Tanggung Jawab Manajemen dan Auditor atas Pengendalian Internal Umi Haryani
16919001
Magister Akuntansi Universitas Islam Indonesia
Dari judul diatas pembaca sudah bisa menebak bahwasanya manajemen dan auditor merupakan fungsi yang berbeda dalam mengimplementasikan pengendalian internal.
Dalam kebudayaan kita, umumnya "tanggung jawab" diartikan sebagai keharusan untuk "menanggung" dan "menjawab" dalam pengertian lain yaitu suatu keharusan untuk menanggung akibat yang ditimbulkan oleh perilaku seseorang dalam rangka menjawab suatu persoalan.
Begitu pula antara manajemen dan auditor tentunya memiliki tanggungjawab masing-masing atas pengendalian internal atau bisa dikatakan berbeda.
Manajemen bertanggungjawab untuk menetapkan dan menyelenggarakan pengendalian internal entitas. Manajemen juga diharuskan oleh section 404 untuk melaporkan secara terbuka tentang keefektifan pelaksanaan pengendalian tersebut. Sebaliknya tanggungjawab auditor mencakup memahami dan menguji pengendalian internal atas laporan keuangan . auditor perusahaan publik berukuran besar diwajibkan oleh SEC untuk menerbitkan laporan audit tentang kefektifan pelaksanaan pengendalian tersebut setiap tahun.
Manajemen bukan auditor, yang harus menetapkan dan menyelenggarakan pengendalian internal entitas.Konsep demikian konsisten dengan persyaratan bahwa manajemen, bukan auditor , yang bertanggungjawab atas penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan kerangka kerja akuntansi seperti GAAP atau IFRS. Terdpat dua konsep utama yang melandasi perancangan dan implementasi pengendalian internal-kepastian yang layak dan keterbatasan inheren.
1. Kepastian Yang Layak
Kepastian yang layak hanya memberikan kemungkinan yang kecil saja bahwa salah saji yang material tidak akan tercegah atau terdeteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal.
2. Keterbatasan Inheren
memperbaiki laba yang dilaporkan. Demikian pula, kedua karyawan itu mungkin saja memutuskan untuk melebihsajikan hasil perhitungan guna menutupi pencurian persediaan oleh salah satu dari mereka atau oleh keduanya. Tindakan yang diambil oleh kedua karyawan atau lebih yang bersekongkol untuk mencuri aset atau menyalahsajikan catatan disebut kolusi (collusion).
Tanggungjawab Pelaporan oleh Manajemen Menurut 404
Section 404(a) dari UU Sarbanes-Oxley mengharuskan manajemen semua perusahaan publik untuk mengeluarkan laporan perusahaan internal yang mencakup hal-hal berikut ini :
Suatu pernyataan bahwa manajemen bertanggungjawab untuk menetapkan dan menyelenggarakan struktur pengendalian internal yang memadai serta prosedur pelaporan keuangan
Suatu pengendalian atas efektifitas struktur pengendalian internal dan prosedur pelaporan keuangan per akhir tahun fiskal perusahaan.
Manajemen juga harus mengidentifikasi kerangka kerja yang digunakan untuk mengevaluasi keefektifan pengendalian internal.kerangka kerja pengendalian internal yang digunakan oleh sebagian besar perusahaan A.S. adalah Internal Control Integrated Framework yang dikeluarkan oleh Committee of Sponsorshing Organizations dari Treadway Commission ( COSO).
Penilaian manajemen mengenai pengendalian internal atas pelaporan keuangan terdirio dari dua komponen utama. Pertama manajemen harus mengevaluasi rancangan pengendalian internal atas pelaporan keuangan, Kedua manajemen harus menguji efektifitas pelaksanaan pengendalian tersebut.
Rancangan Pengendalian Internal
Manajemen harus mengevaluasi apakah pengendalian telah dirancang dan diberlakukan untuk mencegah atau mendeteksi salah saji yang material dalam laporan keuangan. Fokus manajemen tertuju pada pengendalian atas semua asersi yang relevan bagi semua akun dan pengungkapan yang signifikan dlam laporan keuangan.
Efektifitas Pelaksanaan Pengendalian
ada satu kelemahan yang material, manajemen harus tetap menyimpulkan bahwa pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan tidak efektif.
Prinsip dalam AICPA terklarifikasi adalah bahwa Auditor mengidentifikasi dan menilai apakah risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan berdasarkan pemahaman yang cukup tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas. Standart auditing mengharuskan auditor memahami pengendalian internal yang relevan dengan audit pada setiap penugasan audit. Auditor terutama memperhatikan pengendalian atas reliabilitas pelaporan keuangan dan pengendalian atas kelas-kelas transaksi.
Tanggungjawab Auditor untuk Memahami Pengendalian Internal
Pengendalian atas Reliabilitas Pelaporan Keuangan
Auditor memikul tanggungjawab yang cukup besar untuk mengungkapkan pelaporan keuangan yang curang secara material misapropriasi aset, dan juga harus melaksanakan prosedur audit untuk mengidentifikasi ketidaktaatan pada hukum serta regulasi yang dapat memiliki dampak yang material terhadap laporan keuangan. Karena itu auditor juga memperhatikan pengendalian internal klien atas pengamnan aset dan ketaatan pada ketentuan hukum serta peraturan jika hal itu mempengaruhi kewajaran laporan keuangan.
Pengendalian atas Kelas-kelas Transaksi
Auditor menekankan pengendalian internal atas kelas-kelas transaksi dan buka saldo akun, karena keakuratan output sistem akuntansi (saldo akun) sangat tergantung pada keakuratan input dan pemrosesan transakasi.
Meskipun menekankan pada pengendalian yang berhubungan dengan transaksi, auditor juga harus memahami pengendalian atas ssaldo akun akhir dan tujuan penyajian serta pengungkapan.
Tanggungjawab Auditor untuk menguji Pengendalian Internal
Section 404(b) Sarbanes-Oxley Act menjelaskan bahwa auditor harus membuat laporan tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
dalam menyatakan pendapatnya auditor harus memahami dan melakukan pengujian atas pengendalian untuk semua saldo akun, kelas transaksi, dan pengungkapan yang signifikan, serta asersi terkait dalam laporan keuangan.
