Jenis-Jenis Jasa Akuntansi dan Audit

(1)

BAGIAN 6

www.downloadslide.net

JASA ASSURANCE DAN NONASSURANCE

LAINNYA

BAB 25-26

Bab 1 telah memperkenalkan jasa asurans dan non asurans yang ditawarkan oleh firma CPA dan jenis auditor lainnya. Jasa asurans selain audit telah menjadi semakin penting bagi firma-firma KAP dan auditor lainnya. Dua bab di BAGIAN 6 memperluas diskusi tersebut.

● Bab 25 membahas tentang layanan assurance dan nonassurance, baik yang tradisional maupun yang sedang berkembang, yang ditawarkan oleh firma CPA.

● Bab 26 mencakup jasa yang paling sering dilakukan oleh auditor pemerintah dan auditor internal, termasuk auditor internal

audit keuangan, audit keuangan pemerintah, dan audit operasional.

C

Subscribe to DeepL Pro to translate larger documents.

Visit www.DeepL.com/pro for more information.

(2)

JASA ASURANS 25

LAINNYA

Skeptisisme Berlaku untuk Semua Jenis Keterlibatan

Barnhart Construction Company adalah kontraktor yang berspesialisasi dalam kompleks apartemen di Barat Daya. Pemilik perusahaan konstruksi, David Barnhart, mencapai kesepakatan dengan seorang promotor bernama Alton Leonard untuk menjadi kontraktor dalam tiga proyek konstruksi yang sedang dipasarkan Leonard. Satu masalah dalam perjanjian tersebut adalah bahwa Barnhart tidak akan menerima pembayaran akhir untuk pekerjaan konstruksi sampai semua unit kemitraan terjual.

BAB

TUJUAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari bab ini Anda harus dapat

25-1 Memahami tingkat kebutuhan asesmen dan bukti untuk tinjauan, kompilasi,

Penawaran kemitraan pertama telah terjual seluruhnya dan Barnhart telah dibayar. Tidak lama kemudian, dua bagian berikutnya

25-2

dan jasa persiapan.

Menjelaskan perikatan khusus untuk mereview informasi keuangan interim untuk perusahaan publik.

nership tidak sepenuhnya dijual. Untuk mengatasi masalah ini, Barnhart meminjamkan uang kepada relasi dan karyawan kunci, yang membeli kepentingan yang diperlukan agar kemitraan ditutup sehingga Barnhart akan menerima pembayaran akhir.

Renee Lathrup, CPA, seorang diri

seorang praktisi, dilibatkan untuk melakukan penelaahan atas laporan keuangan Barnhart Construction. Ia melihat bahwa catatan akuntansi menunjukkan piutang pinjaman dari sejumlah karyawan

25-3 Membedakan pengesahan AICPA dari standar audit dan

mengetahui jenis-jenis perikatan yang berlaku.

25-4 Jelaskan keterlibatan untuk laporan mengenai pengawasan internal di organisasi layanan (laporan SOC).

25-5 Memahami khusus perikatan untuk membuktikan calon keuangan yang prospektif dan individu bernama Barnhart. Dia juga mengamati bahwa pinjaman tersebut diberikan tepat

sebelum kemitraan kedua dan ketiga ditutup dan dalam jumlah kelipatan $15.000, biaya 25-6 pernyataan.

Tentukan prosedur yang telah disepakati.

unit kemitraan. Lathrup meminta Barnhart untuk menjelaskan apa yang telah terjadi. Barnhart memberi tahu Lathrup,

"Ketika saya menerima uang dari escrow kemitraan pertama, saya ingin melakukan sesuatu yang baik untuk kerabat dan karyawan yang telah setia kepada saya selama bertahun-tahun." Ia mengatakan kepada Lathrup, "Ini hanyalah cara saya untuk berbagi keberuntungan dengan orang- orang yang saya cintai. Kesetaraan jumlah ini hanyalah sebuah kebetulan."

Ketika Lathrup mempertimbangkan kewajaran dari skenario ini, ia merasa sulit untuk mempercayainya. Pertama, waktunya terasa janggal. Kedua, jumlahnya tampak seperti suatu kebetulan yang tidak biasa. Ketiga, jika dia benar-benar ingin melakukan sesuatu yang istimewa untuk orang-orang ini, mengapa dia tidak memberikan sesuatu kepada mereka, daripada meminjamkan uang kepada mereka? Lathrup meminta sang promotor, Leonard, untuk mengirimkan informasi rinci tentang langganan untuk setiap kemitraan. Leonard menolak, dengan alasan bahwa ia memiliki kewajiban hukum untuk merahasiakan semua informasi. Ketika Lathrup menekan Barnhart, dia juga menolak kerja sama lebih lanjut, meskipun dia mengatakan bahwa dia akan "menyatakan" kepada Lathrup bahwa pinjaman tersebut tidak ada hubungannya dengan penutupan kemitraan sehingga dia bisa mendapatkan uangnya. Pada titik ini, Lathrup menarik diri dari perjanjian tersebut.

25-7 Jelaskan perikatan audit dan asurans terbatas lainnya yang terkait dengan laporan keuangan historis.

(3)

Sampai dengan bab ini, buku ini terutama berfokus pada audit atas laporan keuangan historis yang disusun sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Sekarang, jenis jasa lain yang ditawarkan oleh CPA yang melibatkan laporan keuangan historis akan dibahas, seperti reviu atas laporan keuangan historis dan perikatan asurans terbatas yang melibatkan laporan keuangan historis untuk memenuhi kebutuhan spesifik pengguna laporan keuangan. Bab ini juga membahas jasa asurans untuk beberapa jenis perikatan atestasi yang tidak melibatkan laporan keuangan historis, seperti laporan atas organisasi jasa dan laporan atas laporan keuangan prakiraan.

LAYANAN REVIU, KOMPILASI, DAN PERSIAPAN

Banyak perusahaan nonpublik yang laporan keuangannya direview, disusun, atau disiapkan oleh CPA, alih-alih diaudit. Kisah pembuka tentang Perusahaan Konstruksi Barnhart adalah contoh dari jasa penelaahan. Manajemen perusahaan mungkin percaya bahwa audit tidak diperlukan karena tidak ada bank atau badan pengawas yang mewajibkan audit dan manajemen tidak melihat adanya kebutuhan akan laporan keuangan yang diaudit untuk penggunaan internal. Sebaliknya, perusahaan dapat menggunakan jasa CPA untuk membantu dalam penyusunan laporan keuangan, baik untuk keperluan internal maupun untuk diberikan kepada kreditur atau pemberi pinjaman berdasarkan perjanjian pinjaman. Bergantung pada besarnya pinjaman, pemberi pinjaman dapat meminta entitas nonpublik untuk menggunakan CPA untuk menyusun atau mereview laporan keuangan dan menerbitkan laporan terkait, daripada melakukan audit. Suatu tinjauan memberikan jaminan terbatas pada laporan keuangan, sedangkan laporan kompilasi tidak memberikan jaminan yang dinyatakan.

Entitas nonpublik lainnya dapat menggunakan CPA untuk menyusun laporan keuangan tanpa meminta CPA untuk menerbitkan laporan.

Standar untuk persiapan, kompilasi, dan penugasan penelaahan laporan , yang disebut Statements on Standards for Accounting and Review Services (SSARS), diterbitkan oleh Komite Jasa Akuntansi dan Penelaahan AICPA. Komite ini memiliki otoritas yang setara dengan Dewan Standar Audit untuk jasa yang melibatkan laporan keuangan yang belum diaudit dari perusahaan non publik. Karena mereka tidak melakukan audit, SSARS merujuk pada CPA yang melakukan jasa peninjauan, penyusunan, dan persiapan sebagai akuntan, bukan auditor.

Karena asurans yang diberikan dalam penugasan persiapan, kompilasi, atau reviu jauh lebih rendah daripada audit, maka lebih sedikit bukti yang diperlukan untuk jasa-jasa ini dan jasa-jasa ini dapat diberikan dengan biaya yang lebih rendah daripada audit.

Gambar 25-1 mengilustrasikan perbedaan dalam akumulasi bukti dan tingkat asurans untuk penugasan audit, review, kompilasi, dan persiapan. Jumlah bukti dan asurans yang diperlukan untuk setiap perikatan tidak ditentukan oleh profesi dan oleh karena itu tergantung pada pertimbangan akuntan.

GAMBAR 25-1 Hubungan Antara Akumulasi Bukti dan Jaminan yang Diperoleh

Ting gi (Audit)

Tingkat Terbatas

Jaminan (Ulasan)

Tercapai

Tidak ada (Kompilasi atau Persiapan)

Minimal Signifikan Luas

(Kompilasi atau (Tinjauan) Persiapan (Audit)) Jumlah Bukti yang Terkumpul Memahami tingkat jaminan dan

persyaratan bukti untuk layanan tinjauan, kompilasi, dan persiapan.

TUJUAN 25-1

(4)

Karena jasa review, kompilasi, dan persiapan memberikan asurans yang lebih rendah dibandingkan dengan audit, maka akuntan harus membangun pemahaman dengan klien tentang jasa yang akan diberikan melalui surat perikatan tertulis. Pemahaman tersebut harus mencakup uraian tentang tujuan perikatan, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab akuntan, jenis dan batasan jasa yang akan diberikan, dan uraian tentang jenis laporan kompilasi atau review yang diharapkan diterbitkan. Sebagaimana dijelaskan dalam sketsa di bawah ini, Accounting and Review Services Committee (ARSC) baru- baru ini telah menyelesaikan Proyek Kejelasan yang serupa dengan Proyek Kejelasan Dewan Standar Audit untuk standar audit. Persyaratan untuk jasa penelaahan, kompilasi, dan persiapan sekarang dibahas secara lebih rinci.

Perikatan jasa penelaahan (review SSARS) memungkinkan akuntan untuk menyatakan asurans terbatas bahwa laporan keuangan telah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku, termasuk pengungkapan informatif yang sesuai, atau basis akuntansi komprehensif lainnya (OCBOA), seperti basis akuntansi kas. CPA harus independen dari klien untuk penugasan jasa penelaahan.

Prosedur yang Disarankan untuk Review Bukti untuk perikatan review terutama terdiri dari permintaan keterangan dari manajemen dan prosedur analitis, yang secara substansial lebih sedikit dibandingkan dengan prosedur yang diperlukan untuk audit. Dalam tinjauan, akuntan tidak memperoleh pemahaman atas pengendalian internal, menguji pengendalian, menilai risiko kecurangan, atau melakukan pengujian substantif atas transaksi atau pengujian saldo, seperti konfirmasi piutang atau pemeriksaan fisik persediaan.

SSARS mengharuskan akuntan untuk memperoleh bukti yang terdiri dari hal-hal berikut untuk penugasan review:

• Memperoleh persetujuan atas persyaratan perikatan. Akuntan harus menyetujui persyaratan perikatan dengan manajemen atau mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola. SSARS mensyaratkan agar persetujuan persyaratan didokumentasikan dalam surat perikatan atau bentuk perjanjian tertulis lainnya yang sesuai.

• Memperoleh pengetahuan tentang prinsip-prinsip dan praktik-praktik akuntansi industri klien.

Akuntan dapat mempelajari panduan industri AICPA atau sumber-sumber lain untuk memperoleh pengetahuan industri. Tingkat pengetahuan untuk tinjauan bisa jadi lebih rendah dibandingkan dengan audit.

• Memperoleh pengetahuan tentang klien. Informasi tersebut harus mengenai sifat transaksi bisnis klien, struktur kepemilikannya, personil kunci, catatan akuntansi dan karyawan, prinsip-prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh klien, dan isi laporan keuangan. Tingkat pengetahuannya bisa lebih rendah daripada audit.

Layanan Peninjauan

KEJELASAN SSARS PROYEK

Accounting and Review Services Committee (ARSC) baru-baru ini menyelesaikan Proyek Kejelasan untuk merevisi secara substansial semua standar kompilasi dan tinjauan yang ada dengan menggunakan ketentuan-ketentuan penyusunan yang serupa dengan yang digunakan oleh Auditing Standards Board ketika menyusun ulang standar audit. Namun, ada satu perbedaan penting dalam pertemuan penyusunan ARSC. Secara khusus, ARSC tidak menggunakan standar internasional sebagai standar dasar ketika merevisi SSARS karena adanya aspek-aspek unik dari lingkungan pelaporan keuangan di Amerika Serikat. Namun, serupa dengan standar audit yang telah diklarifikasi, SSARS yang telah dirancang ulang menetapkan tujuan untuk setiap standar, termasuk , dan memisahkan panduan aplikasi dan materi lainnya dari persyaratan.

Proyek Kejelasan telah selesai pada bulan Oktober 2014 ketika ARSC menerbitkan SSARS No.

21, Pernyataan tentang Standar untuk Jasa Akuntansi dan Peninjauan: Klarifikasi dan Rekodifikasi. Standar

tersebut

(5)

menggantikan semua standar SSARS

sebelumnya kecuali SSARS No. 14, Kompilasi Informasi Keuangan Proforma, yang saat ini sedang disusun ulang. SSARS No. 21 juga memperkenalkan jasa perikatan persiapan yang baru, yang akan dijelaskan secara lebih rinci dalam bab ini.

SSARS yang telah diklarifikasi disusun sebagai berikut:

• Bagian 60, Prinsip-prinsip Umum Perikatan yang Dibentuk Sesuai dengan Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review

• Bagian 70, Penyusunan Laporan Keuangan

• Bagian 80, Perikatan Kompilasi

• Bagian 90, Penelaahan Laporan Keuangan Bagian-bagian ini dikodifikasikan dalam Standar Profesional AICPA sebagai bagian AR-C.

Sumber: Standar Profesional AICPA, Volume 2 (per 1 Juni 2015).

(6)

• Ajukan pertanyaan kepada manajemen. Permintaan keterangan adalah prosedur review yang paling penting. Tujuannya adalah untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, dengan asumsi bahwa manajemen tidak berniat menipu akuntan. Pertanyaan harus diajukan kepada personil klien yang tepat dan biasanya melibatkan diskusi, seperti contoh pertanyaan berikut ini:

1. Jelaskan kerangka kerja standar akuntansi yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan, termasuk prosedur pencatatan, pengklasifikasian, dan penjumlahan transaksi serta pengungkapan informasi dalam laporan keuangan.

2. Transaksi yang tidak biasa atau signifikan apa yang terjadi tahun ini, termasuk tindakan penting yang diambil dalam rapat pemegang saham dan direksi?

3. Apakah setiap akun dalam laporan keuangan disusun sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku dan diterapkan secara konsisten?

4. Apakah Anda memiliki pengetahuan tentang kecurangan aktual atau dugaan kecurangan, komunikasi dari badan pengatur, kejadian berikutnya, atau tindakan yang diambil oleh mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola yang mungkin berdampak material terhadap laporan keuangan?

• Melakukan prosedur analitis. Berdasarkan pemahaman akuntan industri dan pengetahuan klien, akuntan merancang dan melakukan prosedur analitis. Prosedur- prosedur ini mengidentifikasi hubungan dan item-item individual yang tampak tidak biasa. Prosedur analitis yang sesuai tidak berbeda dengan yang telah dipelajari (dalam Bab 7 dan 8 dan dalam bab-bab yang membahas pengujian rincian saldo). Ketika tren yang tidak biasa dicatat, akuntan terlibat dalam penyelidikan lebih lanjut dengan personil klien untuk mendapatkan penjelasan atas hubungan yang tidak terduga.

• Baca laporan keuangan. Akuntan harus membaca laporan keuangan untuk menentukan apakah laporan tersebut sesuai dengan kerangka kerja pelaporan keuangan, seperti GAAP, IFRS, atau OCBOA. Pembacaan laporan keuangan dapat mengidentifikasi item seperti judul atau judul bagian dalam laporan keuangan yang tidak konsisten dengan kerangka kerja akuntansi yang digunakan, kesalahan aritmatika, kesalahan klerikal, atau pengungkapan yang dihilangkan.

• Rekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan akuntansi yang mendasarinya. Akuntan harus mendapatkan bukti bahwa laporan keuangan sesuai atau cocok dengan catatan akuntansi.

• Mendapatkan surat pernyataan. Akuntan diharuskan untuk mendapatkan surat pernyataan dari anggota manajemen yang memiliki pengetahuan tentang masalah keuangan.

• Menyiapkan dokumentasi. Akuntan harus menyiapkan dokumentasi yang cukup rinci untuk memberikan pemahaman yang jelas mengenai pekerjaan yang dilakukan, bukti tinjauan yang diperoleh dan sumbernya, serta kesimpulan yang dicapai. Dokumentasi harus mencakup surat penugasan, prosedur analitis yang dilakukan, hal-hal penting yang tercakup dalam pertanyaan dengan manajemen, temuan dan masalah yang signifikan, komunikasi dengan manajemen atau pihak lain mengenai kemungkinan kecurangan, dan surat pernyataan.

Prosedur-prosedur ini biasanya memberikan dasar yang wajar untuk memperoleh asurans terbatas. Namun, dalam beberapa kasus, akuntan mungkin menjadi khawatir bahwa informasi tidak benar, tidak lengkap, atau tidak memuaskan. Jika demikian, prosedur tambahan harus dilakukan untuk memperoleh asurans terbatas sebelum akuntan menerbitkan laporan jasa review standar. Dan, jika akuntan menyadari bahwa ketidakpatuhan terhadap hukum atau peraturan atau kecurangan mungkin telah terjadi, akuntan harus mengkomunikasikan hal tersebut sesegera mungkin kepada tingkat manajemen yang tepat. Ketika kecurangan dicurigai, auditor harus mengkomunikasikan hal tersebut kepada manajemen setidaknya satu tingkat di atas mereka yang terlibat dalam kecurangan yang dicurigai. Jika kecurangan melibatkan manajemen senior, auditor harus mengkomunikasikannya dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, misalnya dewan direksi.

(7)

Bentuk Laporan Gambar 25-2 memberikan contoh laporan review ketika akuntan telah menyelesaikan perikatan review dan memutuskan bahwa tidak ada perubahan material terhadap laporan keuangan yang diperlukan. Selain judul laporan yang disyaratkan, laporan review standar mencakup empat paragraf yang mencakup hal- hal berikut:

1. Paragraf pengantar yang mengidentifikasi entitas dan periode laporan keuangan yang menjadi sasaran tinjauan dan secara eksplisit mencatat bahwa akuntan telah melakukan tinjauan. Paragraf pertama juga mencakup pernyataan bahwa suatu reviu terutama terdiri dari prosedur analitis dan pertanyaan dan secara substansial lebih kecil cakupannya dibandingkan dengan audit.

2. Paragraf kedua menjelaskan bahwa manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan kewajaran laporan keuangan serta merancang, menerapkan, dan memelihara pengendalian internal yang relevan dengan pelaporan keuangan. Paragraf tersebut harus menyertakan judul "Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan."

3. Paragraf ketiga mencatat bahwa tanggung jawab akuntan adalah untuk melakukan penelaahan ulang atas laporan keuangan manajemen sesuai dengan SSARS dan bahwa standar tersebut mengharuskan akuntan untuk melaksanakan prosedur untuk memperoleh keyakinan terbatas bahwa tidak ada modifikasi material yang perlu dilakukan terhadap laporan keuangan. Paragraf ini harus menyertakan judul

"Tanggung Jawab Akuntan."

4. Paragraf keempat, yang didahului dengan judul "Kesimpulan Akuntan", menyatakan asurans terbatas dalam bentuk asurans negatif bahwa "kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan perusahaan"

agar laporan keuangan tersebut sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku.

Tanggal laporan tinjauan harus merupakan tanggal ketika akuntan telah mengumpulkan bukti tinjauan yang cukup untuk memberikan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan laporan. Setiap halaman laporan keuangan yang direview harus mencantumkan referensi "Lihat laporan review akuntan independen."

GAMBAR 25-2 Contoh Laporan Tinjauan

Laporan Penelaahan Akuntan Independen

Kami telah mereviu laporan keuangan Archer Technologies, Inc. terlampir yang terdiri dari neraca tanggal 31 Desember 2016, dan laporan laba rugi, perubahan ekuitas, arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, serta catatan atas laporan keuangan yang terkait. Suatu penelaahan terutama mencakup penerapan prosedur analitis atas data keuangan manajemen dan permintaan keterangan dari manajemen perusahaan. Suatu tinjauan secara substansial lebih kecil cakupannya daripada audit, yang tujuannya adalah untuk menyatakan suatu pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan pendapat seperti itu.

Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan

Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan ini sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Serikat, yang mencakup perancangan, penerapan, dan pemeliharaan pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.

Tanggung Jawab Akuntan

Tanggung jawab kami adalah untuk melaksanakan perikatan penelaahan sesuai dengan Pernyataan Standar Jasa dan Review yang diterbitkan oleh Komite Jasa Akuntan dan Review AICPA. Standar tersebut mengharuskan kami untuk melaksanakan prosedur untuk memperoleh asurans terbatas sebagai dasar untuk melaporkan apakah kami mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Serikat. Kami yakin bahwa hasil prosedur kami memberikan dasar yang memadai untuk kesimpulan kami.

Kesimpulan Akuntan

Berdasarkan hasil penelaahan kami, kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan terlampir agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.

(8)

Layanan Kompilasi

Kegagalan Mengikuti Kerangka Akuntansi yang Berlaku Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi yang berlaku dalam penugasan tinjauan, laporan tersebut harus dimodifikasi. (Standar akuntansi sama untuk semua laporan keuangan historis, termasuk tinjauan). Laporan harus mengungkapkan dampak dari ketidaksesuaian tersebut sebagaimana ditentukan oleh manajemen atau prosedur tinjauan akuntan. Bahkan jika dampaknya belum ditentukan, pengungkapan tersebut harus muncul dalam laporan dalam paragraf terpisah, bawah judul "Penyimpangan yang Diketahui dari Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum di Amerika Serikat." Berikut ini adalah contoh kata-kata yang disarankan:

Penyimpangan yang Diketahui dari Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum di Amerika Serikat

Sebagaimana diungkapkan pada catatan X atas laporan keuangan, prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat mengharuskan tanah dinyatakan sebesar biaya perolehan. Manajemen telah menginformasikan kepada kami bahwa perusahaan telah menyatakan tanahnya pada nilai taksiran dan jika prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat diikuti, akun tanah dan ekuitas pemegang saham akan berkurang sebesar $500.000.

Perikatan jasa kompilasi didefinisikan dalam SSARS sebagai perikatan di mana akuntan menerapkan keahlian akuntansi dan pelaporan keuangan untuk membantu manajemen dalam penyusunan laporan keuangan dan menerbitkan laporan kepada klien atau pihak ketiga tanpa memberikan asurans CPA atas laporan tersebut. Entitas nonpublik dapat menggunakan perusahaan CPA untuk menyiapkan laporan keuangan bulanan, triwulanan, atau tahunan dan menerbitkan laporan kompilasi yang dapat diberikan kepada pengguna eksternal. CPA tidak diharuskan independen untuk melakukan kompilasi dan laporan keuangan dapat diterbitkan tanpa pengungkapan tambahan seperti catatan kaki.

Persyaratan untuk Kompilasi Kompilasi tidak membebaskan akuntan dari tanggung jawab, karena mereka selalu bertanggung jawab untuk melaksanakan kehati-hatian dalam melaksanakan semua tugas. Dalam perikatan kompilasi, seorang akuntan harus memenuhi hal-hal berikut ini:

• Menetapkan suatu kesepahaman dengan klien dalam suatu surat perikatan tertulis atau bentuk perjanjian tertulis lain yang sesuai tentang tujuan perikatan kompilasi, jenis dan batasan jasa yang akan diberikan, termasuk pengakuan bahwa akuntan tidak memberikan asurans atas laporan keuangan, dan suatu deskripsi laporan, jika laporan akan diterbitkan. Perjanjian tersebut juga harus menyatakan bahwa manajemen mengakui tanggung jawabnya atas penyusunan dan penyajian wajar atas laporan keuangan, termasuk pengungkapan yang informatif.

• Memiliki pengetahuan tentang prinsip-prinsip dan praktik akuntansi industri klien.

• Mengetahui klien, termasuk pemahaman umum tentang organisasi klien, sifat transaksi bisnisnya, prinsip-prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh klien, dan isi laporan keuangannya (pengetahuan tersebut dapat lebih sedikit daripada yang diperlukan untuk melakukan tinjauan).

• Membuat pertanyaan untuk menentukan apakah informasi yang diberikan klien memuaskan.

• Bacalah laporan keuangan yang telah disusun dan waspadalah terhadap kelalaian atau kesalahan yang terlihat jelas dalam aritmatika dan penerapan standar akuntansi.

• Meminta manajemen untuk memberikan informasi tambahan atau koreksi jika akuntan mengetahui bahwa catatan, dokumen, penjelasan, atau informasi lain, termasuk penilaian signifikan oleh manajemen, tidak lengkap, tidak akurat, atau tidak memuaskan.

• Menyiapkan dokumentasi secara rinci untuk memberikan pemahaman yang jelas mengenai pekerjaan yang dilakukan dan setiap temuan atau masalah yang signifikan, termasuk komunikasi dengan manajemen mengenai kecurangan atau

(9)

www.downloadslide.net tindakan

ilegal yang menjadi perhatian akuntan.

(10)

GAMBAR 25-3 Laporan Kompilasi dengan Pengungkapan Penuh

Manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan terlampir dari Williams Company, yang terdiri neraca tanggal 31 Desember 2016, dan laporan laba rugi, perubahan ekuitas dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, serta catatan atas laporan keuangan yang terkait sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Kami telah melaksanakan perikatan sesuai dengan Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review yang dikeluarkan oleh Komite Jasa Akuntansi dan Review AICPA. Kami tidak mengaudit atau mereview laporan keuangan dan tidak diharuskan untuk melaksanakan prosedur apapun untuk memverifikasi keakuratan atau kelengkapan informasi yang diberikan oleh manajemen. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan suatu pendapat, kesimpulan, atau memberikan jaminan dalam bentuk apa pun atas laporan keuangan tersebut.

• Meminta manajemen untuk merevisi laporan keuangan, jika akuntan mengetahui adanya revisi yang diperlukan terhadap laporan keuangan yang diperlukan agar laporan tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

Akuntan tidak harus membuat pertanyaan lain atau melakukan prosedur lain untuk memverifikasi informasi yang diberikan oleh personil klien. Tetapi jika mereka menyadari bahwa laporan tersebut tidak disajikan secara wajar, mereka harus mendapatkan informasi tambahan. Jika klien menolak untuk memberikan informasi tersebut, akuntan harus menarik diri dari perikatan kompilasi.

Bentuk Laporan SSARS mendefinisikan tiga jenis laporan kompilasi. Penggunaan masing-masing tergantung pada apakah manajemen memilih untuk menyertakan semua pengungkapan yang disyaratkan dalam laporan keuangan dan apakah akuntan independen.

1. Kompilasi dengan pengungkapan penuh. Kompilasi jenis ini memerlukan pengungkapan sesuai dengan standar akuntansi, sama seperti untuk laporan keuangan yang telah diaudit atau tinjauan, seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 25-3.

2. Kompilasi yang menghilangkan secara substansial semua pengungkapan. Gambar 25-4 menunjukkan kata-kata yang tepat yang ditambahkan akuntan setelah paragraf kesimpulan laporan kompilasi standar ketika akuntan mengkompilasi laporan tanpa pengungkapan. Kompilasi jenis ini dapat diterima jika laporan tersebut mengindikasikan kurangnya pengungkapan dan ketiadaan pengungkapan tersebut, sepengetahuan akuntan publik, tidak dilakukan dengan maksud untuk menyesatkan pengguna. Biasanya, jenis laporan ini digunakan terutama untuk tujuan manajemen.

3. Kompilasi tanpa independensi. Kantor akuntan publik dapat menerbitkan laporan kompilasi dengan pengungkapan penuh atau pengungkapan yang dihilangkan meskipun tidak independen terhadap klien, sebagaimana didefinisikan oleh Kode Etik Profesi AICPA. Ketika akuntan tidak memiliki independensi, paragraf tambahan harus ditambahkan sebagai paragraf terakhir dari laporan yang menyatakan: "Kami tidak independen sehubungan dengan Williams Company."

Untuk ketiga jenis laporan kompilasi, elemen-elemen berikut ini juga diperlukan:

• Tanggal laporan akuntan adalah tanggal penyelesaian kompilasi.

• Setiap halaman laporan keuangan yang disusun oleh akuntan harus menyatakan

"Lihat laporan kompilasi akuntan."

GAMBAR 25-4 Kompilasi yang Menghilangkan Semua Pengungkapan Secara Substansial

(Paragraf pertama sama dengan laporan kompilasi pada Gambar 25-3.)

Manajemen telah memilih untuk menghilangkan secara substansial semua pengungkapan yang biasanya disertakan dalam laporan keuangan yang disusun sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Jika pengungkapan yang dihilangkan tersebut dimasukkan dalam laporan keuangan, maka tersebut dapat mempengaruhi kesimpulan pengguna mengenai posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas perusahaan. Oleh karena itu, laporan keuangan tidak dirancang untuk mereka yang tidak memiliki pengetahuan tentang hal-hal tersebut.

(11)

Layanan Persiapan

• Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi, auditor harus menyertakan modifikasi yang sama dalam laporan kompilasi yang digunakan dalam laporan tinjauan.

Banyak entitas yang menginginkan CPA untuk membantu mereka dalam penyusunan laporan keuangan bulanan, kuartalan, atau tahunan, namun mereka tidak ingin CPA menyediakan laporan kompilasi yang menyertainya. Sebagai bagian dari Proyek Kejelasan SSARS yang dijelaskan dalam sketsa di

p. 801, Komite Jasa Akuntansi dan Review menciptakan perikatan jasa persiapan sebagai alternatif dari perikatan jasa kompilasi. Dalam perikatan jasa persiapan, CPA ditugaskan oleh klien untuk menyiapkan atau membantu menyiapkan laporan keuangan, tetapi CPA tidak memberikan asurans atas kondisi keuangan atau menerbitkan laporan, meskipun laporan keuangan tersebut akan digunakan oleh, atau diberikan kepada, pihak ketiga.

Selain itu, karena jasa persiapan adalah jasa non atestasi, CPA tidak perlu menentukan apakah ia independen.

Tanggung jawab CPA ketika melakukan jasa persiapan serupa dengan yang dilakukan dalam kompilasi. Perbedaan utamanya adalah CPA tidak menerbitkan laporan dan CPA tidak perlu melakukan penilaian atas independensi. Akuntan harus memastikan bahwa suatu pernyataan disertakan pada setiap halaman laporan keuangan yang menunjukkan, paling tidak, bahwa "tidak ada asurans yang diberikan" atas laporan keuangan. Jika akuntan tidak dapat mencantumkan pernyataan pada setiap halaman laporan keuangan, ia harus mengeluarkan pernyataan tidak memberikan asurans yang menjelaskan bahwa tidak ada asurans yang diberikan, atau akuntan harus melaksanakan perikatan jasa kompilasi, yang mencakup penerbitan laporan kompilasi.

REVISI INFORMASI KEUANGAN INTERIM PERUSAHAAN PUBLIK

SEC mengharuskan laporan keuangan kuartalan ditinjau oleh auditor eksternal perusahaan sebelum perusahaan mengajukan Formulir 10-Q ke SEC. SEC juga mewajibkan catatan kaki dalam laporan keuangan tahunan yang telah diaudit yang mengungkapkan penjualan kuartalan, laba kotor, pendapatan, dan laba per saham selama dua tahun terakhir. Biasanya, catatan kaki dalam laporan tahunan diberi label belum diaudit. Setidaknya, firma CPA harus melakukan prosedur peninjauan terhadap informasi catatan kaki. Karena firma CPA yang sama melakukan audit tahunan dan tinjauan laporan keuangan interim perusahaan publik, mereka disebut sebagai auditor, bukan akuntan untuk tinjauan interim.

Seperti halnya tinjauan di bawah SSARS, tinjauan interim perusahaan publik mencakup lima persyaratan untuk penugasan jasa tinjauan. Auditor harus: (1) memperoleh pengetahuan tentang prinsip-prinsip akuntansi industri klien, (2) memperoleh pengetahuan tentang klien,

(3) mengajukan pertanyaan kepada manajemen, (4) melakukan prosedur analitis, dan (5) mendapatkan surat pernyataan.

Seperti halnya tinjauan SSARS, tinjauan untuk perusahaan publik tidak memberikan dasar untuk menyatakan jaminan tingkat opini positif. Biasanya, auditor tidak melakukan pengujian atas catatan akuntansi, konfirmasi independen, atau pemeriksaan fisik. Namun, kedua jenis tinjauan ini berbeda dalam beberapa hal. Di bawah ini adalah perbedaan- perbedaan utama:

• Karena audit tahunan juga dilakukan untuk klien perusahaan publik, auditor harus memperoleh informasi yang memadai tentang pengendalian internal klien baik untuk informasi keuangan tahunan maupun interim.

• Demikian pula, karena klien diaudit setiap tahun, pengetahuan auditor tentang hasil prosedur audit ini digunakan dalam mempertimbangkan ruang lingkup dan hasil pertanyaan dan prosedur analitis untuk tinjauan.

• Dalam SSARS, auditor menanyakan tentang tindakan yang diambil dalam rapat

Jelaskan penugasan khusus untuk mereview informasi keuangan interim untuk perusahaan publik.

TUJUAN 25-2

(12)

(13)

PEMERIKSAAN KONSEP

1. Bedakan antara perikatan untuk menyiapkan, menyusun, dan mereview laporan keuangan.

Apa tingkat asurans untuk masing-masing perikatan tersebut?

2. Prosedur apa yang harus digunakan auditor untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk memberikan tingkat asurans yang diperlukan dalam tinjauan atas laporan keuangan?

GAMBAR 25-5 Contoh Keuangan Interim untuk Perusahaan Publik

LAPORAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK INDEPENDEN YANG TERDAFTAR

Kami telah menelaah neraca konsolidasian Rainer Company dan entitas anak konsolidasian tanggal 30 September 2016, serta laporan laba rugi, saldo laba, dan arus kas konsolidasian untuk periode tiga bulan dan sembilan bulan yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan ini merupakan tanggung jawab manajemen perusahaan.

Kami melakukan penelaahan sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat). Penelaahan atas informasi keuangan interim pada dasarnya terdiri dari penerapan prosedur analitis dan permintaan keterangan kepada orang-orang yang bertanggung jawab atas masalah keuangan dan akuntansi. Secara substansial, ruang lingkupnya lebih kecil dibandingkan dengan audit yang dilakukan sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik, yang tujuannya adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan pendapat demikian.

Berdasarkan hasil penelaahan kami, kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan interim yang telah disusun agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.

• Auditor juga harus memperoleh bukti bahwa informasi keuangan interim sesuai atau cocok dengan catatan akuntansi untuk tinjauan interim perusahaan publik. Sebagai contoh, auditor dapat membandingkan informasi keuangan interim dengan buku besar.

Tinjauan interim perusahaan publik dilakukan dengan mengikuti standar PCAOB dan laporan tinjauan tidak mengacu pada SSARS. Lihat Gambar 25-5 untuk contoh laporan tersebut. Setiap halaman informasi keuangan interim yang menyertai laporan tersebut harus ditandai dengan jelas sebagai "belum diaudit".

Jika auditor menentukan bahwa laporan interim melanggar standar akuntansi, maka laporan tersebut harus dimodifikasi. Bahasa modifikasi serupa dengan bahasa yang digunakan dalam tinjauan menurut SSARS, kecuali bahwa auditor harus menyatakan dampak dari penyimpangan tersebut, jika jumlahnya dapat ditentukan.

Data triwulanan yang ditinjau oleh auditor dan disertakan sebagai catatan kaki dalam laporan tahunan yang telah diaudit harus diberi label "tidak diaudit". Namun, laporan tinjauan terpisah untuk informasi ini tidak diperlukan.

PERLENGKAPAN PENGUJIAN

Bab 1 menjelaskan jasa asurans sebagai jasa profesional independen yang meningkatkan kualitas informasi bagi para pengambil keputusan. Individu yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan bisnis mencari jasa asurans untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang menjadi dasar pengambilan keputusan. Salah satu kategori jasa asurans yang disediakan oleh CPA adalah jasa atestasi.

CPA semakin sering diminta untuk melakukan berbagai jasa yang mirip audit, yang dikenal sebagai jasa atestasi, untuk tujuan yang berbeda. Dalam perikatan atestasi, CPA melaporkan keandalan informasi atau asersi yang dibuat oleh pihak lain. Contohnya adalah ketika bank meminta CPA untuk melaporkan secara tertulis apakah klien audit telah mematuhi semua persyaratan dalam perjanjian pinjaman.

Bedakan standar atestasi AICPA dengan standar audit dan ketahui jenis perikatan yang berlaku.

TUJUAN 25-3

(14)

TABEL 25-1 Standar Pengesahan yang Diterima Secara Umum Standar Umum

1. Praktisi harus memiliki pelatihan teknis dan kemahiran yang memadai untuk melakukan perikatan pengesahan.

2. Praktisi harus memiliki pengetahuan yang memadai tentang materi pelajaran.

3. Praktisi harus memiliki alasan untuk meyakini bahwa materi pelajaran mampu dievaluasi berdasarkan kriteria yang sesuai dan tersedia bagi pengguna.

4. Praktisi harus menjaga kemandirian dalam sikap mental dalam semua hal yang berkaitan dengan perikatan.

5. Praktisi harus melaksanakan kehati-hatian profesional dalam perencanaan dan pelaksanaan perikatan serta penyusunan laporan.

Standar Pekerjaan Lapangan

1. Praktisi harus merencanakan pekerjaan secara memadai dan harus mengawasi setiap asisten dengan baik.

2. Praktisi harus memperoleh bukti yang cukup untuk memberikan dasar yang masuk akal atas kesimpulan yang dinyatakan dalam laporan.

Standar Pelaporan

1. Praktisi harus mengidentifikasi pokok permasalahan atau asersi yang dilaporkan dan menyatakan karakter perikatan dalam laporan.

2. Praktisi harus menyatakan kesimpulan praktisi tentang pokok bahasan atau pernyataan dalam kaitannya dengan kriteria yang menjadi dasar evaluasi pokok bahasan dalam laporan.

3. Praktisi harus menyatakan semua keraguan signifikan praktisi tentang perikatan, pokok permasalahan, dan, jika ada, asersi yang terkait dengan perikatan tersebut dalam laporan.

4. Praktisi harus menyatakan dalam laporan bahwa laporan tersebut ditujukan hanya untuk informasi dan penggunaan pihak-pihak tertentu dalam kondisi berikut ini:

– Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi pokok bahasan ditentukan oleh praktisi sebagai hal tepat hanya untuk sejumlah pihak yang berpartisipasi dalam pembentukannya atau dapat dianggap memiliki pemahaman yang memadai tentang kriteria tersebut.

– Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi materi pelajaran hanya tersedia untuk pihak-pihak tertentu.

– Ketika melaporkan tentang masalah dan pernyataan tertulis belum diberikan oleh pihak yang bertanggung jawab.

– Ketika laporan tersebut merupakan perikatan pengesahan untuk menerapkan prosedur yang telah disepakati pada pokok bahasan.

Catatan: AICPA sedang dalam proses menyelesaikan proyek kejelasan standar atestasi (lihat sketsa di halaman berikutnya). Ketika standar yang telah diklarifikasi menjadi efektif, 11 standar atestasi tidak akan dipertahankan dalam bentuknya saat ini, tetapi aspek-aspek intinya akan menjadi bagian dari Kata Pengantar, yang menjelaskan tujuan perikatan atestasi bersama dengan tanggung jawab kinerja dan pelaporan akuntan.

Standar Pengesahan AICPA telah menerbitkan 11 standar atestasi yang dinyatakan dalam istilah yang cukup umum sehingga memungkinkan CPA untuk menerapkannya pada atestasi, termasuk jenis perikatan baru yang mungkin timbul. Standar-standar ini, yang ditunjukkan pada Tabel 25- 1, secara paralel dengan prinsip-prinsip yang mendasari audit sesuai dengan standar audit.

Perbedaan yang paling menonjol dalam standar atestasi dan prinsip-prinsip yang mendasari audit secara umum adalah standar atestasi 2 dan 3. Standar 2 mensyaratkan bahwa CPA memiliki pengetahuan yang memadai tentang pokok bahasan yang akan diatestasi. Sebagai contoh, agar CPA dapat mengesahkan kepatuhan perusahaan terhadap hukum perlindungan lingkungan, mereka memerlukan pengetahuan yang menyeluruh tentang hukum dan metode yang digunakan perusahaan untuk memastikan kepatuhan.

Standar 3 mengharuskan CPA untuk dapat mengevaluasi materi pelajaran terhadap kriteria yang sesuai dan tersedia bagi pengguna. Sekali lagi, dengan menggunakan contoh undang-undang perlindungan lingkungan, kesulitan pengukuran atau kurangnya kriteria khusus dapat menyulitkan CPA untuk menyimpulkan apakah ada kepatuhan.

Untuk memberikan panduan tambahan dalam melakukan perikatan atestasi, Dewan Standar Audit AICPA menerbitkan Pernyataan tentang Standar Perikatan Atestasi (SSAE). Hal ini biasanya disebut standar atestasi. Dewan Standar Auditing berusaha untuk membedakan antara isu-isu yang harus ditangani oleh standar auditing dan isu-isu yang harus ditangani oleh standar atestasi, meskipun keduanya adalah atestasi. Secara umum, standar auditing berlaku untuk atestasi yang berhubungan dengan pemberian asurans atas laporan keuangan historis, termasuk satu atau beberapa bagian dari laporan tersebut. Hal ini dapat mencakup audit atas laporan keuangan yang telah dipilah-pilah sesuai dengan standar akuntansi atau dasar akuntansi komprehensif lainnya, audit atas neraca, dan audit atas akun-akun individual.

Semua bentuk atestasi lainnya dibahas dalam standar atestasi (pengecualian adalah tinjauan atas laporan keuangan historis entitas nonpublik, yang dibahas dalam SSARS dan telah dibahas sebelumnya dalam bab ini). Standar atestasi ditetapkan oleh Dewan Standar Audit dengan mengikuti proses yang sama dengan yang digunakan untuk standar audit.

(15)

PROYEK KEJELASAN UNTUK PENGESAHAN

STANDAR

Serupa dengan bagaimana AICPA telah mengeluarkan standar audit dan standar untuk jasa akuntansi dan review yang telah diklarifikasi, Dewan Standar Audit telah mengklarifikasi Pernyataan Standar Perikatan Atestasi (SSAE). Sebagai bagian dari Kejelasan

Proyek, ASB menyatukan SSAE dengan SSAE dari Dewan Standar Akuntansi dan Audit Internasional (IAASB). Penyusunan ulang SSAE didasarkan pada ketentuan serupa yang mencakup penetapan tujuan untuk setiap standar, termasuk definisi, dan memisahkan persyaratan dari aplikasi dan materi penjelasan lainnya.

Salah satu perbedaan penting adalah bahwa revisi tersebut merestrukturisasi pengesahan menjadi "bab- bab" yang menempatkan kembali bagian-bagian sebelumnya dengan yang berikut ini:

• Bab 1: Konsep yang Umum untuk Semua Perikatan Pengesahan

• Bab 2: Keterlibatan Pemeriksaan

• Bab 3: Meninjau Keterlibatan

• Bab 4: Perikatan Prosedur yang Disepakati

• Bab 5: Prakiraan dan Proyeksi Keuangan

• Bab 6: Pelaporan Informasi Keuangan Proforma

• Bab 7: Pengesahan Kepatuhan

• Bab 8: Pelaporan Hasil Pemeriksaan atas Pengendalian pada Organisasi Jasa yang Relevan dengan Pengendalian Intern Entitas Pengguna atas Pelaporan Keuangan

Sebagai bagian Proyek Kejelasan, ASB telah memindahkan panduan dalam AT Bagian 501, Pemeriksaan atas Pengendalian Internal Entitas atas Pelaporan Keuangan yang

Terintegrasi dengan Audit atas Laporan Keuangannya, dari standar pengesahan hingga standar audit karena membahas pemeriksaan atas pengendalian internal yang terintegrasi dengan audit atas laporan keuangan.

Proyek Clarity mengkodekan ulang bagian AT sebagai "AT-C."

Sumber: Pernyataan yang Diusulkan AICPA tentang Standar Perikatan Atestasi Standar Atestasi: Klarifikasi dan Rekodifikasi (Juli 2013); Standar Atestasi Spesifik Materi Pelajaran: Klarifikasi dan Rekodifikasi (Januari 2014); Pelaporan atas Pemeriksaan atas Pengendalian pada Organisasi Jasa yang Relevan dengan Pengendalian Internal Entitas Pengguna atas Pelaporan Keuangan: Klarifikasi dan Rekodifikasi (September 2014).

Auditing Standards Board memutuskan untuk tidak mencoba mendefinisikan batasan- batasan potensial perikatan atestasi kecuali secara konseptual karena jasa-jasa baru kemungkinan besar akan muncul. Sebagai contoh, PricewaterhouseCoopers telah mengaudit pemungutan suara untuk kontes Miss America selama beberapa dekade, tetapi mengaudit kepatuhan terhadap undang-undang perlindungan lingkungan baru dimulai dalam beberapa tahun terakhir.

AICPA telah mengembangkan standar atestasi khusus untuk menangani jenis perikatan tertentu. Sebagai contoh, terdapat standar yang berkaitan dengan perikatan untuk menyusun atau memeriksa laporan keuangan prospektif atau untuk melaporkan pengendalian internal pada organisasi jasa. Beberapa dari jasa-jasa ini akan dibahas kemudian dalam bab ini.

Standar pengesahan mendefinisikan tiga tingkat penugasan dan bentuk-bentuk kesimpulan yang terkait:

1. Pemeriksaan 2. Ulasan

3. Prosedur yang telah disepakati

Selain itu, perikatan kompilasi didefinisikan untuk laporan keuangan prospektif.

Suatu pemeriksaan menghasilkan suatu kesimpulan positif, yang dinyatakan oleh CPA dalam bentuk opini. Dalam jenis laporan ini, CPA membuat pernyataan langsung tentang apakah penyajian asersi, yang diambil secara keseluruhan, sesuai dengan kriteria yang berlaku. Laporan atas pemeriksaan tidak dibatasi untuk didistribusikan oleh klien setelah diterbitkan. Hal ini berarti bahwa klien dapat mendistribusikan informasi tersebut secara luas, termasuk kepada calon investor, dan untuk tujuan penjualan dan pemasaran.

Gambar 25-6 (hal. 810) berisi laporan pemeriksaan yang dikeluarkan oleh Deloitte &

Touche, LLP, untuk perikatan untuk menentukan apakah Laporan Emisi Gas Rumah Kaca United Parcel Service, Inc. untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014 dan 2013 disajikan sesuai dengan standar pelaporan rumah kaca yang berlaku yang diterbitkan oleh World Business Council for Sustainable Development dan World Resources Institute. Paragraf kedua mengakui bahwa firma tersebut melakukan pemeriksaan sesuai dengan standar atestasi yang ditetapkan oleh AICPA. Karena perikatan ini merupakan perikatan tingkat pemeriksaan, paragraf terakhir berisi pendapat KAP.

Jenis-jenis Pengesahan Keterlibatan

Tingkat Layanan

(16)

GAMBAR 25-6 Contoh Laporan Pemeriksaan Berdasarkan Standar Pengesahan

LAPORAN PEMERIKSAAN AKUNTAN INDEPENDEN

Kami telah memeriksa Laporan Emisi Gas Rumah Kaca ("Laporan Emisi GRK"United Parcel Service, Inc.

("Perusahaan") untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal 31 Desember 2014, dan 31 Desember 2013, dan tahun dasar 2010 untuk emisi gas rumah kaca Cakupan 1 dan 2. Manajemen Perusahaan bertanggung jawab atas Laporan Emisi Gas Rumah Kaca ini. Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan suatu opini berdasarkan pemeriksaan kami.

Pemeriksaan kami dilaksanakan sesuai dengan standar atestasi yang ditetapkan oleh American Institute of Certified Public Accountants dan, oleh karena itu, termasuk memperoleh pemahaman atas sifat emisi gas rumah kaca Perusahaan dan pengendalian internalnya atas informasi emisi gas rumah kaca, memeriksa, berdasarkan pengujian, bukti yang mendukung Laporan Emisi Gas Rumah Kaca Perusahaan, dan melaksanakan prosedur-prosedur lain yang kami anggap perlu dalam keadaan tersebut. Kami yakin bahwa pemeriksaan kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat kami.

Sebagaimana dijelaskan dalam Catatan 1, data lingkungan dan penggunaan energi tunduk pada ketidakpastian pengukuran yang diakibatkan oleh keterbatasan yang melekat pada sifat dan metode yang digunakan untuk menentukan data tersebut. Pemilihan teknik pengukuran yang berbeda namun dapat diterima dapat menghasilkan pengukuran yang berbeda secara material. Ketepatan teknik pengukuran yang berbeda juga dapat bervariasi.

Menurut pendapat kami, Laporan Emisi Gas Rumah Kaca Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014, dan 31 Desember 2013, serta tahun dasar 2010 untuk emisi gas rumah kaca Cakupan 1 dan 2 dan tahun dasar 2012 untuk emisi gas rumah kaca Cakupan 3, telah disajikan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan Standar Akuntansi dan Pelaporan Korporat Protokol Gas Rumah Kaca (Cakupan 1 dan 2) serta Standar Akuntansi dan Pelaporan Rantai Nilai Perusahaan (Cakupan 3) yang diterbitkan oleh Dewan Bisnis Dunia untuk Pembangunan Berkelanjutan (World Business Council for Sustainable Development) dan World Resources Institute (secara bersama-sama disebut sebagai "Protokol Gas Rumah Kaca").

Deloitte & Touche, LLP Stamford, Connecticut 26 Juni 2015

Dalam suatu reviu, KAP memberikan asurans dengan tingkat asurans moderat yang dinyatakan oleh KAP dalam bentuk kesimpulan asurans negatif. Untuk laporan asurans negatif, laporan KAP menyatakan apakah ada informasi yang menjadi perhatian KAP yang mengindikasikan bahwa asersi tidak disajikan dalam semua hal yang material sesuai dengan kriteria yang berlaku. Laporan tinjauan juga tidak dibatasi distribusinya.

Perikatan tinjauan dilarang untuk sebagian besar jasa yang telah memiliki standar atestasi tertentu, seperti laporan keuangan prospektif, karena menetapkan standar untuk asurans terbatas yang diberikan oleh tinjauan.

Dalam perikatan prosedur yang telah disepakati, semua prosedur yang akan dilakukan oleh KAP disetujui oleh KAP, pihak yang bertanggung jawab atas asersi, dan tertentu yang merupakan pengguna laporan KAP. Tingkat asersi yang tercakup dalam laporan tersebut bervariasi sesuai dengan prosedur spesifik yang disetujui dan dibuat.

Oleh karena itu, laporan tersebut dibatasi distribusinya hanya kepada pihak-pihak yang terlibat, yang mengetahui prosedur yang akan dilakukan oleh CPA dan tingkat asurans yang dihasilkan dari prosedur tersebut. Laporan tersebut harus mencakup pernyataan tentang prosedur apa yang disepakati oleh manajemen dan CPA dan apa yang ditemukan oleh CPA dalam melaksanakan prosedur tersebut. Gambar 25-7 meringkas tingkat pelaporan untuk perikatan atestasi. Selanjutnya kita akan membahas tiga jenis perikatan umum yang memiliki standar atestasi yang rinci GAMBAR 25-7 Jenis Perikatan dan Laporan Terkait

Jenis Keterlibatan Jumlah Bukti Tingkat

Jaminan Bentuk

Kesimpulan Distribusi

Pemeriksaan Luas Tinggi Positif Umum

Ulasan Signifikan Sedang Negatif Umum

Prosedur yang telah disepakati Bervariasi Bervariasi Temuan Terbatas

(17)

telah diterbitkan: laporan mengenai kontrol di organisasi layanan, laporan keuangan prospektif, dan prosedur yang telah disepakati.

LAPORAN PENGENDALIAN PADA

ORGANISASI JASA (LAPORAN SOC)

Bab 12 menyoroti bahwa banyak klien mengalihdayakan sebagian atau seluruh kebutuhan TI mereka ke organisasi layanan komputer independen daripada mempertahankan fungsi TI internal atau pusat data. Dalam situasi tersebut, manajemen organisasi-organisasi tersebut sangat bergantung pada efektivitas pengendalian internal yang dilakukan di organisasi jasa tersebut. Selain itu, auditor mereka menghadapi kesulitan ketika memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal klien atas pelaporan keuangan karena banyak pengendalian berada di organisasi jasa, dan auditor tidak dapat mengasumsikan bahwa pengendalian tersebut memadai karena disediakan oleh penyedia TI yang independen. Telah menjadi semakin umum bagi pusat layanan untuk melibatkan firma CPA untuk memperoleh pemahaman dan menguji pengendalian internal organisasi layanan dan mengeluarkan laporan untuk digunakan oleh semua pelanggan dan auditor independen mereka. Ada tiga jenis laporan kontrol organisasi layanan (SOC), yang disebut sebagai laporan SOC 1, SOC 2, dan SOC 3.

Laporan SOC 1, Laporan tentang Pengendalian di Organisasi Jasa yang Relevan dengan Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan Entitas Pengguna, dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan entitas (entitas pengguna) yang menggunakan organisasi jasa dan auditornya, yang bertanggung jawab untuk memahami pengendalian internal atas pelaporan keuangan di organisasi jasa. Laporan SOC 1 digunakan untuk merencanakan dan melaksanakan audit atas laporan keuangan entitas pengguna oleh auditor mereka, yang disebut sebagai auditor pengguna. Panduan SOC 1 untuk auditor jasa terdapat dalam standar pengesahan, sedangkan panduan untuk auditor pengguna terdapat dalam standar audit. Standar atestasi memberikan panduan bagi auditor jasa, yang ditugaskan oleh organisasi jasa untuk menerbitkan salah satu dari dua jenis laporan mengenai pengendalian di organisasi jasa yang relevan dengan pengendalian internal entitas pengguna atas pelaporan keuangan:

1. Laporan mengenai deskripsi manajemen atas sistem organisasi layanan dan kesesuaian desain kontrol (disebut sebagai laporan Tipe 1).

2. Laporan mengenai deskripsi manajemen atas sistem organisasi jasa dan kesesuaian desain dan efektivitas operasi pengendalian (disebut sebagai laporan Tipe 2).

Dalam laporan Tipe 1, auditor jasa menyatakan pendapat tentang kewajaran deskripsi sistem organisasi jasa dan pendapat tentang kesesuaian desain pengendalian dalam sistem tersebut. Auditor jasa memperoleh dan membaca deskripsi sistem yang disiapkan oleh manajemen organisasi dan menilai apakah deskripsi tersebut telah disajikan secara wajar.

Dalam melakukan penilaian tersebut, auditor jasa mengevaluasi apakah manajemen menggunakan kriteria yang sesuai dalam mempersiapkan dan menyajikan deskripsi sistem organisasi jasa. Sebagai contoh, auditor jasa akan mengevaluasi apakah deskripsi organisasi mencakup informasi tentang prosedur yang digunakan untuk memulai, mengesahkan, mencatat, memproses, mengoreksi, dan melaporkan transaksi kepada entitas pengguna dan catatan akuntansi terkait yang disiapkan untuk mendukung proses-proses tersebut.

Dalam perikatan Tipe 1, auditor jasa juga melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti cukup untuk memperoleh keyakinan memadai tentang kesesuaian desain pengendalian. Dalam membuat keputusan tersebut, auditor jasa mengevaluasi apakah pengendalian telah dirancang untuk mengatasi risiko yang mengancam pencapaian tujuan pengendalian dan apakah pengendalian tersebut, jika beroperasi sesuai dengan yang telah dijelaskan, memberikan keyakinan memadai bahwa risiko tersebut tidak akan menghalangi pencapaian tujuan pengendalian.

Dalam penugasan Tipe 2, auditor jasa melakukan pengujian terhadap efektivitas operasi dari pengendalian di organisasi jasa, selain prosedur yang dilakukan dalam

penugasan Tipe 1.

Laporan auditor layanan Tipe 2 berisi

Jelaskan penugasan untuk melaporkan pengendalian internal di organisasi layanan (laporan SOC).

TUJUAN 25-4

(18)

(19)

Laporan SOC 2

Laporan SOC 3

dua pendapat tentang deskripsi dan kesesuaian desain pengendalian yang diberikan dalam laporan Tipe 1, ditambah dengan pendapat tambahan tentang efektivitas operasi pengendalian selama periode tersebut.

Organisasi jasa menyediakan sejumlah layanan TI lainnya untuk entitas yang mungkin tidak berhubungan dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Sebagai contoh, sebuah universitas yang melakukan alih daya pemrosesan aplikasi mahasiswa untuk masuk kemungkinan besar akan tunduk pada undang-undang yang mengharuskan universitas untuk menjaga privasi informasi yang disertakan dalam aplikasi tersebut.

Universitas prihatin dengan keakuratan informasi tersebut dan bertanggung jawab untuk menjaga privasi informasi tersebut, termasuk informasi yang berada di organisasi layanan. Manajemen universitas juga berkepentingan untuk mematuhi hukum atau peraturan yang terkait dengan integritas pemrosesan dan privasi dan mungkin menginginkan jaminan tentang kontrol organisasi layanan yang relevan dengan integritas pemrosesan dan privasi yang memengaruhi informasi pengguna.

Laporan SOC 2, Laporan tentang Kontrol pada Organisasi Layanan yang Relevan dengan Keamanan, Ketersediaan, Integritas Pemrosesan, Kerahasiaan, atau Privasi, dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan berbagai pengguna yang membutuhkan informasi dan jaminan tentang kontrol pada organisasi layanan yang memengaruhi keamanan, ketersediaan, dan integritas pemrosesan sistem yang digunakan oleh organisasi layanan untuk memproses data pengguna dan kerahasiaan serta privasi informasi yang diproses oleh sistem ini.

Sebagai contoh, pelanggan organisasi layanan dapat meminta laporan SOC 2 sebagai bagian dari pertimbangan manajemen risiko vendor mereka. Auditor layanan menggunakan kriteria dalam Prinsip-prinsip Layanan Kepercayaan untuk mengevaluasi dan melaporkan kontrol yang terkait dengan keamanan, ketersediaan, integritas pemrosesan, kerahasiaan, atau privasi. Kelima prinsip Layanan Kepercayaan, yang ditunjukkan pada Tabel 25-2, mewakili pernyataan tujuan yang luas. Untuk memberikan panduan yang lebih spesifik, terdapat kriteria Layanan Kepercayaan terkait untuk masing-masing dari kelima prinsip tersebut. Pengendalian yang dilaporkan CPA dalam perikatan ini dimaksudkan untuk mencegah, atau mendeteksi dan memperbaiki, kesalahan atau peristiwa negatif lainnya yang memengaruhi layanan atau informasi yang diberikan kepada entitas pengguna karena berhubungan dengan prinsip yang dilaporkan.

Serupa dengan laporan SOC 1, ada dua jenis laporan SOC 2: laporan tipe 1 tentang deskripsi manajemen atas sistem organisasi layanan dan kesesuaian desain kontrol dan laporan tipe 2 tentang deskripsi manajemen atas sistem organisasi layanan dan kesesuaian desain dan efektivitas operasi kontrol. Penggunaan laporan-laporan ini umumnya terbatas pada pihak-pihak tertentu, seperti manajemen entitas pengguna, pelanggan organisasi jasa, regulator, pemasok, dan mitra bisnis.

Laporan SOC 3, Laporan Layanan Kepercayaan untuk Organisasi Layanan, mirip dengan laporan SOC 2 kecuali bahwa laporan SOC 3 ditujukan untuk distribusi luas kepada pengguna saat ini atau pengguna potensial organisasi layanan. Laporan SOC 3 disiapkan dengan menggunakan prinsip dan kriteria Layanan Kepercayaan yang ditunjukkan pada Tabel 25-2. Meskipun distribusi laporan SOC 2 umumnya dibatasi, laporan SOC 3 adalah laporan yang dapat digunakan secara umum, yang memungkinkan

TABEL 25-2 Lima Prinsip Layanan Perwalian

Prinsip Entitas mengungkapkan dan menjaga kepatuhan terhadap . . .

Keamanan praktik keamanan, memastikan bahwa sistem terlindungi dari akses yang tidak sah (baik fisik maupun logis).

Ketersediaan praktik ketersediaan, memastikan bahwa sistem tersedia untuk operasi dan penggunaan sesuai komitmen atau kesepakatan.

Integritas Pemrosesan integritas pemrosesan, memastikan bahwa pemrosesan sistem sudah lengkap, akurat, tepat waktu, dan diotorisasi.

Kerahasiaan praktik kerahasiaan, memastikan bahwa informasi yang ditetapkan sebagai rahasia dilindungi sebagaimana yang telah disepakati atau diperjanjikan.

(20)

(21)

AICPA BERHENTI

LAYANAN SYSTRUS

T

Pada bulan Oktober 2014, AICPA dan CPA Kanada mengumumkan bahwa mereka telah menghentikan program segel SysTrust. Dalam penugasan SysTrust, CPA berlisensi SysTrust mengevaluasi sistem komputer perusahaan dengan menggunakan prinsip dan kriteria Trust Services dan menentukan apakah kontrol atas sistem tersebut sudah ada. CPA kemudian melakukan pengujian untuk menentukan apakah kontrol tersebut beroperasi secara efektif selama periode tertentu. Jika sistem tersebut memenuhi persyaratan prinsip dan kriteria Trust Services, maka laporan atestasi wajar tanpa pengecualian tingkat nasional akan dikeluarkan berdasarkan standar atestasi AICPA. Efektif , AICPA dan CPA Kanada tidak akan lagi mengeluarkan

klien menggunakan CPA untuk memberikan jaminan yang wajar bahwa situs Web perusahaan mematuhi prinsip dan kriteria Layanan Kepercayaan tertentu untuk satu atau beberapa aspek aktivitas e-commerce. Situs yang memenuhi prinsip-prinsip Layanan Kepercayaan memenuhi syarat untuk menampilkan segel elektronik WebTrust pada halaman transaksi atau pesanannya, yang dimaksudkan untuk memberikan jaminan kepada pengguna situs mengenai kredibilitas situs tersebut.

Setidaknya sekali setiap 12 bulan, perusahaan CPA memperbarui pengujiannya terhadap

aspek e-commerce untuk memastikan bahwa situs klien terus mematuhi prinsip dan kriteria Trust Services.

Perusahaan CPA juga memperbarui laporannya. Jika situs tidak mematuhi, segel dapat dicabut.

lisensi baru kepada para praktisi untuk menggunakan segel SysTrust.

Sementara program segel WebTrust terus berlanjut, program ini sedang dievaluasi untuk menentukan apakah manfaatnya sesuai dengan sumber daya yang diperlukan untuk melanjutkan program tersebut. Dalam keterlibatan pengesahan WebTrust, seorang

Sumber: 1. Brian Loney dan Amy Pawlicki, "Surat kepada Pemegang Lisensi SysTrust" (2 Oktober 2014) (www.webtrust.org);

2. AICPA dan CPA Canada, "Tinjauan Umum Layanan Perwalian"

(www.webtrust.org).

organisasi layanan untuk membagikan laporan tersebut kepada pelanggan saat ini atau calon pelanggan atau menggunakannya sebagai alat pemasaran untuk menunjukkan bahwa mereka memiliki kontrol yang tepat untuk mengurangi risiko, seperti yang terkait dengan keamanan atau privasi.

LAPORAN KEUANGAN PROSPEKTIF

Seperti yang tersirat dari istilah tersebut, laporan keuangan prospektif mengacu pada prediksi atau perkiraan laporan keuangan pada beberapa periode mendatang (laporan laba rugi) atau pada tanggal tertentu di masa mendatang (neraca).

Contohnya adalah prediksi manajemen atas laporan laba rugi dan neraca satu tahun ke depan.

Sebagian besar CPA percaya bahwa terdapat peluang yang signifikan dan potensi risiko bagi para audiens untuk memberikan kredibilitas terhadap informasi keuangan prospektif. Telah diterima secara luas bahwa para pengguna menginginkan informasi prospektif yang dapat diandalkan untuk membantu pengambilan keputusan mereka. Jika auditor dapat meningkatkan keandalan informasi, risiko informasi dapat dikurangi dengan cara yang sama seperti dalam audit atas laporan keuangan historis. Risiko timbul karena hasil aktual yang diperoleh di masa depan dapat berbeda secara signifikan dari hasil yang telah ditentukan dalam laporan keuangan prospektif. Regulator, pengguna, dan pihak-pihak lain dapat mengkritik dan bahkan menuntut auditor, meskipun laporan prospektif telah dinyatakan secara wajar, mengingat informasi yang tersedia ketika laporan tersebut disiapkan.

Standar pengesahan AICPA mendefinisikan dua jenis umum laporan keuangan prospektif:

1. Prakiraan adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas yang diharapkan dari suatu entitas, berdasarkan pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab atas laporan tersebut.

Bank biasanya memerlukan informasi ini bagian dari aplikasi pinjaman.

2. Proyeksi adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas entitas, sepanjang pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab, dengan satu atau lebih asumsi hipotetis. Sebagai contoh, proyeksi laporan keuangan mungkin mengasumsikan perusahaan dapat meningkatkan harga produk utamanya sebesar 10 persen tanpa mengurangi unit yang terjual.

Panduan yang cukup lengkap diberikan dalam AICPA Guide for Prospective Financial Statements,

yang mencakup kriteria yang dapat digunakan untuk membandingkan perikatan atestasi.

Laporan keuangan prospektif disiapkan untuk salah satu dari dua audiens:

1. Laporan penggunaan umum disiapkan untuk digunakan

Memahami perikatan khusus untuk membuktikan laporan keuangan prospektif.

TUJUAN 25-5

(22)

Proyeksi

Penggunaan Laporan Keuangan Prospektif