BAB I I U R A I A N T E O R E T I S A. P e n g e r t i a n P e n j u a l a n C i c i l a n T e r d a p a t b e r b a g a i p e n d a p a t y a n g d i k e m u k a k a n o l e h p a r a e k o n o m s e h u b u n g a n d e n g a n d e f i n i s i a t a s p e n j u a l a n c i c i l a n . D i a n t a r a n y a a d a l a h N u g r o h o W i d j a j a n t o y a n g m e m b e r i k a n d e f i n i s i s e b a g a i b e r i k u t : P e n j u a l a n c i c i l a n m e r u p a k a n s u a t u k o n t r a k p e n j u a l a n y a n g m e n e t a p k a n s e r a n g k a i a n p e m b a y a r a n y a n g h a r u s d i l a k s a n a k a n d a l a m s u a t u p e r i o d e . " ' ' * S e d a n g k a n m e n u r u t M e i g s , M o s i c h d a n L a r s e n a d a l a h s e b a g a i b e r i k u t : A n i n s t a l l m e n t s a l e o f r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y o r s e r v i c e p r o v i d e s f o r a s e r i e s o f p a y m e n t o v e r a 2) p e r i o d o f m o n t h s o r y e a r s . S e l a n j u t n y a t e r d a p a t H a r r i e d , I m d i e k e , d a n S m i t h y a n g m e n g e m u k a k a n d e f i n i s i p e n j u a l a n c i c i l a n s e b a g a i b e r i k u t : T^ji i n s t a l l m e n t s a l e i s a s a l e s c o n t r a c t t h a t ' R a l p h E s t e s d a n N u g r o h o W i d j a j a n t o , Kamus A k u n t a n s i , P e n e r b i t E r l a n g g a , J a k a r t a , 1 9 9 1 , h a l . 7 1 . ^ ' w a i t e r B. M e i g s , A.N. M o s i c h a n d J o h n E . L a r s e n , M o d e r n A d v a n c e d A c c o u n t i n g , 4 r d E d i t i o n , Mc. G r a w -H i l l , 1 9 9 0 , p a g e 9 3 3 . 10
c o n t a i n s a f i n a n c i n g a r r a n g e m e n t w h e r e b y t h e s a l e s p r i c e i s r e c e i v e d i n a s e r i e s o f p a y m e n t s m a d e o v e r a n e x t e n d e d p e r i o d o f t i m e . " ^ ' D a r i d e f i n i s i - d e f i n i s i d i a t a s b e r a r t i p e n j u a l a n c i c i l a n i t u d i l a k u k a n d e n g a n p e r j a n j i a n d i m a n a p e m b a y a r a n n y a d i l a k s a n a k a n s e c a r a b e r t a h a p y a i t u : 1 . P a d a s a a t b a r a n g - b a r a n g d i s e r a h k a n k e p a d a p e m b e l i , p e n j u a l m e n e r i m a p e m b a y a r a n p e r t a m a s e b a g i a n d a r i h a r g a p e n j u a l a n ( d i b e r i k a n d o w n p a y m e n t ) . 2 . S i s a n y a d i b a y a r d a l a m b e b e r a p a k a l i a n g s u r a n y a n g u m u m n y a s a m a b e s a r . 3. D i s a m p i n g k a r e n a j a n g k a w a k t u p e l u n a s a n y a n g r e l a t i f p a n j a n g , b i a s a n y a b u n g a d i k e n a k a n a t a s s a l d o p i u t a n g c i c i l a n d a n p e r u s a h a a n m e n g e l u a r k a n b i a y a t a m b a h a n . B. B e b e r a p a P e r t i m b a n g a n D a l a m P e n j u a l a n C i c i l a n B e b e r a p a f a k t o r y a n g h a r u s d i p e r t i m b a n g a n o l e h p e n j u a l d a l a m m e n g a m b i l k e p u t u s a n a t a u k e b i j a k a n y a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n p e n j u a l a n c i c i l a n , d i a n t a r a n y a : 1 . B e s a r n y a u a n g m u k a 2 . J a n g k a w a k t u c i c i l a n A n d r e w A. H a r r i e d , L e r o y F. I m d i e k e a n d R a l p h E. S m i t h , A d v a n c e d A c c o u n t i n g , 5 t h E d i t o n , J o h n W i l e y & S o n s I n c . , New Y o r k , 1 9 9 1 , p a g e 9 4 7 .
12 3. B e s a r n y a t i n g k a t b u n g a 4 . B i a y a - b i a y a y a n g t i m b u l d a r i p e n j u a l a n c i c i l a n 5. R e s i k o y a n g m u n g k i n t e r j a d i s e l a m a m a s a c i c i l a n ' ^ * B e b e r a p a f a k t o r t e r s e b u t a k a n d i u r a i k a n k a r e n a s a n g a t m e m p e n g a r u h i k e b e r h a s i l a n c a r a p e n j u a l a n i n i : 1 . B e s a r n y a U a n g M u k a A d a n y a u a n g m u k a d i h a r a p k a n m a m p u m e n g u r a n g i t i n g k a t k e r u g i a n y a n g m u n g k i n t e r j a d i s e a n d a i n y a p e m b e l i g a g a l ( d e f a u l t ) d a l a m p e m b a y a r a n b e r i k u t n y a . D e n g a n s e m a k i n b e s a r n y a u a n g m u k a a k a n m e m p e r k e c i l r e s i k o d a n m e m p e r b e s a r t e r s e d i a k e m b a l i n y a m o d a l k e r j a . D a l a m p e n e n t u a n m.odal k e r j a i n i p e r l u d i p e r t i m b a n g k a n b e s a r n y a u a n g m u k a y a n g a k a n d i t e t a p k a n , s e b a b b i l a d i t e t a p k a n t e r l a l u t i n g g i d a r i p e r u s a h a a n s a i n g a n k e m u n g k i n a n b e s a r a k a n m e n g u r a n g i d a y a s a i n g p e r u s a h a a n . P a d a u m u m n y a p e n j u a l a k a n m e m b e d a k a n b e s a r n y a u a n g m u k a b e r d a s a r k a n s t a t u s p e m b e l i , j i k a p e m b e l i d i j a m i n o l e h p e r u s a h a a n / i n s t a n s i t e m p a t i a b e k e r j a m a k a j u m l a h u a n g m u k a n y a a k a n l e b i h k e c i l d a r i p a d a p e m b e l i p e r s e o r a n g a n t a n p a j a m i n a n d a r i p i h a k y a n g k o m p e t e n . E r w a n D u k a t , A k u n t a n s i L a n j u t a n , E d i s i K e t i g a , P e n e r b i t AK G r o u p , Y o g y a k a r t a , 1 9 9 2 , h a l . 1 2 3 .
2. J a n g k a W a k t u C i c i l a n B i l a j a n g k a w a k t u c i c i l a n y a n g ciitiMil u k a n t e r l a l u l a m a m a k a k e m u n g k i n a n r e s i k o y a n g a k a n l i i t a n g g u n g a k a n b e s a r . H a l i n i m e n g i n g a t k e m a m p u a n p e m b e l i y a n g d a p a t b e r u b a h . S e a n d a i n y a p a d a s a a t p e r j a n j i a n , p e m h o l j m e m p u n y a i k e m a m p u a n u n t u k m e l u n a s i k e w a j i b a n , m a k a i m l u k b e b e r a p a t a h u n k e m u d i a n k e m a m p u a n p e m b e l i i n i d a p . i L s d j a m e n u r u n h i n g g a t i d a k mampu m e l u n a s i p e m b a y a r . m b e r i k u t n y a k a r e n a b e b e r a p a h a l a t a u p u n k o / K J i s i y a n a m e n y e b a b k a n n y a . A k i b a t n y a t e r j a d i l a h i n g k a r j a n j i ( ( i e f . a u l t ) y a n a t e n t u s a j a h a l i n i a k a n m e n a m b a h k e r u g i a n d i p i h a k p e n j u a l , k a r e n a m e s k i p u n p a d a a k h i r n y a b a r a n g t e r s e b u t d i m i l i k i k e m b a l i o l e h p e n j u a l n a m u n s e . l a y a k n y a s i f a t k e b e n d a a n y a n g a k a n m e n g a l a m i d e p r e s i a s J , m a k a n i l a i b a r a n g t e r s e b u t t i d a k a k a n s e b e s a r n i l a i a w a l n y a s a a t p e r j a n j i a n p e n j u a l a n c i c i l a n d i l a k u k a n . O l e h k a r e n a i t u J a n g k a w a k t u p e m b a y a r a n c i c i l a n j a n g a n t e r l a l u l a m a d a n j a r a k a n t a r c i c i l a n t i d a k t e r l a l u j a u h . D a n u m u m n y a p e n j u a l m e n e t a p k a n t a n g g a l p e m b a y a r a n c i c i l a n b e r d e k a t a n d e n g a n t a n g g a l p e n e r i m a a n g a j i s e h i n g g a p e m b e l i mampu m e m b a y a r k e w a j i b a n n y a t e p a t p a d a w a k t u n y a .
3 . B e s a r n y a T i n g k a t B u n g a B e s a r n y a t i n g k a t b u n g a y a n g d i b e b a n k a n o l e h p e n j u a l k e p a d a p e m b e l i u m u m n y a d i p e n g a r u h i o l e h t i n g k a t b u n g a p i n j a m a n d i b a n k a t a u p a s a r u a n g . J u m l a h y a n g d i k e n a i b u n g a a d a l a h j u m l a h y a n g b e l u m d i l u n a s i o l e h p e m b e l i , y a k n i j u m l a h y a n g d i b i a y a i o l e h p e n j u a l ( h a r g a j u a 3 d i k u r a n g i d e n g a n u a n g m u k a ) . 4 . B i a y a y a n g T i m b u l d a r i P e n j u a l a n C i c i l a n B i a y a - b i a y a t a m b a h a n a k a n t i m b u l d a r i c a r a p e n j u a l a n i n i , d a n b i a y a - b i a y a t e r s e b u t a k a n d i b e b a n k a n p e n j u a l k e p a d a p e m b e l i . B i a y a - b i a y a t a m b a h a n y a n g d i m a k s u d s e l a i n b i a y a b u n g a a d a l a h b i a y a a d m i n i s t r a s i y a n g b e s a r n y a t e l a h d i t e t a p k a n o l e h p e n j u a l , y a n g p a d a umumnya d i b a y a r k a n p a d a s a a t p e m b a y a r a n c i c i l a n . 5. R e s i k o y a n g M u n g k i n T e r j a d i S e l a m a M a s a C i c i l a n R e s i k o - r e s i k o y a n g m u n g k i n t i m b u l s e l a m a m a s a c i c i l a n b a i k y a n g d i s e n g a j a o l e h p e m b e l i m a u p u n y a n g t i d a k , d i a n t a r a n y a a d a l a h : a. A d a n y a I ' t i k a d t i d a k b a i k a t a u k e l a l a i a n p e m b e l i u n t u k t i d a k m e m b a y a r c i c i l a n , t i d a k m e n j a g a a t a u m e m e l i h a r a b a r a n g a g a r t e t a p d a l a m k o n d i s i y a n g b a i k . b . M e n u r u n n y a k e m a m p u a n p e m b e l i d a l a m m e l a k u k a n p e m b a y a r a n c i c i l a n .
c. T e r j a d i n y a s u a t u m u s i b a h d i l u a r k e k u a s a a n p e m b e l i s e p e r t i k e b a k a r a n a t a u b e n c a n a a l a m y a n g m e n g a k i b a t k a n r u s a k / h a n c u r n y a b a r a n g t e r s e b u t . d . M e n i n g g a l n y a p e m b e l i , d a n a h l i w a r i s n y a t i d a k d a p a t m e n e r u s k a n k e w a j i b a n t e r s e b u t . C. P e n g a k u a n P e n d a p a t a n P e n j u a l a n C i c i l a n d a n P e r l a k u a n A k u n t a n s i t e r h a d a p P e n g a k u a n L a b a K o t o r d a n B u n g a D a l a m p e r l a k u a n a k u n t a n s i p e n j u a l a n c i c i l a n , p e n d a p a t a n d i a k u i b i l a b e s a r k e m u n g k i n a n m a n f a a t e k o n o m i s e h u b u n g a n d e n g a n t r a n s a k s i t e r s e b u t a k a n m e n g a l i r k e p e r u s a h a a n a t a u k e t i d a k p a s t i a n d a p a t d i h i l a n g k a n . S e p e r t i y a n g d i k e m u k a k a n o l e h Z a k i B a r i d w a n : D a l a m t r a n s a k s i p e n j u a l a n c i c i l a n , k e p a s t i a n t e n t a n g p e n e r i m a a n s e l u r u h h a r g a j u a l a d a l a h k e c i l k a r e n a l a m a n y a w a k t u a n g s u r a n . O l e h k a r e n a k e c i l n y a k e p a s t i a n i n i m a k a p e n d a p a t a n d i a k u i s e b e s a r j u m l a h u a n g y a n g s u d a h d i t e r i m a . ^ ' P e n g a k u a n l a b a k o t o r d a l a m t r a n s a k s i p e n j u a l a n c i c i l a n u m u m n y a t e r d i r i d a r i 2 ( d u a ) c a r a y a i t u : 1 . P e n e t a p a n L a b a B r u t o d a l a m P e r i o d e P e n j u a l a n . P e n j u a l a n c i c i l a n d a p a t d i p a n d a n g s e b a g a i t r a n s a k s i d e n g a n p e n a n g a n a n s e p e r t i p e n j u a l a n Z a k i B a r i d w a n , I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i K e t u j u h , BPFE, Y o g y a k a r t a , 1 9 9 2 , h a l . 1 0 - 1 1 .
16 b i a s a . L a b a b r u t o d a p a t k i t a t e t a p k a n p a d a s a a t p e n j u a l a n , s a a t d i m a n a b a r a n g - b a r a n g d i t u k a r k a n d e n g a n k l a i m y a n g s e c a r a h u k u m d a p a t d i p a k s a k a n t e r h a d a p p e l a n g g a n a t a u k o n s u m e n . P r o s e d u r i n i m e m b u t u h k a n p e n e t a p a n s e m u a b e b a n y a n g m e n y a n g k u t p e n y e l e n g g a r a a n p e n j u a l a n p i u t a n g t a k t e r t a g i h , p a d a s a a t p e n j u a l a n . H a l i n i d i l a k u k a n d e n g a n j a l a n m e n d e b e t p e r k i r a a n b e b a n y a n g b e r s a n g k u t a n d a n d e n g a n m e n g k r e d i t p e n y i s i h a n u n t u k b e b a n y a n g d i a n t i s i p a s i . 2 . P e n e t a p a n L a b a K o t o r d a l a m P e r i o d e P e n a g i h a n P e r K a s P e n j u a l a n c i c i l a n d a p a t d i p a n d a n g s e b a g a i t r a n s a k s i k h u s u s d e n g a n p e n a n g a n a n l a b a k o t o r y a n g d i l a k u k a n d a l a m p e r i o d e p e n a g i h a n p i u t a n g c i c i l a n d a n b u k a n d a l a m p e r i o d e d i m a n a p i u t a n g i n i t i m b u l . A r u s m a s u k k a s , k e m u d i a n m e n j a d i k r i t e r i a p e n e t a p a n p e n d a p a t a n . ^ ' K e t e n t u a n a k u n t a n s i y a n g d i l a k s a n a k a n d a l a m m e t o d e l a b a k o t o r y a n g d i a k u i p a d a s a a t p e r i o d e p e n j u a l a n a d a l a h : a. L a b a k o t o r ( s e l i s i h h a r g a j u a l d e n g a n h a r g a P o k o k ) d i a k u i s e l u r u h n y a p a d a t a h u n d i m a n a p e n j u a l a n d i u k u r , h a s i l p e n a g i h a n a t a s p e n j u a l a n d i l a k u k a n n y a t r a n s a k s i p e n j u a l a n , t i d a k m e n g a k u i a d a n y a l a b a , t e t a p i h a n y a m e n c a t a t p e n e r i m a a n k a s d a n m e n g u r a n g i p i u t a n g . b . H a s i l p e n a g i h a n s e s u d a h t a h u n p e n j u a l a n d i a n g g a p s e b a g a i p e n g e m b a l i a n h a r g a p o k o k . A l l a n R. D r e b i n , A d v a n c e d A c c o u n t i n g , E d i s i k e - 5 , T e r j e m a h a n F r e d d y S a r a g i h , M a r i a n u s S i n a g a d a n S u r y a d i S a a t , P e n e r b i t E r l a n g g a , J a k a r t a , 1 9 9 2 , h a l . 1 2 2 .
c . A p a b i l a k o n s u m e n d i b e b a n i b u n g a , m a k a p e n c a t a t a n a t a s b u n g a d i l a k u k a n d e n g a n m e n g a k u i p e n d a p a t a n b u n g a . S e d a n g k a n u n t u k p e n g a k u a n l a b a k o t o r y a n g d i h u b u n g k a n d e n g a n p e r i o d e t e r j a d i n y a r e a l i s a s i p e n e r i m a a n k a s , a d a b e b e r a p a a l t e r n a t i f p r o s e d u r y a n g d a p a t d i l a k s a n a k a n . P e m i l i h a n a t a s p r o s e d u r y a n g a k a n d i p e r g u n a k a n h e n d a k n y a d i s e s u a i k a n d e n g a n r e n c a n a p e n j u a l a n c i c i l a n . P r o s e d u r - p r o s e d u r t e r s e b u t a d a l a h : 1 . P e n a g i h a n d i p a n d a n g s e b a g a i p e r o l e h a n k e m b a l i h a r g a p o k o k . P e n a g i h a n p e r k a s a t a s k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n t e r u t a m a m e n y a t a k a n p e r o l e h a n k e m b a l i h a r g a p o k o k . S e t e l a h h a r g a p o k o k d i p e r o l e h k e m b a l i , m a k a s e m u a p e n a g i h a n b e r i k u t n y a d i a n g g a p s e b a g a i l a b a . 2 . P e n a g i h a n d i p a n d a n g s e b a g a i r e a l i s a s i l a b a . P e n a g i h a n d a p a t d i p a n d a n g t e r u t a m a s e b a g a i r e a l i s a s i l a b a k o t o r a t a s k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n . S e t e l a h s e l u r u h l a b a a t a s t r a n s a k s i d i t e t a p k a n , m a k a s e m u a p e n a g i h a n p e r k a s b e r i k u t n y a d i a n g g a p s e b a g a i p e r o l e h a n k e m b a l i h a r g a p o k o k . 3. P e n a g i h a n d i p a n d a n g s e b a g a i p e r o l e h a n k e m b a l i h a r g a p o k o k d a n r e a l i s a s i l a b a . S e t i a p p e n a g i h a n a t a s k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n d i a n g g a p b a i k s e b a g a i p e r o l e h a n k e m b a l i h a r g a p o k o k m a u p u n s e b a g a i r e a l i s a s i l a b a d a l a m r a s i o d i m a n a k e d u a f a k t o r i n i d i m a k s u d k a n u n t u k m e m b a n d i n g k a n l a b a b r u t o , y a n g d i t e t a p k a n d a l a m p e r i o d e b e r t u r u t - t u r u t . K e g a g a l a n y a n g m u n g k i n t e r j a d i u n t u k m e r e a l i s a s i s e l u r u h j u m l a h l a b a k o t o r d a l a m h a l t i d a k d i b a y a r p e m b e l i , h a r u s d i p e r h i t u n g k a n . ^' I b i d . , h a l . 1 2 3 .
18 B e r i k u t i n i a k a n d i b e r i k a n c o n t o h s e h u b u n g a n d e n g a n p e n g a k u a n l a b a k o t o r d a l a m t r a n s a k s i p e n j u a l a n c i c i l a n . I l u s t r a s i : PT. S e n t a n a , s u a t u p e r u s a h a a n y a n g b e r g e r a k d a l a m b i d a n g j u a l - b e l i h a r t a t a k b e r g e r a k , m e n j u a l s e b u a h r u m a h k e p a d a T u a n H a r t o n o d e n g a n h a r g a Rp. 2 . 5 0 0 . 0 0 0 , - . H a r g a p o k o k r u m a h i t u m e n u r u t p e m b u k u a n PT. S e n t a n a s e b e s a r Rp. 1 . 5 0 0 . 0 0 0 , -B e b e r a p a k e t e n t u a n y a n g d i a t u r d i d a l a m k o n t r a k p e n j u a l a n , k h u s u s n y a y a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n s y a r a t p e m b a y a r a n a d a l a h s e b a g a i b e r i k u t : P e m b a y a r a n p e r t a m a ( d o w n p a y m e n t ) s e b e s a r Rp. 5 0 0 . 0 0 0 , - . U n t u k m e n j a m i n k e a m a n a n p e m i l i k a n r u m a h t e r s e b u t , PT. S e n t a n a d a n T u a n H a r t o n o s e t u j u u n t u k m e n g h i p o t e k k a n r u m a h t e r s e b u t d a r i T u a n H a r t o n o k e p a d a PT. S e n t a n a s e b e s a r Rp. 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , - . A k t e h i p o t e k d i t a n d a t a n g a n i p a d a t a n g g a l 1 S e p t e m b e r 1 9 8 0 d i b a y a r d a l a m j a n g k a w a k t u 5 t a h u n d e n g a n p e m b a y a r a n t i a p ^ t a h u n @ Rp. 2 0 0 . 0 0 0 , -b u n g a h i p o t e k s e -b e s a r 1 2 % s e t a h u n u n t u k s i s a p i n j a m a n y a n g b e l u m d i b i a y a i . K o m i s i d a n b i a y a -b i a y a l a i n n y a g u n a m e n y e l e s a i k a n a k t e h i p o t e k s e b e s a r Rp. 5 0 . 0 0 0 , - t e l a h d i b a y a r t u n a i o l e h PT. S e n t a n a .
D a r i i l u s t r a s i t e r s e b u t m a k a a k a n d i s a j i k a n p e n c a t a t a n n y a b a i k m e n u r u t p e r i o d e p e n j u a l a n m a u p u n p e r i o d e p e n a g i h a n d a l a m g a m b a r I I . 1 . Gambar I I . 1 P e n j u a l a n A n g s u r a n U n t u k B a r a n g - b a r a n g T a k B e r g e r a k 1 S e p t e m b e r 1980 - 3 1 Desember 1 9 8 0 J U R N A L T r a n s a k s i L a b a d i a k u i p a d a p e r i o d e p e n j u a l a n L a b a d i a k u i s e c a r a p r o p o r s i o n a l d e n g a n jxjitilah p e n e r i m a a n a n g s u r a n 1 O k t o b e r 1980 D i j u a l s e b u a h rumah d e n g a n h a r g a Rp. 2 . 5 0 0 . 0 0 0 , - H a r g a p o k o k Rp. 1 . 5 0 0 . 0 0 0 , -p i u t a n g Rumah L a b a a t a s p e n j u a l a n Rumah 2.500.000 1 . 5 0 0 . 0 0 0 1.000.000 P i u t a n g Rumah L a b a k o t o r y a n g b e l u m d i r e a l i s a s i 2 . 5 0 0 . 0 0 0 1 . 5 0 0 . 0 0 0 1 . 0 0 0 . 0 0 0 1 O k t o b e r 198 0 P e n e r i m a a n p e m b a y a r a n p e r C a m a (down p a y m e n t ) s e b e s a r Rp. 5 0 0 . 0 0 0 , - d a n p i u t a n g h i p o t e k s e b e s a r Rp. 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , -K a s P i u t a n g h i p o t i k P i u t a n g 5 0 0 . 0 0 0 2 . 0 0 0 . 0 0 0 2 . 5 0 0 . 0 0 0 K a s P i u t a n g H i p o t i k P i u t a n g 5 0 0 . 0 0 0 2 . 0 0 0 . 0 0 0 2 - 5 0 0 . 0 0 0 1 O k t o b e r 198 0 P e m b a y a r a n b i a y a i p e n j u a l a n s e b e s a r Rp. 5 0 . 0 0 0 , -B i a y a p e n j u a l a n K a s 50.000 50.000 B i a y a p e n j u a l a n K a s 5 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 31 D e s e m b e r 1980 a.Bunga y a n g m a s i h h a r u s d i t e r i m a a t a s p i u t a n g h i p o t i k 12V u n t u k j a n g k a 4 b u l a n ( 4 / 1 2 x 12 V X 2 . 0 0 0 . 0 0 0 ) P i u t a n g b u n g a P e n d a p a t a n b u n g a 80.000 8 0 . 0 0 0 P i u t a n g b u n g a P e n d a p a t a n b u n g a 8 0 . 0 0 0 8 0 . 0 0 0 b . L a b a k o t o r y a n g d i r e a l i s a s i : - V l a b a k o t o r 1.boo.000 X100V=40V 2 . 5 0 0 . 0 0 0 - P e n e r i m a a n k a s t h 1989 s e b e s a r Rp. 5 0 0 . 0 0 0 , - (down p a y m e n t ) J a d i l a b a k o t o r y a n g d i i e a l i s a s i : 40VxRp. 5 0 0 . 0 0 0 , -L a b a k o t o r y a n g b e l u m d i r e a l i s a s i R e a l i s a s i l a b a k o t o r 2 0 0 . 0 0 0 2 0 0 . 0 0 0
20 31 Daaember 1980 J u r n a l P e n u t u p L a b a a t a s p e n j u a l a n rumah P e n d a p a t a n b u n g a B i a y a p e n j u a l a n R u g i l a b a 1 . 0 0 0 . 0 0 0 8 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 1 . 0 3 0 . 0 0 0 R e a l i s a s i l a b a k o t o r P e n d a p a t a n b u n g a B i a y a p e n j u a l a n R u g i l a b a 2 0 0 . 0 0 0 8 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 2 3 0 . 0 0 0 1 J a n u a r i 1 9 8 1 R e v e r s i n g e n t r i e s P e n d a p a t a n b u n g a P i u t a n g b u n g a 8 0 . 0 0 0 8 0 . 0 0 0 P e n d a p a t a n b u n g a P i u t a n g b u n g a 8 0 . 0 0 0 SO.000 1 A p r i l 1981 P e n e r a p a n a n g s u r a n h i p o t i k s e b e s a r Rp. 2 0 0 . 0 0 0 , - d a n bunga h i p o t i k s e b e s a r Rp. 1 2 0 . 0 0 0 , -( 6 / 1 2 x S V x 4 . 0 0 0 . 0 0 0 ) K a s P i u t a n g h i p o t i k P e n d a p a t a n b u n g a 3 2 0 . 0 0 0 , -2 0 0 . 0 0 0 1 2 0 . 0 0 0 K a s P i u t a n g h i p o t i k P e n d a p a t a n b u n g a 3 2 0 . 0 0 0 2 0 0 . 0 0 0 1 2 0 . 0 0 0 1 O k t o b e r 1 9 8 1 P e n e r i m a a n a n g s u r a n h i p o t i k s e b e s a r Rp. 2 0 0 . 0 0 0 , - d a n bunga d a r i p o k o k h i p o t i k Rp. 1 1 4 . 0 0 0 , -(6/12x6trx3 .8 00 . 0 0 0 ) K a s P i u t a n g h i p o t i k P e n d a p a t a n b u n g a 3 0 8 . 0 0 0 2 0 0 . 0 0 0 1 0 8 . 0 0 0 K a s P i u t a n g h i p o t i k P e n d a p a t a n b u n g a 3 0 3 . 0 0 0 2 0 0 . 0 0 0 1 0 8 . 0 0 0 Sumber : H a d o r i Y u n u s , H a r n a n t o , A k u n t a n s i K e u a n g a n L a n j u t a n , h a l . 113 - 1 1 5 . D i s a m p i n g p e r h i t u n g a n l a b a , p e n j u a l a n c i c i l a n j u g a m e m p e r h i t u n g k a n b e b a n b u n g a t e r h a d a p j u m l a h h a r g a d a l a m k o n t r a k y a n g b e l u m d i l u n a s i p e m b e l i . B e b a n b u n g a i n i umumnya d i b a y a r b e r s a m a a n d e n g a n p e m b a y a r a n a n g s u r a n a t a s h a r g a m e n u r u t k o n t r a k . K e b i j a k s a n a a n p e m b a y a r a n b u n g a s e c a r a p e r i o d i k u m u m n y a d i l a k u k a n d a l a m b e n t u k s e p e r t i d i b a w a h i n i : 1 . B u n g a d i p e r h i t u n g k a n d a r i s i s a h a r g a k o n t r a k s e l a m a j a n g k a w a k t u a n g s u r a n . C a r a i n i d i s e b u t j u g a " l o n g e n d i n t e r e s t " . 2 . B u n g a d i p e r h i t u n g k a n d a r i s e t i a p a n g s u r a n y a n g h a r u s d i b a y a r y a n g d i p e r h i t u n g k a n s e j a k t a n g g a l p e r j a n j i a n d i t a n d a - t a n g a n i s a m p a i t a n g g a l j a t u h t e m p o s e t i a p a n g s u r a n y a n g b e r s a n g k u t a n . C a r a i n i d i s e b u t " s h o r t e n d i n t e r e s t " . 3. P e m b a y a r a n a n g s u r a n p e r i o d i k d i l a k u k a n d a l a m j u m l a h y a n g s a m a , d i m a n a d i d a l a m n y a t e r m a s u k
a n g s u r a n p o k o k d a n - " b u n g a y a n g d i p e r h i t u n g k a n d a r i s a l d o h a r g a k o n t r a k s e l a r a a j a n g k a w a k t u p e r j a n j i a n . C a r a s e m a c a m i n i l e b i h d i k e n a i d e n g a n " m e t o d e a n n u i t e t " . 4 . B u n g a s e c a r a p e r i o d i k d i p e r h i t u n g k a n b e r d a s a r k a n d a r i ( s i s a ) h a r g a k o n t r a k . D. P e m b a t a l a n K o n t r a k ( D e f a u l t ) d a n P e m i l i k a n K e m b a l i ( R e p o s s e s s i o n ) R e s i k o k e r u g i a n y a n g a k a n d i t a n g g u n g o l e h p e n j u a l a k i b a t a d a n y a k e m u n g k i n a n k e g a g a l a n p e m b e l i d a l a m m e m e n u h i k e w a j i b a n n y a d a p a t d i p e r k e c i l d e n g a n h a k p e n j u a l u n t u k m e n a r i k k e m b a l i b a r a n g y a n g t e l a h d i j u a l t e r s e b u t . M e i g s , M o s i c h a n d L a r s e n m e n y e b u t k a n h a k p e n j u a l s e p e r t i b e r i k u t : To p r o t e c t t h e m s e l v e s a g a i n s t t h i s g r e a t e r r i s k o r n o n - c o l l e c t i o n s a i l e r s o f r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y u s u a l l y s e l e c t a f o r m o f c o n t r a c t s a i l e d a s e c u r i t y a g r e e m e n t w h i c h e n a b l e s t h e m t o r e p o s s e s s t h e p r o p e r t y i f t h e b u y e r f a i l s t o m a k e p a y m e n t s . ^ * P e r n y a t a a n d i a t a s m e n g a n d u n g m a k n a b a h w a u n t u k d a p a t m e l i n d u n g i d i r i m e r e k a ( p e n j u a l ) u n t u k m e n e n t a n g r e s i k o b e s a r t a k t e r t a g i h , p e n j u a l h a r t a t e t a p a t a u H a d o r i Y u n u s d a n H e r n a n t o , A k u n t a n s i K e u a n g a n L a n j u t a n , E d i s i I , P e n e r b i t FEUGM, Y o g y a k a r t a , 1 9 9 0 , h a l . 1 3 1 . ^ ' M e i g s , M o s i c h a n d L a r s e n , O p . C i t . , p a g e 9.
22 b e n d a b e r g e r a k s e l a l u m e n y e l e k s i s u a t u b e n t u k k o n t r a k y a n g d i n a m a k a n s u r a t p e r j a n j i a n ( s e c u r i t y a g r e e m e n t ) y a n g m e n j a m i n m e r e k a u n t u k m e n g a m b i l a l i h p e m i l i k a n k e m b a l i a p a b i l a p e m b e l i m u n g k i r d a l a m p e m b a y a r a n . P e r j a n j i a n p e n j u a l a n b i a s a n y a m e m a s u k k a n s a l a h s a t u k r i t e r i a b e r i k u t i n i u n t u k m e n j a m i n k e m b a l i n y a b a r a n g b i l a t e r j a d i k e l a l a i a n o l e h p e m b e l i b e r u p a : 1 . K o n t r a k P e n j u a l a n B e r s y a r a t . H a k a t a s h a r t a b e n d a d a p a t d i t a h a n o l e h p i h a k p e n j u a l s a m p a i s e l u r u h h a r g a b e l i d i b a y a r o l e h p i h a k p e m b e l i . P e r s e t u j u a n d e m i k i a n d i k e n a i s e b a g i k o n t r a k p e n j u a l a n b e r s y a r a t ( c o n d i t i o n a l s a l e s c o n t r a c t ) . A k a n t e t a p i u n t u k t u j u a n - t u j u a n p e m b u k u a n , p e r s e t u j u a n d e m i k i a n d i p e r l u k a n s e b a g i p e n j u a l a n d a n p e n y e r a h a n h a r t a b e n d a . 2 . P e n y e r a h a n H a k a t a s H a r t a B e n d a y a n g T e r k e n a H a k P e g a n g . H a k a t a s h a r t a b e n d a y a n g t e r k e n a h a k p e g a n g h i p o t i k u n t u k b a g i a n d a r i h a r g a j u a l y a n g b e l u m d i b a y a r d a p a t d i s e r a h k a n p a d a p i h a k p e m . b e l i . J i k a p i h a k p e m b e l i g a g a l m.emenuhi p e m b a y a r a n -p e m b a y a r a n y a n g d i s e t u j u i , m a k a h a k -p e g a n g a t a u h i p o t i k i n i m e n e t a p k a n p e n y e r a h a n k e m b a l i h a k i n i k e p a d a p i h a k p e n j u a l . 3. P e n y e r a h a n H a k K e p a d a T r u s t e e ( W a l l ) . H a k a t a s h a r t a b e n d a d a p a t d i s e r a h k a n k e p a d a s u a t u t r u s t e e a t a u w a l l s a m p a i p e m b a y a r a n -p e m b a y a r a n m e n u r u t k o n t r a k d i s e l e s a i k a n . P a d a w a k t u p i h a k p e n j u a l m e n e r i m a p e m b a y a r a n t e r a k h i r , h a k a t a s h a r t a b e n d a i n i d i s e r a h k a n o l e h t r u s t e e k e p a d a p i h a k p e m b e l i . 4. P e r s e t u j u a n B e l i - S e w a . H a r t a b e n d a d a p a t d i k o n t r a k s e w a k a n s a m p a i s e l u r u h h a r g a b e l i d i b a y a r o l e h p i h a k p e m b e l i . S e t e l a h d i b a y a r , m a k a h a k a t a s h a r t a b e n d a i n i b e r a l i h k e p i h a k p e m b e l i . H a r r y S i m o n s d a n W i l b e r t E. K a r r e n b r o c k , A d v a n c e d A c c o u n t i n g , J i l i d 1 , T e r j e m a h a n K a r t i n i ElAF, P e n e r b i t R i n e k a C i p t a , J a k a r t a , 1 9 9 2 , h a l . 2 2 4 .
d i l a k s a n a k a n u n t u k b a r a n g - b a r a n g t i d a k b e r g e r a k ( s e p e r t i g e d u n g , t a n a h , d a n a k t i v a - a k t i v a t a h a n l a m a l a i n n y a ) . S e d a n g k a n u n t u k p e r d a g a n g a n b a r a n g - b a r a n g b e r g e r a k b i a s a n y a p e n j u a l a n c i c i l a n d i l a k s a n a k a n d e n g a n s y a r a t - s y a r a t d a n j a m i n a n y a n g s a l i n g m e n g u n t u n g k a n . K h u s u s n y a d e n g a n p i h a k p e n j u a l t i d a k d a p a t d i r u g i k a n t e r l a l u b e s a r a p a b i l a t i d a k t e r p e n u h i n y a k e w a j i b a n -k e w a j i b a n o l e h p e m b e l i . M e s k i p u n p i h a k p e n j u a l mampu m e m i l i k i k e m b a l i h a r t a b e n d a y a n g d i m a k s u d d a l a m h a l k o n t r a k t i d a k d a p a t d i b a y a r o l e h p e m b e l i , n a m u n k e r u g i a n d a l a m m e n y e l e n g g a r a k a n k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n a d a l a h b e s a r . M e n u r u t M e i g s , M o s i c h , d a n L a r s e n : T h e p r i n c i p a l d i f f i c u l t y i n a c c o u n t i n g f o r d e f a u l t s f o l l o w e d b y r e p o s s e s s i o n i s t h e e s t i m a t e o f t h e n e t r e a l i z a b l e v a l u e o f t h e m e r c h a n d i s e a t t h e t i m e o f r e p o s s e s s i o n U n t u k m e l i n d u n g i k e p e n t i n g a n p e n j u a l • P e r n y a t a a n S t a n d a r A k u n t a n s i K e u a n g a n m e n e t a p k a n b a h w a : J i k a p e r u s a h a a n h a n y a m e n a h a n r e s i k o t i d a k s i g n i f i k a n a t a s k e p e m i l i k a n , t r a n s a k s i t e r s e b u t a d a l a h s u a t u p e n j u a l a n d a n p e n d a p a t a n d i a k u i . M i s a l n y a , p e n j u a l a n m u n g k i n m e n a h a n h a k m i l i k a t a s M e i g s , M o s i c h a n d L a r s e n , O p . C i t . , p a g e 9 4 3 .
24 b a r a n g s e m a t a - m a t a u n t u k m e l i n d u n g i k o l e k t i b i l i t a s d a r i j u m l a h y a n g j a t u h tem.po. D a l a m h a l s e p e r t i i t u , j i k a p e r u s a h a a n t e l a h m e m i n d a h k a n m a n f a a t k e p e m i l i k a n d a n r e s i k o y a n g s i g n i f i k a n , t r a n s a k s i t e r s e b u t a d a l a h s u a t u p e n j u a l a n d a n p e n d a p a t a n h a r u s d i a k u i . ' ' " ^ ' D e n g a n p e r i o d e - p e r i o d e p e n a g i h a n y a n g b e r k i s a r s a m p a i d e n g a n d u a t a h u n a t a s p e n j u a l a n h a r t a b e n d a g e r a k , b i a s a n y a p i h a k p e n j u a l b e r u s a h a m i e l i n d u n g i d i r i d e n g a n m e m p e r o l e h j a m i n a n k a l a u p i h a k p e m b e l i g a g a l m e n y e l e s a i k a n k o n t r a k . N a m u n r e s i k o k e r u g i a n s e b a g a i m a n a y a n g t e l a h d i s e b u t k a n s e b e l u m n y a , a k a n d a p a t d i p e r k e c i l d e n g a n a d a n y a p e m i l i k a n k e m b a l i a t a s b a r a n g . D a l a m h a l i n i p e n c a t a t a n y a n g d i l a k u k a n d a l a m b u k u p e n j u a l a d a l a h s e b a g a i b e r i k u t : 1 . p e n c a t a t a n p e m i l i k a n k e m b a l i b a r a n g d a g a n g a n . 2. m e n g h a p u s k a n s a l d o P i u t a n g P e n j u a l a n A n g s u r a n a t a s b a r a n g t e r s e b u t . 3. m e n g h a p u s s a l d o L a b a K o t o r y a n g B e l u m D i r e a l i s a s i a t a s p e n j u a l a n a n g s u r a n y a n g b e r s a n g k u t a n . 4 . P e n c a t a t a n k e u n t u n g a n a t a u k e r u g i a n k a r e n a p e m i l i k a n k e m b a l i b a r a n g t e r s e b u t . " ' ^ ' I l u s t r a s i : • P a d a t a h u n 1 9 9 5 , s a l a h s e o r a n g l a n g g a n a n PT. M a n d i r i g a g a l u n t u k m e m e n u h i k e w a j i b a n n y a . I k a t a n A k u n t a n I n d o n e s i a , O p . C i t . , h a l . 2 3 . 7 . H a d o r i Y u n u s d a n H e r n a n t o , Op > C i t . , h a l . 1 2 9 .
1 9 9 4 s e h a r g a R p . 6 . 0 0 0 . 0 0 0 , - ( 7 5 % d a r i h a r g a j u a l a d a l a h h a r g a p o k o k p e n j u a l a n ) d a n s u d a h d i b a y a r n y a s e b e s a r Rp. 3 . 5 0 0 . 0 0 0 , - . A k i b a t k e g a g a l a n t e r s e b u t m a k a PT. M a n d i r i m e n a r i k k e m b a l i b a r a n g t e r s e b u t d a n m e l a k u k a n p e n i l a i a n a t a s b a r a n g y a n g d i t a k s i r s e b e s a r Rp. 1 . 5 0 0 . 0 0 0 , - d e n g a n t e l a h m e m p e r h i t u n g k a n b i a y a p e r b a i k a n d a n l a b a k o t o r n o r m a l a t a s p e n j u a l a n n y a k e m b a l i . P e r h i t u n g a n : J u m l a h k a s y a n g d i t e r i m a Rp. 3.500.C- ,, D i k : R u g i P e n u r u n a n H a r g a H a r g a p o k o k b a r a n g d a g a n g a n ( 75 % X Rp. 6 . 0 0 0 . 0 0 0 , ) Rp. 4 . 5 0 0 . 0 0 0 , N i l a i p a d a s a a t p e m i l i k a n k e m b a l i R p . 1 . 5 0 0 . 0 0 0 , Rp. 3 . 0 0 0 . 0 0 0 , -L a b a a t a s b a r a n g y a n g d i t a r i k k e m b a l i Rp. 5 0 0 . 0 0 0 , -L a b a y a n g ( 25 t e l a h d i a k u i s e b e l u m n y a % X Rp. 3 . 5 0 0 . 0 0 0 , - ) Rp. 8 7 5 . 0 0 0 , -R u g i a t a s p e m i l i k a n k e m b a l i Rp. 3 7 5 . 0 0 0 , -A d a p u n j u r n a l y a n g d i b u a t p e n j u a l : P e r s e d i a a n B a r a n g D a g a n g a n P e m i l i k a n K e m b a l i Rp. 1 . 5 0 0 . 0 0 0 , L a b a K o t o r y a n g B e l u m D i r e a l i s a s i Rp. 6 2 5 . 0 0 0 , R u g i k a r e n a P e m i l i k a n K e m b a l i Rp. 3 7 5 . 0 0 0 , P i u t a n g P e n j u a l a n A n g s u r a n 1 9 9 4 Rp. 2 . 5 0 0 . 0 0 0 ,
-26 P e n g a k u a n s u a t u k e u n t u n g a n a t a u k e r u g i a n a k i b a t i n g k a r j a n j i d a n p e m i l i k a n b a r a n g y a n g t e l a h d i j u a l s e c a r a c i c i l a n d a l a m l a p o r a n L a b a - R u g i s e b a g a i p e n a m b a h a n a t a u p e n g u r a n g a n p a d a r e a l i s a s i l a b a k o t o r . S e d a n g k a n p e n g a k u a n k e u n t u n g a n n y a a k a n d i l a k u k a n p a d a s a a t p e n j u a l a n k e m b a l i b a r a n g y a n g b e r s a n g k u t a n . E . P e n j u a l a n C i c i l a n d e n g a n T u k a r Taxnbah I s t i l a h p e r t u k a r a n d a l a m p e n j u a l a n c i c i l a n a d a l a h : P e n j u a l a n d e n g a n m e n y e r a h k a n b a r a n g - b a r a n g b a r u d e n g a n p e r j a n j i a n a n g s u r a n , s e d a n g k a n p e m b a y a r a n p e r t a m a ( d o w n p a y m e n t ) d a r i p e m b e l i b e r u p a p e n y e r a h a n b a r a n g - b a r a n g b e k a s . B a r a n g b e k a s t e r s e b u t d i n i l a i a t a s d a s a r p e r j a n j i a n y a n g t e l a h d i a d a k a n a n t a r a p i h a k p e n j u a l d a n p e m b e l i . B a g i p e n j u a l , a g a r l e b i h a m a n m a k a b a r a n g y a n g d i t e r i m a d a r i p e r t u k a r a n h a r u s d i n i l a i k e m b a l i d e n g a n m e m p e r h a t i k a n k e m u n g k i n a n a d a n y a p e r b a i k a n s e r t a s u a t u t i n g k a t l a b a p a d a u m u m n y a y a n g d i h a r a p k a n d a r i p e n j u a l a n k e m b a l i b a r a n g b e k a s t e r s e b u t . D a l a m h a l i n i t e r h a d a p b a r a n g y a n g d i t e r i m a d i c a t a t s e b e s a r h a r g a p e n i l a i a n , y a n g d i a n g g a p n y a s e b a g i " c o s t " , s e d a n g k a n j u m l a h h a r g a b a r a n g y a n g d i t e r i m a m e n u r u t t a w a r - m e n a w a r ^ " " i b i d . , h a l . 1 2 8 .
d a l a m p e r j a n j i a n ( t r a d e - i n ) b u k a n m e r u p a k a n " c o s t " t e t a p i m e r u p a k a n h a r g a p e r t u k a r a n . P e r b e d a a n a n t a r a c o s t d e n g a n h a r g a p e r t u k a r a n d i c a t a t d a l a m r e k e n i n g " C a d a n g a n P e r b e d a a n H a r g a P e r t u k a r a n " . F. P e n y a j i a n P e n j u a l a n C i c i l a n d a l a m L a p o r a n K e u a n g a n P e n y a j i a n p e n j u a l a n c i c i l a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n ( y a n g ' b e r u p a N e r a c a d a n L a p o r a n R u g i - L a b a ) t i d a k b a n y a k b e r b e d a d e n g a n p e n y u s u n a n l a p o r a n k e u a n g a n p a d a u m u m n y a . H a n y a s a j a u n t u k p e n j u a l a n c i c i l a n d i d a l a m N e r a c a a k a n t e r d a p a t r e k e n i n g " P i u t a n g P e n j u a l a n C i c i l a n d a n L a b a K o t o r y a n g B e l u m d i r e a l i s a s i " . B i l a p e n j u a l a n c i c i l a n d i c a t a t s e b a g a i g o l o n g a n a k t i v a l a n c a r , m a k a p o s i s i n y a s a m a d e n a n p i u t a n g b i a s a , d i m a n a a k t i v a i n i d a p a t d i k o n v e r s i k a n m e n j a d i u a n g k a s d a l a m s i k l u s o p e r a s i n o r m a l p e r u s a h a a n ( t i d a k l e b i h s a t u t a h u n ) . D a l a m p e l a p o r a n p i u t a n g d a g a n g c i c i l a n s e b a g a i p i u t a n g l a n c a r , p e n g u n g k a p a n t a n g g a l j a t u h t e m p o k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n a k a n m e m b e r i k a n p e n i l a i a n d a n g a m b a r a n y a n g l e b i h b a i k k e p a d a p a r a p e m b a c a l a p o r a n k e u a n g a n m e n g e n a i p o s i s i k e u a n g a n p e r u s a h a a n . P e n g u n g k a p a n n y a a g a r j e l a s d a n t i d a k m e n y e s a t k a n p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n d e n g a n l a p o r a n k e u a n g a n y a n g b e r s a n g k u t a n h a r u s d i b u a t d e n g a n c a t a t a n k a k i
28 a t a u p u n d a l a m t a n d a k u r u n g a t a u d a p a t j u g a d i c a n t u m k a n p i u t a n g - p i u t a n g d e m i k i a n m e n u r u t t a n g g a l j a t u h t e m p o n y a . D i N e r a c a " L a b a K o t o r y a n g B e l u m D i r e a l i s a s i " d a p a t d i c a n t u m k a n k e d a l a m s a l a h s a t u d a r i k e t i g a k e l o m p o k t e r s e b u t d i b a w a h i n i : 1 . S e b a g a i h u t a n g ( l i a b i l i t y ) d a n d i l a p o r k a n d i b a w a h k e l o m p o k - k e l o m p o k " P e n d a p a t a n y a n g M a s i h a k a n D i t e r i m a " ( d e f e r r e d r e v e n u e ) . 2. S e b a g a i r e k e n i n g p e n i l a i a n ( v a l u a t i o n a c c o u n t ) d a n m e n g u r a n g i r e k e n i n g " P i u t a n g P e n j u a l a n A n g s u r a n " . 3. S e b a g a i r e k e n i n g m o d a l d a n d i c a t a t s e b a g a i b a g i a n d a r i " L a b a y a n g D i t a h a n " ( r e t a i n e d e a r n i n g s ) . L a b a K o t o r y a n g B e l u m D i r e a l i s a s i d a r i p e n j u a l a n c i c i l a n b i a s a n y a d i s a j i k a n d a l a m k e l o m p o k h u t a n g d i d a l a m n e r a c a s e b a g a i " P e n d a p a t a n y a n g M a s i h a k a n D i t e r i m a " ( d e f e r r e d r e v e n u e ) . P e n y a j i a n s e m a c a m i n i d i l a k s a n a k a n , k a r e n a p e n j u a l a n c i c i l a n s e s u n g g u h n y a m e n a i k k a n p o s i s i m o d a l k e r j a p e r u s a h a a n , t e t a p i k a r e n a p e n g a k u a n b e r t a m b a h n y a m o d a l k e r j a i n i h a r u s m e n a n t i p e n g u b a h a n p i u t a n g p e n j u a l a n c i c i l a n m e n j a d i u a n g t u n a i . P e n y a j i a n s e b a g i r e k e n i n g p e n i l a i a n a k t i v a i n i d i d a s a r k a n a t a s b e l u m a d a n y a j a m i n a n t e n t a n g r e a l i s a s i p e n d a p a t a n ( r e v e n u e ) d i s a m p i n g j u m l a h p i u t a n g y a n g s u d a h d i c a t a t . ^ ^ ' i b i d . , h a l . 1 2 3 .
S e b a i k n y a j i k a p e n a g i h a n a t a s k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n c u k u p t e r j a m i n , m a k a d a p a t d i t e t a p k a n b a h w a p e n j u a l a n c i c i l a n t e l a h m e n g h a s i l k a n l a b a k o t o r s e b a g a i m a n a h a l n y a d e n g a n p e n j u a l a n b i a s a , k e c u a l i j i k a l a b a t i d a k h a r u s d i t e t a p k a n s e b a g a i t e r k e n a s e p e n u h n y a p a j a k p e n g h a s i l a n a t a u t e r s e d i a u n t u k d e v i d e n s a m p a i p e n a g i h a n d i l a k u k a n . P e n d e k a t a n s e p e r t i i n i m e n y a t a k a n p e n g e l o m p o k k a n k e m b a l i l a b a k o t o r y a n g d i t a n g g u h k a n k e d a l a m 3 e l e m e n s e b a g i b e r i k u t : 1 . P e n y i s i h a n u n t u k b e b a n y a n g k o n t i n u , y a n g m a s i h d i a n t i s i p a s i d a l a m p e n a g i h a n p i u t a n g u s a h a c i c i l a n y a n g m e l i p u t i b e b a n - b e b a n y a n g t i m b u l d a r i k e t i d a k m a m p u a n m e m b a y a r d a n ' p e m i l i k a n k e m b a l i . P e n y i s i h a n i n i a k a n d i k u r a n g k a n d a r i s a l d o p i u t a n g u s a h a c i c i l a n . 2 . K e w a j i b a n p a j a k p e n g h a s i l a n a t a s b a g i a n d a r i l a b a k o t o r y a n g b e l u m d i t e t a p k a n d a l a m SPT p a j a k . K e w a j i b a n p a j a k p e n g h a s i l a n i n i t i d a k a k a n d i s a t u k a n d e n g a n s a l d o y a n g m e l a p o r k a n p a j a k p e n g h a s i l a n y a n g t e l a h d i a k r u a l k a n , k a r e n a j u m l a h i n i a k a n m e n j a d i j u m l a h y a n g h a r u s d i b a y a r h a n y a a p a b i l a p i u t a n g u s a h a c i c i l a n i t u d i r e a l i s a s i k a n m e n j a d i u a n g k a s d l a m p e r i o d e b e r i k u t n y a . 3. S a l d o y a n g m e n y a t a k a n l a b a b e r s i h , y a n g d i t e t a p k a n p a d a k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n . J u m l a h i n i d a p a t d i l a p o r k a n s e b a g a i s a l d o l a b a y a n g d i t a h a n , y a n g t i d a k h a r u s d i g u n a k a n s e b a g a i d a s a r u n t u k d i v i d e n s a m p a i p i u t a n g u s a h a c i c i l a n d i t a g i h ( d a n d i t e r i m a ) . ' ' " ^ * P e r h i t u n g a n l a b a - r u g i u n t u k p e r u s a h a a n y a n g a e l a k u k a n p e n j u a l a n b i a s a d a n p e n j u a l a n c i c i l a n . ^ ^ ' D r e b i n , O p . C i t . , h a l . 1 3 1 .
30 m e n u n j u k k a n l a b a k o t o r u n t u k m a s i n g - m a s i n g j e n i s p e n j u a l a n d a n t o t a l l a b a k o t o r . D a t a - d a t a m e n g e n a i p e n a g i h a n a t a s k o n t r a k p e n j u a l a n c i c i l a n , m e n g e n a i t i n g k a t l a b a k o t o r y a n g d i t e t a p k a n p a d a p e n a g i h a n s e p e r t i i t u , d a n m e n g e n a i p e r h i t u n g a n l a b a k o t o r y a n g d i r e a l i s a s i , d i l a p o r k a n d a l a m s k e d u l p e n d u k u n g .
