Г.К. МУРЗАТАЕВА
РОЛЬ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ ГОСУДАРСТВА
Плата и платеж – синонимы, обозначающие возмещение деньгами чего-либо или вознаграждение за что-либо за исключением того, что плата означает состояние (покой), а платеж – процесс. Взимая налоги, государство не предусматривает встречной услуги, следовательно, определение налога через платеж страдает большой неточностью.
Налоги – это обязательные сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц, без права предоставленная ответной услуги. Есть точка зрения, что они существовали всегда и до появления государства в форме жертвы.
Совокупность налогов, форм и методов их построения называется налоговой системой. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения экономических и социальных задач.
Формирование финансовых ресурсов государства в отечественной экономической литературе принято называть фискальной функцией налогов, а расходование денежных средств – экономической функцией. К функциям налоговой системы можно подойти несколько иначе, с точки зрения их непосредственного воздействия на макроэкономику. Можно будет выделить следующие функции: регулирующую, назовем ее основной. Она выражается в воздействии на экономику посредством налоговых рычагов с целью обеспечения определенного ее развития;
социальную, состоящую в выравнивании доходов, точнее, в их сглаживании с целью обеспечения каждому человеку возможности достойной жизни; перераспределительную и фискальную функции можно рассматривать в качестве средства реализации первых двух.
Возможны другие подходы. В конечном счете, дело не в том, насколько стройную классификацию функций налоговой системы мы сумеем построить, а в том, насколько эффективно сумеем применять налоговые рычаги в воздействии на экономику.
Эффективность налоговой системы зависит от принципов налогообложения, положенных в основу ее построения, от того, насколько полно они реализуются в ней с учетом экономической
конъюнктуры, на период, на который разрабатывается система налогообложения. Последнее очень важно. Не наполнение государственной казны, а экономическое и социально- политическое регулирование общества, степень достижения макроэкономических целей - вот исходный и конечный пункты организации разработки, принятия и реализации системы налогообложения.
Принципы налогообложения разрабатываются с незапамятных времен, но и по сей день, о некоторых из них мы не имеем ясности.
Это естественно, жизнь не стоит на месте. Исторически первым принципом налогообложения явился принцип справедливости.
Впервые наиболее полно принципы построения системы налогообложения были систематизированы и сформулированы А.Смитом в виде четырех правил. Правило первое: налог должен устанавливаться соразмерно доходу каждого. Правило второе:
налог «должен быть определенным, а не производимым; срок платежа, способ и размер его – все должно быть ясным и точным».
Правило третье: налоги должны взиматься в сроки и способом, наиболее удобными, для налогоплательщика. Правило четвертое:
издержки взимания налогов должны быть минимальными. Отсюда требование минимума налоговых чиновников, иначе собранные деньги будут меньше жалованья налоговых чиновников.
А.Смит обращает внимание на разорительное воздействие налога на промыслы, т.е. экономику, если налог неразумен. Налог может уменьшить и даже уничтожить фонды, т.е. доходы, из которых выплачивается. Задолго до А.Смита, в середине XIII в, Ф.Аквинский первым не только в религиозной, но и в светской литературе предпринимает попытку узаконить право на взимание налогов, доказать необходимость и полезность налогов и для государства, и для его граждан.
Налог, по определению Аквинского, - это «дозволенная форма грабежа», но грабеж без греха, если собранные налоги употребляются на «всеобщее благо». К сожалению, и по нынешний день человечество не изобрело справедливого налога.
Аквинский, стремясь оправдать и узаконить право на взимание налогов, говорит о необходимости обороны, решении других задач, которые требуют денег. «.. будет справедливо, пишет он, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их общее
благоразумие». Он указывает на два критерия налога: связь его со - всеобщим благом и взимание с каждого человека.
На какой правовой основе можно взимать налоги? Каким государственным структурам должны поступать налоги? Каковы страницы налогового обложения? Каким образом плательщик налога может быть защищен от злоупотреблений налогового аппарата? Эти и другие вопросы возникли очень давно, и каждый раз будут решаться заново.
В настоящее время во многих странах по налоговым отраслям права издаются кодексы. Ныне действующий Налоговый кодекс Республики Казахстан принять 12 июня 2001 г. и введен в действие с 1 января 2002 г. Ему соответствуют, как определено в самом кодексе, следующие принципы налогообложения:
1. принцип обязательности уплаты налогов;
2. принцип определенности налога;
3. принцип справедливости;
4. принцип единства налоговой системы;
5. принцип гласности налогового законодательства.
Перечень налоговых и других обязательных платежей, идущих в общегосударственный или местные бюджеты страны, определяются Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.
Налоговый кодекс не устанавливает критериев для классификации налогообложения на формы и виды. Условно к формам налогообложения можно отнести прямые и косвенные.
Прямые налоги – это налоги с доходов или имущества налогоплательщика как, например, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество.
Считается, что прямые налоги оплачивает налогоплательщик. В развитых странах на прямые налоги приходится более 50% доходов государства.
Косвенные налоги (налоги на расходы) – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, например, НДС, акцизы, пошлины (фискальные и таможенные).
Косвенные налоги оплачивает покупатель, а платит налогоплательщик (продавец). Можно сказать и так: косвенный налог платит потребитель, а налогоплательщик выступает
сборщиком налога. В слаборазвитых странах взимаются в основном косвенные налоги.
Существует мнение, что прямыми налогами следует считать такие налоги, при которых налогоплательщик оплачивает налог, в то время как косвенные налоги могут и должны быть переложены на другие лица. Но это не так. Корпоративный налог можно переложить на потребителя либо путем установления более высокой цены на выпускаемый продукт, либо путем занижения оплаты труда своих работников. Можно привести немало примеров, подтверждающих возможность рассмотрения косвенных налогов как прямых. Так что деление налогов на прямые и косвенные с теоретической точки зрения малоэффективно.
По методам налогообложения налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.
Прогрессивное налогообложение – это такой порядок обложения налогом, при котором с ростом налоговой базы возрастает средняя ставка налога. Если с ростом налоговой базы средняя налоговая ставка сокращается, то налогообложение будет регрессивным. Пропорциональный налог – налогообложение, при котором средняя ставка налога не изменяется с изменением налоговой базы.
Объект налогообложения – это не то, что облагается налогом, а то, что обусловливает обязанность субъекта заплатить налог, т.е.
действия, события, состояния, порождающие налоговое обязательство. Например, объектом налога на транспортное средство является владение транспортным средством, а не само транспортное средство, объектом налога на землю является не земельный участок, а право собственности на него. Облагается налогом (таможенной пошлиной) не товар, а ввоз товары на территорию Казахстана. Вот почему в Налоговом кодексе содержится такое «странное» определение: «объектом налогообложения являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство».
Налоговая база, или основа налога, - это количественные характеристики, стоимостные, физические и иные, на основании которых исчисляются налоговые суммы. Например, предметом налогообложения является транспортное средство, но налог исчисляется в зависимости от мощности двигателя; предметом налогообложения является земельный участок, а земельный налог
определяется от стоимости земельного участка. Налоговую базу нельзя отождествлять с налоговым объектом, что, к сожалению, нередко встречается в практике налогообложения.
Налоговая ставка, или норма налогообложения, - величина налога на единицу измерения налоговой базы, например, единицу денежного дохода, единицу земельной площади. Устанавливается в процентах или в абсолютной сумме.
Выше налоговая ставка – больше налоговая сумма, полнее государственный бюджет при той же налоговой базе. Но можно и так сказать: больше налоговая сумма – меньше личные и корпоративные чистые доходы. Что лучше? Вопрос непростой. На него отвечают две теории: кейнсианская (спроса) и теория экономики предложения. Кейнсианская делает упор на эффективный спрос, совокупные расходы, которые определяют уровень занятости, возможности экономического роста. Вторая, теория экономики предложения, делает упор на рациональное размещение факторов производства и их эффективное использование. Отсюда в центре внимания этой теории находятся все те факторы, которые противостоят эффективному использованию экономических ресурсов. Это, прежде всего, антистимулы к труду и инвестированию, обусловленные высокими налогами и их низкой прогрессивностью. Вывод вытекает сам собой: высокие налоги противопоказаны развитию экономики.
Налоговая ставка (%) 100
60
35 .М
20
10
0 200 400 600 800 1000 Доходы гос-ва (млрд.тенге).
Рисунок 1- Кривая Лаффера.
На основе мирового опыта доказано, что оптимальная норма обложения налогами находится на уровне 20-30%. При налоговой ставке в 30-55% происходит угасание экономики. Более высокая налоговая ставка ведет к ее распаду. Естественно, для каждого состояния экономики имеется свой пик нормы налогообложения.
В начале 80-х гг. американский экономист А.Лаффер, ярый сторонник теории «экономики предложения», построил кривую, отражающую взаимосвязь между налоговой ставкой и налоговыми поступлениями (доходами государства). Кривая показывает, что с ростом налоговой ставки доходы государства сначала возрастают до определенной точки оптимума (М), а после падают теоретически до нуля. Так было доказано, что снижая налоги, можно добиться увеличения государственных доходов за счет расширения налоговой базы и что увеличение налоговых поступлений имеет предел.
Налоговая система Казахстана – это взаимосвязанная совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических условий.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е.
определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:
субъект налога (лицо, которое обязано платить налог по закону) однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть положено на другие лица, поэтому специально выделяется.
носитель налога - доход или имущество с которого начисляется налог (прибыль, зарплата и т.п.).
Диаграмма 1- Структура доходов государственного бюджета РK
Из диаграммы 1 видно, что 68% доходов бюджета составляют налоговые поступления. Поступлениями трансфертов являются поступления трансфертов из одного уровня бюджета в другой, из Национального фонда Республики Казахстан в республиканский бюджет. Они составляют 28% в структуре доходов бюджета. Как известно, источниками Национального фонда Республики Казахстан является доходы нефтегазового сектора, доходы от продажи казахстанских стратегических объектов, и отрасль образующих предприятий.
Неналоговыми поступлениями являются обязательные, невозвратные платежи в бюджет, установленные Бюджетным кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан – 3%.
Как мы можем видеть, налоговые поступления составляют значительную долю доходной части государственного бюджета Республики Казахстан. Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте (ВВП).
Таблица 1-Удельный вес всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте РК за 2008-2010 гг.
Таблица 1 показывает, что в результате сокращения объемов налоговых поступлений в государственный бюджет РК в 2008 году произошло снижение их доли с 17,56% до 13,10%. Сокращение сумм платежей в бюджет обусловлено изменением налогового законодательства. В Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены следующие изменения: отменена прогрессивная шкала ставок по социальному налогу, индивидуальный подоходный налог снижен до 10%, ставка налога на добавленную стоимость снижена с 13% в 2008 году до 12% в 2009 году. Налоговая политика по либерализации налоговых режимов принесла в 2010 году положительные результаты. Наблюдается как увеличение сумм налоговых поступлений с 2 228 682 млн. тенге до 2 934 081 млн.
тенге или на 705 399 млн. тенге, так и рост валового внутреннего продукта с 17 007 647 млн. тенге до 21 513 473 млн. тенге или на 4 505 826 млн. тенге. Доля налоговых поступлений сохранена уровне 13,10% в 2009 году и 13,64% в 2010 году. В условиях посткризисного периода существующий уровень налоговой нагрузки на экономику наиболее благоприятно способствует экономическому развитию страны и укреплению стабильности отечественных предприятий.
Второй обобщающий показатель эффективности налоговой политики характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В РК налоговые поступления делятся в соотношении один к двум местные к республиканскому бюджету (с тенденцией к увеличению доли доходов республиканского бюджета за 2010 год) при делении косвенных налогов на республиканском и прямых налогов на местном уровне.
На 1 января 2009 года соотношение налоговых поступлений в местный и республиканский бюджеты составляло 26,33% и 73,47%
соответственно, на 1 января 2010 года 34,89% и 65,11%
соответственно и на 1 января 2011 года 28,99% и 71,01%
соответственно. Увеличение доли поступлений в местные бюджеты за 2009 году обусловлено тем, что объемы косвенных налогов в
республиканский бюджет значительно сократились, а темпы прироста прямых налогов остались на прежнем уровне.
Рисунок 2 – Соотношение налоговых поступлений в республиканский и местные бюджеты за 2008-2010 гг.
Например, объемы поступлений по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на транспортные средства не существенно зависят от конъюнктуры рынка, состояния экономики и прочих макроэкономических дестабилизирующих условий. При сохранении существующей налоговой политики можно предположить, что соотношение налоговых платежей останется прежним в ближайшие годы. Но если налоговая политика Республики Казахстан будет ориентирована на децентрализацию налоговой системы, то возможно перераспределение налоговых поступлений. Также увеличение доли поступлений в местный бюджет возможно при увеличении ставок по прямым налогам.
Рассмотрим структуру поступлений в государственный бюджет налогов и платежей в 2010 году (Рисунок 3).
Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений принадлежит корпоративному подоходному налогу – 28%, далее следует налог на добавленную стоимость – 23%. Доля налогов на
международную торговлю и внешние операции составляет 13%.
Индивидуальный подходный налог составляет – 11 %, а социальный налог – 9%.
Рисунок 3 – Структура поступлений в гос. бюджет налогов и платежей.
Таким образом, по итогам анализа поступлений в государственный бюджет можно сделать следующие выводы:
- бюджетная политика РК направлена на снижение налогового бремени с отечественных товаропроизводителей;
- в результате финансового кризиса реальные объемы налоговых платежей в 2010 году еще не достигли показателей докризисного периода;
- наблюдается тенденция к увеличению реальных объемов налоговых поступлений в гос.бюджет за счет роста товарооборота с зарубежными странами, роста активности казахстанских предприятий, увеличения объемов производства и пр.;
- ужесточение бюджетной политики в сфере акцизов ставит перед собой цель не только дополнительного пополнения гос.
бюджета, но и социальную защиту подрастающего поколения от дешевого и доступного табака и алкоголя. Проанализируем расходную часть госбюджета РК. Составим аналитическую таблицу 2 по затратам гос.бюджета. Затратами являются бюджетные средства, выделяемые на невозвратной основе.
Осуществление функций государства возможно только при их материальном опосредовании, поскольку деятельность государства связана с прямыми расходами государственных средств. Расходы показывают конкретную величину затрат. Совокупность конкретных видов государственных расходов всех уровней бюджетов, взаимосвязанных между собой, представляет собой систему расходов бюджета любого государства. Построение системы расходов основывается на принципах целевого направления средств, режима экономии и безвозвратности расходования государственных средств.
В 2009 году незначительно сокращаются расходы на топливно- энергетический комплекс, сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, промышленность, архитектуру. В 2010 году большинство сокращений расходов восстанавливается.
Негативным моментом является увеличение затрат на обслуживание долга с 57 877 млн. тенге в 2008 году до 69 207 млн.
тенге в 2009 году и до 94 617 млн. тенге в 2010 году.
Таким образом, общие затраты государственного бюджета увеличиваются с 3 394 064 млн. тенге в 2008 году до 3 746 840 млн.
тенге в 2009 году и до 4 457 165 млн. тенге в 2010 году.
Таблица 2- Динамика затрат государственного бюджета Р
Рисунок 4 – График доходов и затрат гос.бюджета.
Рисунок 4 показывает, что лишь в 2008 году было превышение доходов государственного бюджета над затратами. В 2010 году разница сокращается, но тем не менее затраты государства превышают доходы. Даже с учетом того, что осуществляют вливания из Национального фонда в размере 28% всей структуры доходов. Это говорит о том, что весь бюджетный процесс и видимое благополучие экономики, его развитие и успехи зависят от конъюнктуры рынка на энергоресурсы. Само же казахстанское общество лишь на 60-70% покрывает собственные затраты.
Правительство Республики Казахстан на протяжении всей истории независимости пытается уйти от этой зависимости, но на текущий момент времени успехи в этой области незначительны.
Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:
* налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
* налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
* налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
* порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика.
Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы Казахстана. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния казахстанской экономики.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Чепурина В.М., Киселева В.А. Курс экономической теории:
учебник.- Киров: «АСА», 2007. – 848 с.
2. Потапов В.С., Северин Ф.И. Курс экономической теории:
учебное пособие для студентов экономических специальностей. – Семей, 2003.-243с.
3. Интернет: www.stat.kz 4. Интернет: www.minfin.kz
