Pemeriksaan Pajak
3. Cara Pemilihan Sample
Dalam melakukan pemeriksaannya Akuntan Publik tidak memeriksa keseluruhan transaksi dan bukti (terkait dengan waktu dan biaya). Karena itu, Pemeriksaan transaksi dan bukti dilakukan secara test basis atau sampling, selanjutnya ditarik kesimpulan mengenai universe secara keseluruhan .
Sampling adalah mengambil beberapa sample dari keseluruhan universe untuk ditest
Cara pemilihan sample tidak boleh seenaknya, karena sample tersebut haruslah mewakili universe secara tepat, karena jika sample yang dipilih tidak tepat akan sangat mempengaruhi kesimpulan yang ditarik
PSA No. 26, sampling audit :
“Penerapan prosedur audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut”
“Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit : non statistik dan statistik. Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan
pertimbangan profesionalitasnya dalam perencanaan, pelaksanaan dan penilaian sampel, serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun kelompok transaksi yang berkaitan”
“Kedua pendekatan sampling audit diatas, jika diterapkan dengan semestinya dapat menghasilkan bukti audit yang cukup”
Metode sampling apapun yang dipakai, auditor dianjurkan untuk terlebih dahulu menyusun sampling plan
Cara pemilihan sampling yang sering digunakan : a. Random/Judgment Sampling
Pemilihan sampel dilakukan secara random dengan menggunakan judgment akuntan publik .
Kelemahan : sangat tergantung dengan judgment auditor, jika auditor kurang pengalaman, sampel yang dipilih akan kurang representative
Kelebihan : semakin banyak pengalaman auditor, semakin baik hasil sampel yang dipilih
Cara : menentukan jumlah tertentu dari suatu transaksi, menggunakan random sampling table/komputer
b. Block Sampling
Auditor memilih transaksi dibulan-bulan tertentu, misalnya bulan Januari, Juni dan Desember
Keberhasilan kedua cara diatas walaupun paling mudah, tetapi sangat tergantung pada judgement si auditor, semakin banyak pengalaman auditor, semakin baik hasilnya, dalam arti sample yang dipilih betul-betul representative. Tetapi jika auditor kurang pengalaman, sample yang dipilih akan kurang representative.
Pemilihan sampel dilakukan secara ilmiah, sehingga walaupun lebih sulit namun sampel yang terpilih representative. Lebih banyak digunakan dalam audit di perusahaan yang besar dan mempunyai internal control yang baik.
PROSEDUR PEMERIKSAAN AKUNTAN PROSEDUR PEMERIKSAAN AKUNTAN
Norma pelaksanaan pemeriksaan yang ketiga menyebutkan beberapa prosedur
pemeriksaan yang harus dilaksanakan oleh akuntan dalam mengumpulkan berbagai tipe bukti pemeriksaan. Prosedur pemeriksaan adalah instruksi rinci untuk mengumpulkan tipe bukti pemeriksaan tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam pemeriksaan . Prosedur pemriksaan yang disebutkan dalam norma tersebut meliputi: inspeksi,
pengamatan, wawancara dan konfirmasi.
Di samping akuntan memakai prosedur pemeriksaan yang disebutkan dalam norma tersebut, akuntan melaksanakan berbagai prosedur pemeriksaan lainnya untuk
mengumpulkan bukti pemeriksaan yang akan dipakai sebagai dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. prosedur pemeriksaan lain tersebut meliputi: pengusutan, pemeriksaan bukti pendukung, penghitungan, dan scanning. Dengan demikian, prosedur pemeriksaan yang biasa dilakukan oleh akuntan meliputi
1. Inspeksi.
2. Pengamatan (observation). 3. Wawancara.
4. Konfirmasi. 5. Pengusutan.
6. Pemeriksaan bukti pendukung (vouching). 7. Penghitungan.
8. Scanning.
Inspeksi. Inspeksi merupakan pemeriksaan secara rinci terhadap dokumen atau kondisi fisik sesuatu. Prosedur pemeriksaan ini banyak dilakukan oleh akuntan. Dengan melakukan inspeksi terhadap sebuah dokumen, akuntan akan dapat menentukan keaslian dokumen tersebut. Dengan melakukan inspeksi terhadap kondisi fisik suatu aktiva tetap misalnya, akuntan akan dapat memperoleh informasi mengenai eksistensi dan keadaan fisik aktiva tersebut.
Pengamatan. Pengamatan atau observasi merupakan prosedur pemeriksaan yang digunakan oleh akuntan untuk melihat atau menyaksikan pelaksanaan suatu kegiatan. Contoh kegiatan yang biasa diamati oleh akuntan dalam pemeriksaannya adalah: penghitungan fisik persediaan yang ada di gudang klien, pembuatan dan persetujuan voucher, dan penyimpangan kas yang ada di tangan klien. Dengan pengamatan ini akuntan akan dapat memperoleh bukti visual mengenai pelaksanaan suatu kegiatan. Objek yang diamati akuntan adalah karyawan, prosedur dan proses.
Konfirmasi. Seperti telah diuraikan di atas, konfirmasi merupakan bentuk penyelidikan yang memungkinkan akuntan memperoleh informasi secara langsung dari pihak ketiga yang bebas. Prosedur yang biasa ditempuh oleh akuntan dalam konfirmasi ini adalah sebagai berikut:
2. Klien meminta kepada pihak luar yang ditunjuk oleh akuntan untuk memberikan jawaban langsung kepada akuntan mengenai informasi yang ditanyakan oleh akuntan tersebut. 3. Akuntan menerima jawaban langsung dari pihak ketiga tersebut.
Wawancara. Wawancara merupakan prosedur pemeriksaan yang dilakukan dengan mengajukan pertanyaan secara lisan. Bukti pemeriksaan yang dihasilkan dari prosedur ini adalah: pertanyaan akuntan mengenai tingkat keusangan persediaan yang ada di gudang, pertanyaan yang diajukan kepada penasihat hokum klien mengenai kemungkinan
keputusan perkara pengadilan yang sedang ditangani oleh penasihat hukum tersebut. Pengusutan. Dalam melaksanakan prosedur pemeriksaan ini, akuntan melakukan
pengusutan informasi sejak mula-mula data tersebut direkam pertama kali dalam dokumen, dilanjutkan dengan pelacakan pengolahan data tersebut dalam proses akuntansi. Prosedur pemeriksaan ini terutama diterapkan terhadap bukti documenter. Contoh prosedur
pengusutan yang dilakukan oleh akuntan adalah pemeriksaan terhadap transaksi penjualan yang dimulai oleh akuntan dengan memeriksa informasi dalam surat order dari pelanggan, diusut kemudian dengan informasi yang berkaitan dalam surat order dari pelanggan, diusut kemudian dengan informasi yang berkaitan dalam surat order penjualan, laporan pengiriman barang, faktur penjualan, jurnal penjualan, dan rekening piutang dalam buku pembantu piutang. Pengusutan dilakukan dengan tujuan untuk menentukan ketelitian dan kelengkapan catatan akuntansi.
Pemeriksaan dokumen pendukung. Pemeriksaan dokumen pendukung (vouching) merupakan prosedur pemeriksaan yang meliputi:
1. Inspeksi terhadap dokumen-dokumen yang mendukung suatu transaksi atau data keuangan untuk menentukan kewajaran dan kebenarannya.
2. Pembandingan dokumen tersebut dengan catatan akuntansi yang berkaitan. Penghitungan. Prosedur pemeriksaan ini meliputi pnghitungan dan rekonsiliasi yang
dilakukan oleh akuntan untuk membuktian ketelitian penghitungan yang dilakukan oleh klien. Scanning. Scanning merupakan penelahaan secara cepat terhadap dokumen. Catatan dan daftar untuk mendeteksi dan unsur-unsur yang tampak tidak biasa yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam.
Gambar 4.2 berikut ini memperlihatkan hubungan antara tipe bukti pemeriksaan dan prosedur pemeriksaan yang biasa digunakan oleh akuntan untuk mendapatkan bukti pemeriksaan tersebut.
Tipe Bukti Prosedur Pemeriksaan Contoh Penerapan Prosedur Pmeriksaan Bukti fisik
Bukti documenter
Bukti perhitungan
Bukti perbandingan Inspeksi Penghitungan Konfirmasi Inspeksi Pengusutan Wawancara
Surat pernyataan darinya. Penghitungan kembali
Wawancara
Penelaahan analitik Inspeksi mesin pabri Penghitungan kas
Konfirmasi saldo bank Inspeksi faktur penjualan
Mengusut faktur penjualan ke dalam kartu piutang
Wawancara dengan penasihat hukum klien yang menghasilkan. Footing terhadap jurnal penjualan
Cross-footing terhadap jurnal pembelian
Menayakan tingkat keusangan persediaan di gudang. Membandingkan realisasi penjualan dengan anggarannya.
Gambar 4.2 Berbagai Tipe Bukti Pemeriksaan dan Prosedur Pemeriksaannya SITUASI PEMERIKSAAN YANG MENGANDUNG RISIKO BESAR
Dalam situasi tertentu, risiko terjadinya kesalahan dan penyajian yang salah dalam rekening dan di dalam laporan keuangan jauh lebih besar dibandingkan dengan situasi yang biasa. Oleh karena itu, akuntan harus waspada jika menghadapi situasi pemeriksaan yang mengandung risiko besar seperti contoh berikut ini.
Pengendalian intern yang lemah. Pengendalian intern menetukan jumlah dan kualitas bukti yang harus dikumpulkan oleh akuntan. Dalam situasi yang pengendalian intern dalam suatu bidang lemah, akuntan harus waspada dan mengumpulkan bentuk bukti pemeriksaan rinci yang lain yang dapat mengganti bukti-bukti yang dihasilkan oleh pengendalian intern yang lemah tersebut.
Kondisi keuangan yang tidak sehat. Suatu perusahaan yang mengalami kerugian atau dalam posisi yang sulit untuk melunasi utangnya akan mempunyai kecenderungan untuk menunda penghapusan piutangnya yang sudah tidak laku dijual, atau lupa memcatat utangnya. Hal ini tidak mungkin terjadi dalam perusahaan yang keadaan keuangannya baik. Manajemen yang tidak dapat dipercaya. Sebelum menerima suatu perusahaan sebagai klien, akuntan public harus memperoleh informasi mengenai latar belakang atau riwayat direktur dan para manajernya. Akuntan harus waspada terhadap manajer yang pernyataan-pernyataan lisannya ternyata sebagian atau seluruhnya tidak benar.
Penggantian akuntan public. Klien yang mengganti akuntan publiknya tanpa alasan yang jelas, mungkin disebabkan oleh ketidakpuasan klien terhadap jasa yang diberikan oleh akuntan yang lama. Tetapi, seringkali terjadinya penggantian akuntan public tersebut disebabkan oleh adanya perselisihan antara klien dengan akuntan publiknya mengenai penyajian laporan keuangan dan penjelasannya. Klien baru yang telah mengganti akuntan publiknya merupakan klien yang berisiko besar bagi akuntan public penggantinya.
Perubahan tarif atau peraturan pajak atas laba. Jika tarif pajak penghasilan tiba-tiba sangat besar, maka reaksi wajar perusahaan yang terkena adalah mencari cara meminimumkan pengahasilan atau laba kena pajak. Seringkali beban pajak ini menyebabkan pergantian perinsip akuntansi yang diterapkan dalam perusahaan dan penafsiran transasksi
perusahaan yang tidak konsisten dengan yang telah diikuti dalam tahun-tahun berikutnya. Perubahan tarif pajak yang drastic akan mendorong perusahaan-perusahaan untuk menggeser pengakuan pendapatan dalam periode yang pajaknya masih relative rendah. Usaha yang bersifat spekulatif. Akuntan yang melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan yang kegitannya dalam usaha yang sifatnya spekulatif, akan menghadapi resiko yang lebih besar bila dibandingkan dengan akuntan yang melakukan pemeriksaan terhadap perusahaan yang kegiatan usahanya relative stabil dalam jangka panjang.
Transaksi perusahaan yang kompleks. Klien yang kegiatannya menghasilkan transaksi yang sangat rumit merupakan klien yang mengandung resiko besar bagi akuntan bila
dibandingkan dengan klien yang kegiatannya bersifat konvensional.
KEPUTUSAN YANG HARUS DIAMBIL AKUNTAN BERKAITAN DENGAN BUKTI PEMERIKSAAN
Dalam proses pengumpulan bukti pemeriksaan, akuntan melakukan empat pengambilan keputusan yang saling berkaitan:
1. Penentuan prosedur pemeriksaan yang akan digunakan.
2. Penentuan besarnya sampel untuk prosedur pemeriksaan tertentu. 3. Penentuan unsur tertentu yang harus dipilih dari populasi.
4. Penentuan waktu yang cocok untuk melaksanakan perosedur pemeriksaan tersebut. Penentuan prosedur pemeriksaan yang akan digunakan. Untuk mengumpulkan bukti
pemeriksaan, akuntan menggunakan prosedur pemeriksaan. Contoh prosedur pemeriksaan disajikan berikut ini.
1. Hitung penerimaan kas yang belum disetor pada tanggal neraca dan awasi uang kas tersebut sampai dengan saat penyetoran ke bank.
2. Mintalah cut-off bank satatement dari bank kira-kira untuk jangka waktu dua minggu setelah tanggal neraca.
3. Lakukan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan yang diselenggarakan oleh klien.
Daftar prosedur pemeriksaan untuk seluruh pemeriksaan unsure tertentu disebut program pemeriksaan. Pada umumnya program pemeriksaan juga menyebutkan besarnya sampel, tanggal pelaksanaan prosedur pemeriksaan, dan pelaksana prosedur pemeriksaan tersebut. Penentuan besarnya sampel. Jika prosedur pemeriksaan telah ditetapkan, akuntan dapat menentukan besarnya sampel yang berbeda dari satu unsure dengan unsur yang lain dalam populasi yang sedang diperiksa. Keputusan mengenai banyak unsur yang harus diuji harus diambil oleh akuntan untuk setiap prosedur pemeriksaan. Besarnya sampel akan berbeda-beda di antara pemeriksaan yang satu dengan pemeriksaan yang lain dan dari prosedur yang satu ke prosedur pemeriksaan yang lain.
ditentukan untuk prosedur pemeriksaan tertentu, akuntansi masih harus memutuskan unsur mana yang akan dipilih sebagai anggota sampel untuk diperiksa. Sebagai contoh, akuntan telah menentukan bahwa 400 faktur penjualan dari populasi sebesar 1.500 akan diperiksa mengenai otorisasi dan ketelitian yang tercantum di dalamnya. Akuntan dapat menggunakan beberapa metode yang berbeda untuk memilih 400 faktur penjualan dari populasi tersebut. Tiga metode yang mungkin digunakan oleh akuntan adalah: (1) memilih minggu tertentu sebagai periode pengujian (test period) dan memeriksa 400 faktur penjualan pertama yang dibuat dalam minggu tersebut, (2) memilih 400 faktur penjualan yang berisi total rupiah di atas Rp40.000, (3) memilih 400 faktur penjualan tersebut secara sembarangan.
Penentuan waktu yang cocok untuk melaksanakan prosedur pemeriksaan. Karena
pemriksaan terhadap laporan keuangan melipurti suatu jangka waktu tertentu, biasanya 1 tahun, maka akuntan dapat mulai mengumpulkan bukti pemeriksaan segera
bd65c87ae9a41b4; presence=EM307714002L186REp_5f1nya baru dapat diselesaikan beberapa minggu atau bulan setelah tanggal neraca, maka prosedur pemeriksaan dapat digunakan pada awal tahun yang diperiksa, akhir tahun yang diperiksa, atau beberapa minggu atau bulan setelah tanggal neraca. Umumnya, klien menghendaki pemeriksaan akuntan diselesaikan dalam waktu satu sampai dengan tiga bulan setelah tanggal neraca. RANGKUMAN
Buki pemeriksaan adalah bukti segala informasi yang mendukung angka-angka atau informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan, yang dapat digunakan oleh akuntan sebagai dasar untuk menyatakan pendapatnya. Norma pelaksanaan pemeriksaan yang ketiga mewajibkan akuntan untuk memperoleh bukti pemeriksaan yang cukup dan kompeten sebagai dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
diperiksanya. Isi norma tersebut adalah sebagai berikut: “bukti kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, tanya jawab, dan konfirmasi sebagai dasar yang layak untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksa”.
Cukup atau tidaknya bukti pemeriksaan menyangkut kuantitas bukti yang harus diperoleh akuntan dalam pemeriksaannya, sedangkan kompetensi bukti pemeriksaan menyangkut kualitas atau keandalan bukti yang dipengaruhi oleh tiga factor beriktu ini: sumber bukti, pengendalian intern, dan cara untuk memperoleh bukti.
Ada delapan tipe bukti pemeriksaan yang harus diperoleh akuntan dalam pemeriksaannya: pengendalian intern, bukti fisik, bukti documenter, catatan akuntansi, perhitungan, bukti lisan, perbandingan dan ratio, serta bukti dan spesialis.
Untuk memperoleh bukti pemeriksaan, akuntan melakukan prosedur pemeriksaan yang merupakan instruksi rinci untuk mengumpulkan tipe bukti pemeriksaan tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam pemeriksaan. Prosedur pemeriksaan yang dipakai oleh akuntan untuk memperoleh bukti pemeriksaan adalah inspeksi, pengamatan, wawanara, konfirmasi, pengusutan, pemeriksaan bukti pendukung, penghitungan, dan scanning.
Dalam situasi tertentu, risiko terjadinya kesalahan dan penyajian yang salah dalam rekening dan dalam laporan keuangan jauh lebih besar dibandingkan dengan situasi yang biasa. Oleh karena itu, akuntan harus waspada jika menghadapi situasi pemeriksaan yang
mengandung risiko besar seperti contoh berikut ini: pengendalian intern yang lemah, kondisi keuangan yang tidak sehat, manajemen yang tidak dapat dipercaya, penggantian akuntan public yang dilakukan oleh klien tanpa alasan yang jelas, perubahan tarif atau peraturan pajak atas laba, usaha yang bersifat spekulatif, dan transaksi perusahaan yang kompleks. Kewaspadaan ini perlu dimiliki oleh akuntan untuk menghindarkan dirinya dari pernyataan pendapat wajar atas laporan keuangan klien yang berisi ketidak jujuran.
Dalam proses pengumpulan bukti pemeriksaan, akuntan melakukan empat pengambilan empat keputusan yang saling berkaitan, yaitu: penentuan prosedur pemeriksaan tertentu, penentuan unsur tertentu yang harus dipilih dan populasi, dan penentuan waktu yang cocok untuk melaksanakan prosedur pemeriksaan tersebut.
KERTAS KERJA
Kertas kerja adalah kertas-kertas yang dikumpulkan atau dibuat selama proses
pemeriksaan, yang meliputi semua bukti pemeriksaan yang dikumpulkan oleh akuntan guna memperlihatkan pekerjaan yang telah dilaksanakannya, metode dan prosedur pemeriksaan yang diikutinya, serta kesimpulan yang telah dibuatnya.
Empat tujuan terpenting pembuatan kertas kerja adalah: (1) untuk mengkoordinasi dan mengkoordinasi semua tahap pemeriksaan, (2) untuk mendukung pendapat akuntan atas laporan keuangan yang diperiksanya, (3) untuk menguatkan kesimpulan-kesimpulan akuntan dan kompetensi pemeriksaannya, (4) untuk pedoman dalam pemeriksaan berikutnya.
Kertas kerja adalah milik akuntan publik, namum pengungkapan informasi yang tercantum dalam kertas kerja kepada pihak ketiga dibatasi oleh Kode Etik Akuntan Indonesia Pasal 19 yang berbunyi: “Seorang akuntan public harus menjaga kerahasiaan informasi yang
diperolehnya selama penugasan professional, dan tidak boleh terlibat dalam pengungkapan fakta atau informasi tersebut, bila ia tidak memperoleh ijin khusus dari klien yang
bersangkutan, kecuali jika dikehendaki oleh hukum, atau Negara atau perofesinya”. Ada lima tipe kertas kerja: program pemeriksaan, working trial balance, ringkasan jurnal adjustment, daftar utama, atau daftar pendukung. Pelaksanaan norma pelaksanaan pemeriksaan akuntan yang pertama, yang berbunyi “Pemriksaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus dipimpin dan diawasi dengan semestinya” dapat dicerminkan dari berbagai tipe kertas kerja yang dihasilkan oleh akuntan.
Perencanaan pemeriksaan yang baik dibuat oleh akuntan, sedangkan pengawasan terhadap pekerjaan asisten dapat tercermin dari tanda tangan penelaah (reviewer) yang tercermin dalam setiap tipe kertas kerja yang dihasilkan dalam pemeriksaan.
Kertas kerja harus diberi indeks untuk memudahkan pencarian informasi yang tercantum di dalamnya dan untuk memudahkan pengkaitan informasi dalam suatu kertas kerja dengan informasi dalam kertas kerja yang lain.
Setelah akuntan menyelesaikan tugas pemeriksaan, kertas kerja diarsipkan ke dalam dua macam arsip: (1) arsip kini dan (2) arsip permanen. Arsip kini digunakan untuk menyimpak kertas kerja yang hanya mempunyai manfaat untuk tahun yang diperiksa saja, sedangkan arsip permanen digunakan untuk menyimpak kertas kerja yang mempunyai manfaat lebih dari satu tahun pemeriksaan.
SAMPLING AUDIT
2.1. Sampling Audit
Sampling adalah metode penelitian, yang kesimpulan terhadap populasi yang diteliti didasarkan pada hasil pengujian terhadap sampel. Populasi adalah kumpulan yang lengkap
dari kelompok data yang menjadi objek penelitian. Sampel adalah bagian dari populasi, yang di pilih untuk diteliti, berfungsi sebagai perwakilan dari seluruh anggota populasi.
Menurut PSA N0. 26 Sampling Audit adalah penerapan prosedur audit terhadap kurang dari seratus persen unsur dalam suatu saldo akun atau kelompok transaksi dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut. Ada alasan lain bagi auditor untuk memeriksa kurang dari 100% unsur yang membentuk saldo akun atau kelompok transaksi. Sebagai contoh, auditor mungkin hanya memeriksa beberapa transaksi dari suatu saldo akun atau kelompok untuk memperoleh pemahaman atas sifat operasi entitas atau memperjelas pemahaman atas pengendalian intern entitas. Audit sampling ini dapat dilakukan dengan dua pendekatan umum, yaitu :
1. Tidak menggunakan statistik (nonstatistik) dan
2. Menggunakan statistik.
Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan, dan penilaian sampel, serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun atau kelompok transaksi yang berkaitan.
Audit sampling yang menggunakan statistk adalah audit yang menggunakan matematika sebagai sarana untuk menentukan perencanaan, pemilihan dan evaluasi sampel. Dalam hal ini statistik sangat membantu kerana statistik menyediakan beberapa metode yang dapat digunakan oleh auditor untuk memilih dan mengunakan sampel-sampel tersebut untuk kemudian membuat kesimpulan yang menyeluruh mengenai populasi yang diaudit.
Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian, maupun pengujian subtantif. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing, tracing, dan konfirmasi. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Sub dari populasi disebut dengan istilah sampel.
Kedua pendekatan ini dapat di gunakan dalam audit, karena tidak ada satu pihakpun yang dapat menjamin bahwa salah satu di antara keduanya lebih baik dari yang lain. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah :
1. Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga
2. Kecepatan mendapatkan informasi (up date)
3. Ruang lingkup (cakupan) lebih luas
5. Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus.
Dalam tahapan audit sampling ada enam tahapan adalah sebagai berikut :
1. Menyusun rencana audit
2. Menetapkan jumlah/unit sampel
3. Memilih sampel
4. Menguji sampel
5. Mengestimasi keadaan populasi
6. Membuat simpulan hasil audit
2.2. Sampling Audit Statistik Dan Non Statistik
Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit yang dapat dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang memadai yaitu Sampling Statistik dan Sampling Non Statistik.
A. Sampling Statistik
Guy (1981) menyatakan bahwa sampling statistik adalah penggunaan rencana sampling (sampling plan) dengan cara sedemikian rupa sehingga hukum probabilitas digunakan untuk membuat statement tentang suatu populasi. Ada dua syarat yang harus dipenuhi agar suatu prosedur audit bisa dikategorikan sebagai sampling statistik. Pertama, sampel harus dipilih secara random. Random merupakan lawan arbritrari atau judgemental. Seleksi random menawarkan kesempatan sampel tidak akan bias. Kedua, hasil sampel harus bisa dievaluasi secara matematis. Jika salah satu syarat ini tidak terpenuhi maka tidak bisa disebut sebagai sampling statistik. Berikut digambarkan tipe sampling audit syarat pengkategorian tipe-tipe tersebut.
Tabel Tipe Sampling Audit
No Types of Audit Sampling Sample Selection Sample Evaluation
2 Judgement Sample Judgmental Judgmental
3 Representative Sample Random Judgmental
4 Statistical Sample Random Mathematical
Sumber: Guy, 1981
Untuk memilih sampel secara random ada beberapa metode yang bisa digunakan :
a. Simple Random Sampling. Menggunakan pemilihan random untuk memastikan bahwa
tiap elemen populasi mempunyai peluang yang sama dalam pemilihan. Tabel bilangan acak dapat dipakai untuk mecapai kerandoman (randomness).
b. Stratified Random Sampling. Membagi populasi dalam