会計理論とは何か
財務会計論 A
オリエンテーション
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もくじ
0. 会計理論に対する新しい需要
1. 制度設計
2. 会計研究
3. 講義の組立て
0. 会計理論に対する新しい需要
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理論
制度設計 研究
1. 制度設計
■基準の国際統合
1. コンバージェンス 2. アドプション
3. 複数の会計基準の併存
IFRS，J‐GAAP，US‐GAAP，JMIS
4. 会計教育
制度設計の新しいモーメント
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目的論
• • 意思決定有用性アプローチ 意思決定有用性アプローチ
認識論
• • 資産負債アプローチ 資産負債アプローチ
測定論
• • 公正価値会計 公正価値会計
概念フレームワーク
論点整理
要 点
目的論 制度設計の前提。［目的―手段］の関係性のもと で基準を設定。
認識論 形而上学的実在論。会計的認識の以前に「資 産」（真理）が実在する。
測定論 正義（fairness）を体現した測度。
FW の位置づけ
黎明期 20C.初頭
会計原則 設定運動 30～50年度
ASOBAT 1966年
SATTA 1977年
FASB
1974年～
資本主理論
資本主理論 収益費用収益費用ApAp 意思決定有 用性Ap 意思決定有
用性Ap 理論の敗北理論の敗北 FWFWの形成の形成
理論の定義
■基準設定の基礎となる前提・定義・原則・概 念ならびにそれらの導出方法。
Wolk，Dodd and Rozycki [2012]
Cｆ. Hendriksen [1965]の系譜
帰納・
記述
帰納・
規範
演繹・
規範
GAAP
■Generally Accepted Accounting Principles 1930年代の設定運動の過程で形成。
1. Generally ：多くの企業での受容。
2. Accepted：実際の利用。
3. Accounting Principles：実務・方法等を含む。
Zeff[1995]
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記述
Descriptive/Positive
規範
Normative
帰納
Inductive
・Sprague[1901]
・Hatfield[1916]
・EMH, CAPM, PAT
・1936～48年原則
・Paton & Littleton[1940]
・Littleton[1953]
・Ijiri[1975]
演繹
Deductive ・APB Statement No.4
・Sprouse & Moonitz[1962]
・Hendriksen[1965]
・ASOBAT, FW
会計理論の類型
制度会計のハイブリッド性
■石川純治[2014]『揺れる現代会計』日本評論 社。
1.利益計算vs.情報提供
2.収益費用アプローチvs.資産負債アプローチ 3.原価主義vs.公正価値
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Agenda （ 1 ）
■収益認識
資産負債アプローチに依拠した包括的基準 ASBJ[2016]
1. 資産の増加（負債の減少）は，すべて収益か。
純利益とその他の包括利益 リサイクリングの要否・可否 資本主理論vs.企業主体理論 2. いつ（どの状態で）認識するか。
財・用役に対する支配 3. 見積計算の拡張
Agenda （ 2 ）
■BS貸方の混乱
1. 負債・持分（純資産）の区分 e.g.償還請求権付普通株式 2. 株主資本と純利益の分裂
資本等式の変容 資産―負債＝資本 資産―負債＝純資産
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論 点
1. 複式簿記の定義
その根拠。思想vs.技術。
2. 変容の解釈
変容
拡張説
併存説
補完説
変容の解釈の 3 パターン
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●
補完説 異なる原理 主従関係あり
混在説 異なる原理 主従関係なし
●
拡張説 原理を共有
石川[2008]を改作。
併存説
2. 会計研究
国際競争力のある会計研究
トップジャーナルでの論文発表 査読付き論文
科学的な会計研究
科学的な会計研究
■科学の定義
経験を通して得られる知識（経験的知識）にも とづいて世界のあり方や仕組みを説明するの が，科学の目的である。
論理実証主義（logical positivism）≒科学哲学 科学的法則は，観察と論理分析によってのみ
導くことができる。形而上学（本質論）の排除。
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実証主義
■定義
神学上の言葉。「（神によって）設定された」。自然法則 は神の自由な設定による。自然法則の根拠を「神の 自由な設定」から遡って求めない。「生成の神秘」など を問わない。
※PositiveとEmpirical
実証研究（empirical research）。経験的事実にもとづく 研究。実証主義にもとづく研究。
マルクス『資本論』は，経験的事実にもとづく合理主義 的研究（資本主義の本質解明）。
理論の定義
■ある現象の動態を分析し，予測し，説明する ための仮説・原則・ルールの体系。
Schroeder，Clark and Cathey [2014]
※実証主義においては，理論＝仮説。
仮説は因果関係を説明するもの。実験や観
察によって確かさを強めた仮説が理論となる。
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Positive Accounting Theory
■PAT
会計理論の目的は，会計実務を説明し，予測す ることである（p.2）。観察予測。
われわれの考える理論は，それ自体で会計実務 の規範を生み出したりはしない。･･･特定の資産 評価法をどのような会社が適用し，どのような会 社が適用しないかを予測することを目的としてい るが，会社がどのような方法を適用するべきかと いうことについては，理論は何も語らないのであ る（p.7）。
W&Z[1986]
境界設定問題
■Demarcation Problem
科学と疑似科学の線引き
※反証主義（Falsificationism） K.R.Popper
推論過程からの帰納法の排除。観察予測と 観察結果の不一致。「仮説が間違っているこ と」が，帰納法によることなく推論できる。
反証不可能な仮説は科学的仮説ではない。
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理論の形式要件
■科学の定義
1. 社会現象の因果関係を記述した仮説を有す ること。
2. その仮説が反証可能な（検証可能な）形式 を有していること。
3. 説明が単純かつ簡潔であること。
4. 説明が体系的であること。
徳賀・大日方[2013]123頁
日本の会計研究
■徳賀・大日方[2013]130頁
社会現象の因果関係を検証可能な形で仮説 化している文献は，ほとんどない。
■太田[2016]108頁
東アジアでは，日本の会計研究が一番レベル が低いというのが，北米におけるコンセンサ ス。
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主要 3 ジャーナルの掲載論文
（2010～2014年）
Types of Research %
Archival 553 81.2
Investors/Creditors 207 30.4
Management 251 36.9
Auditors 56 8.2
Others 39 5.7
Experimental 59 8.7
Analytical 46 6.8
Others 23 3.4
主要 3 ジャーナルの掲載論文
（ 2001 ～ 2015 年）
Types of Research %
Archival 344 71.5
Value Relevance 205 42.6
Agency Costs 126 26.2
Others 13 2.7
Others 137 28.5
Total 481 100.0
会計研究の動向
1. 市場研究の減少と行動分析の増加 市場研究：42.6％ → 5.7％
行動分析：26.2％ → 75.5％ 2. 実験・分析の低下
25.6％ → 15.5％
3. 教育と研究の棲み分け
定評ある会計学テキストの著者の掲載論文 は1本のみ。
相互評価
■規範理論による実証主義の評価
自己の期待効用を最大化するように行動するという基本的 仮定を置くため，この理論は政治的・社会的に受け入れが たいものとなっている。･･･この理論が支持された場合でも，
正しい会計手続きを明らかにすることはできないし，この 理論によって会計実務が変化することもない。
Schroeder，Clark and Cathey [2014]訳書，69頁。
■実証主義による規範理論の評価
質的特性アプローチは，部分分割をベースにする比較しか 行えない。･･･同アプローチは，基礎的条件に関する曖昧 で不完全な表現しか提供しない。
Christensen & Demski [2003]訳書，521頁。
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3. 講義の組立て
■科学的な会計研究の基礎理論としてのPATに 焦点を当て，別紙のスケジュールに沿った 学習を行います。
※輪読文献はHPにアップしています。
輪読文献
1. W＆Z[1978], “Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards,” AR, 53(1) 112‐134.
2. W & Z[1979], “The Demand for and Supply of Accounting Theory: Market for Excuses,” AR, 54(2) 273‐305.
3. Christenson, C.[1983], “The Methodology of Positive Accounting,” AR, 58(1) 1‐22.
4. Demski, J.S. [2007], “Is Accounting an Academic Discipline?” AH, 21(2) 153‐157.
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参考文献
1. W＆Z[1986], Positive Accounting Theory, Prentice‐Hall, 須
田訳[1991]『実証理論としての会計学』白桃書房。
2.Schroeder，Clark and Cathey [2014], Financial Accounting Theory and Analysis: Text and Cases, Wiley, 11th Ed., 加古・
大塚監訳[2004]『財務会計の理論と応用』中央経済社。
3.徳賀芳弘，大日方隆編著[2013]『財務会計研究の回顧と展 望』中央経済社。
4.藤井秀樹[2011]「会計理論の課題と研究方法―実証研究
の方法論的基礎の検討を中心に―」『会計理論学会年報』
No.25,3‐22頁。
5.藤井秀樹[2016]「会計理論とは何か―アメリカにおけるそ
の役割と進化―」『商学論究』第63巻第3号，133‐155頁。
