara kredit. Hutang dagang
muncul karena:
.
Hutang dagang (trade accounts payable)
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Terdapat jarak waktu antara penerimaan/kepemilikan
barang atau jasa dengan waktu pembayaran.
Perjanjian penjualan (misalnya, 2/10, n/30 atau 1/10,
E.O.M) pada umumnya menyatakan periode perluasan
13-9
Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada
waktu dan tanggal tertentu di masa yang akan datang.
Hutang Wesel
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.
Timbul dari penjualan, pembiayaan, atau transaksi lainnya.
Diklasifikasikan menjadi hutang wesel jangka pendek atau
jangka panjang.
Dapat berupa hutang wesel berbunga (interest-bearing)
Ilustrasi: Castle National Bank menyetujui untuk memberikan pinjaman kepada Landscape Co sebesar $100.000 pada tgl 1 Maret 2011. Landscape menyetujui pinjaman $100.000, dengan bunga 6%, jangka waktu 4 bulan. Landscape mencatat
penerimaan kas pada tanggal 1 Maret sebagai berikut :
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
kas 100.000
Hutang Wesel 100.000
13-11
Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui
biaya bunga dan hutang bunga pada tanggal 30 Juni :
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.
Biaya bunga 2.000
Hutang bunga 2.000
($100,000 x 6% x 4/12) = $2,000
Pada saat jatuh tempo (1 Juli), Landscape mencatat
pembayaran wesel dan hutang bunga sebagai berikut.
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Hutang Wesel 100.000
Hutang bunga 2.000
13-13
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Maret, Landscape mengeluarkan wesel senilai $102.000, berjangka waktu empat bulan, dengan tanpa bunga-kepada Castle National Bank. Nilai tunai wesel adalah $100.000. Landscape mencatat transaksi tersebut sebagai berikut.
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.
Kas 100.000
Hutang Wesel 100.000
Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan semester, pada tanggal 30 Juni perusahaan membuat jurnal penyesuaian berikut ini untuk mengakui biaya bunga dan kenaikan hutang wesel sebesar $2.000.
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Biaya bunga 2.000
Hutang Wesel 2.000
Pada saat jatuh tempo (1 Juli), Landscape harus membayar
utang wesel, sebagai berikut.
Hutang Wesel 102.000
13-15
Bagian dari obligasi, wesel jangka panjang, dan hutang jangka panjang lainnya yang jatuh tempo dalam tahun fiskal berikutnya. Hutang jk. Pnjang yg Jth tempo saat
ini tidak dicatat sbg hutang lancar jika akan :
Jatuh Tempo Hutang Jangka Panjang
Apa
Apa
yang dimaksud hutang
yang dimaksud hutang
?
?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang
yang dimaksud hutang
?
?
LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.
1. Dilunasi dengan aset yang terakumulasi yg tidak
ditunjukkan sebagai aset lancar,
2. Dibiayai kembali, atau dilunasi dari hasil penerbitan hutang baru, atau
Dikeluarkan dari hutang lancar jika kedua kondisi berikut ini terpenuhi:
Hutang Jangka Pendek Diharapkan dibiayai
kembali
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
Apa
Apa
yang dimaksud hutang l
yang dimaksud hutang l
ancar?
ancar?
1. Harus berniat untuk membiayai kembali hutang atas dasar jangka panjang.
2. Harus memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian hutang setidaknya 12 bulan setelah tanggal pelaporan.
13-17
Hutang perusahaan kepada para pemegang sahamnya sebagai hasil otorisasi dewan direksi.
Hutang Dividen
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Umumnya dibayar dalam waktu tiga bulan.
Dividen yang tidak diumumkan pada saham preferen
kumulatif tidak diakui sebagai kewajiban.
Hutang dividen dalam bentuk tambahan saham tidak
diakui sebagai kewajiban. Dilaporkan sebagai ekuitas.
LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.
Deposito kas yang diterima dari pelanggan dan karyawan
yang bersifat returnable (dapat dikembalikan).
Uang Muka Pelanggan dan Deposito
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Dapat diklasifikasikan sebagai hutang lancar atau tidak
13-19
Pembayaran yang diterima sebelum perusahaan
mengirimkan barang atau menyerahkan jasa?
Pendapatan Diterima di Muka
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
ilustrasi 13-2
Akun Pendapatan diterima dimuka dan Earned
Jenis Perusahaan Pendapatan diterima dimuka
Pendapatan yang telah diterima Perusahaan penerbangan Pendapatan tiket penumpang diterima di muka Pendapatan tiket penumpang
Penerbitan majalah Pendapatan langganan diterima di muka
Pendapatan langganan
Hotel Pendapatan sewa
diterima dimuka
Pendapatan sewa
Dealer mobil Pendapatan garansi
diterima di muka
Pendapatan garansi
Pengecer Pendapatan gift card
yang ditangguhkan
Sebagai gambaran, mengasumsikan bahwa Logo Universitas menjual 10.000 tiket sepak bola musiman dengan harga $50 per tiket untuk lima jadwal Utama permainannya. Logo Universitas mencatat penjualan tiket musiman sebagai berikut.
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
6 Agust. Kas 500.000
Pendapatan di terima di muka 500.000
(untuk mencatat penjualan 10.000 tiket musiman) Setelah tiap pertandingan usai, Logo Universitas membuat jurnal berikut:
7 Sept. Pendapatan di terima di muka 100.000
Pendapatan tiket sepak bola 100.000 .
13-21
Pengecer harus mengumpulkan pajak penjualan atau pajak pertambahan nilai (PPN) dari pelanggan pada transfer properti pribadi berwujud dan jasa tertentu dan kemudian mengirimkan kepada otoritas pemerintah yang tepat, seperti:
Hutang Pajak Penjualan
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.
Ayat jurnal di bawah ini menggambarkan penggunaan hutang pajak penjualan atas transaksi penjualan sebesar $3.000 jika berlaku pajak penjualan sebesar 4%.
Kas atau Piutang Dagang 3.120
Penjualan 3.000
Hutang Pajak penjualan 120
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
13-23
Bisnis harus mempersiapkan pengembalian pajak penghasilan dan menghitung hutang pajak penghasilan.
Hutang Pajak Penghasilan
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Hutang pajak atas laba perusahaan adalah hutang
lancar.
Perusahaan harus melakukan pembayaran pajak
periodik.
Perbedaan antara penghasilan kena pajak dan laba
akuntansi kadang-kadang terjadi (Bab 19).
LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.
Jumlah yang terhutang kepada karyawan untuk gaji atau upah dilaporkan sebagai hutang lancar.
Kewajiban yang berhubungan dg karyawan
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Hutang lancar dapat meliputi :
Pemotongan gaji.
Kompensasi absen.
13-25
Pemotongan Gaji
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Pajak
:
► Pajak Jaminan Sosial
► Pemotongan Pajak Penghasilan
LO 3 Identify types of employee-related liabilities. ilustrasi 13-3
Ringkasan Kewajiban Penggajian
Pos Yang membayar
Pemotongan pajak penghasilan Majikan melaporkan
jumlah
Share Jaminan sosial pajak karyawan Iuran serikat kerja
Karyawan tersebut sebagai kewajiban sampai disetorkan
Ilustrasi: Asumsikan pembayaran gaji mingguan sebesar $10.000 seluruhnya terkena pajak Jaminan Sosial (8%), dengan pemotongan pajak penghasilan sebesar $1,320 dan dikurangi iuran serikat kerja $88. Perusahaan mencatat upah dan gaji yang dibayarkan dan pemotongan gaji karyawan sebagai berikut.
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Beban gaji dan Upah 10,000
Hutang pajak yg dipotong 1,320
Hutang pajak jaminan sosial 800
13-27
Ilustrasi: Asumsikan pembayaran gaji mingguan sebesar $10.000 seluruhnya terkena pajak Jaminan Sosial (8%), dengan pemotongan pajak penghasilan sebesar $1,320 dan dikurangi iuran serikat $88. Perusahaan mencatat pajak gaji majikan sebagai berikut.
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Beban pajak gaji 800
Hutang pajak jaminan sosial 800
LO 3 Identify types of employee-related liabilities.
Majikan harus menyetorkan kepada pemerintah bagiannya atas pajak Jaminan Sosial bersama dengan jumlah pajak Jaminan Sosial yang dipotong dari setiap kompensasi kotor karyawan.
Kompensasi Absen
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Absensi dari pekerjaan dimana karyawan tetap mendapat
pembayaran, seperti hari libur, sakit dan melahirkan.
Hak terjamin - majikan memiliki kewajiban untuk melakukan pembayaran kepada karyawan walaupun masa kerjanya telah berakhir.
Hak Akumulasi – hak yg dpt dikompensasi ke periode mendatang apabila tidak digunakan pada periode dimana hal tsb dihasilkan.
Hak Non-Akumulasi - tidak dikompensasi ke periode mendatang, jika tidak digunakan pada periode dimana hal tsb dihasilkan.
13-29
Ilustrasi: Amutron Inc mulai beroperasi pada tanggal 1 Januari 2011. Perusahaan ini mempekerjakan 10 orang dan masing-masing membayar €480 per minggu. Karyawan memperoleh 20 minggu cuti yang tidak terpakai pada tahun 2011. Pada tahun 2012, karyawan menggunakan minggu cuti, tapi sekarang mereka masing-masing memperoleh €540 per minggu. Amutron mencatat akumulasi pembayaran cuti pada tanggal 31 Desember 2011, adalah sebagai berikut.
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Beban upah (€480x20 minggu) 9,600
Hutang upah cuti (vacation) 9,600
LO 3
Pada 2012, ia mencatat pembayaran gaji vacation sebagai berikut.
Hutang Upah cuti (Vacation) 9,600
Beban upah { (€540- €480)x20} 1,200
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Apa yang dimaksud dengan
Apa yang dimaksud dengan
hutang
hutang
l
l
ancar?
ancar?
Pembayaran kepada semua pejabat atau karyawan tertentu selain gaji atau upah rutin mereka.
Bonus yang dibayar merupakan beban operasional.
Bonus yang belum dibayar harus dilaporkan sebagai
kewajiban lancar.
13-31
Provisi adalah kewajiban yang belum pasti nilai dan
waktunya. Dapat dilaporkan sebagai kewajiban
lancar atau tidak lancar.
Jenis umum adalah:
► Kewajiban yang terkait dengan litigasi.
► Garansi penjualan produk.
► Restrukturisasi perusahaan. ► Kerusakan lingkungan.
Provisi
Provisi
Provisi
Provisi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Ketidakpastian tentang waktu atau
jumlah pengeluaran di masa depan untuk
melunasi kewajiban tersebut.
Perusahaan bertambah biaya dan kewajiban yang terkait untuk provisi perusahaan memiliki sebuah kewajiban (legal atau konstruktif) sebagai hasil peristiwa masa lalu.
1. Kemungkinan bahwa arus keluar dari sumber daya akan diperlukan untuk melunasi kewajiban tersebut, dan
2. Sebuah estimasi yang wajar dapat dibuat untuk
mengetahui nilai kewajiban tersebut.
3. Sebuah estimasi yang andal dapat dibuat
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
Pengakuan
13-33
Perkiraan yang dapat diandalkan dari jumlah kewajiban dapat ditentukan.
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
LO 4
Contoh pengakuan
Illustration 13-4
Kesimpulan: Perusahaan Santos harus mengakui provisi Jaminan
Fakta: Perusahaan Santos memberikan jaminan kepada pelanggan terkait dengan penjualan produk listriknya. Jaminan yang selama tiga tahun dari tanggal penjualan. Berdasarkan pengalaman masa lalu, besar kemungkinan bahwa akan ada beberapa klaim berdasarkan jaminan.
Pertanyaan: Seharusnya santos mengakui hutang sewa pada tanggal laporan posisi keuangan?
Analisis: (1) Sewa ini mempunyai kewajiban saat ini sebagai hutang event penjualan produk dengan sewa, yang menimbulkan kewajiban hukum. (2) Sewa ini mempunyai kewajiban saat ini sebagai hutang bahwa akan ada beberapa klaim yang terkait dengan jaminan tersebut.
Kewajiban konstruktif adalah kewajiban yang berasal dari tindakan perusahaan di mana:
1. Dengan pola mapan dari praktek masa lalu, kebijakan yang diterbitkan, atau pernyataan saat ini cukup spesifik, perusahaan telah menunjukkan kepada pihak lain bahwa ia akan menerima tanggung jawab tertentu; dan
2. Akibatnya, perusahaan telah menciptakan harapan yang valid pada bagian dari para pihak lain yang akan melaksanakan tanggung jawab tersebut.
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
13-35
Perkiraan yang dapat diandalkan dari jumlah kewajiban dapat ditentukan.
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
LO 4
Contoh pengakuan
Illustration 13-5
Pengembalian uang
Fakta: Christian Dior (FRA) memiliki kebijakan pengembalian kelebihan pembayaran belanja untuk pelanggan yang tidak puas, meskipun tidak memiliki kewajiban hukum untuk melakukannya. Kebijakan untuk membuat pengembalian uang umumnya yang dikenal.
Pertanyaan: Haruskah Christian Dior mempunyai kewajiban pengembalian uang tersebut?
Analisis: (1) pengembalian uang adalah kewajiban masa kini sebagai akibat dari kewajiban masa lalu peristiwa-atas penjualan produk tersebut. penjualan ini menimbulkan kewajiban konstruktif karena penyelenggaraan toko tersebut telah membuat harapan yang valid di pihak pelanggannya bahwa toko itu akan mengembalikan pembelian.
(2) pengembalian uang mengakibatkan arus keluar dari sumber daya yang dalam penyelesaian-ada kemungkinan bahwa sebagian dari barang tersebut dikirimkan kembali atas lebih bayar. Kesimpulan: Provisi diakui untuk estimasi terbaik dari biaya pengembalian
Perkiraan yang dapat diandalkan dari jumlah kewajiban dapat ditentukan.
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
Pengakuan
Pengakuan
Provisi
Provisi
Contoh pengakuan
Illustration 13-6 Perkara hukum
Fakta: Pada tanggal 30 November 2011, mengasumsikan bahwa seorang karyawan mengajukan
gugatan £ 1.000.000 terhadap Toko Morrison untuk kerugian yang diderita ketika tergelincir dan mengalami cedera serius pada salah satu dari fasilitas perusahaan. Pengacara Morrison percaya bahwa Morrison tidak akan kalah dari gugatan tersebut, memasang kemungkinannya kurang dari 50 persen.
Pertanyaan: Pada 31 Desember 2011, haruskah Morrison mencatat penyisihan atas gugatan
hukum tersebut?
Analisis: Meskipun kejadian terakhir ini telah terjadi (cedera menyebabkan pengajuan
gugatan), itu tidak mungkin (kemungkinan cukup besar) bahwa Morrison yang harus membayar kerugian.
13-37
Bagaimana perusahaan menentukan jumlah yang
melapor untuk menerima provisi?
IFRS:
Jumlah yang diakui sebagai provisi adalah hasil estimasi terbaik atas pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini pada akhir periode pelaporan.
Estimasi terbaik merupakan jumlah kewajiban perusahaan yang secara rasional ditaksir akan dibayar atau dialihkan kepada pihak ketiga pada tanggal pelaporan.
Pengukuran
Pengukuran
Provisi
Provisi
Pengukuran
Pengukuran
Provisi
Provisi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Jenis yang umum:
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
1. Gugatan
2. Jaminan
3. Premi
4. Lingkungan
5. Kontrak yang memberatkan
6. Restrukturisasi
IFRS mensyaratkan pengungkapan yang luas terkait dengan ketentuan dalam catatan atas laporan keuangan, namun perusahaan tidak mencatat atau melaporkan dalam catatan kontinjensi risiko umum yang melekat dalam operasi bisnis (misalnya, kemungkinan terjadinya perang, mogok, bencana tidak dapat diasuransikan, atau resesi bisnis) .
13-39
Ketentuan Proses Hukum
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Perusahaan harus mempertimbangkan hal berikut dalam menentukan apakah akan mencatat kewajiban sehubungan dengan tertunda atau terancam gugatan dan klaim dan
penilaian yang sebenarnya atau yang mungkin.
1. Periode waktu di mana penyebab yang mendasari
tindakan terjadi.
2. Kemungkinan dari hasil yang tidak menguntungkan.
3. Kemampuan untuk membuat perkiraan yang wajar dari
Ketentuan garansi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memastikan bahwa kuantitasnya memadai, kualitasnya baik, dan kinerja suatu produk baik.
Jika kemungkinan besar para pelanggan akan melakukan klaim garansi dan perusahaan dapat memperkirakan biayanya, maka perusahaan harus mencatat biaya tersebut.
13-41
Dua metode dasar akuntansi untuk biaya garansi:
Metode Cash-Basis
Metode dasar kas (
Cash-Basis
) diwajibkan apabila
jaminan tidak diakrualkan pada tahun penjualan
karena:
1.
Tidak mungkin kewajiban telah terjadi,
atau
2.
tidak
dapat
memperkirakan
jumlah
kewajiban.
Ketentuan garansi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Dua metode dasar akuntansi untuk biaya garansi:
Menurut metode Dasar-akrual
►
Biaya jaminan dibebankan ke beban operasi
pada tahun penjualan.
►
Metode ini adalah metode yang berlaku umum.
►Kita menyebut pendekatan ini sbg pendekatan
biaya garansi.
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
13-43
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Perusahaan harus membebankan biaya premi dan kupon menjadi biaya dalam periode terjadinya
.
akuntansi :
Estimasi jumlah premi yang diperkirakan akan
dimanfaatkan oleh para pelanggan.
Biaya premi yg ditawarkan hrs dibebankan ke Biaya
premi dan utang premi hrs di kredit.
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ilustrasi: Fluffy Cakemix Company menawarkan pelanggan sebuah panci sebagai penukar 25 sen dan 10 tutup kotak. Harga beli panci per unit adalah 75 sen, dan perusahaan memperkirakan bahwa pelanggan akan menukarkan 60 persen dari jumlah tutup yang beredar. Penawaran ini dimulai pada Juni 2011 dan dicatat dalam jurnal di bawah ini. Perusahaan mencatat pembelian 20.000 panci sebagai berikut
Persediaan premi panci 15,000
13-45
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
LO 4
Ilustrasi: mencatat penjualan 300.000 box produk seharga 80 sen
kas 240,000
penjualan 240,000
300,000 x $0.80 = $240,000
Perusahaan mencatat penukaran 60.000 tutup kotak, sebesar 25 sen per 10 tutup kotak, dan mengirimkan panci.
kas [(60,000 / 10) x $0.25] 1,500
Biaya premi 3,000
Persediaan premi panci 4,500
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ilustrasi: Akhir periode, perusahaan membuat penyesuaian untuk mengakui dan mencatat utang premi:
Biaya premi 6,000
Utang premi 6,000
Perhitungan:
Total boxtops dijual pada tahun 2011 300,000 Total pencairan diperkirakan (60%) 180,000 Boxtops dilunasi pada tahun 2011 (60,000) Perkiraan pencairan masa mendatang 120,000 Biaya estimasi klaim yang beredar
13-47
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Perusahaan harus mengakui kewajiban atas lingkungan ketika ia memiliki kewajiban hukum yang ada yang terkait dengan pensiun dari aset berumur panjang dan ketika itu
cukup dapat memperkirakan jumlah kewajiban.
Ketentuan lingkungan
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Kewajiban Events. Contoh kewajiban hukum yang ada, yang membutuhkan pengakuan mencakup kewajiban, tetapi tidak terbatas pada:
► Penonaktifan fasilitas nuklir,
► Pembongkaran, pemulihan, dan reklamasi minyak dan
gas,
► Penutupan tertentu, reklamasi, dan biaya penghapusan
fasilitas penambangan,
► Penutupan dan pasca-penutupan biaya pembuangan
13-49
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Pengukuran. Sebuah perusahaan awalnya mengukur tanggung jawab lingkungan di perkiraan terbaik atas biaya masa depan.
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Ketentuan lingkungan
Pengakuan dan Alokasi. Untuk mencatat tanggung jawab lingkungan perusahaan meliputi
► biaya yang terkait dengan tanggung jawab lingkungan
dalam jumlah tercatat dari aset berumur panjang terkait, dan
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2010, Wildcat Oil Company mendirikan sebuah platform minyak di Teluk Meksiko. Wildcat diwajibkan secara hukum untuk membongkar dan memindahkan platform pada akhir masa pakainya, diperkirakan lima tahun. Wildcat memperkirakan bahwa pembongkaran dan penghapusan menelan biaya $1.000.000. Berdasarkan tingkat diskonto 10 persen, nilai wajar dari kewajiban lingkungan diperkirakan $620,920 ($1,000,000 x 0,62092). Wildcat mencatat uang ini pada 1 Januari 2011 sebagai berikut.
Platform pengeboran 620,920
pertanggungjawaban lingkungan
13-51
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ilustrasi: Selama kehidupan aset tersebut, Wildcat mengalokasikan biaya penarikan aset sebagai beban. Dengan menggunakan metode garis lurus, Wildcat membuat catatan berikut ini untuk mencatat beban tersebut.
beban penyusutan ($620,920 / 5) 124,184
akumulasi penyusutan
124,184
December 31, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ilustrasi: Selain itu, Wildcat harus bertambah beban bunga setiap periode. Catatan Wildcat beban bunga dan peningkatan yang terkait dalam pertanggungjawaban lingkungan pada tanggal 31 Desember 2011, sebagai berikut.
beban bunga ($620,092 x 10%) 62,092
pertanggungjawaban lingkungan
62,092
13-53
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ilustrasi: Pada tanggal 10 Januari 2016 Wildcat melakukan kontrak dengan Reclaimers Rig, Inc untuk membongkar
platform dengan harga kontrak sebesar $995.000. Wildcat membuat jurnal berikut untuk catatan pelunasan kewajiban.
pertanggungjawaban lingkungan 1,000,000
Keuntungan atas pembayaran kewajiban
5,000
kas
995,000
January 10, 2016
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
“Biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban
melebihi manfaat ekonomi yang diharapkan akan diterima.” Biaya diperkirakan harus mencerminkan biaya bersih terkecil yang keluar dari kontrak, yang menjadi lebih rendah dari
1. biaya untuk memenuhi kontrak tersebut, atau
2. kompensasi atau denda yang timbul dari kegagalan untuk memenuhi kontrak tersebut.
13-55
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Ketentuan Kontrak yang memberatkan
Ilustrasi: Sumart Olahraga beroperasi yang menguntungkan di sebuah pabrik yang telah disewa dan membayar sewa bulanan. Sumart memutuskan untuk pindah operasinya ke fasilitas lain. Namun, sewa dengan fasilitas yang sudah tua berlanjut selama tiga tahun ke depan. Sayangnya, Sumart tidak dapat membatalkan sewa dan tidak akan dapat menyewakan pabrik kepada pihak lain. Biaya diperkirakan untuk memenuhi kontrak yang memberatkan ini adalah €200.000. Dalam hal ini, Sumart membuat jurnal berikut.
Rugi atas kontrak sewa guna usaha 200,000
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Ketentuan Kontrak yang memberatkan
Asumsikan fakta-fakta yang sama seperti di atas untuk contoh Sumart dan biaya yang diharapkan untuk memenuhi kontrak tersebut adalah €200.000. Namun, Sumart dapat membatalkan sewa dengan membayar denda sebesar €175.000. Dalam hal ini, Sumart harus mencatat kewajiban sebagai berikut.
Rugi atas kontrak sewa guna usaha 175,000
13-57
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
Jenis umum dari
Jenis umum dari
Provisi
Provisi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Ketentuan restrukturisasi
Restrukturisasi didefinisikan sebagai program yang direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan secara material akan mengubah salah satu dari:
1. ruang lingkup bisnis yang dilakukan oleh perusahaan, atau 2. cara bagaimana bisnis dilakukan.
Perusahaan dituntut untuk memiliki suatu rencana formal terperinci untuk restrukturisasi dan telah menimbulkan harapan yang valid untuk mereka yang terkena dampak implementasi atau diumumkannya rencana tersebut.
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
Ketentuan restrukturisasi
IFRS memberikan petunjuk khusus yang berkaitan dengan biaya dan kerugian tertentu yang harus dikecualikan dari ketentuan restrukturisasi.
ilustrasi 13-9 Biaya yang Termasuk (langsung, incremental) Biaya yang Dikecualikan
Biaya pemutusan hubungan karyawan
berhubungan langsung dengan restrukturisasi
Investasi dalam sistem yang baru
Biaya pemutusan kontrak, seperti denda pemutusan sewa guna usaha
Pemanfaatan lebih rendah dari fasilitas
Ketentuan kontrak yang memberatkan Biaya pelatihan atau staf relokasi
Biaya aset atau operasi yang bergerak
Administrasi overhead perusahaan
Alokasi overhead perusahaan
Diperkirakan biaya operasi di masa mendatang atau diperkirakan kerugian operasional kecuali
13-59
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
Jenis yang umum dari
Jenis yang umum dari
Provisi
Provisi
Self-asuransi bukanlah asuransi, tetapi asumsi risiko. Ada pembenaran teoritis sedikit untuk pembentukan kewajiban berdasarkan biaya hipotetis untuk biaya asuransi. Kondisi akrual dinyatakan dalam IFRS tidak dipenuhi sebelum terjadinya peristiwa tersebut.
Self-Asuransi
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.
Pengungkapan Yang Berhubungan Dengan
Pengungkapan Yang Berhubungan Dengan
Provisi
Provisi
Pengungkapan Yang Berhubungan Dengan
Pengungkapan Yang Berhubungan Dengan
Provisi
Provisi
Perusahaan harus menyediakan rekonsiliasi awal ke saldo akhir untuk setiap kelompok utama provisi, mengidentifikasi apa yang menyebabkan perubahan selama periode tersebut.
sebagai tambahan,
► Provisi harus dijelaskan dan waktu yang diharapkan
dari setiap arus yang diungkapkan.
► Pengungkapan tentang ketidakpastian yang terkait
dengan arus keluar yang diharapkan serta pembayaran kembali yang diharapkan harus disediakan.
13-61
Liabilitas
Liabilitas
Kontinjensi
Kontinjensi
Liabilitas
Liabilitas
Kontinjensi
Kontinjensi
LO 5 Identify the criteria used to account for and disclose contingent liabilities and assets.
Hutang (liabilitas) kontinjensi tidak diakui dalam
laporan keuangan karena :
1. kewajiban yg msh mungkin (belum dapat dipastikan),
2. Suatu kewajiban masa kni yang tidak diakui karena kemungkinan besar pembayaran tidak akan dilakukan, atau
3. Suatu kewajiban masa kini dimana estimasi yang wajar
Liabilitas
Liabilitas
Kontinjensi
Kontinjensi
Liabilitas
Liabilitas
Kontinjensi
Kontinjensi
ilustrasi 13-12
Pedoman Hutang Kontinjensi
Hasil Kemungkinan Perlakuan akuntansi
Hampir pasti
Kemungkinan
Mungkin tapi tidak mungkin Jauh Kemungkinan setidaknya 90% Kemungkinan 51-90% 5-50% Kurang dari 5%
Laporan sebagai kewajiban (Ketentuan)
Laporan sebagai kewajiban (Ketentuan)
Pengungkapan yang diperlukan
13-63
Aset Kontinjensi
Aset Kontinjensi
Aset Kontinjensi
Aset Kontinjensi
LO 5 Identify the criteria used to account for and disclose contingent liabilities and assets.
Aset kontinjensi adalah aset yang kemungkinan timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa pada masa depan yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan. Aset kontinjensi yang khas adalah:
1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, sumbangan, bonus.
2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa pajak.
3. Menunggu kasus pengadilan dengan kemungkinan besar hasil yang menguntungkan.
Aset Kontinjensi
Aset Kontinjensi
Aset Kontinjensi
Aset Kontinjensi
Illustration 13-14
Pedoman Aset Kontinjensi
Aset kontinjensi diungkapkan apabila arus masuk manfaat ekonomis dianggap lebih mungkin daripada tidak terjadi (lebih dari 50 persen).
Hasil Kemungkinan Perlakuan akuntansi
Hampir pasti
Kemungkinan
Mungkin tapi tidak mungkin Jauh Kemungkinan setidaknya 90% Kemungkinan 51-90% 5-50% Kurang dari 5%
Melaporkan sebagai aset (tidak ada kontinjensi lagi)
mengungkapkan
Tidak ada pengungkapan yang diperlukan
Tidak ada pengungkapan yang diperlukan
13-65
P
P
enyajian
enyajian
Hutang
Hutang
Lancar
Lancar
P
P
enyajian
enyajian
Hutang
Hutang
Lancar
Lancar
Penyajian Hutang Lancar
Biasanya dilaporkan sebesar nilai jatuh tempo
penuh.
Perbedaan antara nilai sekarang dan nilai jatuh
tempo dianggap tidak material.
Penyajian
Penyajian
Hutang
Hutang
Lancar
Lancar
Penyajian
Penyajian
Hutang
Hutang
Lancar
Lancar
Illustration 13-15
2008 2009
Aktiva lancar
persediaan € 2.533 € 2.876
Piutang, setelah dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu
(2008: EUR 415 juta, EUR 332 juta) 9.444 11.200 Biaya dibayar di muka dan pendapatan 4.538 3.070 Piutang hutang jangka panjang 101 156 Aset keuangan lainnya 1.034 239 Investasi, aset likuid 1.272 4.903
Investasi, setara Kas 3.842 4.725
Bank dan kas 1.706 2.125
€ 24.470 € 29.294
Kewajiban lancar
Pinjaman jangka panjang yg jatuh tempo € 13 € 173
Pinjaman jangka pendek 3.578 714 Kewajiban keuangan lain 924 184
Hutang 5.225 7.074
13-67