Analisis pengaruh kesadaran perpajakan s

(1)

Translasi

Adalah proses penyajian ulang informasi keuangan

dari satu mata uang ke mata uang lainnya.

Mengingat agar pembaca laporan keuangan

memperolehpemahaman yg holistik atas operasi

perusahaan, baik domestik maupun LN. oleh

karena itu

laporan keuangan anak perusahaan LN

(2)

Latar belakang dan Terminologi

• _{Translasi ≠ konversi}

• _{Konversi = pertukaran dari satu mata uang ke}

mata uang lain secara fisik.

• _{Translasi = hanyalah perubahan satuan unit}

(3)

Permasalahan

KURS NILAI TUKAR EURO YANG TETAP

Negara

Kurs

Euro EU

1,0

Schilling Austria

13,7603

Franc Belgia

40,3399

Markka Finlandia

5,94573

Franc Prancis

6,55957

Mark Jerman

1,95583

Punt Irlandia

0,7787564

Lira Italia

1936,27

Franc Luxemburg

40,3399

(4)

Berapa Nilai ekuivalen Lira atas 100 schilling Austria ?

Langkahnya :

1. Konversi schilling ke dalam euro

(100/13,7603)=7,26728

2. Konversi euro ke dalam lira

(5)

Pengaruh Alternatif Kurs Translasi terhadap Laporan

Keuangan

• _{Ketika melakukan translasi saldo dlm mata uang asipng menjadi}

mata uang domestik, dapat menggunakan 3 kurs (nilai tukar), yaitu :

1. current

(kurs kini)

kurs nilai tukar pada saat tanggal laporan keuangan.

2. historical

(kurs historis)

kurs nilai tukar pada saat suatu aktiva dlm mata uang asing

pertama kali diperoleh atau ketika suatu kewajiban dlm mata uang

asing pertama kali terjadi.

3. average

(kurs rata-rata)

(6)

Perhitungan pengaruh alternatif kurs thd laporan

keuangan

Misal : anak perusahaan asing dari induk perusahaan AS

membeli suatu jenis persediaan dgn harga 1.000 unit mata

uang asing (FC) ketika nilai tukar (tidak langsung) FC2 = $1.

maka aktiva ini akan disajikan dalam laporan keuangan

konsolidasi AS sebesar $ 500= (1000 / 2). Misalkan kurs nilai

tukar berubah dari FC2=$1 menjadi FC4=$1 pada tanggal

laporan keuangan berikutnya dan bahwa pos barang

persediaan tadi masih ada di tangan perusahaan. Maka aktiva

ini akan bernilai $250 (jika kurs kini) dan tetap $500(jika kurs

historis). Dalam contoh tersebut, mentranslasikan persediaan

senilai FC 1.000 berdasarkan

kurs kini

(FC4=$1) akan

(7)

Perbedaan antara keuntungan dan kerugian translasi

(translation) dan keuntungan dan kerugian transaksi

(transaction)

(8)

• _{Penggunaan kurs nilai tukar historis}

melindungi laporan keuangan dari

keuntungan dan kerugian translasi mata uang

asing

, yaitu dari kenaikan atau penurunan

(9)

2 jenis penyesuaian transaksi

1. Keuntungan dan kerugian atas transaksi yg terselesaikan

, timbul

ketika nilai tukar yg digunakan utk mencatat transaksi pada awalnya

berbeda dgn nilai tukar yg digunakan pd saat penyelesaian.

misal : sebuah induk perusahaan AS meminjam sebesar FC1.000 pd

saat kurs nilai tukar adalah FC2=$1 dan kemudian

mengkonversikan jumlah yg diterima menjadi dolar, maka induk

perusahaan AS itu akan menerima $500 dan mencatat kewajiban

sebesar $500 dlm catatan akuntansinya. Jika kurs nilai tukar

(10)

2 jenis penyesuaian transaksi

1. Keuntungan dan kerugian atas transaksi yg belum

terselesaikan

, timbul ketika laporan keuangan disusun

sebelum suatu transaksi diselesaikan. Dalam contoh

sebelumnya, misalkan dana sebesar FC1.000 dipinjam

selama tahun 1 dan dibayar kembali pada tahun 2. apabila

kurs nilai tukar pada tanggal laporan keuangan adalah

FC1,5=$1, maka nilai dolar ekuivalen atas pinjaman

sebesar $1.000 akan menjadi $667, sehingga

(11)

Keuntungan/Kerugian Nilai Tukar

Keuntungan/Kerugian Keuntungan /Kerugian

Transaksi Transaksi

Tgl Tgl Tgl Tgl Tgl

Transaksi Laporan Peny. Lap. Keu Lap. Keu

Keuangan Awal Berikutnya

Transaksi belum

terselesaikan

(12)

Faktor-faktor

Ekonomi

Keadaan yang Menguntungkan Mata Uang

Lokal sbg Mata Uang Fungsional

Keadaan yang Menguntungan Mata

Uang Induk Perusahaan sbg Mata Uang

Fungsional

Arus Kas

Utamanya dalam mata uang lokal dan tidak

mempengaruhi arus kas induk perusahaan

Secara langsung mempengaruhi arus

kas induk perusahaan dan dapat

dikirimkan kepada induk perusahaan

Harga Jual

Umumnya tidak dipengaruhi oleh perubahan

nilai tukar dan dipengauhi utamanya oleh

kompetisi di pasar lokal

Dipengaruhi oleh perubahan nilai tukar

dan ditentukan oleh kompetisi di pasar

dunia

Pasar Penjualan

Uumnya di negara tuan rumah dan

berdenominasi mata uang lokal

Umumnya di negara tempat induk

perusahaan dan berdenominasi dalam

mata uang induk perusahaan

Beban

Terjadi utamanya di lingkungan lokal

Utamanya berkaitan dengan faktor

produksi yang diimpor dari induk

perusahaan

Pembiayaan

Utamanya berdenomnasi dlam mata uang lokal

(13)

Ada 2 perlakuan akuntansi atas keuntungan dan kerugian

transaksi :

(14)

Perspektif Transaksi Tunggal

• _{Penyesuaian nilai tukar (baik yang sdh}

diselesaikan maupun yang belum diselesaikan)

diperlakukan sbg penyesuaian thd akun-akun

transaksi yang awal, dgn premis bhw suatu

transaksi dan penyelesaiannya merupakan

(15)

Contoh : perspektif transaksi tunggal

Pd tgl 1 Sept 2005, sebuah perusahaan AS menjual brg secara

kredit kpd importir Swedia dgn harga 1 juta krona Swedia (SEK).

Pd Kurs $0,14=SEK 1, piutang itu dlm masa pembayaran 90 hari

dan perushn AS beroperasi menurut dasar tahun kalender.

Krona mulai terdepresiasi sblm piutang tsb tertagih. Pada tgl 30

Sept 2005, kurs nilai tukar adalah $0,13=SEK 1; pd tgl 1

(16)

Catatan perusahaan AS : Perspektif Mata uang Tunggal

saldo akun thd perubahan kurs nilai

tukar awal : SEK 1.000.000 x $0,14

saldo akun thd perubahan kurs nilai

tukar awal : SEK 1.000.000 x $0,13

dikurangi SEK 1.000.000

x $0,11)

20.000

20.000 1 Des 2005

Mata uang asing

Piutang Usaha (mencatat

penyelesaian piutang usaha dalam mata

uang asing)

SEK 1.000.000

(17)

Perspektif Dua Transaksi

• _{Penyesuaian nilai tukar (baik yang sdh}

diselesaikan maupun yang belum diselesaikan)

diperlakukan sbg penyesuaian thd akun-akun

transaksi yang awal, dgn premis bhw suatu

transaksi dan penyelesaiannya merupakan

dua

peristiwa yang terpisah

.

• _{Dgn tujuan keseragaman, FAS 52 mewajibkan}

(18)

Catatan perusahaan AS : Perspektif Dua Transaksi

Mata uang Asing Ekuivalen Dolar

1 Sept 2005

Piutang Usaha

Penjualan

(mencatat penjualan kredit pd tgl 1 Sept

2005)

SEK 1.000.000

140.000

140.000 30 Sept 2005

Kerugian mata uang asing

Piutang Usaha

(untuk mencatat pengaruh perubahan

kurs nilai tukar awal)

10.000

10.000 1 Des 2005

Mata uang asing

(19)

Translasi Mata Uang Asing

• _{Ada 2 jenis metode translasi :}

1. Metode Kurs Tunggal

satu kurs nilai tukar (yakni kurs terkini atau kurs

penutupan untuk seluruh aktiva dan kewajiban

lancar).

2. Metode Kurs Berganda

Metode ini menggabungkan kurs nilai tukar

(20)

Ringkasan Pos-Pos Neraca tertentu berdasarkan Metode Translasi

Utang Jangka Panjang C

H

C

(21)

Metode Kurs Berganda terdiri dari :

1. Metode Kini-Nonkini

-

AL

dan

UL

anak perush LN ditranslasikan ke dlm mata uang

pelaporan induk perusahaannya berdasarkan

kurs kini

.

- AT dan UJP ---



kurs historis

- Pos-Pos Lap L/R --



kurs rata-rata setiap bulan operasi /

kurs rata-rata tertimbang selama periode laporan.

- Beban depresiasi + amortisasi --



kurs historis yg tercatat

saat aktiva tsb diperoleh.

2. Metode Moneter – Non Moneter

(22)

Metode Kurs Berganda terdiri dari :

3. Metode Temporal

Berdasarkan GAAP AS:

Kas --



Tgl Neraca

Piutang dan Utang---



saat jatuh tempo

Aktiva + Kewajiban lain-lain--



harga historis

Persediaan

--



harga kini

Metode Temporal:

Pos moneter : kas, piutang +utang

--



kurs kini

Pos non moneter --



kurs yg mempertahankan dasar

pengukuran pd awalnya.

(23)

Metode Kurs Berganda terdiri dari :

3. Metode Temporal

Aktiva yg dinilai dlm laporan mata uang asing sebesar biaya

historis --



kurs historis. Alasannya krn biaya

historis

dlm

mata uang asing yg ditranslasikan dgn kurs nilai tukar

historis

menghasikan biaya

historis

dlm mata uang domestik.

juga sama utk pos-pos nonmoneter yg dicatat di luar negeri

berdasarkan nilai

kini

ditranslasikan dgn menggunakan kurs

kini ,

krn nilai

kini

dlm mata uang asing --



nilai

kini

dlm

mata uang domestik.

(24)

Metode Kurs Berganda terdiri dari :

3. Metode Temporal

jika pos-pos moneter di LN dinilai dgn menggunakan biaya

historis

, maka prosedur translasi yg digunakan dlm metode

temporal =metode moneter-nonmoneter.

dua metode translasi ini hanya berbeda jika dasar penilaian

aktivanya menggunakan cara yg lain seperti biaya

penggantian, nilai pasar, atau arus kas diskonto.

metode temporal mengabaikan inflasi lokal (tentunya

(25)

Ringkasan metode translasi

• _{Ketiga metode yg pertama (kurs kini, kini-nonkini dan}

moneter-nonmoneter) digunakan utk mengindentifikasi aktiva + kewajiban

manakah yg berisiko atau dpt dilindungi dari risiko mata uang asing.

• _{Metode kurs kini}

asumsi : seluruh operasi LN menghadapi risiko mata uang asing krn seluruh

aktiva+kewajiban ditranslasikan dgn menggunakan kurs nilai tukar akhir

tahun

• _{Metode kini-nonkini}

asumsi : hanya aktiva+kewajiban lancar yg sangat berisiko

• _{Metode moneter-nonmoneter}

asumsi : aktiva+kewajiban moneter yg berisiko

• _{Metode temporal}

(26)

Pengaruh Metode Translasi thd Laporan Keuangan (Neraca Anak

P

erusahaan Meksiko

)

Dolar AS sebelum Devaluasi Peso

Dolar AS stlh Depresiasi

Peso($0,10=P1)

Piutang Usaha

6.000

780

600

600 Persediaan

9.000

1.170

900

1.170

900

a

Aktiva Tetap (Bersih)

18.000

2.340

1.800

2.340

2.340 Total

P 36.000

$ 4.680

$ 3.600

$ 4.140

Kewjbn dan Ekuitas pemilik

Utang jk Pendek

P 9.000

$ 1.170

$ 900

Utang jangka panjang

12.000

1.560

1.200

1.560

1.200

1.200 Ekuitas Pemilik

15.000

1.950

1.500

1.680

2.310

2.040 Total

P 36.000

$ 4.680

$ 3.600

$ 4.140

$ 4.410

$ 4.140

Risiko Akuntansi (P)

15.000

9.000 (12.000)

(3.000)

(27)

Pengaruh Metode Translasi thd Laporan Keuangan (R/L Anak Perusahaan Meksiko)

Dolar AS sebelum Devaluasi Peso

Dolar AS stlh Depresiasi Peso ($0,10=P1)

Peso

($ 0,13=P 1)

Nilai Tukar

Sekarang

Kini-Nonkini

Moneter-

Nonmoneter

Temporal

Penjualan

P 40.000

$ 5.200

$ 4.000

HPPenjualan

20.000

2.600

2.000

2.600

a

Depresiasi

b

_1.800

₂₃₄

₁₈₀

₂₃₄

Beban

lain-lain

8.000

1.040

800

800 Laba Sblm

pajak

10.200

1.326

1.020

966

366

366 Pajak

Penghasilan

(30%)

3.060 (398)

(306)

Keuntungan

(kerugian)

Translasi

c

-

(450)

(270)

360

90 Macam – macam Pajak

Pajak langsung,

seperti pajak penghasilan, mudah untuk dikenali dan umumnya diungkapkan pada laporan keuangan perusahaan. Pajak tidak langsung, seperti pajak konsumsi, tidak dapat dikenali dengan jelas dan tidak terlalu sering diungkapkan.

Tampilan 12-1 Pengaruh Pajak Langsung versus Pajak Tidak Langsung Terhadap Laba

Langsung

Tidak Langsung

Pendapatan

250

250 Beban

150

190 Laba sebelum pajak

100

60 Pajak langsung (40%)

40

0 Laba sesudah pajak

61

60

(28)

• Macam – macam Pajak

• Pajak langsung,

seperti pajak penghasilan, mudah untuk dikenali dan umumnya diungkapkan pada laporan

keuangan perusahaan. Pajak tidak langsung, seperti pajak konsumsi, tidak dapat dikenali dengan jelas dan tidak terlalu

sering diungkapkan.

• Pajak penghasilan perusahaan mungkin digunakan secara lebih luas untuk menghasilkan pendapatan bagi pemerintah dibandingkan dengan pajak utama lainnya, dengan kemungkinan pengecualian untuk bea dan cukai. Pajak pungutan adalah pajak yang dikenakan oleh pemerintah terhadap deviden, bunga, dan pembayaran royalti yang diterima oleh investor asing. Pajak pertambahan nilai

merupakan pajak konsumsi yang ditemukan di Eropa dan Kanada. Pajak ini umumnya dikenakan terhadap nilai tambah dari setiap tahap produksi atau distribusi. Pajak ini berlaku untuk total penjualan dikurangi dengan pembelian dari unit penjual perantara. Pajak

perbatasan, seperti bea cukai dan bea import, umumnya ditujukan untuk menjaga agar barang domestik dapat bersaing dalam harga dengan barang import. Dengan demikian, pajak yang dikenakan terhadap impor umumnya dilakukan secara paralel dan pajak tidak langsung lainnya dibayarkan oleh produsen domestik barang yang sejenis. Pajak transfer merupakan jenis pajak tidak langsung lainnya. Pajak ini dikenakan terhadap pengalihan (transfer)objek antar pembayar pajak dan dapat menimbulkan pengaruh yang penting

(29)

•

• _Berdasarkan_{sistem klasik}_{, pajak penghasilan perusahaan atas penghasilan kena pajak dikenakan pada tingkat perusahaan dan}

(30)

• Laba perusahaan Z100,00

• - Pajak penghasilan sebesar 33% 33,00

• = Laba bersih (dan deviden yang dibayarkan) Z67,00

• Deviden Z67,00

• _{- Pajak penghasilan pribadi sebesar 30%} _20,10 • _{= Jumlah bersih untuk pemegang saham} _Z46,90 •

•

• Total pajak yang dibayarkan atas penghasilan perusahan sebesar Z100 :

• Pajak penghasilan Z33,00

• Pajak penghasilan pribadi 20,10

• Total Z53,10

•

• Berdasarkan sistem terintegrasi, pajak perusahaan dan pemegang saham terintegrasi sedemikian rupa sehingga mengurangi atau mengeliminasipengenaan pajak berganda atas pendapatan perusahaan. Kredit pajak merupakan jenis sistem pajak terintegrasi yang umum. Berdasarkan sistem ini, pajak dikenakan terhadap pendapatan perusahaan, tetapi sebagian dari pajak yang dibayarkan dapat diperlakukan sebagai kredit terhadap pajak penghasilan pribadi jika deviden dibagikan kepada para pemegang saham.

•

• Misalkan fakta yang sama dengan induk perusahaan Zonolia yang digunakan dalam contoh sebelumnya. Asumsikan pula bahwa pemegang saham menerima kredit pajak sebesar 25% dari deviden yang diterima. Berdasarkan asumsi, total yang dibayarkan

ditentukan sebagai berikut :

(31)

• Pajak perusahaan Z 100,00

• - Pajak penghasilan sebesar 33% Z 33,00

• = Laba bersih dan deviden yang dibayarkan Z 67,00

• Penghasilan deviden untuk pemegang saham Z 67,00

• _{+ Kredit pajak sebesar 25%} _{Z 16,75} • _{=Deviden gross-up} _{Z 83,75} • Kewajiban pajak penghasilan sebesar 30% Z 25,12

• - Kredit pajak Z 16,75

• = Pajak dari pemegang saham 8,37

•

• Total pajak yang dibayarkan atas pendapatan perusahaan sebesar Z100 :

• Pajak perusahaan Z 33,00

• Pajak penghasilan pribadi 8,37

• Total Z 41,37

•

• _{Contoh ini, menggambarkan sistem imputasi parsial di mana pengenaan pajak berganda hanya dikurangi tetapi tidak}