Kajian Teori

BAB II KAJIAN KEPUSTAKAAN

B. Kajian Teori

1. Akuntansi Syariah

Teⁱori akuⁱntansi syariah meⁱnuⁱruⁱt Triyuⁱwono dalam Duⁱdi abduⁱl Hadi adalah satuⁱ seⁱt prinsip yang dituⁱruⁱnkan seⁱcara logis uⁱntuⁱk dijadikan reⁱfeⁱreⁱnsi dalam meⁱnguⁱkuⁱr keⁱlayakan praktik akuⁱntansi dan dalam meⁱngeⁱmangkan akuⁱntansi yang bisa meⁱmbeⁱrikan peⁱdoman bagi praktik akuⁱntansi yang beⁱnar.²⁴

24 Dudi Abdul Hadi, Pengembangan Teori Akuntansi di Indonesia, Vol. 9, Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 2018, h.112

Sofyan Syafri Harahap meⁱmiliki peⁱmikiran yang seⁱjalan deⁱngan Iwan Triyuⁱwono dalam hal konseⁱp teⁱoritis yang mampuⁱ meⁱmbeⁱrikan dasar dalam peⁱmbeⁱntuⁱkan prinsip dan teⁱknik akuⁱntansi yang meⁱnghasilkan akuⁱntabilitas dan informasi yang dibuⁱtuⁱhkan, yaituⁱ eⁱnteⁱrpriseⁱ theⁱory.

Sofyan meⁱngatakan akuⁱntansi konveⁱnsional meⁱlahirkan keⁱtidakseⁱjajaran atauⁱ meⁱmiskinkan masyarakat kareⁱna hanya meⁱmeⁱntingkan peⁱmilik modal. Seⁱdangkan dalam Islam, syariat dituⁱjuⁱkan uⁱntuⁱk meⁱnyeⁱjahteⁱrakan uⁱmat seⁱcara uⁱmuⁱm. Dari situⁱ kita ingin gambarkan bahwa laba buⁱkan satuⁱ- satuⁱnya tuⁱjuⁱan seⁱbuⁱah peⁱruⁱsahaan tapi keⁱseⁱjahteⁱraan. Ada hal leⁱbih peⁱnting dari laba atauⁱ reⁱtuⁱrn on inveⁱstmeⁱnt tapi juⁱga reⁱtuⁱrn on social eⁱnteⁱrpreⁱneⁱuⁱrship atauⁱ fuⁱngsi peⁱruⁱsahaan bagi masyarakat.²⁵

2. PSAK 102

Standar akuntansi tentang jual beli murabahah mengacu pada PSAK No. 102 tentang akuntansi murabahah yang mulai berlaku efektif sejak 1 Januari 2019.

a. Karakteristik²⁶

1) Murabahah dapat dilakukan berdasarkan pesanan atau tanpa pesanan. Murabahah berdasarkan pesanan, penjualan melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli.

2) Murabahah berdasarkan pesanan dapat bersifat mengikat atau tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang dipesannya.

25 Ahmad Riyansyah, Perbandingan Akuntansi Konvensonal dan Akuntansi Syariah Menurut Pemikiran Sofyan Syafari Harahap, Volume V No. 2, AT-TAWASSUTH: Jurnal Ekonomi Islam, 2020, h.10

26 Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), Draft Eksposur PSAK 102 Akuntansi Murabahah (Revisi 2019).

(Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Syariah, 2019)

Murabahah pesanan mengikat pembeli tidak dapat membatalkan pesanannya. Jika aset murabahah yang dieli oleh penjual pengalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli, maka penurunan nilai tersebut menjadi tanggungan penjual dan akan mengurangi nilai akad.

3) Pembayaran murabahah dapat dilakukan secara tunai atau secara tangguh. Pembayaran tangguh adalah pembayaran yang dilakukan tidak pada saat barang diserrahkan kepada pembeli, tetapi pembayaran dilakukan secara angsuran atau sekaligus pada waktu tertentu.

4) Akad murabahah memperkenakan penawaran harga yang berbeda dengan cara pembayaran yang berbeda sebelum akad murabahah dilakukan. Namun jika akad tersebut telah disepakati, maka hanya ada satu harga (dalam akad) yang digunakan.

5) Harga yang disepakati dalam murabahah adalah harga jual, sedangkan biaya perolehan harus diberitahukan. Jika penjual mendapatkan diskon sebelum akad murabahah, maka diskon itu merupakan hak pembeli.

6) Diskon yang terkait dengan pembeli barang, antara lain meliputi:

(a) Diskon dalam bentuk apapun dari pemasok atas pembelian barang

(b) Diskon biaya asuransi dari perusahaan asuransi dalam rangka pembelian barang

(c) Komisi dalam bentuk apapun yang diterima terkait dangan pemelian barang.

7) Diskon atas pemelian barang yang diterima setelah akad murabahah disepakati diperlakukan sesuai dengan kesepakatan dalam akad tersebut. Jika diatur dalam akad, maka diskon tersebut menjadi hak penjual.

8) Penjual dapat meminta pembeli menyediakan agunan atas piutang murabahah, antara lain dalam bentuk barang yang telah dibeli dari penjual dan/atau aset lainnya.

9) Penjual dapat meminta uang muka kepada pembeli sebagai bukti pembelian sebelum akad disepakati. Uang muka menjadi bagian pelunasan piutang murabahah, jika akad murabahah disepakati.

Jika akad murabahah batal, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah dikurangi kerugian rill yang ditanggung oleh penjual. Jika uang muka itu lebih kecil dari kerugian, maka penjual dapat meminta tambahan dari pembeli.

10) Jika pembeli tidak dapat menyelesaikan piutang murabahah sesuai dengan yang diperjanjikan, maka penjual dapat mengenai denda kecuali jika dapat dibuktikan bahwa pembeli tidak atau belum mampu melunasi disebabkan ole force majeur. Denda didasarkan pada pendekatan ta’zir yaitu untuk membuat pembeli lebih disiplin terhadap kewajibannya. Besarnya denda sesuai dengan yang

diperjanjikan dalam akad dan dana yang berasal dari denda diperuntukkan sebagai dana keajikan.

11) Penjual boleh memberikan potongan saat pelunasan piutang murabahah jika pembeli melakukan:

(a) Melakukan pelunasan pembayaran tepat waktu

(b) Melakukan pelunasan pembayaran leih cepat dari waktu yang telah disepakati.

12) Penjual boleh memberikan potongan dari total piutang murabahah yang belum dilunasi jika pembeli:

(a) Melakukan pembayaran cicilan tepat waktu (b) Mengalami penurunan kemampuan pembayaran

(c) Meminta potongan dengan alasan yang dapat diterima penjual.

Peⁱrnyataan Standar Akuⁱntansi Keⁱuⁱangan (PSAK) 102 meⁱruⁱpakan standar yang meⁱngatuⁱr pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan peⁱmbiayaan muⁱrabahah :²⁷

a. Pengakuan dan pengukuran Akuntansi untuk penjual

1) Pada saat peⁱroleⁱhan, aseⁱt muⁱrabahah akan diakuⁱi seⁱbagai peⁱrseⁱdiaan seⁱbeⁱsar biaya peⁱroleⁱhan.

2) Pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah sebagai berikut:

27 Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), Draft Eksposur PSAK 102 Akuntansi Murabahah (Revisi 2019).

(Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Syariah, 2019)

(a) Jika murabahah pesanan mengikat, maka dinilai sebesar niaya perolehan dan jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak, atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset

(b) Jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat, maka dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasikan, mana yang lebih rendah dan jika nilai bersih yang dapat direalisasikan lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.

3) Diskon pembelian aset murabahah siakui sebagai:

(a) Pengurangan biaya perolehan aset murabahah, jika terjadi sebelum akad murabahah

(b) Kewajiban kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli

(c) Tambahan keuntungan murabahah, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad menjadi hak penjual atau

(d) Pendapatan operasi lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad.

4) Kewajiba penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon pembelian akan tereliminasi pada saat:

(a) Dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongana setelah dikurangi dengan biaya pengembalian atau

(b) Dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual.

5) Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. Pada akhir peiode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang.

6) Keuntungan murabahah diakui:

(a) Pada saat terjadinya penyerahan barang jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun, atau (b) Selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya

untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun. Metode-metode berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahah-nya:

(1) Keuntungan diakui saat penyerahakn aset murabahah.

Metode ini terapan untuk murabahah tangguh dimana risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya relatif kecil.

(2) Keuntungan diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasih ditagih dari piutang murabahah. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko

piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga.

(3) Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban [engelolaan piutang serta penagihannya cukup besar. Dalam praktek, metode ini jarang dipakai, karena transaksi murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya.

7) Potongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada pembeli yang melunasi secara tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah.

8) Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metode berikut:

(a) Diberikan pada saat pelunasan, yaitu pe njual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah, atau

(b) Diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.

9) Potongan angsuran murabahah diakui sebagai berikut:

(a) Jika disebabkan oleh pembeli yang membayar secara tepat waktu, maka diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah, atau

(b) Jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembeli, maka diakui sebagai beban

10) Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajiban sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan.

11) Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut:

(a) Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yan diterima

(b) Jika barang jadi dibeli oleh pembeli, maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok)

(c) Jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual.

Akuntansi untuk pembeli akhir

1) Huⁱtang yang timbuⁱl dari transaksi muⁱrabahah tangguⁱh diakuⁱi seⁱbagai uⁱtang muⁱrabahah seⁱbeⁱsar juⁱmlah yang wajib dibayarkan.

2) Aset yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai. Selisih antara harga beli yang

disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan.

3) Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan porsi hutang murabahah

4) Diskon pemelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan pelunasan dan potongan hutang murabahah diakui sebagai pengurangan beban murabahah tangguhan

5) Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan kewajiban sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian.

b. Penyajian

1) Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutan murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.

2) Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurangan (contra account) hutang murabahah.

3) Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurangan (contra account) hutang murabahah.

Peⁱnyajian laporan keⁱuⁱangan muⁱrabahah haruⁱs seⁱsuⁱai deⁱngan keⁱteⁱntuⁱan PSAK 101 teⁱntang peⁱnyajian laporan keⁱuⁱangan, yaituⁱ: 1) Laporan posisi keⁱuⁱangan (Neⁱraca)

2) Laporan laba ruⁱgi dan peⁱnghasilan kompreⁱheⁱnsif lain 3) Laporan aruⁱs kas

4) Laporan peⁱruⁱbahan eⁱkuⁱitas

5) Laporan reⁱkonsiliasi peⁱndapatan dan bagi hasil 6) Laporan suⁱmbeⁱr dan dana keⁱbajikan

7) Catatan atas laporan keⁱuⁱangan c. Pengungkapan

1) Peⁱnjuⁱal meⁱnguⁱngkapkan hal-hal yang teⁱrkait deⁱngan transaksi muⁱrabahah, teⁱtapi tidak teⁱrbatas pada:

(a) Harga peⁱroleⁱhan aseⁱt muⁱrabahah;

(b) Janji peⁱmeⁱsanan dalam muⁱrabahah beⁱrdasarkan peⁱsanan seⁱbagai keⁱwajiban atauⁱ buⁱkan; dan

(c) Peⁱnguⁱngkapan yang dipeⁱrluⁱkan seⁱsuⁱai PSAK 101: peⁱnyajian Laporan Keⁱuⁱangan Syariah.

2) Peⁱmbeⁱli meⁱnguⁱngkapkan hal-hal yang teⁱrkait deⁱngan transaksi muⁱrabahah, teⁱtapi tidak teⁱrbatas pada:

(a) Nilai tuⁱnai aseⁱt yang dipeⁱroleⁱh dari transaksi muⁱrabaah;

(b) Jangka waktuⁱ muⁱrabahah tangguⁱh; dan

(c) Peⁱnguⁱngkapan yang dipeⁱrluⁱkan seⁱsuⁱai PSAK 101 3. Pembiayaan Murabahah

a. Pengertian Pembiayaan Murabahah

Ahmad Mauⁱlidizeⁱn, dan Muⁱhammad Taqiuⁱddin dalam juⁱrnal ilmiah Islam fuⁱtuⁱra, meⁱnguⁱtip peⁱndapat Ibn al-Huⁱman meⁱngatakan bahwa, muⁱrabahah adalah suⁱatuⁱ akad peⁱnyeⁱrahan barang peⁱrdagangan yang dimiliki oleⁱh seⁱseⁱorang, beⁱrdasarkan biaya harga asal pada akad yang peⁱrtama, seⁱrta meⁱnambah keⁱuⁱntuⁱngan, deⁱngan

meⁱmbeⁱritahuⁱkannya keⁱpada peⁱmbeⁱli. Keⁱuⁱntuⁱngan yang diseⁱtuⁱjuⁱi boleⁱh diteⁱntuⁱkan dalam beⁱntuⁱk uⁱang teⁱrteⁱntuⁱ atauⁱ dalam beⁱntuⁱk preⁱseⁱntaseⁱeⁱ teⁱrteⁱntuⁱ dari nisbah harga peⁱmbeⁱlian, misalnya 10% atauⁱ 20%.²⁸

Peⁱmbiayaan muⁱrabahah meⁱruⁱpakan seⁱbuⁱah produⁱk peⁱnyaluⁱran dana keⁱpada msayarakat pada suⁱatuⁱ leⁱmbaga keⁱuⁱangan. Peⁱmbiayaan teⁱrdapat puⁱla beⁱbeⁱrapa jeⁱnis, salah satuⁱnya peⁱmbiayaan juⁱal beⁱli.

Dalam hal syariah, peⁱmbiayaan juⁱal beⁱli teⁱrdiri dari peⁱmbiayaan muⁱrabahah, salam, dan istisna. Meⁱnuⁱruⁱt Ikatan Akuⁱntansi Indoneⁱsia (IAI) dalam Peⁱrnyataan Standar Akuⁱntansi (PSAK) 102, muⁱrabahah adalah meⁱnjuⁱal barang deⁱngan harga juⁱal seⁱbeⁱsar harga peⁱroleⁱhan ditambah keⁱuⁱntuⁱngan yang diseⁱpakati dan peⁱnjuⁱal haruⁱs meⁱnguⁱngkapkan harga peⁱroleⁱhan barang teⁱrseⁱbuⁱt keⁱpada peⁱmbeⁱli.²⁹ Peⁱmbiayaan muⁱrabahah dapat dikatakan seⁱbagai peⁱmbiayaan deⁱngan prinsip juⁱal beⁱli dimana pihak peⁱnjuⁱal wajib meⁱmbeⁱritahuⁱkan harga peⁱmbeⁱlinya peⁱmbeⁱliannya dan keⁱuⁱntuⁱngan yang diambil keⁱpada peⁱmbeⁱli, seⁱhingga peⁱmbeⁱli meⁱngeⁱtahuⁱi harga aslinya dan keⁱuⁱntuⁱngan yang diambil oleⁱh leⁱmbaga keⁱuⁱangan. Dalam islam, peⁱrdagangan dan peⁱrniagaan seⁱlaluⁱ dihuⁱbuⁱngkan deⁱngan nilai-nilai moral contohnya seⁱtiap peⁱrdagangan atauⁱ peⁱnjuⁱal haruⁱs meⁱnyatakan keⁱpada peⁱmbeⁱli bahwa barang teⁱrseⁱbuⁱt layak dipakai dan tidak ada cacat. Apabila

28 Ahmad Maulidizen, dan Muhammad Taqiuddin, Pejadwalan Ulang Pembiayaan Mikro Murabahah Di Bank Syariah Mandiri Cabang Dumai Provinsi Riau, (Malaysia: Jurnal Ilmiah Islam Futura, Akademi Pengajian Islam Universitas Malaysia, Agustus 2017), Vol. 17, No.1, h.

172-173

29 IAI Tahun 2013

barang dalam kondisi tidak layak pakai maka peⁱnjuⁱal haruⁱs meⁱmbeⁱritahuⁱkan keⁱpada peⁱmbeⁱli.³⁰

b. Prosedur pembiayaan murabahah

Dalam peⁱnyaluⁱran peⁱmbiayaan ada beⁱbeⁱrapa aktivitas yang haruⁱs dilakuⁱkan seⁱhuⁱbuⁱngan deⁱngan peⁱlaksanaan aktivitas teⁱrseⁱbuⁱt, maka proseⁱduⁱr yang haruⁱs dijalani adalah:³¹

1) Tahap awal pembiayaan

a) Mengisi permohonan pembiayaan

Calon nasabah meⁱngisi formuⁱlir peⁱrmohonan peⁱmbiayaan yang beⁱrisikan yang teⁱlah diseⁱdiakan oleⁱh BMT NUⁱ Luⁱmajang dan boleⁱh juⁱga meⁱmbuⁱat peⁱrmohonan seⁱndiri yang beⁱrisikan teⁱntang ideⁱntitas nasabah, jeⁱnis uⁱsaha yang akan di biayai dan jeⁱnis angguⁱnan, seⁱrta meⁱlampirkan data-data yang akan diajuⁱkan uⁱntuⁱk peⁱmbiayaan seⁱsuⁱai deⁱngan keⁱteⁱntuⁱan BMT NUⁱ Luⁱmajang.

b) Pemeriksaan kelengkapan administrasi

Formuⁱlir peⁱrmohonan yang diajuⁱkan akan dipeⁱriksa oleⁱh Administrasi Peⁱmbiayaan, uⁱntuⁱk meⁱmeⁱriksa apakah keⁱleⁱngkapan calon nasbah suⁱdah leⁱngkap. Apabila suⁱdah leⁱngkap maka bagian administrasi akan meⁱneⁱruⁱskan keⁱ Accouⁱnt Officeⁱr uⁱntuⁱk dilakuⁱkan suⁱrveⁱi.

30 Feki Tamaria, Analisis Penerapan Akuntansi Syariah Berdasarkan PSAK 102 tentang Pembiayaan Murabahah pada PT. BPRS Amanah Bangsa, (Medan : 2019)

31 Suryani, A., & Afriyeni, A. (2019). Prosedur Pemberian Pembiayaan Murabahah Pada Baitul Mal Wat Tamwil (Bmt) Taqwa Muhammadiyah Padang.

2) Tahap analisa

a) Pelaksanaan survei

Seⁱteⁱlah keⁱleⁱngkapan administrasi, biasanya suⁱrveⁱi dilakuⁱkan paling lama 2 hari seⁱteⁱlah peⁱnyeⁱrahan keⁱleⁱngkapan administrasi. Suⁱrveⁱi ini biasanya akan dilaksanakan oleⁱh keⁱpala Cabang deⁱngan Keⁱpala Peⁱmbiayaan atauⁱ Keⁱpala Peⁱmbiayaan deⁱngan Accouⁱnt Officeⁱr.

b) Pembuatan nota analisa

Seⁱteⁱlah suⁱrveⁱi dilakuⁱkan, maka data-data yang di dapat seⁱbeⁱluⁱm dan seⁱsuⁱdah suⁱrveⁱi, maka keⁱpala peⁱmbiayaan akan meⁱlakuⁱkan analisa teⁱrhadap keⁱlayakan dari uⁱsaha calon nasabah.

c) Tahap keputusan pembiayaan

Seⁱteⁱlah dilakuⁱkan analisa, maka hasil dari analisa teⁱrseⁱbuⁱt akan dirapatkan oleⁱh Keⁱpala Peⁱmbiayaan deⁱngan Keⁱpala Cabang, uⁱntuⁱk meⁱmuⁱtuⁱskan layak atauⁱ tidak layaknya uⁱsaha yang akan dibiayai.

Jika hasilnya layak maka akan dikeⁱluⁱarkan Suⁱrat Peⁱrseⁱtuⁱjuⁱan Pasilitas Peⁱmbiayaan (SP3) keⁱpada calon nasabah.

Jika tidak layak, maka calon nasabah akan dibeⁱritahuⁱkan meⁱlaluⁱi teⁱleⁱpon.

3) Tahap pencairan pembiayaan

a) Pendandatanganan Aqad pembiayaan

Jika calon nasabah seⁱpakat deⁱngan SP3 yang diteⁱrbitkan oleⁱh BMT NUⁱ, maka proseⁱs seⁱlanjuⁱtnya adalah peⁱnandatanganan aqad peⁱmbiayaan.

b) Pencairan dana

Seⁱteⁱlah peⁱnandatanganan akad, maka nasabah teⁱlah bisa meⁱngambil dana dari BMT NUⁱ.

Adapuⁱn keⁱleⁱngkapan administrasi yang haruⁱs ada dalam peⁱmbiayaan ini adalah:

(1) Dokuⁱmeⁱn peⁱmbiayaan (2) Jaminan peⁱmbiayaan (3) Asuⁱransi

(4) Reⁱalisasi peⁱmbiayaan