Makalah Pencegahan Fraud Rev 1

PENCEGAHAN FRAUD PENCEGAHAN FRAUD

Fraud berpengaruh secara langsung terhadap keuntungan perusahaan. Sementara perusahaan Fraud berpengaruh secara langsung terhadap keuntungan perusahaan. Sementara perusahaan  besar

 besar mungkin mungkin dapat dapat bertahan bertahan akibat akibat enam enam atau atau tujuh tujuh macam macam fraud, fraud, sebuah sebuah perusahaan perusahaan kecilkecil atau organisasi nirlaba mungkin tidak akan pernah dapat bertahan. Untuk bertahan dalam pasar  atau organisasi nirlaba mungkin tidak akan pernah dapat bertahan. Untuk bertahan dalam pasar  yang kompetitif saat ini, perusahaan harus proaktif dalam memerangi fraud.

yang kompetitif saat ini, perusahaan harus proaktif dalam memerangi fraud. Ket

Ketika ika akunakuntan tan memmemikirikirkan kan pencpencegaegahan han fraufraud, d, meremereka ka berpberpikir ikir pengpengendaendalialian n inteintern.rn. Pih

Pihak ak luar luar bertbertanyanya a “Ap“Apa a yang yang dimdimaksuaksud d pengpengendaendalialian n inteintern! rn! PengPengendaendalialian n intintern ern adaladalahah seperangk

seperangkat aturan at aturan dan prosedur yang dan prosedur yang mengendalmengendalikan berjalannya perusahaan. Secara teori, jikaikan berjalannya perusahaan. Secara teori, jika  prosedur ditetapk

 prosedur ditetapkan dengan benar an dengan benar dan semua orang mengikdan semua orang mengikutinya, kesalahan terutinya, kesalahan terhindari dan fraudhindari dan fraud tidak terjadi.

tidak terjadi. "a

"asasalalahnhnya ya adadalalah ah ororanang g yayang ng memelalakukukakan n frfrauaud d seseriringngnynya a adadalalah ah ororanang g yayangng mengangga

menganggap pengendalian intern sebagai p pengendalian intern sebagai bagian dari agenda bagian dari agenda mereka sendiri. "ereka melanggar mereka sendiri. "ereka melanggar  at

aturauran n keketiktika a memerekreka a memelaklakukaukan n frfraudaud, , dadan n kemkemudiudian an biabiasasanynya a memelalanggnggar ar lelebibih h banbanyayak k   peraturan untuk menu

 peraturan untuk menutupi fraud.tupi fraud.

#adi, Pengendalian intern, ketika ditetapkan dengan benar, dapat mencegah banyak fraud. #adi, Pengendalian intern, ketika ditetapkan dengan benar, dapat mencegah banyak fraud.

Dasar-Dasar Pengendalian Intern Dasar-Dasar Pengendalian Intern

Pa

Pada da setsetiaiap p $a$aktuktu, , mamananajemjemen en peperusrusahahaan aan mememimikul kul tatanggnggung ung jaja$a$ab b utautama ma untuntuk uk  menetapkan, mempertahankan, dan menegakkan sistem yang aman dan terkendali,

menetapkan, mempertahankan, dan menegakkan sistem yang aman dan terkendali,checks and checks and  balances

balances. %iaya untuk membuat, menerapkan, dan memelihara pengendalian yang efektif bisa. %iaya untuk membuat, menerapkan, dan memelihara pengendalian yang efektif bisa tin

tinggi. ggi. SepeSeperti rti halnyhalnya a kepukeputusatusan n bisnbisnis, is, pentpenting ing untuuntuk k memmempertpertimbimbangkangkan an biaybiaya a terterhadahadapp manfaat yang dapat dicapai dengan pengendalian.

manfaat yang dapat dicapai dengan pengendalian. &n

&ngatgat, , babagaigaimamanapnapun, un, bahbah$a $a ririsiksiko o frfraud aud intinterern n adadalaalah h titinggnggi. i. FrFraud aud '('(amiaminenersrs memperkirakan bah$a )* sampai +* dari pendapatan suatu perusahaan hilang karena fraud memperkirakan bah$a )* sampai +* dari pendapatan suatu perusahaan hilang karena fraud setiap tahun. Seorang eksekutif mungkin berkata, !!idak dengan perusahaan saya!! "ungkin setiap tahun. Seorang eksekutif mungkin berkata, !!idak dengan perusahaan saya!! "ungkin  benar

 benar bah$a bah$a sebuah sebuah perusahaan perusahaan tertentu tertentu belum belum menemukan menemukan besarnya besarnya fraud fraud intern. intern. -a-alaupunlaupun dem

demikiaikian, n, tidtidak ak beraberarti rti hal hal itu itu tidatidak k terterjadijadi. . %iay%iaya a pencpencegahegahan an frafraud ud dan dan manamanajemejemen n haruharuss me

mempmperertimtimbabangkngkan an teterharhadap dap risrisiko iko frfraud aud tototatal l tatahunhunan an perperusausahahaan an sesebelbelum um memengangambmbilil keputusan tentang uang yang akan dibelanjakan dalam upaya pencegahan.

keputusan tentang uang yang akan dibelanjakan dalam upaya pencegahan. %ahkan ketika aturan pembatasan anggaran, penting bagi

%ahkan ketika aturan pembatasan anggaran, penting bagi manajemmanajemen untuk en untuk mengadakamengadakann setidakny

setidaknya a beberapa tingkat pengendalian. Ada beberapabeberapa tingkat pengendalian. Ada beberapachecks and balanceschecks and balances yang tidak mahal yang tidak mahal untu

untuk k ditediteraprapkan kan sepseperterti i pempemisahisahan an fungfungsi, si, rekorekonsilnsiliasi iasi teptepat at $ak$aktu, tu, dan dan sejesejenisnnisnya/ya/, , dandan semuanya harus dilakukan, dengan sangat minimal.

e

entu saja, beberapa pengendalian dapat jauh ntu saja, beberapa pengendalian dapat jauh lebih efektif dan aman lebih efektif dan aman daripada yang lain,daripada yang lain, tet

tetapapi i mamahahal. l. --aalau lau biabiaya ya sesebagbagai ai pepertirtimbmbangangan an utautamama, , namnamun un penpengegenalnaliaian n titidak dak bolboleheh diabaikan sama sekali, tapi manajemen harus mencari metode biaya0efektif yang memba$a diabaikan sama sekali, tapi manajemen harus mencari metode biaya0efektif yang memba$a regulasi ke daerah aman secara memadai.

regulasi ke daerah aman secara memadai.

Pengendalian intern terkait dengan fraud dapat dibedakan dalam tiga kategori1 Pengendalian intern terkait dengan fraud dapat dibedakan dalam tiga kategori1 1.

1. PenPengengendaldalian ian PrPrevevententif.if.

%erfokus pada melindungi aset dan informasi perusahaan dengan menghentikan fraud yang %erfokus pada melindungi aset dan informasi perusahaan dengan menghentikan fraud yang terjadi.

terjadi. 2.

2. PePengngenendadalilian Dean Detetektktifif..

%ertujuan untuk menemukan fraud ketika itu terjadi, diharapkan sesegera mungkin. %ertujuan untuk menemukan fraud ketika itu terjadi, diharapkan sesegera mungkin. 3.

3. PePengngenendadalilian !ran !rekektitif.f. "em

"emperbperbaiki aiki masmasalah alah yanyang g diteditemukamukan, n, sehisehingga ngga fraufraud d selaselanjutnjutnya nya dapadapat t dicedicegah gah dandan terdeteksi secara lebih baik.

terdeteksi secara lebih baik.

Ketiga kategori ini sangat penting untuk membentuk pengendalian intern yang efektif. Ketiga kategori ini sangat penting untuk membentuk pengendalian intern yang efektif. #ika salah

#ika salah satu hilang, dua satu hilang, dua lailainnya nnya secasecara ra otomotomatis menjadatis menjadi i kurakurang ng efekefektiftif. . AmAmbil bil contcontoh,oh,  pengendalian kor

 pengendalian korektif. 2al tersebut mungkin teektif. 2al tersebut mungkin termasuk hukuman yang ditrmasuk hukuman yang ditentukan akan dikenentukan akan dikenakanakan setelah fraud telah ditemukan. #ika

setelah fraud telah ditemukan. #ika sebuah perusahaan memilih untuk tidak sebuah perusahaan memilih untuk tidak menghukumenghukum merekam mereka yang melakukan fraud, proses lain menjadi kurang efektif karena segera karya$an amati bah$a yang melakukan fraud, proses lain menjadi kurang efektif karena segera karya$an amati bah$a kebijakan tersebut tidak diberlakukan. 3engan demikian, kebijakan tidak berarti bagi karya$an kebijakan tersebut tidak diberlakukan. 3engan demikian, kebijakan tidak berarti bagi karya$an dan mereka lebih cenderung melanggar aturan tersebut.

dan mereka lebih cenderung melanggar aturan tersebut.

Pengendalian Intern dan "ar#anes-$%le& Pengendalian Intern dan "ar#anes-$%le& Undang0U

Undang0Undang Sarbanes04(lndang Sarbanes04(ley tahun ey tahun 5665 S47/ umumnya berlaku 5665 S47/ umumnya berlaku untuk perusahaan publik untuk perusahaan publik  di

di AmAmerikerika a dan dan audiauditorntornya, ya, tetatetapi pi banybanyak ak peruperusahasahaan an publpublik ik mulmultinatinasionsional al dan dan peruperusahasahaanan s$asta yang mengikuti peraturan tersebut secara sukarela. S47 umumnya mensyaratkan1

s$asta yang mengikuti peraturan tersebut secara sukarela. S47 umumnya mensyaratkan1 8.

8. "a"anajnajememen en memeninilai lai efeefektkti9ii9itatas s ststrukruktutur r pepengengendndalialian an intinterern n perperusausahaahaan n atatas as pelpelapoaporarann keua

keuangan. Apakngan. Apakah ah pengpengendaendalialian n efekefektif tif untuuntuk k menmenjamjamin in bah$bah$a a lapolaporan ran keuakeuangan ngan akanakan disajikan secara akurat

disajikan secara akurat 5.

5. SeSebubuah ah lalapoporaran n auaudiditotor r tetentntanang g pepeninilalaiaian n mamananajejememen. n. AApapakakah h auaudiditotor r yayakikin n babah$h$aa manajemen melakukan penilaian terhadap pengendalian intern secara akurat

manajemen melakukan penilaian terhadap pengendalian intern secara akurat :.

:. StStanandar audidar audit t yayang ng barbaru u dan aturdan aturan an untuntuk uk perperusausahaahaan n audaudit it dendengan kliegan klien n pubpublilik. Audk. Auditoitor r   perusahaan

 perusahaan publik publik dibatasi dibatasi dengan dengan pelayanan pelayanan yang yang dapat dapat mereka mereka berikan berikan kepada kepada klienklien mereka, untuk memastikan independensi mereka.

mereka, untuk memastikan independensi mereka.

Persyaratan umum S47 lainnya mencakup ketentuan mengenai

Persyaratan umum S47 lainnya mencakup ketentuan mengenaiwhistleblower whistleblower , di mana, di mana  perusahaan

 paling

 paling sering sering dilakukan dilakukan dengandengan hotlinehotline anonim, hal ini dapat diatur melalui penyedi anonim, hal ini dapat diatur melalui penyedia jasa, yanga jasa, yang menjamin kerahasiaan penelepon. Perusahaan juga harus mengungkapkan apakah Kode 'tik  menjamin kerahasiaan penelepon. Perusahaan juga harus mengungkapkan apakah Kode 'tik  telah ditetapkan untuk para eksekutif dan tersedia untuk umum. S47 mendefinisikan konflik  telah ditetapkan untuk para eksekutif dan tersedia untuk umum. S47 mendefinisikan konflik  kepentingan dan melarang tindakan tertentu, seperti pinjaman pribadi pejabat eksekutif atau kepentingan dan melarang tindakan tertentu, seperti pinjaman pribadi pejabat eksekutif atau direksi.

direksi.

S47 tidak menentukan perangkat pengendalian intern tertentu yang harus ada pada S47 tidak menentukan perangkat pengendalian intern tertentu yang harus ada pada  perusahaan.

 perusahaan. Ada Ada elemen elemen tertentu tertentu dari dari pengendalian pengendalian intern intern yang yang diperlukan, diperlukan, seperti seperti ketentuanketentuan whistleblower 

whistleblower  dan e9aluasi manajemen terhadap pengendalian intern, tetapi peraturan tersebut dan e9aluasi manajemen terhadap pengendalian intern, tetapi peraturan tersebut tidak menentukan besaran perangkat pengendalian intern.

tidak menentukan besaran perangkat pengendalian intern. "emaham

"emahami apa i apa yang tidak yang tidak dipersayadipersayaratkan S47 bagi ratkan S47 bagi perusahaaperusahaan mungkin n mungkin lebih pentinglebih penting daripada mengetah

daripada mengetahui apa ui apa yang dipersyaratkayang dipersyaratkan. n. %anyak orang dan %anyak orang dan in9estor tidak mengerti bah$ain9estor tidak mengerti bah$a S47 sebenarnya mensyaratk

S47 sebenarnya mensyaratkan sangat an sangat sedikit cara perbaikan substantif atas sedikit cara perbaikan substantif atas pengendalipengendalian internan intern  perusahaan.

 perusahaan. Selama Selama manajemen manajemen mau mau mengakui mengakui secara secara terbuka terbuka bah$a bah$a pengendaliannpengendaliannya ya tidak tidak   baik, perusahaan tida

 baik, perusahaan tidak dipaksa untuk menink dipaksa untuk meningkatkan pengendagkatkan pengendalian intern.lian intern.

'IP" DAN 'ENI  'IP" DAN 'ENI  (eni)#ang Pr!gra)

(eni)#ang Pr!gra) WhisWhistletlebloblowerwer_**

8.

8. AnonAnonymoymous hous hotlitline mene mengurangurangi sngi setenetengah frgah fraud.aud. 5.

5. &nformasi;kabar rahasia merupakan metode terkemuka dalam mendeteksi fraud.&nformasi;kabar rahasia merupakan metode terkemuka dalam mendeteksi fraud. :.

:. "em"emprompromosikaosikan suatn suatu budayu budaya di mana di mana karya karya$aa$an melin melihathatwhistleblowing whistleblowing  sebagai komponen sebagai komponen  penting dari etika lin

 penting dari etika lingkungan yang melindgkungan yang melindungi masa depan mereka.ungi masa depan mereka. <.

<. PePertrtimimbanbangkagkan memn memperperlualuas pros progragramm whistleblower whistleblower   kepada pemasok, pelanggan, dan lain0  kepada pemasok, pelanggan, dan lain0 lain di luar organisasi.

lain di luar organisasi. ).

). PrProgograram m haharurus s bebersrsififat at rarahahasisia, a, dadan n pepelalapopor r haharurus s didiyayakikinknkan an babah$h$a a titidadak k akakan an adadaa  pembalasan.

 pembalasan. +.

+. PengaduaPengaduan terhadan terhadap manajemp manajemen senior en senior harus diharus disampaikan sampaikan langsung langsung kepada komkepada komite audiite audit.t.

A+dit dan Pengendalian Intern A+dit dan Pengendalian Intern

Audit yang dilakukan oleh auditor independen lebih terfokus pada prosedur berbasis Audit yang dilakukan oleh auditor independen lebih terfokus pada prosedur berbasis risiko, efekti9itas pengendalian intern perusahaan menjadi sorotan.

risiko, efekti9itas pengendalian intern perusahaan menjadi sorotan.

Audit berbasis risiko berfokus pada identifikasi fungsi dan rekening akun/ di sebuah Audit berbasis risiko berfokus pada identifikasi fungsi dan rekening akun/ di sebuah  perusahaan

 perusahaan yang yang menimbulkan menimbulkan risiko risiko tertinggi tertinggi terjadinya terjadinya kesalahan kesalahan atau atau penyimpangan penyimpangan yaitu,yaitu, area yang paling berisiko terjadinya salah saji dalam laporan keuangan.

idak hanya mencari hasilnya salah saji laporan keuangan/, auditor mencari penyebab idak hanya mencari hasilnya salah saji laporan keuangan/, auditor mencari penyebab kekuranga

kekurangan n pengendalpengendalian/. #adi ian/. #adi fokusnya adalah menge9aluasi kualitas dalam fokusnya adalah menge9aluasi kualitas dalam proses pelaporanproses pelaporan keuangan, bukan hanya memeriksa catatan akuntansi.

keuangan, bukan hanya memeriksa catatan akuntansi.

Pernyataan pada Standar Audit, SAS/ == “Pertimbangan Fraud dalam Audit >aporan Pernyataan pada Standar Audit, SAS/ == “Pertimbangan Fraud dalam Audit >aporan Keuangan?, memberikan auditor pedoman khusus tentang masalah fraud dalam perusahaan. Keuangan?, memberikan auditor pedoman khusus tentang masalah fraud dalam perusahaan. Standar ini mengharuskan auditor untuk mengidentifikasi risiko fraud dalam perusahaan@ mereka Standar ini mengharuskan auditor untuk mengidentifikasi risiko fraud dalam perusahaan@ mereka diharapkan untuk mengasumsikan bah$a pengakuan pendapatan yang tidak benar merupakan diharapkan untuk mengasumsikan bah$a pengakuan pendapatan yang tidak benar merupakan risiko fraud, seperti halnya pengabaian manajemen atas pengendalian intern.

risiko fraud, seperti halnya pengabaian manajemen atas pengendalian intern.

#adi auditor mungkin akan sedikit lebih sadar akan isu seputar pengendalian intern dan #adi auditor mungkin akan sedikit lebih sadar akan isu seputar pengendalian intern dan dampaknya terhadap laporan keuangan. amun, ini tidak berarti bah$a auditor eksternal lebih dampaknya terhadap laporan keuangan. amun, ini tidak berarti bah$a auditor eksternal lebih menyukai untuk mendeteksi fraud daripada sebagaimana yang mereka telah lakukan di masa menyukai untuk mendeteksi fraud daripada sebagaimana yang mereka telah lakukan di masa lalu.

lalu.

Aktivitas Pengendalian di dala) se#+a, Per+sa,aan Aktivitas Pengendalian di dala) se#+a, Per+sa,aan

Kebijakan dan prosedur perusahaan dapat dibagi ke dalam beberapa kategori, yang paling Kebijakan dan prosedur perusahaan dapat dibagi ke dalam beberapa kategori, yang paling umum akan

umum akan dibadibahas dalam has dalam bagibagian an ini. ini. SalSalah ah satu bagian yang satu bagian yang palipaling ng jeljelas as dari pengendari pengendalidalianan in

intertern n susuatatu u perperusausahaahaan n adaadalalah h perperlinlindundungagan n teterharhadap dap aseaset. t. &ni &ni berberartarti i bahbah$a $a perperusausahaahaann mengamankan aset fisik melalui pintu0pintu terkunci, mengamankan meja dan lemari arsip, mengamankan aset fisik melalui pintu0pintu terkunci, mengamankan meja dan lemari arsip, tempat penyimpanan terkunci, dan penggunaan lencana identifikasi. Batatan yang teliti tentang tempat penyimpanan terkunci, dan penggunaan lencana identifikasi. Batatan yang teliti tentang aset dan informasi yang dimiliki oleh perusahaan juga harus dijaga.

aset dan informasi yang dimiliki oleh perusahaan juga harus dijaga. Se

Selailain n ititu, u, pepengangamamanan nan cek cek koskosongong, , komkomputputer er memenggnggunaunakakann  password  password , , ddan an dadattaa dili

dilindunndungi gi dengdengan an peraperangkangkat t lunalunak k keamkeamanananan. . AksAkses es ke ke datdata a yanyang g dibediberikarikan n hanyhanya a kepakepadada me

merekreka a yayang ng memembmbututuhkuhkanannynya, a, dan dan upaupaya ya untuntuk uk memengangaksekses s sisistestem m komkomputputer er dardari i lualuar r  dike

dikendalndalikan dan ikan dan dipadipantauntau. . "em"embatbatasi asi akseakses s ke ke infoinformarmasi si digidigital tal ini ini sangsangat at pentpenting ing di di eraera inf

informaormasi. si. KomKomputeputerisarisasi si data rentan data rentan terhterhadapadap hacker hacker  dadan n karkaryaya$a$an n yayang ng titidadak k puapuas, s, dadann informasi pelanggan harus rajin dijaga.

informasi pelanggan harus rajin dijaga.

Pemisahan fungsi adalah aspek lain dari pengendalian intern. 3alam perusahaan kecil, ini Pemisahan fungsi adalah aspek lain dari pengendalian intern. 3alam perusahaan kecil, ini adalah salah satu pengendalian intern yang paling banyak diabaikan. &ni menyedihkan, karena adalah salah satu pengendalian intern yang paling banyak diabaikan. &ni menyedihkan, karena tidak terlalu sulit untuk membagi tugas antara karya$an sehingga seorang karya$an tidak  tidak terlalu sulit untuk membagi tugas antara karya$an sehingga seorang karya$an tidak  mem

memilikiliki i terlterlalu alu banybanyak ak kendkendali ali ataatas s daerdaerah ah tertertenttentu. u. amamun, un, peruperusahasahaan0pan0peruserusahaaahaan n kecikecill enggan untuk mengambil langkah ini, karena tidak selalu mudah atau efisien untuk membagi enggan untuk mengambil langkah ini, karena tidak selalu mudah atau efisien untuk membagi tugas antar karya$an. ap

tugas antar karya$an. api hanya i hanya membutumembutuhkan satu hkan satu fraud bagi perusahaan untuk fraud bagi perusahaan untuk menyadamenyadariri  pentingnya p

 pentingnya pemisahan tugas emisahan tugas dan usaha dan usaha yang sedikit yang sedikit dan biaya dan biaya yang sedikit yang sedikit dibandingkan dibandingkan dengandengan risiko fraud.

&nti dari

&nti dari pemisapemisahan fungsi han fungsi adalah memisahkan fungsi kasir, pencatatadalah memisahkan fungsi kasir, pencatat, dan , dan penandatanpenandatangangan dokumen otorisator/ di perusahaan. Sebagai contoh, dalam kaitannya dengan piutang usaha, dokumen otorisator/ di perusahaan. Sebagai contoh, dalam kaitannya dengan piutang usaha, kasi

kasir r akan akan memmemilikiliki i kepekepemilmilikaikan n asetaset0pem0pembayabayaran ran pelapelangganggan n secasecara ra tunatunai i ataatau u cek. cek. FunFungsigsi  pencatatan,

 pencatatan, termasuk termasuk memperbarui memperbarui rekening rekening nasabah nasabah ke ke rekening rekening pembayaran pembayaran dan dan pencatatanpencatatan de

depospositito o babank. nk. KaKaryrya$a$an an daldalam am funfungsi gsi otootoririsassasi i hanhanya ya akakan an diidiiCiCinkankan n ununtuk tuk memencancatattat  penyesuaian reken

 penyesuaian rekening atau otorisasi traing atau otorisasi transaksi yang tidak biasnsaksi yang tidak biasa lainnya.a lainnya.

3engan memisahkan ketiga fungsi tersebut, maka kecil kemungkinan bah$a pembayaran 3engan memisahkan ketiga fungsi tersebut, maka kecil kemungkinan bah$a pembayaran  pelanggan

 pelanggan akan akan dicuri. dicuri. #ika #ika orang orang yang yang memegang memegang uang uang mencuri, mencuri, ini ini akan akan terlihat terlihat ketikaketika reke

rekening ning nasanasabah bah dan dan rekerekening ning bank direkonbank direkonsilisiliasi asi oleh karya$oleh karya$an an lainlain. . SanSangat gat mudmudah ah untuuntuk k  melihat mengapa orang yang memiliki uang tidak boleh membuat entri ke rekening nasabah atau melihat mengapa orang yang memiliki uang tidak boleh membuat entri ke rekening nasabah atau rekening bank, atau merekonsiliasi keduanya. &ni juga jelas bah$a setidaknya orang ketiga harus rekening bank, atau merekonsiliasi keduanya. &ni juga jelas bah$a setidaknya orang ketiga harus te

terlirlibat bat daldalam am prproseoses s untuntuk uk memmemungungkikinkankan n pepenynyesuesuaiaian an ke ke rerekenkenining, g, dan dan ini ini titidak dak harharusus dilakukan oleh kasir, mencegahnya menyesuaikan rekening untuk menutupi pencurian.

dilakukan oleh kasir, mencegahnya menyesuaikan rekening untuk menutupi pencurian.

I"A

I"AH NH NAA'A'A Pe)isa,an F+ngsi Pe)isa,an F+ngsi

Sebuah perusahaan manufaktur kecil memiliki satu orang yang mengendalikan seluruh proses Sebuah perusahaan manufaktur kecil memiliki satu orang yang mengendalikan seluruh proses ak

akuntuntansansi i perperusausahahaan. an. "a"ananajer jer akuakuntantansi nsi menmenja$ja$ab ab sursuratat, , memendendeposposititokaokan n pempembaybayaraarann  pelanggan,

 pelanggan, memperbarui memperbarui rekening rekening nasabah, nasabah, mencatat mencatat saldo saldo rekening rekening bank, bank, dan dan merekonsiliasimerekonsiliasi laporan bank. 3ia

laporan bank. 3ia juga memiliki ke$enangan untuk membukukan jurnal penyesuaian ke juga memiliki ke$enangan untuk membukukan jurnal penyesuaian ke sistemsistem akuntansi.

akuntansi.

iga tahun kemudian, ditetapkan bah$a manajer akuntansi telah mencuri sejumlah besar uang. iga tahun kemudian, ditetapkan bah$a manajer akuntansi telah mencuri sejumlah besar uang. 3ia mencuri begitu banyak sehingga perusahaan terhuyung di tepi kebangkrutan.

3ia mencuri begitu banyak sehingga perusahaan terhuyung di tepi kebangkrutan.

Pencurian tersebut mudah dilakukan karena tidak ada penga$asan dari fungsi akuntansi dan Pencurian tersebut mudah dilakukan karena tidak ada penga$asan dari fungsi akuntansi dan sama sekali tidak ada pemisahan fungsi. %ahkan tanpa satu orang lain yang terlibat dalam proses sama sekali tidak ada pemisahan fungsi. %ahkan tanpa satu orang lain yang terlibat dalam proses  pembayaran

 pembayaran pelanggan, pelanggan, itu itu memudahkan memudahkan manajer manajer akuntansi akuntansi untuk untuk mengambil mengambil pembayaranpembayaran  pelanggan

 pelanggan dan dan mengatur mengatur rekening rekening pelanggan pelanggan untuk untuk menutupi menutupi pencurian. pencurian. Dekening Dekening bank bank selaluselalu seimbang karena ia melakukan penyesuaian ke rekening itu juga.

seimbang karena ia melakukan penyesuaian ke rekening itu juga.

4t

4tororisaisasi si trtransansaksaksi i yayang ng tetepat pat berberkaikaitatan n dendengan gan titingkngkat at ototorioritatas s karkaryaya$a$an n untuntuk uk  mengajukan, menyetujui, dan mencatat transaksi. Kegiatan dalam kategori ini bisa mencakup mengajukan, menyetujui, dan mencatat transaksi. Kegiatan dalam kategori ini bisa mencakup  penandatangana

 penandatanganann trtranansasaksksi i bbaiaik k tatandnda a tatangngan an papada da kekertrtas as atatau au pepersrsetetujujuauan n didigigitatal/l/,, me

mem9m9ererifiifikaskasi i bahbah$a $a ototoriorisassasi i yayang ng tetepat pat teltelah ah didiberberikaikan n sebsebelelum um trtransansakaksi si selselesaesai, i, dandan mengambil tindakan korektif jika transaksi selesai tanpa otorisasi yang tepat. Sebagai contoh, mengambil tindakan korektif jika transaksi selesai tanpa otorisasi yang tepat. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin memiliki kebijakan bah$a setiap transaksi di

disetujui oleh super9isor $ilayah tetapi lebih dari jumlah itu manajer super9isor $ilayah harus disetujui oleh super9isor $ilayah tetapi lebih dari jumlah itu manajer super9isor $ilayah harus melakukan persetujuan. &ni adalah contoh dari pengendalian otorisasi, dan komponen lebih lanjut melakukan persetujuan. &ni adalah contoh dari pengendalian otorisasi, dan komponen lebih lanjut akan mencakup tindak lanjut oleh seseorang di dalam perusahaan untuk memastikan bah$a akan mencakup tindak lanjut oleh seseorang di dalam perusahaan untuk memastikan bah$a tingkat kelayakan yang diperoleh otorisasi untuk transaksi lebih dari E86.666.

tingkat kelayakan yang diperoleh otorisasi untuk transaksi lebih dari E86.666.

Penting juga untuk menentukan bah$a otorisasi tidak dipalsukan. 2al ini bisa terjadi Penting juga untuk menentukan bah$a otorisasi tidak dipalsukan. 2al ini bisa terjadi melalui tanda tangan palsu di atas kertas, atau melalui akses tidak sah ke data komputer untuk  melalui tanda tangan palsu di atas kertas, atau melalui akses tidak sah ke data komputer untuk  memberikan otorisasi elektronik. Salah satu komponen akhir dari pemeriksaan otorisasi adalah memberikan otorisasi elektronik. Salah satu komponen akhir dari pemeriksaan otorisasi adalah me

menennentuktukan an apaapakakah h sissistem tem otootorisrisasi asi sedsedang ang didielaelakkakkan. n. "i"isasalnylnya, a, jikjika a trtranansaksaksi si E8<E8<.6.66666 me

mememerlrlukaukan n titingkngkat at yanyang g lelebih bih tintinggi ggi ototoriorisassasi, i, seseoraorang ng karkaryaya$a$an n mumungkngkin in cecendenderunrungg mel

melangganggar ar menmenjadi jadi dua dua trantransakssaksi i E.E.666, 666, sehisehingga ngga menimeniadaadakan kan kebukebutuhatuhan n untuuntuk k otorotorisasisasii tambahan.

tambahan.

Salah satu cara untuk memeriksa apakah transaksi sedang diproses dengan benar adalah Salah satu cara untuk memeriksa apakah transaksi sedang diproses dengan benar adalah mel

melalui alui pempemerikeriksaan saan indeindependpenden en atas atas kinekinerja. rja. PengPengecekecekan an terstersebut ebut dapadapat t mencmencakup akup halhal0hal0hal seperti audit mendadak atas rekening, rekonsiliasi catatan, jumlah uang di laci, dan jumlah seperti audit mendadak atas rekening, rekonsiliasi catatan, jumlah uang di laci, dan jumlah  persediaan

 persediaan fisik. fisik. Karena Karena jenis jenis pemeriksaan pemeriksaan ini ini memerlukan memerlukan tingkat tingkat independensi, independensi, maka maka harusharus dilakukan oleh orang lain selain mereka yang ditugaskan menjaga rekening, catatan, atau aset. dilakukan oleh orang lain selain mereka yang ditugaskan menjaga rekening, catatan, atau aset. Se

Sebabagai gai concontohtoh, , penpengugujiajian n jumjumlah lah pepersersediadiaan an titidak dak bolboleh eh didilaklakukaukan n ololeh eh pegpega$a$ai ai yanyangg menga$asi gudang atau karya$an yang mencatat persediaan. Sebaliknya, harus dilakukan oleh menga$asi gudang atau karya$an yang mencatat persediaan. Sebaliknya, harus dilakukan oleh se

seseoseorarang ng di di lualuar r funfungsigsi0f0fungungsi si tetersersebutbut, , yayang ng tidtidak ak akaakan n mememimililiki ki kepkepententingingan an daldalamam me

memamaninipulpulasasi i salsalah ah satsatu u hithitungungan. an. 4r4rang ang tertersebsebut ut bisbisa a jajadi di audaudititor or intinterernal nal ataatau u petpetugaugass akuntansi terkait dengan piutang, dan bukan catatan persediaan.

akuntansi terkait dengan piutang, dan bukan catatan persediaan.

I"A

I"AH NH NAA'A'A

'indakan Anti-Fra+d "eara U)+) 'indakan Anti-Fra+d "eara U)+) "e

"enurnurut ut AAsossosiaiasi si BFBF', ', )* )* dadari ri peperusrusahahaan aan yayang ng memenjanjadi di korkorbaban n dardari i frafraud ud ininteternarnall me

menggnggunaunakakan n auaudit dit ekekstesternarnal l sebsebagaagai i lalangkngkah ah anantiti0fr0fraudaud. . >i>ima ma pulpuluh uh semsembilbilan an perpersensen  perusahaan

 perusahaan korban korban menggunakan menggunakan audit audit internal internal untuk untuk membantu membantu mencegah mencegah fraud, fraud, dan dan <+*<+* memanfaatkan pelatihan fraud untuk memerangi fraud.

memanfaatkan pelatihan fraud untuk memerangi fraud.

"ek

"ekanisanisme me pelpelaporaporan an anonanonim, im, sepsepertierti hotlinehotline fraud karya$an, adalah salah satu cara fraud karya$an, adalah salah satu cara untuk mempertahankan pengendalian. #ika karya$an melakukan

untuk mempertahankan pengendalian. #ika karya$an melakukanhotlinehotline secara serius, yakinlah secara serius, yakinlah  bah$a

 bah$a mereka mereka benar0benar benar0benar akan akan tetap tetap anonim, anonim, terdorong terdorong untuk untuk menggunakannya, menggunakannya, dan dan tindakantindakan yang diambil berdasarkan laporan anonim, mereka akan lebih cenderung memanfaatkannya. yang diambil berdasarkan laporan anonim, mereka akan lebih cenderung memanfaatkannya. Kar

Karena ena mekamekanismnisme e pelapelaporaporan n diladilakukakukan n dengdengan an seriserius, us, karykarya$an a$an perlperlu u menmengetagetahui hui bahbah$a$a tindakan yang tepat nyata0nyata dilakukan, sejauh bah$a hal itu adalah sah dan praktis.

I"A

I"AH NH NAA'A'A Efektivitas

Efektivitas Hotline Hotline_{An!n&)!+sAn!n&)!+s}

"e

"enurnurut ut AAsossosiaiasi si BFBF', ', ororgaganinisassasi i yayang ng teltelah ah memenernerapkapkan an hothotliline ne frfraud aud atatau au memekakanisnismeme  pelaporan

 pelaporan anonim anonim menderita menderita kerugian kerugian karena karena fraud fraud rata0rata rata0rata hanya hanya setengah setengah dari dari yang yang tidak tidak  me

melaklakukaukan n memekankanismisme e tertersebsebut. ut. PePerusrusahahaan aan dedengangann hotlinehotline memmemiliiliki ki kerukerugian gian ratarata0rat0rataa E866.666, sedangkan mereka yang tidak memiliki kerugian rata0rata E566.666.

E866.666, sedangkan mereka yang tidak memiliki kerugian rata0rata E566.666.

%agian umum akhir

%agian umum akhir dari pengendalian intern dari pengendalian intern adalah Aktiadalah Akti9itas pengendalian. "anajemen9itas pengendalian. "anajemen da

dapat pat dadan n haharus rus mememamantantau u aksakses es ke ke komkomputputerer, , banbangungunan, an, ararea ea pepenyinyimpmpananan, an, dadan n sisistestemm akuntansi

akuntansi. 3alam era informasi ini, perlu untuk memantau hal0hal seperti penggunaan. 3alam era informasi ini, perlu untuk memantau hal0hal seperti penggunaane-mail e-mail ,, usaha0usaha

usaha0usahacracking password cracking password , dan perubahan atau penyesuaian rekening., dan perubahan atau penyesuaian rekening.

'i/s dan

'i/s dan 'e'eknik knik 

Aktivitas Pengendalian Uta)a dala)

Aktivitas Pengendalian Uta)a dala) se#+a, Per+sa,aanse#+a, Per+sa,aan

•

• Perlindungan atas aset. Keamanan fisik dan keamanan data.Perlindungan atas aset. Keamanan fisik dan keamanan data. •

• PemisaPemisahan tugas. han tugas. iidak memberikan satu orang dak memberikan satu orang terlalu banyak otoritas atau terlalu banyak otoritas atau akses@ memilikiakses@ memiliki

 pega$ai

 pega$ai yangyang cross-check cross-check  mmemeemeririksa ksa satsatu u samsama a lalain/ in/ sebsebagaagai i bagbagian ian proproses ses nornormamall  perusahaan.

 perusahaan.

•

• 4torisasi yang %aik. "emastikan bah$a transaksi telah diotorisasi dan bah$a aturan yang4torisasi yang %aik. "emastikan bah$a transaksi telah diotorisasi dan bah$a aturan yang

terkait dengan otorisasi telah diberlakukan. terkait dengan otorisasi telah diberlakukan.

•

• PemPemerikeriksaan indepesaan independen terhadnden terhadap ap kinekinerja.rja. Surprise Surprise audit audit  dan dan analanalisiisis s inteinternal lainnyrnal lainnyaa

terhadap kepatuhan kebijakan dan prosedur. terhadap kepatuhan kebijakan dan prosedur.

•

• "ekanism"ekanisme e pelaporapelaporan n anonim. Sebuahanonim. Sebuahhotlinehotline yang  yang dilakukadilakukan secara serius n secara serius dan benar0benar dan benar0benar 

dimanfaatkan oleh karya$an. dimanfaatkan oleh karya$an.

•

• Akti9itas pemantauan. "eneliti dan pelacakan akses ke data komputer, bangunan, aset, danAkti9itas pemantauan. "eneliti dan pelacakan akses ke data komputer, bangunan, aset, dan

sistem akuntansi sistem akuntansi

erangka er0a Penega,an Fra+d erangka er0a Penega,an Fra+d

Salah satu kerangka kerja pencegahan fraud yang diusulkan adalah program tiga0bagian Salah satu kerangka kerja pencegahan fraud yang diusulkan adalah program tiga0bagian ya

yang ng diditeterarapkpkan an ununtutuk k sesetitiap ap dedepapartrtememen en dadan n kakaryrya$a$anan. . PrProgograram m pepencncegegahahan an frfrauaudd kom

depa

departemrtemen en akunakuntanstansi, i, melmelainkainkan an haruharus s diladilaksanksanakan akan selseluruh uruh perperusahusahaan aan untuuntuk k hasihasil l yanyangg terbaik.

terbaik. Pro

Program sepertgram seperti i itu itu bisa jadi bisa jadi mahmahal al dan dan memmembutubutuhkan bulanan hkan bulanan ataatau u tahutahunan nan untuuntuk k  mel

melaksaaksanakanakannya nnya secasecara ra penupenuh. h. SelSelain ain itu, program itu, program pencpencegaegahan han fraufraud d yang yang palipaling ng efekefektif tif  komprehensif tidak akan menjadi proyek satu kali. &ni akan memerlukan kerja berkelanjutan komprehensif tidak akan menjadi proyek satu kali. &ni akan memerlukan kerja berkelanjutan seperti perusahaan memantau efekti9itas program, selalu memperbarui untuk menjaga perubahan seperti perusahaan memantau efekti9itas program, selalu memperbarui untuk menjaga perubahan dalam operasi dan teknologi, dan meningkatkan proses berdasarkan hasil program.

dalam operasi dan teknologi, dan meningkatkan proses berdasarkan hasil program.

Program tiga bagian termasuk pendidikan fraud, in9estigasi fraud, dan teknik pencegahan Program tiga bagian termasuk pendidikan fraud, in9estigasi fraud, dan teknik pencegahan fr

frauaud d sesecacara ra prproaoaktktifif. . KeKetitigaganynya a papada da akakhihirnrnya ya bebergrganantutung ng sasatu tu sasama ma lalainin, , sesehihingnggaga menghil

menghilangkan salah satunya angkan salah satunya akan merusak kerangka kerja secara akan merusak kerangka kerja secara keselurukeseluruhan dan han dan membuatmembuatnyanya tidak efektif secara keseluruhan. Setiap bagian dibagi menjadi empat komponen utama, dan tidak efektif secara keseluruhan. Setiap bagian dibagi menjadi empat komponen utama, dan komponen tersebut berupa siklus, selesai semua komponen maka akan dimulai lagi proses dari komponen tersebut berupa siklus, selesai semua komponen maka akan dimulai lagi proses dari a$al.

a$al.

'i/s dan

'i/s dan 'e'eknik knik 

!)/!nen Pr!gra) Penega,an Fra+d &ang !)/re,ensif  !)/!nen Pr!gra) Penega,an Fra+d &ang !)/re,ensif 

•

• Pendidikan Fraud1 mengajari karya$an tentang risiko fraud.Pendidikan Fraud1 mengajari karya$an tentang risiko fraud. •

• &n9estigasi Fraud1 &n9estigasi kasus yang diduga fraud.&n9estigasi Fraud1 &n9estigasi kasus yang diduga fraud. •

• Pencegahan Fraud1 menge9aluasi, merancang, dan menerapkan pengendalian yang proaktif Pencegahan Fraud1 menge9aluasi, merancang, dan menerapkan pengendalian yang proaktif 

mencegah fraud. mencegah fraud.

Penega,an Fra+d Pendidikan Penega,an Fra+d Pendidikan

Pendidikan fraud yang merupakan bagian dari program dimulai dengan “Pengenalan Pendidikan fraud yang merupakan bagian dari program dimulai dengan “Pengenalan Fraud!. Semua karya$an menerima pelatihan kesadaran akan fraud, dan bersamaan dengan ini, Fraud!. Semua karya$an menerima pelatihan kesadaran akan fraud, dan bersamaan dengan ini, manajemen berkumpul di hadapan para karya$an. Karya$an harus yakin bah$a pencegahan manajemen berkumpul di hadapan para karya$an. Karya$an harus yakin bah$a pencegahan fraud pada umumnya, dan pendidikan fraud pada khususnya, penting bagi mereka sebagai fraud pada umumnya, dan pendidikan fraud pada khususnya, penting bagi mereka sebagai indi9idu dan bagi

indi9idu dan bagi perusahaaperusahaan secara n secara keseluruhkeseluruhan. an. eentu, manajemen dan eksekutif harus ntu, manajemen dan eksekutif harus ikutikut serta dalam program ini juga. "ereka dianggap sebagai teladan bagi semua karya$an lainnya, serta dalam program ini juga. "ereka dianggap sebagai teladan bagi semua karya$an lainnya, sehingga kerjasama mereka adalah kunci untuk pelaksanaannya.

sehingga kerjasama mereka adalah kunci untuk pelaksanaannya.

Pelatihan kesadaran akan fraud ini penting karena penelitian telah menunjukkan bah$a Pelatihan kesadaran akan fraud ini penting karena penelitian telah menunjukkan bah$a karya$an adalah penga$as perusahaan yang sangat baik, bersedia untuk melaporkan fraud jika karya$an adalah penga$as perusahaan yang sangat baik, bersedia untuk melaporkan fraud jika mereka mengetahuinya dan memberitahukan manajemen. 2al ini masuk akal, kemudian, untuk  mereka mengetahuinya dan memberitahukan manajemen. 2al ini masuk akal, kemudian, untuk  member

memberi mereka i mereka alat yang mereka butuhkan alat yang mereka butuhkan dalam membantu mendeteksdalam membantu mendeteksi fraud. Pada i fraud. Pada a$alnyaa$alnya,, semua karya$an harus diberikan satu sampai dua jam pelatihan yang memperkenalkan mereka semua karya$an harus diberikan satu sampai dua jam pelatihan yang memperkenalkan mereka tentang fraud, bagaimana berkomitmen, siapa pelakunya, dan seperti apa fraud itu. Secara tentang fraud, bagaimana berkomitmen, siapa pelakunya, dan seperti apa fraud itu. Secara

 berkelanjutan,

 berkelanjutan, pelatihan pelatihan serupa serupa harus harus diberikan diberikan kepada kepada karya$an karya$an baru, baru, dan dan pelatihan pelatihan terbaruterbaru harus dilakukan setiap tahun untuk semua karya$an.

harus dilakukan setiap tahun untuk semua karya$an.

arget pelatihan harus dilakukan untuk departemen dan fungsi pekerjaan yang mungkin arget pelatihan harus dilakukan untuk departemen dan fungsi pekerjaan yang mungkin me

memimililiki ki kakasus sus frfraud aud yayang ng lelebibih h titinggnggi. i. PePengengembmbangangan an strstrateategi gi pelpelatiatihan han adaadalalah h lalangkngkahah  pertama,

 pertama, karena karena hal hal itu itu perlu perlu untuk untuk menentukan menentukan siapa siapa yang yang lebih lebih membutuhkan membutuhkan dari dari padapada seke

sekedar dar dasadasar0r0dasadasar r fraufraud. d. PerPerusausahaan haan kemkemudiaudian n haruharus s mengmengembembangkangkan an progprogram ram pelapelatihatihann se

sehinhingga gga mamanajnajememen en tatahu hu apa apa yayang ng akaakan n diadiajarjarkan kan sebsebeluelum m proproses ses pependindidikdikan an didimumulailai.. Ka

Karyrya$a$an an kunkunci ci dadapat pat memmembanbantu tu dadalam lam memenyunyusun sun renrencancana a tetersersebutbut, , tetermrmasuasuk k prprogrogramam  pelatihan dan bahan

 pelatihan dan bahan materinya.materinya.

Ketika strategi pelatihan sudah disusun, adalah penting untuk menentukan departemen Ketika strategi pelatihan sudah disusun, adalah penting untuk menentukan departemen ma

mana na yayang ng berberririsiksiko o lelebibih h besbesar ar untuntuk uk teterjarjadindinya ya frfraud aud dan dan depdepartartememen en yayang ng mememimiliklikii kesempat

kesempatan yang an yang lebih baik untuk lebih baik untuk mendetemendeteksi fraud. ksi fraud. eentu saja, fungsi keuangan ntu saja, fungsi keuangan dan akuntansidan akuntansi ak

akan an memenernerimima a pelpelatiatihahan n lelebih bih dardari i padpada a depdepartartememen en lailain. n. PePelalatitihan han tamtambabahan han jugjuga a dadapatpat diberikan kepada karya$an yang berurusan dengan pengendalian persediaan atau aset berisiko diberikan kepada karya$an yang berurusan dengan pengendalian persediaan atau aset berisiko lainnya. Karya$an dapat menerima sejumlah pelatihan, tergantung pada tugas pekerjaan mereka lainnya. Karya$an dapat menerima sejumlah pelatihan, tergantung pada tugas pekerjaan mereka dan jenis fraud yang mungkin mereka hadapi.

dan jenis fraud yang mungkin mereka hadapi. Sal

Salah ah satu satu komkomponeponen n pendpendidikidikan an fraufraud d melmeliputiputi i pengpengembaembangan ngan partpartisiisipatipatif f progprogramram  pendidikan,

 pendidikan, serta serta partisipasi partisipasi dalam dalam pengembangan pengembangan kebijakan kebijakan dan dan prosedur prosedur pencegahan pencegahan fraud.fraud. #adi selain karya$an menerima pelatihan tentang fraud, mereka juga dapat didorong untuk  #adi selain karya$an menerima pelatihan tentang fraud, mereka juga dapat didorong untuk  me

membmbantantu u memengengembmbangangkan kan tektekninik k penpencegcegahaahan. n. 2a2al l inini i tetentu ntu mamasuk suk akakal al untuntuk uk mememimintanta masukan dari karya$an selaku ujung tombak perusahaan. Pengetahuan itu dapat digunakan tidak  masukan dari karya$an selaku ujung tombak perusahaan. Pengetahuan itu dapat digunakan tidak  hanya untuk pengembangan program pendidikan, tetapi untuk membantu dalam pengembangan hanya untuk pengembangan program pendidikan, tetapi untuk membantu dalam pengembangan  prosedur pencega

 prosedur pencegahan fraud.han fraud. >o

>okakkakaryarya a trtri$i$ululanaanan n untuntuk uk memempmpererbarbarui ui pelpelatiatihan han keskesadaadaran ran akaakan n frfraud aud haharusrus direncana

direncanakan, rotasi kan, rotasi karya$an sehingga mereka karya$an sehingga mereka masing0mmasing0masing berpartisipasi dalam setidaknyaasing berpartisipasi dalam setidaknya sat

satu u lokalokakarykarya a per per tahutahun. n. KaryKarya$aa$an n dapadapat t didadidaftar untuk ftar untuk melamelatih tih karykarya$aa$an n lainlainnya. nya. &ni &ni bisabisa menjadi metode pengajaran yang sangat efektif jika dilakukan oleh orang0orang yang termoti9asi menjadi metode pengajaran yang sangat efektif jika dilakukan oleh orang0orang yang termoti9asi untuk membantu dan yang telah berpengalaman berbicara di depan umum.

untuk membantu dan yang telah berpengalaman berbicara di depan umum.

Sebenarnya, merancang program pendidikan pencegahan fraud tidak terlalu sulit jika Sebenarnya, merancang program pendidikan pencegahan fraud tidak terlalu sulit jika manajemen menggunakan tenaga profesional anti0fraud yang berpengalaman dalam hal ini dan manajemen menggunakan tenaga profesional anti0fraud yang berpengalaman dalam hal ini dan  jika

 jika fokus fokus tetap tetap pada pada !!dunia !!dunia nyata!! nyata!! Artinya, Artinya, selama selama sesi sesi pendidikan pendidikan tersebut tersebut fokusnya fokusnya adalahadalah  pada

 pada situasi situasi nyata nyata selama selama karya$an karya$an berada berada di di tempat tempat kerja. kerja. "ereka "ereka tidak tidak perlu perlu belajar belajar banyak banyak  teori tentang bagaimana dan mengapa fraud terjadi. "ereka

teori tentang bagaimana dan mengapa fraud terjadi. "ereka perlu mengetahui kenyataperlu mengetahui kenyataan tentangan tentang fraud, seperti apa yang mungkin terjadi di perusahaan mereka, bagaimana mereka bisa melihat fraud, seperti apa yang mungkin terjadi di perusahaan mereka, bagaimana mereka bisa melihat

sesuatu yang salah, apa informasi yang diperlukan, dan apa yang akan terjadi setelah mereka sesuatu yang salah, apa informasi yang diperlukan, dan apa yang akan terjadi setelah mereka melaporkan dugaan fraud.

melaporkan dugaan fraud.

Pendidikan anti0fraud di sebuah perusahaan tidak boleh hanya me$ajibkan karya$an di Pendidikan anti0fraud di sebuah perusahaan tidak boleh hanya me$ajibkan karya$an di kelas pelatihan. Seharusnya pelatihan tersebut menjadi sesi yang

kelas pelatihan. Seharusnya pelatihan tersebut menjadi sesi yang berhargberharga a bagi karya$an untuk bagi karya$an untuk   berpikir

 berpikir tentang tentang bagaimana bagaimana mereka mereka dapat dapat membantu membantu manajemen manajemen mendeteksi mendeteksi dan dan mencegahmencegah fraud.

fraud.

'i/s dan

'i/s dan 'e'eknik knik 

(eranang Pr!gra) Anti-Fra+d Pendidikan (eranang Pr!gra) Anti-Fra+d Pendidikan

•

• Pengenalan fraud1 mengapa begitu penting bagi karya$an untuk belajar tentang fraud.Pengenalan fraud1 mengapa begitu penting bagi karya$an untuk belajar tentang fraud. •

• Bara umum bagaimana fraud bisa dilakukan di suatu tempat bisnis dalam perusahaan.Bara umum bagaimana fraud bisa dilakukan di suatu tempat bisnis dalam perusahaan. •

• Pembahasan tentang bidang perusahaan yang sangat rentan terhadap fraud.Pembahasan tentang bidang perusahaan yang sangat rentan terhadap fraud. •

• %agaimana fraud terdeteksi. Apa yang harus di$aspadai dan apa yang merupakan perilaku%agaimana fraud terdeteksi. Apa yang harus di$aspadai dan apa yang merupakan perilaku

yang mencurigakan yang harus dilaporkan. yang mencurigakan yang harus dilaporkan.

•

• %ag%agaimaaimana na melamelaporkporkan an fraufraud@ d@ melmeliputiputi i metmetode ode pelapelaporaporan n anonanonim im samsampai pai metmetode ode oranorangg

dalam. Siapa yang harus menerima informasi dalam. Siapa yang harus menerima informasi

•

• Apa yang kita lakukan dengan informasi tentang fraud0bagaimana informasi die9aluasi danApa yang kita lakukan dengan informasi tentang fraud0bagaimana informasi die9aluasi dan

mengikut

mengikuti i tahapannytahapannya. %agaimana kita a. %agaimana kita melindunmelindungi identitas orang gi identitas orang yang melaporkan dugaanyang melaporkan dugaan fraud.

fraud.

•

• Siapa yang harus dihubungi jika perlu informasi lebih lanjut tentang fraud.Siapa yang harus dihubungi jika perlu informasi lebih lanjut tentang fraud.

Penega,an Fra+d Investigasi Penega,an Fra+d Investigasi

%agian in9estigasi fraud dari program pencegahan fraud yang komprehensif diperlukan %agian in9estigasi fraud dari program pencegahan fraud yang komprehensif diperlukan meskipu

meskipun n perusahaaperusahaan n memilimemiliki pengendalian atas ki pengendalian atas fraud yang fraud yang benar0benar0benar efektif diterapkan benar efektif diterapkan dandan  jarang

 jarang terjadi terjadi fraud fraud oleh oleh karya$an. karya$an. &dealnya, &dealnya, kebutuhan kebutuhan in9estigasi in9estigasi akan akan berkurang berkurang jikajika  pengendalian

 pengendalian pre9entif pre9entif lebih lebih efektif. efektif. amun, kamun, kebutuhan ebutuhan untuk untuk in9estigasi in9estigasi tidak tidak akan akan berkurang,berkurang, menginga

mengingat beberapa fraud t beberapa fraud akan tetap terjadi dan bah$a akan tetap terjadi dan bah$a in9estigain9estigasi dapat memberikan efek jera.si dapat memberikan efek jera. Ketika karya$an melihat bah$a perusahaan menyelidiki dugaan fraud, mereka cenderung tidak  Ketika karya$an melihat bah$a perusahaan menyelidiki dugaan fraud, mereka cenderung tidak  akan terlibat di dalamnya.

akan terlibat di dalamnya.

&n9estigasi fraud didiskusikan secara rinci dalam %ab +, tetapi beberapa dasar yang &n9estigasi fraud didiskusikan secara rinci dalam %ab +, tetapi beberapa dasar yang terkait dengan pembahasan program yang komprehensif tetap akan dibahas.

terkait dengan pembahasan program yang komprehensif tetap akan dibahas. >angkah pertama>angkah pertama dalam mengembangkan bagian in9estigasi dari program ini adalah mengidentifikasi indikator  dalam mengembangkan bagian in9estigasi dari program ini adalah mengidentifikasi indikator  fr

frauaud d dadan n prprososes es pepemmanantatauauan. n. "a"ananajejemmen en haharurus s pepeduduli li papada da bebendnderera a mmererah ah yayangng men

mengindgindikasikasikan ikan fraufraud d daladalam m peruperusahasahaan, an, dan dan menmengembgembangkangkan an prosproses es untuuntuk k menmenge9age9aluasluasii  bukti dan mengembangk

"en

"enge9age9aluasluasi i fraufraud d daladalam m kontkonteks eks pengpengendaendalialian n intintern ern sebusebuah ah peruperusahasahaan an adaladalahah  penting

 penting sebagai sebagai bagian bagian penyelidikan penyelidikan dari dari program program pencegahan pencegahan fraud fraud yang yang komprehensif. komprehensif. idak idak   banyak

 banyak perusahaan perusahaan melakukan melakukan hal hal ini, ini, namun namun hal hal itu itu dapat dapat berperan berperan dalam dalam mencegah mencegah fraud fraud didi m

maasa sa yyanang g aakakan n dadattaangng. . ""eellaakukukakan n pepenynyeeliliddiikakan n mmemembbeeririkakan n kkeesesemmpapattaan n iiddeealal untuk memeriksa pengendalian yang terkait dalam fraud. Pengendalian mana yang bekerja atau untuk memeriksa pengendalian yang terkait dalam fraud. Pengendalian mana yang bekerja atau tidak bekerja dalam situasi ini "engapa mereka tidak bekerja, dan bagaimana mereka bisa tidak bekerja dalam situasi ini "engapa mereka tidak bekerja, dan bagaimana mereka bisa diperbai

diperbaiki Para ki Para in9estiin9estigator harus gator harus menge9almenge9aluasi pengendalian tambahan yang uasi pengendalian tambahan yang mungkin telahmungkin telah menghentikan fraud dan menentukan apakah mereka akan praktis untuk dikembangkan dan menghentikan fraud dan menentukan apakah mereka akan praktis untuk dikembangkan dan dilaksanakan.

dilaksanakan. Setela

Setelah h melakukamelakukan n penyelidpenyelidikan ikan dengan menggunakan metodologi perusahaan, hasilnyadengan menggunakan metodologi perusahaan, hasilnya harus dikomunikasikan kepada para pihak yang berkepentingan. Pada perusahaan publik, yang harus dikomunikasikan kepada para pihak yang berkepentingan. Pada perusahaan publik, yang mun

mungkin gkin adaladalah ah manmanajemajemen en senisenior or dan dan komikomite te audiaudit t de$de$an an diredireksi. ksi. 3i 3i peruperusahasahaan an s$as$astasta,, kem

kemungkungkinan inan adaadalah lah pempemilik ilik dan dan de$de$an an diredireksi. ksi. KepuKeputusatusan n tenttentang ang tindtindakaakan n disidisiplin plin dandan tindakan hukum harus dibuat, dengan mengingat bah$a mendisiplinkan mereka yang mencuri tindakan hukum harus dibuat, dengan mengingat bah$a mendisiplinkan mereka yang mencuri dari perusahaan dapat memiliki efek jera pada calon pelaku fraud lain.

dari perusahaan dapat memiliki efek jera pada calon pelaku fraud lain.

%agian akhir yang penting dari komponen in9estigasi program pencegahan fraud yang %agian akhir yang penting dari komponen in9estigasi program pencegahan fraud yang komprehensif adalah pelacakan kejadian fraud, menganalisa apa yang terjadi dan siapa yang komprehensif adalah pelacakan kejadian fraud, menganalisa apa yang terjadi dan siapa yang terlibat, menganalisis pengendalian yang terkait, dan memanfaatkan temuan untuk mencegah terlibat, menganalisis pengendalian yang terkait, dan memanfaatkan temuan untuk mencegah fr

fraud aud di di mamasa sa yayang ng akaakan n dadatantang. g. SeSetitiap ap frfraud aud hashasil il ininteltelijeijen n komkompepetittitif if dapdapat at memembmbantantuu manajemen memperbaiki pelatihan, kebijakan, dan prosedur dan mencegah fraud di masa yang manajemen memperbaiki pelatihan, kebijakan, dan prosedur dan mencegah fraud di masa yang akan datang.

akan datang.

Penega,an Fra+d 'eknik Penega,an Pr!aktif  Penega,an Fra+d 'eknik Penega,an Pr!aktif 

%agian ketiga dari program pencegahan fraud yang komprehensif terdiri dari teknik  %agian ketiga dari program pencegahan fraud yang komprehensif terdiri dari teknik   pencegahan

 pencegahan fraud fraud proaktif.proaktif. #ika tiga porsi itu #ika tiga porsi itu harus dibandingkan berdasarharus dibandingkan berdasarkan biaya, $aktu, dankan biaya, $aktu, dan usaha yang terlibat, ini akan menjadi bagian paling penting dari program. 3i sinilah semua usaha yang terlibat, ini akan menjadi bagian paling penting dari program. 3i sinilah semua  pengendalian

 pengendalian intern intern dikembangkan dikembangkan dan dan diimplementasikan, diimplementasikan, dan dan komitmen komitmen biaya biaya dan dan $aktu$aktu untuk bagian ini mungkin sangat sedikit pada bagian penyelidikan dan pendidikan.

untuk bagian ini mungkin sangat sedikit pada bagian penyelidikan dan pendidikan.

Proses pengembangan pengendalian intern yang sesuai dalam perusahaan selalu harus Proses pengembangan pengendalian intern yang sesuai dalam perusahaan selalu harus dim

dimulai ulai dengdengan an penipenilaialaian n risirisiko. ko. #ika manajem#ika manajemen en tidatidak k tahu tahu risirisiko, ko, bagabagaimaimana na munmungkin gkin bisabisa m

mereranancacang ng pepengngenendadalilianan  4l4leh eh kakarerena na ititu, u, hahal l tetersrsebebut ut pepentntining g titidadak k hahanynya a ununtutuk k  mengiden

mengidentifikasi risiko yang dihadapi oleh tifikasi risiko yang dihadapi oleh perusahaaperusahaan tetapi n tetapi untuk merankingnyuntuk merankingnya sesuai a sesuai dengandengan tingkat keparahan sehingga risiko yang paling penting dapat diatasi terlebih dahulu.

tingkat keparahan sehingga risiko yang paling penting dapat diatasi terlebih dahulu. Se

Setiatiap p bibisnisnis s banbanyayak k memenghnghadaadapi pi risrisiko iko umumum um yayang ng samsama, a, terterutautama ma dadalam lam sisistestemm ak

akuntuntansansi. i. DiDisiksiko o umumum um memelipliputi uti penpengengendaldaliaian n pepersersediadiaanan, , penpencatcatataatan n datdata a akuakuntantansinsi  pendapatan,

umum

umum bagi bagi peruperusahasahaan an daladalam m induindustri stri terttertententu. u. SebSebagai agai contcontoh, oh, peruperusahasahaan an teletelekomukomunikanikasisi mengeluarkan “biaya jaringan? dan tidak tepat membebankan biaya risiko yang terkait dengan mengeluarkan “biaya jaringan? dan tidak tepat membebankan biaya risiko yang terkait dengan  jaringan, seperti yang

 jaringan, seperti yang terlihat dalam fraud the -orldBom.terlihat dalam fraud the -orldBom. Seb

Sebenarenarnya, nya, ada ada risirisiko ko khuskhusus us peruperusahasahaan. an. SebSebagai agai contcontoh, oh, jika jika sebusebuah ah peruperusahasahaanan memiliki tingkat utang yang tinggi dibandingkan dengan pesaingnya, tekanan untuk memenuhi memiliki tingkat utang yang tinggi dibandingkan dengan pesaingnya, tekanan untuk memenuhi  persyaratan

 persyaratan utang utang dan dan melakukan melakukan pembayaran pembayaran utang utang dapat dapat menciptakan menciptakan risiko risiko tertentu tertentu padapada laporan keuangan. Disiko khusus perusahaan dapat berupa kegiatan operasional, pihak0terkait, laporan keuangan. Disiko khusus perusahaan dapat berupa kegiatan operasional, pihak0terkait, atau berkaitan dengan struktur perusahaan.

atau berkaitan dengan struktur perusahaan. Setela

Setelah h risiko yang risiko yang tepat telah tepat telah diidentidiidentifikasi, manajemen harus fikasi, manajemen harus mengemmengembangkan strategibangkan strategi untuk menangani mereka. 2al ini mencakup hal memprioritaskan risiko, menentukan mana yang untuk menangani mereka. 2al ini mencakup hal memprioritaskan risiko, menentukan mana yang  paling berisiko

 paling berisiko, yang dapat menc, yang dapat menciptakan kerugiaiptakan kerugian keuangan tern keuangan terbesar, yang memiliki kepentinbesar, yang memiliki kepentingangan regulasi, dan yang paling penting dari sudut pandang operasi. "udah0mudahan, perusahaan telah regulasi, dan yang paling penting dari sudut pandang operasi. "udah0mudahan, perusahaan telah memiliki beberapa pengendalian intern untuk menghadapi risiko yang teridentifikasi, dan strategi memiliki beberapa pengendalian intern untuk menghadapi risiko yang teridentifikasi, dan strategi  pengembangan akan d

 pengembangan akan dilakukan atas efekti9ilakukan atas efekti9itas pengendalian itas pengendalian saat ini.saat ini. G

Gaang ng jugjuga a penpentiting ng adadalaalah h memengingidendentitifikfikasi asi risrisiko iko yayang ng mumungkngkin in memembmbutuutuhkahkann  perubahan

 perubahan operasional operasional dan dan menentukan menentukan perubahan perubahan yang yang mungkin mungkin paling paling diterima diterima karya$an.karya$an. Pertama membuat perubahan yang akan diterima dengan baik oleh karya$an dapat membantu Pertama membuat perubahan yang akan diterima dengan baik oleh karya$an dapat membantu mencipta

menciptakan dukungan kan dukungan a$al untuk program a$al untuk program pencegahan fraud. Perusahaan harus pencegahan fraud. Perusahaan harus menentumenentukankan  beberapa

 beberapa daerah daerah di di mana mana perbaikan perbaikan cepat cepat dapat dapat dilakukan dilakukan dan dan hasil hasil positif positif dapat dapat cepat cepat terlihat.terlihat. 2al ini bisa menguatkan karya$an dan membantu mereka dengan ide pencegahan fraud.

2al ini bisa menguatkan karya$an dan membantu mereka dengan ide pencegahan fraud. >angkah0

>angkah0langkah berikut harus langkah berikut harus diambil untuk menjamin penilaian yang diambil untuk menjamin penilaian yang menyelumenyeluruh atasruh atas risiko dan kegiatan pengendalian dalam perusahaan1

risiko dan kegiatan pengendalian dalam perusahaan1

•

• >angkah 8. Pastikan bah$a mereka yang berpartisipasi dalam e9aluasi tersebut memiliki>angkah 8. Pastikan bah$a mereka yang berpartisipasi dalam e9aluasi tersebut memiliki

 pemahaman yang menyeluru

 pemahaman yang menyeluruh tentang bisnis.h tentang bisnis.

•

• >an>angkah gkah 5. 5. &den&dentifitifikasi kasi bidabidang ng fungfungsionsional al yang yang akan akan dinidinilai, dan lai, dan menmengembgembangkangkan an prosproseses

untuk memastikan bah$a semua area die9aluasi. untuk memastikan bah$a semua area die9aluasi.

•

• >angkah :. "engidentifikasi akun signifikan dalam sistem akuntansi yang akan die9aluasi,>angkah :. "engidentifikasi akun signifikan dalam sistem akuntansi yang akan die9aluasi,

serta kelas0kelas transaksi yang harus diperiksa. serta kelas0kelas transaksi yang harus diperiksa.

•

• >an>angkah gkah <. <. PerPerhatihatikan kan tujutujuan an pelapelaporaporan n keuakeuangan ngan peruperusahasahaan an dan dan menimenilai lai risirisiko ko sekisekitar tar 

mereka. mereka.

•

• >angkah ). "emperoleh pemahaman yang rinci tentang kegiatan pengendalian perusahaan>angkah ). "emperoleh pemahaman yang rinci tentang kegiatan pengendalian perusahaan

saat ini, dan menguji mereka untuk menentukan bagaimana mereka telah dilaksanakan, saat ini, dan menguji mereka untuk menentukan bagaimana mereka telah dilaksanakan,  bagaimana mereka b

 bagaimana mereka bekerja, dan bagaekerja, dan bagaimana mereka mempengaruhimana mereka mempengaruhi angka yang tei angka yang tercatat dalamrcatat dalam sistem akuntansi.

•

• >a>angkngkah ah +. +. %e%erdrdasaasarkarkan n pepengungujijian an yayang ng didilalakukkukanan, , memenennentutukan kan efeefektikti9it9itas as kegkegiaiatantan

 pengendalian

 pengendalian saat saat ini. ini. #uga, #uga, mengidentifikasi mengidentifikasi kekurangan kekurangan dan dan asersi asersi laporan laporan keuangan keuangan yangyang dapat dipengaruhi oleh kekurangan0kekurangan ini.

dapat dipengaruhi oleh kekurangan0kekurangan ini.

•

• >>anangkgkah ah . . "e"engnge9e9alaluauasi si kekekukurarangngan an dadan n mmememululai ai pepengngemembabangngan an babaru ru ununtutuk k 

meningkatkan kegiatan pengendalian intern. meningkatkan kegiatan pengendalian intern.

Proses ini harus melibatkan karya$an dari seluruh perusahaan jika hal tersebut praktis Proses ini harus melibatkan karya$an dari seluruh perusahaan jika hal tersebut praktis dan diinginkan untuk melakukannya. Karena semua departemen di seluruh perusahaan akan dan diinginkan untuk melakukannya. Karena semua departemen di seluruh perusahaan akan memiliki pengendalian baru yang diterapkan, adalah penting bah$a manajemen mencarinya dari memiliki pengendalian baru yang diterapkan, adalah penting bah$a manajemen mencarinya dari dalam perusahaan dan bantuan dari karya$an kunci. Para karya$an kunci memiliki pengetahuan dalam perusahaan dan bantuan dari karya$an kunci. Para karya$an kunci memiliki pengetahuan yang pertama dari banyak risiko dan solusi yang mungkin, sehingga mereka adalah sumber alami yang pertama dari banyak risiko dan solusi yang mungkin, sehingga mereka adalah sumber alami informasi dalam pengembangan prosedur pencegahan fraud.

informasi dalam pengembangan prosedur pencegahan fraud. Sa

Salalah h sasatu tu cacara ra ununtutuk k memelilihahat t pepengngemembabangngan an ststraratetegi gi ununtutuk k memencncipiptatakakan n dadann melaksanakan kebijakan pencegahan proaktif dan prosedur adalah rencana bisnis. indakan yang melaksanakan kebijakan pencegahan proaktif dan prosedur adalah rencana bisnis. indakan yang ak

akan an didiamambil bil adaadalah lah memememetaktakan an tujtujuan uan dan dan pripriorioritatas s dan dan memencancari ri tatahu hu kakapan pan ini ini akaakann dilaksana

dilaksanakan, yang akan kan, yang akan terlibat dan apa peran terlibat dan apa peran mereka, dan apa hasil yang mereka, dan apa hasil yang diinginkadiinginkan. Dencanan. Dencana ini akan menjadi sesuatu yang manajemen perbarui secara berkelanjutan, karena $aktu dan ini akan menjadi sesuatu yang manajemen perbarui secara berkelanjutan, karena $aktu dan  peserta mungkin beru

 peserta mungkin berubah sebagai proyek bbah sebagai proyek berjalan.erjalan. "engem

"engembangkan dan bangkan dan melaksmelaksanakan kebijakan pencegahan dan anakan kebijakan pencegahan dan prosedur dimulai denganprosedur dimulai dengan  penciptaan

 penciptaan mekanisme mekanisme pelaporan. pelaporan. %agaimana %agaimana fraud fraud dilaporkan dilaporkan &ni &ni harus harus mencakupmencakup menciptakan

menciptakan hotlinehotline anonim dan mendistribusikan pedoman pelaporan fraud kepada manajemen. anonim dan mendistribusikan pedoman pelaporan fraud kepada manajemen. "an

"anajer dan ajer dan ekseeksekutikutif f haruharus s menymenyempempatkaatkan n diri meneridiri menerima ma lapolaporan ran frafraud ud dan dan akan selaluakan selalu menerima laporan0laporan ini.

menerima laporan0laporan ini. Ke

Kemumudiadian n kerkerja ja kekeras ras benbenarar0b0benaenar r didimumulailai. . PePerkerkembmbangangan an pepengengendandalialian n intinterernn me

merurupapakakan n jajantntunung g dadari ri seselulururuh h prprogograram m pepencncegegahahan an frfrauaud d yayang ng kokommprprehehenensisif. f. &n&nii dikemban

dikembangkan dalam gkan dalam pengidentpengidentifikasian risiko dan ifikasian risiko dan pemberlapemberlakuan peraturan. kuan peraturan. PerusahaPerusahaan harusan harus men

mengembgembangkangkan an kebikebijakajakan n dan dan prosprosedur edur dengdengan an menmenggunggunakan akan pendpendekatekatan an metmetodolodologi ogi dandan $aktu yang diperlukan dalam bagian dari proses strategis.

$aktu yang diperlukan dalam bagian dari proses strategis. Kebijak

Kebijakan dan an dan prosedur harus dilaksanakan, dan hal prosedur harus dilaksanakan, dan hal itu dianjurkan untuk dikembangkanitu dianjurkan untuk dikembangkan sebagai serangkaian kecil prosedur, mengimplementasikannya, dan kemudian mengembangkan sebagai serangkaian kecil prosedur, mengimplementasikannya, dan kemudian mengembangkan serangkai bagian kecil lain dan mengimplementasikannya. &ni lebih baik daripada menghabiskan serangkai bagian kecil lain dan mengimplementasikannya. &ni lebih baik daripada menghabiskan  berjam0jam

 berjam0jam di di balik balik pintu pintu tertutup tertutup mengembangkan mengembangkan prosedur prosedur dan dan kemudian kemudian mencoba mencoba untuk untuk  me

melaklaksasanaknakan an sesemumuanyanya a seksekalaliguigus. s. 3e3engangan n memengengembmbangangkan kan dadan n kemkemudiudian an memenernerapapkankan serangkaian kecil prosedur, manajemen dapat menerima umpan balik dan melihat bagaimana hal serangkaian kecil prosedur, manajemen dapat menerima umpan balik dan melihat bagaimana hal te

tersersebut but teterjarjadi. di. PenPenyeyesuasuaiaian n sesegergera a dapdapat at didilalakukkukan an saasaat t memembmbuat uat rarangkngkaiaaian n prproseosedur dur   berikutnya.

Ketika menerapkan prosedur baru pengendalian intern, penting bah$a karya$an harus Ketika menerapkan prosedur baru pengendalian intern, penting bah$a karya$an harus diinstruksikan pada prosedur, bagaimana mereka bekerja, dan apa peran mereka. "anajemen diinstruksikan pada prosedur, bagaimana mereka bekerja, dan apa peran mereka. "anajemen  juga

 juga harus harus berkonsultasi berkonsultasi dengan dengan karya$an karya$an selama selama proses proses implementasi implementasi untuk untuk menentukanmenentukan apakah ada prosedur yang tidak

apakah ada prosedur yang tidak bisa dijalankan atau tidak efisien. 2al ini bisa dijalankan atau tidak efisien. 2al ini sesuai untuk mere9isisesuai untuk mere9isi  prosedur

 prosedur yang yang sedang sedang mereka mereka terapkan terapkan jika jika sesuatu sesuatu yang yang terlihat terlihat bagus bagus di di papan papan gambar gambar  tampaknya tidak bekerja dengan baik dalam kenyataan.

tampaknya tidak bekerja dengan baik dalam kenyataan. '9a

'9aluasluasi i formformal al kebikebijakajakan n dan dan prosprosedur edur mermerupakupakan an bagibagian an akhiakhir r dari dari pelapelaksanksanaanaan  pencegahan

 pencegahan fraud fraud proaktif. proaktif. 2al 2al ini ini penting penting untuk untuk menentukan menentukan apakah apakah karya$an karya$an mengikuti mengikuti atauatau tidak aturan baru, dan untuk dapat memonitor kepatuhan secara berkelanjutan. #ika karya$an tidak aturan baru, dan untuk dapat memonitor kepatuhan secara berkelanjutan. #ika karya$an tidak mengikuti prosedur yang baru,

tidak mengikuti prosedur yang baru, manajemmanajemen harus en harus menentumenentukan mengapa. kan mengapa. Apakah karenaApakah karena  prosedur

 prosedur tidak tidak praktis praktis atau atau tidak tidak mungkin mungkin dalam dalam praktek praktek Apakah Apakah prosedurnya prosedurnya terlalu terlalu rumitrumit Apakah seorang karya$an hanya mematuhinya saja Apakah pengendali

Apakah seorang karya$an hanya mematuhinya saja Apakah pengendalian yang an yang dianggap tidak dianggap tidak  efe

efektifktif  "ana"anajemejemen n perlperlu u menmenge9age9aluasluasi i ja$aja$aban ban atas atas pertpertanyaanyaan0pan0pertertanyaanyaan an dan dan memmembuanbuangg  prosedur

 prosedur yang yang bersangkutan bersangkutan jika jika mereka mereka tidak tidak bekerja, bekerja, meningkatkan meningkatkan prosedur prosedur jika jika perlu, perlu, atauatau mengamb

mengambil tindakan terhadap karya$an yang il tindakan terhadap karya$an yang tidak patuh. #ika tidak patuh. #ika kontrol dianggap efektif, apakahkontrol dianggap efektif, apakah ada kesempatan untuk membuat mereka lebih baik dan lebih efektif

ada kesempatan untuk membuat mereka lebih baik dan lebih efektif

%ila semua ini telah selesai, sekarang saatnya untuk kembali ke a$al dan menilai kembali %ila semua ini telah selesai, sekarang saatnya untuk kembali ke a$al dan menilai kembali  pengendalian

 pengendalian intern. intern. Pertama Pertama pada pada daftar daftar adalah adalah bidang bidang usaha usaha baru baru tersebut. tersebut. #ika #ika usaha usaha dandan operasi telah berubah sejak perusahaan memulai proses penerapan program pencegahan fraud operasi telah berubah sejak perusahaan memulai proses penerapan program pencegahan fraud yang komprehensif, daerah0daerah perlu die9aluasi terlebih dahulu.

yang komprehensif, daerah0daerah perlu die9aluasi terlebih dahulu.

"enilai kembali bisnis dan operasi yang ada tidak boleh memakan $aktu hampir sama "enilai kembali bisnis dan operasi yang ada tidak boleh memakan $aktu hampir sama atau mahal seperti yang pertama kalinya. "anajemen harus dapat menjaga program ini, tidak  atau mahal seperti yang pertama kalinya. "anajemen harus dapat menjaga program ini, tidak  sepenuhny

sepenuhnya a menulis ulang hal menulis ulang hal itu. Perusahaan harus mempertimbangitu. Perusahaan harus mempertimbangkan untuk kan untuk membuat jad$almembuat jad$al tahunan untuk menge9aluasi efekti9i

tahunan untuk menge9aluasi efekti9itas pengendalian di berbagai departemen atau tas pengendalian di berbagai departemen atau fungsi. fungsi. #enis#enis  perencanaan atas pe

 perencanaan atas pekerjaan dan memastikan bkerjaan dan memastikan bah$a setiap departemen teruah$a setiap departemen terus berjalan.s berjalan.

I"A

I"AH NH NAA'A'A

(eranang dan (enera/kan Pr!gra) Penega,an Fra+d !)/re,ensif  (eranang dan (enera/kan Pr!gra) Penega,an Fra+d !)/re,ensif 

Sebuah perusahaan publik yang besar memutuskan bah$a $aktunya tepat untuk menge9aluasi Sebuah perusahaan publik yang besar memutuskan bah$a $aktunya tepat untuk menge9aluasi kem

kembalbali i efeefektikti9it9itas as perperususahaahaan an untuntuk uk memencncegaegah h frfraudaud, , dan dan mamanajnajememen en ingingin in memelamlampaupauii Sarbanes 4(ley dalam usahanya. 3ipastikan bah$a ini tidak akan menjadi “proyek? ini tidak  Sarbanes 4(ley dalam usahanya. 3ipastikan bah$a ini tidak akan menjadi “proyek? ini tidak  akan menjadi suatu kegiatan yang ditakuti, bah$a semua orang mengharapkan akan segera akan menjadi suatu kegiatan yang ditakuti, bah$a semua orang mengharapkan akan segera  berakhir.

 berakhir.

"anajemen mengambil pendekatan bah$a ini adalah cara bisnis baru yang akan dilakukan. "anajemen mengambil pendekatan bah$a ini adalah cara bisnis baru yang akan dilakukan. Pencegahan fraud akan menjadi fokus yang berkelanjutan yang tidak akan berakhir setelah Pencegahan fraud akan menjadi fokus yang berkelanjutan yang tidak akan berakhir setelah