TRANSAKSI INTER PERUSAHAAN - OBLIGASI
D. Obligasi Anak Dibeli Oleh Induk Perusahaan (Equity Method)
Apabila P mencatat investasinya ke S menggunakan metode ekuitas, maka akan ada perbedaan jurnal eliminasi yang dibuat pada tahun ke dua. Jurnal eliminasi pada tahun pertama akan sama dengan transaksi downstream.
Jurnal eliminasi yang dibuat pada tahun berjalan adalah:
Bonds payable XXX
Investment in Bond XXX
Gain/loss on constructive retirement of bond XXX (menghapus bond payable, investment in bond dan memunculkan gain/loss)
Interest income XXX
Interest expense XXX
Gain/loss on constructive retirement of bond XXX (Untuk mengeliminasi interest income dan interest expense, dan mengakui perbedaan sebagai gain/loss)
Interest payable XXX
Interest receivable XXX
(untuk mengeliminasi reciprocal account)
Untuk tahun-tahun berikutnya, jurnal-jurnal eliminasi yang dibuat oleh P adalah:
Bonds payable XXX
Investment in Bond XXX
Investment in S XXX
NCI beginning XXX
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 80
(menghapus bond payable, investment in bond dan memunculkan perbedaannya pada akun investment in S)
Interest income XXX
Interest expense XXX
Investment in S XXX
NCI beginning XXX
(Untuk mengeliminasi interest income dan interest expense, dan mengakui perbedaan sebagai investment in S)
Interest payable XXX
Interest receivable XXX
(untuk mengeliminasi reciprocal account) RINGKASAN
1. Transaksi pembelian obligasi induk/anak perusahaan oleh anak/induk perusahaan tersebut dari sisi konsolidasi merupakan transaksi pelunasan obligasi tersebut (retirement). Perbedaan antara harga beli dengan nilai carrying value obligasi menyebabkan adanya unrealized gain/loss yang diakui di laporan konsolidasi. Unrealized gain/loss tersebut harus dieliminasi.
2. Perbedaan nilai wajar saat pembelian obligasi dengan nilai bukunya menyebabkan adanya perbedaan suku bunga (market rate) yang akhirnya berdampak pada pengakuan interest expense dan interest income.
Perbedaan tersebut juga perlu dieliminasi.
3. Unrealized profit atau loss bond akan terealisasi dengan berlalunya waktu sampai dengan jatuh tempo obligasi tersebut yang diakui setiap akhir tahun.
LATIHAN/PENUGASAN SOAL TEORI
1. Apakah terdapat perbedaan perlakukan akuntansi terhadap transaksi pembelian obligasi entitas anak dengan pembelian obligasi pihak non-afiliasi?
2. Pada saat melakukan pembelian obligasi anak oleh induk perusahaan secara langsung, apakah akan terjadi keuntungan atau kerugian yang diakui?
3. Pada saat melakukan pembelian obligasi anak oleh induk atau sebaliknya secara tidak langsung atau melalui pasar sekunder, apakah akan terjadi keuntungan atau kerugian yang diakui?
4. Bagaimana perlakukan transaksi pembelian obligasi anak/induk perusahaan diiihat dari sisi konsolidasi?
5. Jelaskan jurnal eliminasi yang akan dibuat oleh P pada saat induk membeli obligasi anak perusahaan?
6. Jelaskan jurnal eliminasi yang akan dibuatk oleh P pada saat anak membeli obligasi induk perusahaan?
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 81 7. Bagaimana dampak pembelian obligasi anak oleh induk perusahaan
terhadap pendapatan dari S dan nilai investment in S pada tahun berjalan?
8. Bagaimana dampak pembelian obligasi anak oleh induk perusahaan terhadap pendapatan dari S dan nilai investment in S pada tahun setelah tahun transaksi terjadi?
9. Bagaimana dampak pembelian obligasi induk oleh anak perusahaan terhadap pendapatan dari S dan nilai investment in S pada tahun berjalan?
10. Bagaimana dampak pembelian obligasi induk oleh anak perusahaan terhadap pendapatan dari S dan nilai investment in S pada tahun setelah tahun transaksi terjadi?
SOAL LATIHAN
1. P mengendalikan S dengan persentase kepemilikan 80% yang diperoleh awal tahun 2018. Pada 1 Januari 2019, P menerbitkan obligasi dengan nilai pokok Rp100 juta, coupon rate 10%, dibayar setiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli, dan jatuh tempo dalam waktu 5 tahun. Bersamaan dengan penerbitan saham tersebut, S membeli separuh obligasi pada tingkat harga 99 sama dengan harga harga waktu diterbitkan.
Diminta:
a. Dengan menggunakan metode interpolasi, hitunglah berapa market yield untuk P dan S?
b. Buatlah jurnal eliminasi terkait transaksi obligasi di atas.
2. P menguasai S dengan kepemilikan 90%. 1 Januari 2017, P menerbitkan obligasi dengan nilai pokok Rp100 juta, coupon rate 8%, dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli, dan mempunyai waktu jatuh tempo 5 tahun. Pada saat penerbitan, bond dijual pada harga Rp105 juta. Pada 1 Juli 2017, S membeli separuh obligasi P pada tingkat harga 99,5.
Diminta:
a. Dengan menggunakan metode interpolasi, hitunglah berapa market yield untuk P dan S?
b. Berapa beban bunga yang diakui P tahun 2017 dan pendapatan bunga yang diakui S pada tahu 2017?
c. Adakah gain atau loss yang diakui dalam konsolidasi?
3. P memiliki 75% saham beredar S untuk mengendalikan S. S menerbitkan obligasi dengan nilai pokok Rp200 juta pada 1 Januari 2017, coupon rate 12%, dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli, jatuh tempo dalam 4 tahun, dan diterbitkan pada market yield 14%. Pada 1 Juli 2017, P membeli 40% obligasi beredar S pada tingkat harga 99. Market yield pada saat P membeli obligasi S adalah 12,4%.
Diminta:
a. Berapa beban bunga yang diakui S tahun 2017 dan pendapatan bunga yang diakui P pada tahu 2017?
b. Berapa beban bunga yang diakui S tahun 2018 dan pendapatan bunga yang diakui P pada tahu 2017?
c. Berapa gain atau loss yang muncul dari transaksi di atas pada tahun 2017?
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 82
4. P memiliki 80% saham beredar S untuk mengendalikan S. S menerbitkan obligasi dengan nilai pokok Rp200 juta pada 1 Januari 2017, coupon rate 12%, dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli, jatuh tempo dalam 4 tahun, dan diterbitkan pada market yield 14%. Pada 1 Juli 2018, P membeli separuh obligasi beredar S pada tingkat harga 98. Market yield pada saat P membeli obligasi S adalah 12,7%.
Diminta:
a. Berapa beban bunga yang diakui S tahun 2018 dan pendapatan bunga yang diakui P pada tahu 2018?
b. Berapa gain atau loss yang muncul dari transaksi di atas pada tahun 2018?
SOAL KASUS Soal 1
P mengakuisisi S 80% pada 1 Januari 2016 dengan menimbulkan excess
$50,000 yang dialokasikan ke Paten (50%, undervalue) dengan masa manfaat 10 tahun dan sisanya ke inventory undervalue dan terjual di 2016.
Informasi terkait denga transaksi antara P dan S adalah sebagai berikut:
a. Pada 1 Juli 2016, P menjual land dengan harga $100,000 dan cost of land nya $120,000 kepada S.
b. Pada 1 Juli 2016, S menerbitkan Bond 5 tahun, 10% coupon rate dibayar pada 1 Januari dan 1 Juli dengan harga $92,640 pada saat market yield c. S melaporkan Net income dan dividennya tahun 2016 adalah $100,000 12%
dan $40,000.
d. Pada 2 Januari 2017, P membeli 40% Bond S dengan rate 101 pada saat yield-nya 9,7%.
e. Pada 1 April 2017, P membeli equipment S dengan harga 150,000 pada saat book value-nya 100,000 dengan sisa manfaat 5 tahun.
f. NI S dan Dividen pada 2017 adalah 200,000 dan 100,000.
Dari informasi di atas, anda diminta:
1. Membuat jurnal terkait dengan investment di S dan pendapatan dari S tahun 2016 di buku P menggunakan metode ekuitas?
2. Membuat jurnal terkait dengan investasi di S dan pendapatan dari S tahun 2017 di buku P menggunakan metode ekuitas?
3. Menghitung Berapa saldo investasi di S pada akhir tahun 2017?
4. Membuat jurnal eliminasi pada tahun 2017 menggunakan metode biaya.
5. Membuat jurnal eliminasi pada tahun 2017 menggunakan metode ekuitas.
Soal 2
Pada 1 Januari 2015, P mengakuisisi 75% saham beredar S dengan harga
$120,000 pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa $80,000 dan saldo laba
$20,000. Apabila terdapat perbedaan nilai wajar terhadap nilai bukunya dialokasikan kepada 30% untuk inventory undervalue (terjual 2015) dan sisanya untuk paten (10 tahun masa manfaat). Net income S dan dividennya pada 2015
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 83 adalah $100,000 dan $30,000. Pada 1 Oktober 2015, P membeli equipment milik S dengan mendapatkan keuntungan sebesar $25,000 dan dapat digunakan 5 tahun.
Pada 1 Januari 2016, P menerbitkan Bond Payable, par $100,000, 5 tahun, 10%
coupon rate dibayar setiap 1 Juli dan 1 Januari dijual pada saat market yieldnya 9%. S melaporkan net income tahun 2016 dan dividen adalah $120,000 dan
$60,000.
Pada 1 Juli 2017, S membeli 40% obligasi beredar P dengan harga $40,500 dan pada saat pembelian market yieldnya adalah 9,5%. Diketahui net income S dan dividennya pada 2017 adalah $200,000 dan $80,000.
Kemudian, pada 1 Oktober 2018, P membeli land S dengan harga $107,000 dan cost of land sebesar $110,000. sampai akhir tahun, land masih digunakan. Net Income S dan dividennya pada 2018 adalah $200,000 dan $100,000.
Berdasarkan informasi di atas, Anda diminta:
1. Membuat jurnal eliminasi per 31 Desember 2018 menggunakan metode biaya.
2. Menghitung income from S tahun 2015, 2016, 2017 dan 2018.
Soal 3
Pada 1 Januari 2015, P mengakuisisi 75% saham beredar S dengan harga
$120,000 pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa $80,000 dan saldo laba
$20,000. Apabila terdapat perbeedaan nilai wajar terhadap nilai bukunya dialokasikan kepada 30% untuk inventory undervalue (terjual 2015) dan sisanya untuk paten (10 tahun masa manfaat). Net income S dan dividennya pada 2015 adalah $100,000 dan $30,000. Pada 1 Oktober 2015, P membeli equipment milik S dengan mendapatkan keuntungan sebesar $25,000 dan dapat digunakan 5 tahun.
Pada 1 Januari 2016, P menerbitkan Bond Payable, par $100,000, 5 tahun, 10%
coupon rate dibayar setiap 1 Juli dan 1 Januari dijual pada saat market yieldnya 9%. S melaporkan net income tahun 2016 dan dividen adalah $120,000 dan
$60,000.
Pada 1 Juli 2017, S membeli 40% obligasi beredar P dengan harga $40,500 dan pada saat pembelian market yieldnya adalah 9,5%. Diketahui net income S dan dividennya pada 2017 adalah $200,000 dan $80,000.
Kemudian, pada 1 Oktober 2018, P membeli land S dengan harga $107,000 dan cost of land sebesar $110,000. sampai akhir tahun, land masih digunakan. Net Income S dan dividennya pada 2018 adalah $200,000 dan $100,000.
Berdasarkan informasi di atas, Anda diminta:
1. Membuatlah jurnal terkait dengan investment di S dan pendapatan dari S tahun 2017 di buku P menggunakan metode ekuitas?
2. Membuat jurnal terkait dengan investasi di S dan pendapatan dari S tahun 2018 di buku P menggunakan metode ekuitas?
3. Menghitung saldo investasi di S pada akhir tahun 2018?
Soal 4
Pada 2 Januari 2017, P membeli 90% outstanding common stock S secara cash dengan nilai $153,000. Pada saat itu, ekuitas S bernilai $150,000 dan
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 84
perbedaan nilai wajar langsung dimasukkan ke dalam goodwill. Informasi tambahan yang dapat digunakan untuk menyusun laporan konsolidasi adalah:
a. Pada 3 Januari 2017, S menjual peralatan ke P dengan perolehan
$30,000 dan carrying value 15,000 sebesar 36,000. Peralatan masih punya masa manfaat 3 tahun.
b. Selama 2017, S menjual persediaan ke P sebesar $60,000 termasuk margin $20,000. Pada 31 Desember 2017, 40% masih belum terjual.
c. Pada 2 Juli 2017, P membeli separuh obligasi S yang beredar sebesar
$92,960. Nilai par obligasi S yang beredar adalah $200,000 dan saat pembelian masih mempunyai premi sebesar 7,000. Masa jatuh tempo masih 3 tahun dan bunga dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli. Coupon rate 12%. Interest expense tercatat di buku S pada saat dibeli P sebesar 11,000. Yield obligasi pada saat diterbitkan adalah 11% dan yield pada saat P membeli obligasi S adalah 15%.
Dari informasi di atas, Anda diminta untuk melengkapi worksheet 1 di bawah dengan menggunakan metode ekuitas (sertakan jurnal eliminasi dan perhitungannya).
Soal 5
Pada 2 Januari 2017, P membeli 90% outstanding common stock S secara cash dengan nilai $153,000. Pada saat itu, ekuitas S bernilai $150,000 dan perbedaan nilai wajar langsung dimasukkan ke dalam goodwill. Informasi tambahan yang dapat digunakan untuk menyusun laporan konsolidasi adalah:
a. Pada 3 Januari 2017, S menjual peralatan ke P dengan perolehan
$30,000 dan carrying value 15,000 sebesar 36,000. Peralatan masih punya masa manfaat 3 tahun.
b. Selama 2017, S menjual persediaan ke P sebesar $60,000 termasuk margin $20,000. Pada 31 Desember 2017, 40% masih belum terjual.
c. Pada 2 Juli 2017, P membeli separuh obligasi S yang beredar sebesar
$92,960. Nilai par obligasi S yang beredar adalah $200,000 dan saat pembelian masih mempunyai premi sebesar 7,000. Masa jatuh tempo masih 3 tahun dan bunga dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli. Coupon rate 12%. Interest expense tercatat di buku S pada saat dibeli P sebesar 11,000. Yield obligasi pada saat diterbitkan adalah 11% dan yield pada saat P membeli obligasi S adalah 15%.
Dari informasi di atas, Anda diminta untuk melengkapi worksheet 2 di bawah dengan menggunakan metode biaya (sertakan jurnal eliminasi dan perhitungannya).
Soal 6
Pada 1 Januari 2016, P membeli kepemilikan S 80% dengan membayar secara cash sebesar $100,000 pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa $80,000 dan saldo laba $30,000. Kelebihan nilai wajar atas nilai tercatat dialokasikan ke inventory (undervalue $5,000, terjual tahun 2016), land (overvalue $10,000), building (undervalue $10,000, manfaat 10tahun), dan sisa ke patent dengan masa manfaat 5 tahun. Informasi tambahan untuk menyusun laporan konsolidasi:
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 85 a. Selama 2017, S membeli persediaan ke P sebesar $60,000 dan margin
20% dari harga jual. Pada akhir tahun, 30% masih belum terjual.
Unrealized profit yang berasal dari 2016 sebesar $4,000 terjual tahun ini.
b. S membeli tanah dari P dengan harga $50,000 pada 6 Juni 2016. Harga pokok tanah adalah $45,000. Tanah tersebut masih digunakan.
c. P membeli peralatan dari S dengan harga $45,000 pada 1 Oktober 2016.
Nilai buku peralatan tersebut adalah $30,000 dan masih mempunyai masa manfaat 3 tahun.
d. P membeli 25% outstanding Bond S di secondary market pada 2 Juli 2016 dengan harga $94,418 (ytm 12%). Bond payable pada saat dibeli bernilai $347,034 (Ytm=15%). Bond tersebut jatuh tempo 3,5 tahun lagi dan coupon 10% dan dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli.
Dari informasi di atas, Anda diminta untuk melengkapi worksheet 3 di bawah dengan menggunakan metode biaya (sertakan jurnal eliminasi dan perhitungannya).
Soal 7
Pada 1 Januari 2016, P membeli kepemilikan S 80% dengan membayar secara cash sebesar $100,000 pada saat ekuitas S terdiri dari saham biasa $80,000 dan saldo laba $30,000. Kelebihan nilai wajar atas nilai tercatat dialokasikan ke inventory (undervalue $5,000, terjual tahun 2016), land (overvalue $10,000), building (undervalue $10,000, manfaat 10tahun), dan sisa ke patent dengan masa manfaat 5 tahun. Informasi tambahan untuk menyusun laporan konsolidasi:
a. Selama 2017, S membeli inventory ke P sebesar $60,000 dan margin 20% dari harga jual. Pada akhir tahun, 30% masih belum terjual.
Unrealized profit yang berasal dari 2016 sebesar $4,000 terjual tahun ini.
b. S membeli land dari P dengan harga $50,000 pada 6 Juni 2016. Harga pokok tanah adalah $45,000. Tanah tersebut masih digunakan.
c. P membeli peralatan dari S dengan harga $45,000 pada 1 Oktober 2016.
Nilai buku peralatan tersebut adalah $30,000 dan masih mempunyai masa manfaat 3 tahun.
d. P membeli 25% outstanding Bond S di secondary market pada 2 Juli 2016 dengan harga $94,418 (ytm 12%). Bond payable pada saat dibeli bernilai $347,034 (Ytm=15%). Bond tersebut jatuh tempo 3,5 tahun lagi dan coupon 10% dan dibayar setiap 1 Januari dan 1 Juli.
Dari informasi di atas, Anda diminta untuk melengkapi worksheet 4 di bawah dengan menggunakan metode ekuitas (sertakan jurnal eliminasi dan perhitungannya).
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 86
Profit and Loss Statement: D K
Sales 710.000,00 530.000,00 COGS (490.000,00) (370.000,00)
Gain on sale equipment 21.000,00
Gain on CRB
Interest income ………
Income from S ………
Interest expense ………….???
Depreciation expense (25.000,00) (20.000,00) Other Expense
Net Income ……… ………
NCI Expense
Consolidated Net Income
Begin RE 272.000,00 50.000,00 Dividend (80.000,00) (30.000,00)
Ending RE ……… ………
Financial Position Statement:
Cash 49.040,00 75.000,00
Interest receivable ………
Inventories 229.000,00 150.000,00 Equipment 440.000,00 366.000,00 Accumulated Depreciation (200.000,00) (120.000,00)
Investment in S ………
Investment in Bonds ………
Goodwill
Total Asset ……… ………
Interest Payable ………
Bonds Payable ………
Common Stock 100.000,00 100.000,00 Share Premium 250.000,00
-Retained Earning ……… ………
Nci Equity
Total Liabilities and Equity ……… ………
P S
Elimination
Consolidated FS Worksheet untuk Laporan Konsolidasi P dan S
Periode 31 Desember 2017
Worksheet 1
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 87
Profit and Loss Statement: D K
Sales 710.000,00 530.000,00
COGS (490.000,00) (370.000,00)
Gain on sale equipment 21.000,00
Gain on CRB
Interest income ………
Dividen Income ………
Interest expense ………….???
Depreciation expense (25.000,00) (20.000,00) Other Expense
Net Income ……… ………
NCI Expense
Consolidated Net Income
Begin RE 272.000,00 50.000,00 Dividend (80.000,00) (30.000,00)
Ending RE ……… ………
Financial Position Statement:
Cash 49.040,00 75.000,00
Interest receivable ………
Inventories 229.000,00 150.000,00 Equipment 440.000,00 366.000,00 Accumulated Depreciation (200.000,00) (120.000,00)
Investment in S ………
Investment in Bonds ………
Goodwill
Total Asset ……… ………
Interest Payable ………
Bonds Payable ………
Common Stock 100.000,00 100.000,00 Share Premium 250.000,00
-Retained Earning ……… ………
Nci Equity
Total Liabilities and Equity ……… ………
P S
Elimination
Consolidated FS Worksheet untuk Laporan Konsolidasi P dan S
Periode 31 Desember 2017
Worksheet 2
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 88
Profit and Loss Statement: D K
Sales 710.000,00 530.000,00
COGS (490.000,00) (370.000,00) Gain on sale equipment
Gain on CRB
Interest income ………..
Dividen Income ………..
Interest expense ………..
Depreciation expense (25.000,00) (20.000,00) Other Expense
Net Income ……….. ………..
NCI Expense
Consolidated Net Income
Begin RE 272.000,00 60.000,00
Dividend (80.000,00) (30.000,00)
Ending RE ………??? ………???
Financial Position Statement:
Cash ……….. ………..
Interest receivable 5.000,00
Inventories 200.000,00 130.000,00 Building 29.000,00 20.000,00 Equipment 400.000,00 400.000,00 Accumulated Depreciation (200.000,00) (120.000,00) Land 40.000,00 22.030,77
Investment in S ………..
Investment in Bonds ………..
Patent excess
Total Asset ……….. ………..
Interest Payable ………..
Bonds Payable ………..
Common Stock 100.000,00 80.000,00 Share Premium 250.000,00
-Retained Earning ……….. ………..
Nci Equity
Total Liabilities and Equity ……….. ………..
P S
Elimination
Consolidated FS Worksheet Lapran Konsolidasi P dan S
Periode 31 Desember 2017
Worksheet 3
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 89
Profit and Loss Statement: D K
Sales 710.000,00 530.000,00
COGS (490.000,00) (370.000,00)
Gain on sale equipment Gain on CRB
Interest income …………
Income from S ……….
Interest expense ……….
Depreciation expense (25.000,00) (20.000,00) Other Expense
Net Income ………. ……….
NCI Expense
Consolidated Net Income
Begin RE 272.000,00 60.000,00
Dividend (80.000,00) (30.000,00)
Ending RE ………. ……….
Financial Position Statement:
Cash 101.916,92 131.030,78
Interest receivable 5.000,00
Inventories 200.000,00 130.000,00
Building 29.000,00 20.000,00
Equipment 400.000,00 400.000,00
Accumulated Depreciation (200.000,00) (120.000,00)
Land 40.000,00 22.030,77
Investment in S ……….
Investment in Bonds ……….
Patent excess
Total Asset ………. ……….
Interest Payable ……….
Bonds Payable ……….
Common Stock 100.000,00 80.000,00 Share Premium 250.000,00
-Retained Earning ………. ……….
Nci Equity
Total Liabilities and Equity ………. ……….
P S
Elimination
Consolidated FS Periode 31 Desember 2017
Worksheet Lapran Konsolidasi P dan S
Worksheet 4
Workbook Akuntansi Keuangan Lanjutan | 90