会計学1

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会計学1

第4・5講会計のルール

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今日の学習項目

1.なぜルールが必要か 2.会計ルールの選択と機能 3.会計ルールの設定方式 4.GAAP

5.まとめ

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1.なぜルールが必要か

• 会計＝ルールにもとづく測定システム

「承認」(acceptance)の対象。

GAAP

Generally Accepted Accounting Principles 一般に認められた会計原則

承認にもとづかない測定

万有引力の法則

m_i^；物体i^の質量

r

^{；物体間の距離} G；万有引力定数

実験・観察で検証可能。 →「学習」の対象。

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2 2 1

r m Gm F

ルールに対する「承認」の必要性

（1）ルールが所与ではない。

複数のルールを想定できる。

（2）測定値が経済的影響を持つ。

cf.経済的影響を持たないルール右側通行か左側通行か？

メートルかフィートか？

→どちらか1つに決まればよい。

(1)(2)の特徴を持つ場合，ルールは「承認」の対象となります。

反対者がゼロにならない。つねに変化の可能性が存在する。

複数のルールの可能性

資産xの価値

（1）期首に資産xを100で購入した。

（2）期末に資産xを購入すると110かかる。

（3）期末に資産xを売却すると80得られる。

（4）資産xを利用し続けると120の収入（現在価値）が得られる。

期末の資産xの価値はいくらか？

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測定の結果と影響

7 ケース測定ルール測定値利益への影響

（1）取得原価 100 0

（2）購入価格 110 10

（3）売却価格 80 －20

（4）利用価値 120 20

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会計基準の経済的影響

会計基準の設定・変更

(1)企業の経済的実態が不変であっても，会計数値(とくに利益数値)が変化する。

(2)富の移転が生じる可能性。

e.g.株価への影響，資金調達コストの変動

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会計基準の経済的影響

Economic Impacts of Accounting Standards

投資者の投資行動の変化→株価の変動

資金調達コストの変化→企業における得失の発生会計基準はたんなる実態の写像ルールではない。

会計基準の設定・変更

会計数値の

変化株価の変動資源配分の変化

測定値の意味

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測定ルール測定値の意味事例

取得原価投下資金。当初の投資計画

を継続した原価回収計算。固定資産の減価償却

市場価格

購入価格資産の再取得に必要な金額。

再調達原価。原価節約。原材料在庫の評価売却価格資産の処分価額。正味実現

可能価額。清算換金価値。遊休資産の売却購入＝売却購入市場と売却市場が区別

されない場合。有価証券の売買利用価値資産を利用し続けるときの資

産価値。割引現在価値。減損会計

会計の目的依存性

会計は，目的を達成するための手段。

会計は，［目的-手段-結果］のループのなかで設計され，その性能が評価されます。

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目的手段結果

評価のフィードバック

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会計基準の経済的影響の事例日本における会計ビッグバン

2000年4月期から有価証券の時価会計を導入

■目的

①企業の経営内容の透明化・有用な投資情報の提供

②取引内容の十分な把握・リスク管理・財務活動の成果把握

③会計基準の国際統合(調和化)

■時価会計における利益計算

純利益＝原価基準の利益±時価評価差額

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株価のスパイラル・ダウン

市場の収縮期に，多くの企業は，低下した有価証券時価(保有損失)を計上。

取得原価＝50 時価＝30

時価評価差額＝－20

13 株価の下落損失の計上株式の売却

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株式の時価評価とその経済的帰結

1.景気循環増幅効果

市場の収縮期に不況を増幅 2.株式持合い（系列）の崩壊

財務の透明性は高まりましたが，系列は崩壊しました。持ち合い比率の激変。

15.7％(1991)→5.2％(2002) 3. 「失われた10年」

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2.会計ルールの選択と機能

• 目的-手段-結果

(1)会計はある目的を達成するための社会的な手段である。

(2)目的によって選択の内容が異なる。

(3)選択の結果(システムの実際の機能)に照らして手段の調整・再選択を行う。目的の再設定を行う場合もある。

目的の設定手段の選択結果の検証

①社会レベルの選択＝基準の設定・変更(制度設計)

②企業レベルの選択＝会計方針の選択(会計選択) 選択

(会計選択)

手段の調整・再選択

期待された機能を果たしているか？

会計の制度設計

社会レベルの会計選択

1.目的の設定は社会的合意の対象。マクロ経済政策。

利害調整vs.情報提供

2.普遍的(超歴史的)な会計システムは存在しない。時代の要請や環境とともに「進化」する。

3.一般に認められた会計原則(Generally Accepted Accounting Principles; GAAP)の形成。

会計方針の選択

企業レベルの会計選択

1.意思決定支援

経営者の機会主義的行動の抑止，逆選択の回避を目的とした投資者への事前情報の提供。その制約下で，経営者は自己に最も有利な裁量的会計行動をとる。

2.契約支援

投資意思決定(契約締結)の後に発生する可能性のある経営者のモラルハザードに対処するために行われる投資者への事後情報の提供。その制約下で，経営者は自己に最も有利な裁量的会計行動をとる。

第2～3講参照

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3.会計ルールの設定方式

• 2つの設定方式 1.帰納的アプローチ

実務から公正妥当なルールを帰納/経験の蒸留

2.演繹的アプローチ

規範からあるべきルールを演繹

実務ルール

規範ルール

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帰納的アプローチの特徴と問題点

歴史的には帰納的アプローチからルール設定が始まりました。1930年代会計原則設定運動。「GAAP」という表現の出現・定着。

長所

①すでに存在する実務から帰納するので，遵守されやすい。

②迅速なルール設定が可能。

短所

①現状是認的で，実務の改善が困難。

②新しい会計問題に対応できない。

③ルール間の首尾一貫性が保証されない。

1970年代以降，演繹的アプローチが支配的になりました。FASB，

IASC/IASB

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演繹的アプローチの特徴

帰納的アプローチの問題点を克服するために登場しました。

①理論に基礎づけられたルールの設定。

②ルール間の首尾一貫性の確保。

③会計実務の多様性(選択幅)の縮小。

会計公準

概念フレームワーク企業会計原則

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会計実務A1，A2，･･･

会計実務B1，B2，･･･

：

帰納的アプローチ

会計基準A 会計基準B

：

会計原則 GAAP 会計基準Aと会計基準Bは首尾一貫しない可能性がある。

演繹的アプローチ

規範

会計基準A

会計基準B

：

会計実務A

：

基準間の首尾一貫性が保証されると同時に，

実務の多様性が削減される。

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4.GAAP

■一般に認められた会計原則 1.「一般に」

ある実務が多くの企業で広く利用されていること。

2.「認められた」

ある実務が企業で実際に利用されていること。

3.「会計原則」

会計のルール。基準，実務，会計方法，会計手続等。

Zeff[1995]による整理。

GAAPの歴史的な変遷

本来，帰納的アプローチに依拠して設定された会計原則(ルール)を意味していましたが，現在では，演繹的アプローチに依拠して設定された会計ルール，実務，会計方法，会計手続を意味するようになりました。

24 帰納的アプローチ演繹的アプローチ

「かくある会計」

記述的ルール

「あるべき会計」

規範的ルール

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GAAPの家

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5.まとめ

1.自然科学の定理や公式と異なり，会計のルールは

「承認」の対象となります。

2.会計のルールは，[目的-手段-結果]のループのもとで設定・評価されます。したがって超歴史的・普遍的な会計ルールは存在しません。

3.演繹的アプローチでは，会計ルールを設定するさいの前提となる基礎概念が必要となります。

4.GAAPの意味，性質の変化について，歴史的な観点に立った理解が必要です。