Akuntansi Manajemen 10

(1)

Akuntansi Manajemen - Ef

Akuntansi Manajemen - Efisiensi Produksi

isiensi Produksi

A.

A. Konsep Productive EfficiencyKonsep Productive Efficiency

Produktivitas berkaitan dengan memproduksi output secara efisien, dan secara spesifik Produktivitas berkaitan dengan memproduksi output secara efisien, dan secara spesifik mengacu pada hubungan antara outpun dan input yang digunakan untuk memproduksi output. mengacu pada hubungan antara outpun dan input yang digunakan untuk memproduksi output. Biasanya, kombinasi atau bauran dari input yang berbeda-beda dapat digunakan untuk Biasanya, kombinasi atau bauran dari input yang berbeda-beda dapat digunakan untuk memproduksi suatu tingkat output tertentu.

memproduksi suatu tingkat output tertentu.

Barr, et al. (1999) membedakan konsep efisiensi ke dalam 2 kategori, yaitu

Barr, et al. (1999) membedakan konsep efisiensi ke dalam 2 kategori, yaitu productive productive

efficiency

efficiencydandaneconomic efficiencyeconomic efficiency.. Productive Productive efficiencyefficiencymengukur mengukur perbadingan perbadingan tingkat tingkat inputinput

terhadap tingkat output. Untuk menjadi efisien sebuah perusahaan harus memaksimalkan output

pada

pada tingkat tingkat input input tertentu tertentu atau atau meminimalkan meminimalkan input input untuk untuk tingkat tingkat output output tertentu. tertentu. SementaraSementara

itu,

itu, economic efficiencyeconomic efficiencymengandung pengertian yang lebih luas dari padamengandung pengertian yang lebih luas dari pada productive productiveefficiencyefficiency..

Konsep ini mencakup pengertian pemilihan yang optimal dari tingkat dan kombinasi (

Konsep ini mencakup pengertian pemilihan yang optimal dari tingkat dan kombinasi (levels andlevels and

mixes

mixes) input dan output berdasarkan reaksi terhadap harga-harga pasar. Untuk menjadi efisien,) input dan output berdasarkan reaksi terhadap harga-harga pasar. Untuk menjadi efisien,

sebuah perusahaan harus berusaha mengoptimalkan pencapaian sasaran ekonomis (

sebuah perusahaan harus berusaha mengoptimalkan pencapaian sasaran ekonomis (economiceconomic

goal

goal ), seperti minimalisasi biaya atau maksimalisasi keuntungan. Dalam hal ini,), seperti minimalisasi biaya atau maksimalisasi keuntungan. Dalam hal ini,economiceconomic

efficiency

efficiency menghendaki tercapainya menghendaki tercapainya productive efficiency productive efficiency dan danallocative efficiencyallocative efficiency. Dari uraian ini. Dari uraian ini

dapat dilihat bahwa Barr et al. mengemukakan tiga konsep efisiensi, yaitu

dapat dilihat bahwa Barr et al. mengemukakan tiga konsep efisiensi, yaitu productive productive

efficiency

efficiency,,allocative efficiencyallocative efficiency, dan, daneconomic efficiencyeconomic efficiency..

B.

B. Perbedaan antara technical dan allocative efficiencyPerbedaan antara technical dan allocative efficiency

Technical efficiency

Technical efficiencyberkaitan berkaitan dengan dengan maksimalisasi output maksimalisasi output atau minimalisasi atau minimalisasi inputinput

sementara

sementaraallocative efficiencyallocative efficiencyberkaitan dengan berkaitan dengan pemilihan kombinasi input pemilihan kombinasi input yang yang tepat.yang yang tepat.

Berkaitan dengan ini, Farrel (1957) telah mengemukakan bahwa efisiensi sebuah perusahaan

terdiri dari dua komponen, yaitu: (1)

terdiri dari dua komponen, yaitu: (1) technical efficiencytechnical efficiency, dan (2), dan (2)allocative efficiencyallocative efficiency..TechnicalTechnical

efficiency

efficiencymenggambarkan menggambarkan kemampuan kemampuan perusahaan perusahaan untuk untuk mencapai mencapai tingkat outingkat output tput yangyang

maksimal pada tingkat input tertentu. Sedangkan

maksimal pada tingkat input tertentu. Sedangkanallocative efficiencyallocative efficiency menunjukkan kemampuan menunjukkan kemampuan

perusahaan

perusahaan untuk untuk memilih memilih kombinasi kombinasi input input yang yang optimal optimal pada pada tingkat tingkat harga harga dan dan teknologiteknologi

tertentu. Selanjutnya kedua pengukuran ini dapat dikombinasikan untuk menghasilkan suatu

pengukuran

pengukuran yang yang lebih lebih luas luas yang yang dikenal dikenal dengan dengan ““total economic efficiencytotal economic efficiency,”,” atauataucostcost

efficiency

efficiency..

Tahap awal dari konsep efisiensi adalah

Tahap awal dari konsep efisiensi adalahtechnical efficiencytechnical efficiency yang memusatkan perhatian yang memusatkan perhatian

pada

pada kemampuan kemampuan perusahaan perusahaan menggunakan menggunakan input input dalam dalam menghasilkan menghasilkan output output dibandingkandibandingkan

dengan

denganbest practicebest practice. Selanjutnya perhatian juga diarahkan pada kemampuan perusahaan untuk. Selanjutnya perhatian juga diarahkan pada kemampuan perusahaan untuk

memilih kombinasi yang optimal dari input pada tingkat output dan harga input tertentu sehingga

muncul konsep allocative efficiency. Kombinasi dari kedua pengukuran ini menghasilkan

muncul konsep allocative efficiency. Kombinasi dari kedua pengukuran ini menghasilkancostcost

efficiency

(2)

sudah memasukkan kombinasi ini kedalam kategori economic efficiency meskipun ruang lingkup pengertian economic efficiency ternyata berkembang lebih luas lagi. Tahap terakhir adalah pengembangan konsep economic efficiency dengan mempertimbangkan aspek-aspek lainnya

seperti profit , ruang lingkup usaha ( scope), dan skala usaha ( scale). C. Pengukuran Produktivitas Parsial

Pengukuran produktivitas ( productivity measurement ) adalah penilain kuantitatif atas perubahan produktivitas. Tujuan pengukuran ini adalah untuk menilai apakah efesiensi produktif telah meningkat atau menurun. Pengukuran produktivitas dapat berupa actual atau perspektif. Pengukuran produktivitas aktual memungkinkan manajer untuk menilai, memantau, dan mengendalikan perubahan.

Pengukuran prospektif melihat ke masa depan, dan berguna sebagai input bagi pengambilan keputusan strategis. Secara khusus, pengukuran prospektif memungkinkan para manajer untuk membandingkan manfaat relatif diri berbagai kombinasi input, pemilihan input dan bauran input yang memberikan manfaat terbesar. Pengukuran produktivitas dapat dikembangkan untuk masing-masing input secara terpisah atau seluruh input secara bersama-sama. Pengukuran produktivitas parsial (partial productivity measurement). Definisi pengukuran prodktivitas parsial adalah produktivitas dari satu input tunggal biasanya diukur dengan

menghitung rasio output terhadap input.

Pengukuran produksitivitas parsial Rasio produktivitas = output/input

Karena hanya produksitivitas dari satu input yang sedang diukur, maka ukuran itu disebut pengukuran produktivitas parsial. Jika output dan input diukur dalam kuantitas fisik, maka kita memperoleh ukuran produksitivitas operasional (operational productivity measure). Jika output dan input dinyatakan dalam dolar, maka kita memperoleh ukuran produktivitas keuangan ( financial productivity measure). Sebagai contoh, misalkan pada tahun 2005, Kankul Company memproduksi 120.000 mesin untuk AC window kecil dan menggunakan 40.000 jam tenaga kerja. Rasio produktivitas tenaga kerja adalah 3 mesin per jam (120.000/40.000). ini adalah ukuran operasional karena unit-unit dinyatakan dalam bentuk fisik. Jika harga jual untuk setiap mesin adalah $50 dan biaya tenaga kerja adalah $12 per jam, maka output dan input apat dinyatakan dalam dolar. Rasio produktivitas tenaga kerja, yang dinyatakan dalam bentuk keuangan, adalah $12,50 dari pendapatan per dolar biaya tenaga kerja ($6.000.000/$480.000). Ukuran-ukuran Parsial dan Pengukuran Perubahan Efesiensi Produktif

(3)

Rasio Produktivitas tenaga kerja sebesar tiga mesin per jam adalah ukuran produktivitas Kankul pada tahun 2005, rasio tersebut menunjukkan sedikit informasi mengenai efesiensi produktif atau apakah produktivitas perusahaan telah meningkat atau menurun. Namun, dapat juga dibuat laporan mengenai peningkatan atau penurunan. Efesiensi produktivitas melalui pengukuran perubahan dalam produktivitas. Untuk mengukur perubahan dalam produktivitas, ukuran prroduktivitas yang aktual berjalan dibandingkan dengan ukuran produktivitas periode sebelumnya. Periode sebelumnya ini disebut periode dasar (base period) dan menjadi acuan atau standar bagi pengukuran perubahan efesiensi produktif. Periode sebelumnya dapat ditentukan secara bebas. Misalnya, tahun sebelumnya, minggu sebelumnya, atau bahkan periode di mana batch produk terakhir diproduksi. Untuk evaluasi strategis, periode dasar yang biasanya dipilih adalah tahun sebelumnya. Untuk pengendalian operasional, periode dasar cenderung mendekati periode berjalan-seperti batch produk terakhir atau minggu sebelumnya.

Sebagi ilustrasi, anggaplah bahwa tahun 2005 adalah periode dasar dan standar produktivitas tenaga kerja adalah tiga mesin per jam. Selanjutnya, anggaplah bahwa pada akhir tahun 2005, kankul memutuskan untuk mencoba prosedur baru untuk memproduksi dan merakit mesin dengan harapan bahwa prosedur baru itu akan menggunakan lebih sedikit tenaga kerja. Pada tahun 2006, terdapat 150.000 mesin yang diproduksi menggunakan 37.500 jam tenaga kerja. Rasio produktivitas tenaga kerja untuk tahun 2006 adalah empat mesin per jam (150.000/37.500). Perubahan yang terjadi merupakan peningkatan yang signifikan dalam produktivitas tenaga kerja dan menjadi bukti keefektifan prosedur baru tersebut.

Keunggulan Ukuran Parsial

Unggulan parsial memungkinkan manajer untuk memfokuskan perhatiannya pada penggunaan input tertentu. Penggunaan ukuran parsial memiliki keunggulan, yaitu mudah diinterprestasikan oleh semua pihak di dalam perusahaan, sehingga ukuran tersebut mudah digunakan untuk menilai kinerja produktivitas dari karyawan operasional. Tenaga kerja, misalnya, dapat dihubungkan dengan unit yang diproduksi per jam atau unit yang di produksi per pon (0,5 kilogram) bahan. Jadi, ukuran operasional parsial menyediakan umpan balik yang dapat berhubungan dengan dan dipahami oleh karyawan operasional, ukuran-ukuran yang berkaitan dengan input-input tertentu yang berada dalam kendali mereka. Ini meningkatkan kemungkinan bahwa ukuran operasional parsial ini bias diterima oleh personil operasional. Bahkan, untuk pengendalian operasional, standar kinerja seringkali berjangka sangat pendek. Misalnya, standar kinerja dapat berupa rasio produktivitas dari batch barang sebelumnya. Dengan menggunakan standar ini, tren produktivitas untuk tahun berjalan dapat ditelusuri.

Kelemahan Ukuran Parsial

Ukuran parsial, yang digunakan secara terpisah, dapat menyesatkan. Penurunan produktivitas suatu input mungkin diperlukan untuk meningkatkan produktivitas yang

(4)

lainnya. Trade-off seperti itu di perlukan jika biaya secara keseluruhannya turun, tetapi pengaruh tersebut akan hilang jika digunakan ukuran parsial masing-masing. Misalnya, mengubah proses agar tenaga kerja langsung menggunakan lebih sedikit waktu untuk merakit sebuah produk mungkin akan meningkatkan sisa bahan baku dan limbah produksi sementara output totalnya tidak berubah. Dalam hal ini, produktivitas tenaga kerja meningkat, tetapi produktivitas penggunaan bahan baku menurun. Jika kenaikan biaya sisa bahan baku dan limbah produksi

melebihi penghematan dari pengurangan tenaga kerja, maka produktivitas secara keseluruhan menurun.

D. Pengukuran Produktivitas Total

Pengukuran produktivitas dari seluruh input disebut pengukuran produktivitas total (total productivity measurement ). Perusahaan hanya mengukur produktivitas dari faktor-faktor yang dianggap sebagai indikator relevan bagi keberhasilan dan kinerja perusahaan. Jadi, pengukuran produktivitas total dapat didefinisikan sebagai pemfokusan perhatian pada beberapa input yang menunjukkan keberhasilan perusahaan secara total. Pengukuran produktivitas total mensyaratkan pengembangan dari pendekatan pengukuran multifaktor yang umum disarankan dalam literatur produktivitas adalah menggunakan indeks produktivitas agregat. Indeks agregat bersifat kompleks, sulit diinterpretasikan dan belum diterima secara umum. Dua pendekatan yang telah memperoleh beberapa pengakuan adalah pengukuran profil (profile measurement) dan pengukuran produktivitas yang berkaitan dengan laba (profit-linked productivity measurement).

Pengukuran Profil Produktivitas

Pengukuran profil menyediakan serangkaian atau sebuah vektor ukuran operasional parsial yang berbeda dan terpisah. Untuk mengilustrasikan pendekatan ini hanya menggunakan dua input : tenaga kerja dan bahan. Seperti sebelumnya, Ladd Lighting menerapkan proses produksi dan perakitan baru pada tahun 2008. Anggap proses baru tersebut memengaruhi produktivitas tenaga kerja dan bahan. Pada awalnya, kita lihat kasus dimana produktivitas dari

kedua input bergerak dalam arah yang sama. Berikut data tahun 2007 dan 2008.

2007 2008

Jumlah mesin yang diproduksi 120.000 150.000

Jam tenaga kerja yang digunakan 40.000 37.500

Bahan yang digunakan (dalam satuan pon) 1.200.000 1.428.571 (Tampilan 15-11) Profil tahun 2007 adalah (3, 0,100) dan profil tahun 2008 adalah (4, 0,105). Dengan membandingakan profil kedua tahun tersebut, dapat dilihat bahwa produktivitas tenaga kerja dan bahan meningkat (dari 3 menjadi 4 untuk tenaga kerja dan dari 0,100 menjadi 0,105 untuk bahan). Perbandingan profil ini menyediakan cukup informasi sehingga manajer

(5)

dapat menyimpulkan proses perakitan baru secara nyata telah memperbaiki produktivitas secara keseluruhan. Namun nilai peningkatan produktivitas ini tidak diungkapkan oleh rasio-rasio.

Pada beberapa kasus, analisis profil tidak mampu memberikan indikasi yang jelas mengenai apakah perubahan produktivitas membawa hasil yang baik atau buruk. Data Ladd Lighting diubah untuk memungkinkan terjadinya trade-off diantara dua input. Seluruh data sama, kecuali untuk bahan yang digunakan pada tahun 2008. Misalkan, bahan yang digunakan pada tahun 2008 adalah 1.700.000 pon.

2007 2008

Bahan yang digunakan (dalam satuan pon) 1.200.000 1.700.000 Profil produktivitas pada tahun 2007 masih tetap (3, 0,100), tetapi berubah menjadi (4, 0,088) pada tahun 2008. Produktivitas tenaga kerja meningkat dari 3 menjadi 4, tetapi produktivitas bahan menurun dari 0,100 menjadi 0,088. Produktivtas dari kedua ukuran telah

menciptakan trade-off . Meskipun analisis profil mampu menunjukkan adanya trade-off , analisis profil tidak mampu mengungkapkan apakah trade-off tersebut baik atau buruk. Jika pengaruh ekonomis dari perubahan produktiviras adalah positif, maka trade-off adalah baik. Jika tidak, maka perubahan produktivitas harus dipandang buruk. Penilaian trade-off akan memungkinkan untuk menilai pengaruh ekonomis dari keputusan mengubah proses perakitan.

Tampilan 15-11

Rasio Produktivitas Parsial Profil 2007a Profil 2008 b

(6)

Rasio produktivitas tenaga kerja 3,000 4,000

Rasio produktivitas bahan baku 0,100 0,105

a

Tenaga kerja: 120.000/40.000; bahan baku: 120.000/1.200.000

b

Pengukuran Produktivitas yang Berkaitan dengan Laba

Pengukuran jumlah perubahan laba yang diakibatkan oleh perubahan produktivitas disebutpengukuran produktivitas yang berkaitan dengan laba. Keterkaitan perubahan produktivitas dengan laba dijelaskan oleh aturan berikut :

Aturan Keterkaitan dengan Laba (Profit-Linkage Rule): untuk periode berjalan, hitunglah biaya input yang seharusnya digunakan dalam keadaan tanpa adanya perubahan produktivitas

dan bandingkan biaya tersebut dengan biaya input aktual yang digunakan. Selisih biayanya adalah sejumlah perubahan laba yang disebabkan oleh perubahan produktivitas.

Untuk mengaplikasikan aturan ini, input yang seharusnya digunakan selama periode berjalan dalam keadaan tanpa perubahan produktivitas harus dihitung terlebih dahulu.

PQ = Output periode berjalan/Rasio produktivitas periode dasar

Untuk mengilustrasikan aplikasi aturan keterkaitan dengan laba, contoh trade-off input digunakan, dengan menambahkan informasi biaya.

Rasio Produktivitas Parsial Profil 2007a Profil 2008 b

Rasio produktivitas tenaga kerja 3,000 4,000

Rasio produktivitas bahan baku 0,100 0,088

a

b

(7)

2007 2008

Bahan yang digunakan (dalam satuan pon) 1.200.000 1.700.000

Harga jual per unit (mesin) $50 $48

Upah tenaga kerja per jam $11 $12

Biaya bahan per pon $ 2 $ 3

Output periode berjalan (tahun 2008) adalah 150.000 mesin. Dari tampilan diatas, rasio produktivitas periode dasar untuk tenaga kerja dan bahan masing-masing adalah 3 dan 0,100.

Dengan informasi tersebut, jumlah setiap input untuk keadaan tanpa perubahan produktivitas dapat dihitung sebagai berikut

PQ (tenaga kerja) = 150.000/3 = 50.000 jam

PQ (bahan baku) = 150.000/0,100 = 1.500.000 pon

PQ memperlihatkan jumlah input tenaga kerja dan bahan yang seharusnya digunakan pada tahun 2008 dengan asumsi tidak ada perubahan produktivitas. Jumlah biaya yang

seharusnya dikeluarkan, dihitung dengan mengalihkan jumlah setiap input (PQ) dengan harga periode berjalan (P) dan menjumlahkannya.

Biaya tenaga kerja (50.000 x $12) $ 600.000

Biaya bahan baku (1.500.000 x $3) 4.500.000

Total biaya PQ $ 5.100.000

Biaya input aktual diperoleh dengan mengalihkan jumlah input aktual AQ dengan harga berjalan setiap input (P) dan menjumlahkannya.

Biaya tenaga kerja (37.500 x $12) $ 450.000

Biaya bahan baku (1.700.000 x $3) 5.100.000

Total biaya periode berjalan $ 5.550.000 Akhirnya, pengaruh produktivitas terhadap laba dihitung dengan mengurangkan total biaya berjalan dari total biaya PQ.

Pengaruh terkait dengan laba = Total biaya PQ – Total biaya periode berjalan = $5.100.000 - $5.550.000

(8)

Perhitungan pengaruh terkait dengan laba mengungkapkan pengaruh bersih perubahan proses tidak menguntungkan. Laba turun sebesar $450.000 karena perubahan produktivitas. Pengaruh produktivitas yang terkait dengan laba dapat dihitung untuk satu jenis input. Ukuran terkait dengan laba memperlihatkan pengaruh pengukuran parsial maupun pengaruh pengukuran total. Ukuran produktivitas total terkait dengan laba merupakan penjumlahan dari setiap ukuran parsial. Sifat ini membuat ukuran terkait dengan laba ideal untuk menilai trade-off .

E. Peranan Pengukuran Produktivitas dalam menilai activity improvement

1. Peruasahaan dapat menilai efisiensi konversi sumber dayanya, agar dapat meningkatkan produktivitas melalui efisiensi penggunaan sumber daya itu.

2. Perencanaan sumber daya akan menjadi lebih efektif dan efisien melalui pengukuran produktivitas, baik dalam perencanaan jangaka pendek maupun jangka panjang.

3. Tujuan ekonomis dan non ekonomis dari perusahaan dapat diorganisasikan kembali dengan cara memberikan prioritas tertentu yang dipandang dari sudut produktivitas.

4. Perencanaan target produktivitas di masa mendatang dapat dimodifikasi kembali berdasarkan informasi pengukuran tingkat produktifitas sekarang.

5. Strategi untuk meningkatkan produktivitas perusahaan dapat ditetapkan berdasarkan tingkat kesenjangan produktivitas ( productivity gap) yang ada di antara tingkat produktivitas yang direncanakan dan tingkat produktivitas yang diukur, dalam hal ini pengukuran produktivitas akan memberikan informasi dalam mengidentifikasi masalah-masalah atau perubahan-perubahan yang terjadi, sehingga korektif dapat diambil.

6. Pengukuran produktivitas perusahaan akan menjadi informasi yang bermanfaat dalam membandingkat tingkat produktivitas di antara organisasi perusahaan industry sejenis serta bermanfaat pula untuk informasi produktivitas industri pada skala nasionalmaupun global.

7. Nilai-nilai produktivitas yang dihasilkan dari suatu pengukuran dapat menjadi informasi yang berguna untuk merencanakan tingkat keuntungan dari perusahaan tersebut.

8. Pengukuran produktivitas akan menciptakan tindakan-tindakan kompetitif berupa upaya-upaya peningkatan produktivitas terus-menerus.

9. Pengukuran produktivitas terus-menerus akan memberikan informasi yang bermanfaat untuk menentukan dan mengevaluasi kecenderungan perkembangan produktivitas perusahaan dari waktu ke waktu.

10. Pengukuran produktivitas akan memberikan informasi yang bermanfaat dala m mengevaluasi perkembangan dan efektivitas dari perbaikan terus-menerus yang dilakukan perusahaan.

11. Pengukuran produktivitas akan memberikan motivasi kepada orang-orang untuk secara terus-menerus melakukan perbaikan dan juga akan meningkatkan kepuasan kerja. Orang-orang akan lebih memberikan perhatian kepada pengukuran produktivitas apabila dampak dari perbaikan produktivitas itu terlihat jelas dan dirasakn oleh mereka.

(9)

12. Aktivitas perundingan bisnis secara kolektif dapat diselesaikan secara ra is on al , apabila telah tersedia ukuran-ukuran produktivitas.

Daftar Pustaka

Hansen, Don R Dan Mowen,maryannem.2009.akuntansi manajeria.penerbit:selemba empat,Jakarta.

http://dramli.wordpress.com/2009/02/28/bab-2-disertasi/

http://bany-banysastra.blogspot.com/2012_08_01_archive.html