MATERI PEMBELAJARAN

MATERI PEMBELAJARAN

1. SIFAT SIKLUS PENDAPATAN

Siklus pendapatan terdiri dari transaksi penjualan barang atau jasa, baik secara kredit maupun secara tunai, retur penjualan, pencadangan kerugian piutang, dan penghapusan piutang. Dalam transaksi penjualan kredit, jika order dari kostumer telah dipenuhi dengan pengiriman barang atau penyerahan jasa, untuk jangka waktu tertentu perusahaan memiliki piutang kepada kostumernya.

Usaha perusahaan barang dagang, kelompok transaksi yang termasuk dalam siklus pendapatan adalah (1) penjualan kredit (penjualan yang dilakukan derngan hutang), (2) penerimaan kas (penagihan piutang dan penjualan tunai), dan (3) penyesuaian penjualan (potongan, retur penjualan dan pengurangan harga, serta piutang tak tertagih [penyisipan dan pengapusan]. Transaksi-transaksi ini akan mempengaruhi akun-akun yang diuraikan dibawah ini.

Transaksi Debet Kredit

Penjualan Kredit

Penerimaan Kas

Retur Penjualan dan Pengurangan harga

Penyisihan untuk piutang tak tertagih

Pengapusan piutang tak tertagih

Piutang usaha

Harga pokok penjualan

Kas

Diskon Penjualan

Retur Penjualan dan Pengurangan Harga

Beban piutang tak tertagih

Penyisihan untuk piutang tak tertagih

Penjualan Persediaan

Piutang Usaha

Piutang

Penyisihan untuk piutang tak tertagih

Piutang

Tujuan audit untuk siklus pendapatan berkaitan dengan perolehan bukti kompeten yang memcukupi tentang setiap asersi laporan keuangan yang signifikan saldo dan transaksi siklus pendapatan. Untuk mencapai setiap tujuan audit spesifik ini, auditor dapat menggunakan bebagai bagian dari perencanaan audit dan metodologi pengujian audit, disamping itu aplikasi metodologi ini untuk siklus pendapatan juga diarahkan pada tujuan audit spesifikasi yang telah diberi nomor urut (C1,…EO2,…EO1,…V4,…dan seterusnya) dalam gam,baran dibawah ini :

Kategori Asersi Kelompok Transaksi/Saldo

Tujuan Audit Spesifikasi

Eksistensi atau kejadian

Kelengkapan

Hak dan

Transaksi

Saldo

Transaksi

Saldo

Catatan transaksi penjualan menggambarkan barang-barang yang dikirmkan atau jasa-jasa yang diberikan selama periode berjalan (EO1)

Catatan transaksi penerimaan kas menggambarkan kas yang diterima selama periode berjalan (EC2).

Catatan penyesuaian penjualan selama periode berjalan menggambarkan diskon yang telah diorientasi, retur dan pengurangan harga, serta piutang tak tertagih (EO3)

Piutang usaha menggambarkan jumlah tagihan kepada pelanggan yang ada pada tanggal neraca (EO4).

Seluruh penjualan (C1), Penerimaan, Kas (C2), dan penyesuaian penjualan (C3), yang dilakukan selama periode berjalan telah dicatat.

Piutang usah; termasuk seluruh klaim kepada pelanggan pada tanggal neraca (C4)

Kewajiban

Penilaian atau alokasi

Penyajian dan Pengungkapan

Transaksi

Saldo

Transaksi

Saldo

Transaksi

Saldo

dan kas (RO2) yang dihasilkan dari transaksi siklus pendapatan yang dicatat

Piutang usaha pada tanggal neraca menggambarkan klaim resmi perusahaan kepada pelanggan untuk membayar (RO3)

Seluruh penjualan (VA1) dan penerimaan kas (VA2) serta penyesuaian penjualan (VA3)) telah dinilai dengan menggunakan GAAP dan dijurnal, diikhtisarkan, serta diposting secara tepat.

Piutang usaha menggambarkan klaim kotor perusahaan kepada pelanggan pada tanggal neraca dan sesuai dengan jumlah pada buku pembantu piutang usaha (VA4)

Penyisihan untuk piutang tak tertagih menggambarkan estimasi yang layak atas perbedaan antara piutang kotor dan nilai bersih yang dapat direalisasihkan (VA5)

Perincian penjualan (PD1), penerimaan kas (PD2), dan Penjualan (PD3), mendukung penyajiannya dalam laporan keuangan termasuk klasifikasi serta pengungkapan yang terkait.

Piutang usaha (PD4) telah diidentifikasi dan diklasifikasikan dengan benar dalam laporan keuangan.

Penggunaan Pemahaman Tentang Bisnis Dan Industri Klien Untuk Mengembangkan Strategi Audit

Auditor menggambarkan strategi audit berdasarkan resiko salah satu saji yang material langkah pertama dalam menilai resiko itu adalah memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien karena hal teersebut juga dapat membantu auditor dalam:

 Merngembangkan ekspektasi tentang total pendapatan dengan memahami kapasitas

klien, pasar, dan pelanggan klien.

 Mengembangkan ekspektisi tentang marjin kotor dengan memahami pangsa pasar

(market share) dan keunggulan kompotitif (competitive advantage) klien dipasar.  Mengembangkan ekspektasi tentang piutang bersih berdasarkan periode penagihan

rata-rata untuk klien dan industri.

Disamping itu, proses menghasilkan pendapatan ini juga memerlukan beberapa beban (seperti, harga pokok penjualan atau beban penjualan), sehingga pemahaman mengenai mengenai siklus pendapatan dapat membantu mengembangkan ekspektasi pengeluaran perusahaan yang berkaitan denagan siklus tran saksi lainya dan menilai resiko bahwa laba yang mengandung salah saji yang material belum diaudit.

1.Materialitas

Pendapatan merupakan ukuran voleme aktivitas sebenarnya bagi setiap perusahaan. Pendapatan biasanya melibatkan volume transaksi yang tinggi, dan total pendapatan merupakan hal yang sangat penting pada laporan keuangan yang sering kali digunakan sebagai ukuran materialitas secara keseluruhan untuk penugasan ini. Pengetahuan tentang bisnis dan industri klien merupakan hal yang penting dalam mempertimbangkan signifikasi transaksi pewnyesuaian penjualan, diskon penjualan, serta retur penjualan, dan pengurangan harga yang sangat bervariasi dari satu industri dengan industri lainnya.

2.Resiko Inhelen

 Volume penjualan, penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian penjualan seringkali

tinggi, hingga mengakibatkan sejumlah kesalahan terjadi

 Penentuan waktu dan jumlah pendapatan yang akan diakui bertentangan dengan

factor-faktor seperti standar akutansi yang mendua, kebutuhan untuk membuat estimasi, kompleksitas perhitungan yang tercangkup, dan hak pembeli untuk mengembalikan barang.

 Pada saat piutang difaktorkan dengan tanggung renteng (recourse), klasifikasi yang

benar atas transaksi tersebut sebagai penjualan atau pinjaman akan menjadi rancu.  Piutang mungkin salah diklasifikasikan sebagai hutang lancar atau tidak lancar akibat

kesulitan dalam mengestimasi kemungkinan penagihanya ditahun mendatang atau sumber peristiwa dimana penagihan bersifat kontinjen.

 Transaksi penerimaan kas menghasilkan aktiva likuid yang rentah terhadap

nisapropriasi

 Transaksi penyesuaian penjualan mungkin digunakan untuk menyembunyikan

pencurian kas yang diterima dari pelanggan dengan menetapkan terlalu tinggi diskon, mencatata retur penjualan fiktif, atau menghapus saldo pelanggan sebagai tak tertagih.

3.Resiko Prosedur Analitas

Resiko prosedur analitis merupaan unsure resiko deteksi bahwa prosedur analitis akan gagal mendeteksi salah saji yang material. Prosedur analitis merupakan cara efektif dari segi biaya dan mengandalkan pada pengetahuan auditor tentang bisnis dan industri klien. Tahap pertama dalam melakukan prosedur analitis adalah memproleh pemahaman mengenai total pendapatan yang diberikan. (1) kapasitas klien, dan (2) pasar produk-produk klien. Auditor harus memperoleh pemahaman mengenai Kapasitas Klien, yaitu volume penjualan maksimum yang dapat dihasilkan jika fasilitas dan tenagan kerja dimanfaatkan secara penuh dalam memproduksi dan mengirimkan barang atau jasa. Auditor harus sensitive terhadap volume penjualan yang dicatata perusahaan dari kapasitas yang ada, jumlah gilir kerja (shifts) yang dioperasikan perusahaan, dan variasi musiman dalam industri ini. Jauh lebin efektif untuk mengevaluasi total pendapatan terhadap ukuran aktivitas bisnis dari pada membandingkan pendapatan periode berjalan dengan pendapatan tahun sebelumya. Seringkali auditor akan menyesuaikan prosedur analitis dengan industri klien yang membandingkan pendapatan dengan ukuran proses yang menghasilkan pendapatan.

Dalam bagian ini, kita akan membahas aplikabilitas empat dari lima komponen pengadilan internal pada siklus pendapatan – lingkungan pengadilan, penilaian resiko, informasi dan komunikasi (termasuk system akuntansi), dan pemantauan (monitoring).

1.Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian terdiri dari beberapa factor yang dapat mengurangi beberapa resiko inheren yang berkaitan dengan siklus pendapatan yang telah dibahas sebelumya dalam bab ini. Disamping itu, fakor-faktor ini jugadapat meningkatkan atau mengurangi keefektifan komponen pengendalian internal lainnya dalam mengendalikan resiko salah saji pada asersi siklus pendapatan. Faktor lingkungan pengendalian yang penting untuk mengurangi resiko kecurangan pelaporan keuangan dengan menyajikan terlalu tinggi pendapatan dan piutang.

Lingkungan pengendalian dapat diperbaiki apabila pemberian otoritas dan tanggungjawab atas semua aktivitas dalam siklus pendapatan telah dikomunikasikan dengan jelas melalui, diantara yang lain, diskripsi tugas tertulis.

2.Penilaian Resiko

Penilaian resiko manajemen untuk tujuan pelaporan keuangan adalah sama dengan penilaian inheren oleh auditor eksternal. Uapaya yang cermat oleh sebagian manajemen untuk mengidentifikasi jenis-jenis resiko yang bekaitan dengan saldo dan transaksi siklus pendapatan.

3.Informasi dan Komunikasi (sistem akuntansi)

Pemahaman atas system akuntansi pendapatan memerlukan pengetahuan tentang bagaimana :

a. Penjualan diawali

b. Barang dan jasa diberikan c. Piutang dicatata

d. Kas diterima

e. Penyesuaian penjualan dilakukan, termasuk metode pemrosesan data serta dokumen penting dan catatan yang digunakan.

Komponen ini harus memberikan menajemen umpan balik tentang apakahpengendalian internal yang berkaitan dengan saldo dan transaksi siklus pendapatan telah beroperasi seperti yang diharapkan. Auditor harus memproses pemahaman tentang umpan balik ini dan apakah manajemen telah mengawali setiap tindakan korektif berdasarkan informasi yang diterima dari aktivitas pemantauan. Kemungkinan ini mencakup informasi yang diterima dari :

 Pelanggan yang mengalami kesalahan penagihan

 Lembaga pengatur yang memperhatikan ketidaksesuaian kebijakan pengakuan

pendapatan atau hal-hal yang berkaitan dengan pengendalian internal

 Auditor eksternal yang mempertimbangkan kondisi yang dapt dilaporkan atau

kelemahan material dalam pengendalian internal yang ditemukan pada audit sebelumnya.

 Penilaian Awal atas Resiko Pengendalian dan Strategi Audit Pendahuluan

2. AKTIVITAS PENGENDALIAN – TRANSAKSI PENJUALAN KREDIT Pesanan penjualan dapat dilakukan secara over-the-counter, atau melalui telepon, surat, representatif penjualan traveling (traveling sales representative), fax, atau pertukaran data elektronika (electronika data interchage). Barang-barang dapat diambil sendiri oleh pelanggan atau dikirimkan oleh penjual. Transaksi penjualan ini biasanya dicatat dengan menggunakan system komputer yang dapat memproses transaksi secara berurutan atau metode pemrosesan batch. Terdapat dua jenis pengendalian dua jenis pengendalian dengan komputer:

 Pengendalian umum yang berhubungan dengan lingkungan komputer dan

mempunyai pengaruh pervasive terhadap aplikasi komputer.

 Pengendalian aplikasi yang berhubungan dengan setiap aplikasi akuntansi yang

terkomputerisasi, seperti siklus pengeluaran.

Dokumen Dan Catatan Yang Umum

Sejumlah dokumen dan catatan yang digunakan oleh perusahaan besar dalam penrosesan transaksi penjualan kredit seringkali mencangkup hal –hal berikut:

 Pesanan pelanggan. Pemintaan barang dagang oleh pelanggan yang diterima

langsung dari pelanggan, atau melalui wiraniaga (salesperson)

 Pesanan penjualan. Formuloir yang menunjukan deskripsi, kuantitas, dan data

lainnya yang berkaitan dengan pesanan pelanggan.

 Dokumen pengiriman. Formulir yang digunakan untuk menunjukan rincian dan

 Faktur penjualan. Formulir yang menyatakan penjualan tertentu, termasuk jumlah

yang terutang, syarat, dan tanggal penjualan.

 Daftar harga yang diotorisasi. Daftar atau file induk komputer yang berisi harga

barang-barang yang diotorisasi yang ditawarkan untuk dijual

 File transaksi penjualan. File komputer yang berisi transaksi penjualan yang telah

diselesaikan.

 Jurnal penjualan. Daftar jurnal dari transaksi penjualan yang telah diselesaikan  File induk pelanggan. File yang berisi informasi tentang penririman dan penaghan

pelanggan serta batas kredit pelanggan

 File induk piutang usaha. File yang berisi informasi tentang transaksi dan saldo

dari setiap pelanggan. File ini berfungsi sebagai dasar untuk menyusun buku pembantu piutang usaha.

 Laporan bulanan pelanggan. Laporan yang dikirim setiap pelanggan yang

menunjukan saldo awal, transaksi selama bulan berjalan, dan saldo akhir.

Fungsi – Fungsi

Pemrosesan transaksi pendapatan mencangkup fungsi-fungsi pendapatan berikut:

a. Meprakarsai Penjualan

Permintaan oleh sebuah perusahaan untuk melakukan transaksi penjualan dengan perusahaan lain, meliputi:

 Penerimaan pesanan pelanggan  Persetujuan kredit

b. Pengiriman Barang dan Jasa

Pengiriman fisik atau penyerahan barang dan jasa, meliputi:  Pemenuhan pesanan penjualan

 Pengiriman pesanan penjualan c. Pencatatan Penjualan

Pengakuan formal atas pendapatan oleh perusahaan, meliputi:  Penagihan pelanggan

 Pencatatan penjualan

Setiap fungsi utama harus diberikan kepada individu atau departemen yang berbeda, dengan melakukan pemisahan tugas yang memadai. Fungsi-fungsi, aktivitas pengendalian yang berlaku, asersi yang relevan, dan tujuan audit spesifik akan dijelaskan bagian berikut.

3. AKTIVITAS PENGENDALIAN – TRANSAKSI PENERIMAAN KAS

lainnya. Lingkup bagian ini dibatasi pada penerimaan kas dari penjualan tunai dan penagihan dari pelanggan atas penjualan kredit.

Dokumen dan Catatan Umum

Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemerosesan penerimaan kas adalah sebagai berikut:

 Bukti penerimaan uang (remittance advice). Dokumen yang dikirim kepelanggan

bersama dengan faktur penjualan yang kemudian akan dikembalikan bersama pembayaran yang menunjukan nama pelanggan serta nomor akun, aomor faktur, dan jumlah yang dibayar (misalnya, bagian tagihan telepon yang dikembalikan bersama dengan pembayaran)

 Pendaftaran. Daftar penerimaan kas yang diterima melalui pos

 Lembar perhitungan kas. Daftar kas dan cek dalam register kas. Daftar ini digunakan

dalam merekonsiliasi total penerimaan dengan total yang dicetak oleh register kas  Ikhtisar kas harian. Laporan yang menunjukan total penerimaan melalui kasir

(over-the-counter) atau pos yang diterima oleh kasir sebagai setoran

 Slip deposit yang disahkan. Daftar yang dibuat oleh penyetor dan distempel oleh bank

yang menunjukan tanggal serta total setoran yang diterima bank dan rincian penerimaan dalan setoran tersebut

 File transaksi penerimaan kas. File komputer atas transaksi penerimaan kas yang telah

disahkan yang diterima untuk pemerosesan, file ini digunakan untuk meperbaharui file induk piutamh usaha.

 Jurnal penerimaan kas. Jurnal yang berisi daftar penerimaan kas dari penjualan tunai

dan penagihan piutang usaha

Fungsi-fungsi

Fungsi penerimaan kas, yang meliputi pemrosesan penerimaan dari penjualan tunai dan kredit, termasuk subfungsi berikut:

1. Menerima Penerimaan Kas

 Penerimaan melalui kasir (over –the-counter receipts)

Untuk penerimaan melalui kasir, penggunaan register kas atau terminal titik penjualan (point –of-sale-terminal) sangat diperluka. Alat ini menyediakan:

 Gambaran visual secara langsung untuk pelanggan dengan jumlah

penjualan tunai dan kas yang dilanjutkan

 Kuitansi penerimaan yang dicetak atas nama pelanggan dan catatan

internal atas transaksi pada file komputer atau pita register yang terkunci  Total pengendalian yang dicetak atas penerimaan harian yang diproses

pada alat tersebut.

 Penerimaan Melalui Pos (Mail Recepipts)

Untuk menimalkan kemungkinan pengalihan melalui pos, sebagaian besar perusahaan meminta pelanggan untuk membayar dengan cek. Beberapa perusahaan yang memiliki volume penerimaan melalui pos yang besar menggunakan system kotak pos (locksbox system). Alat ini merupakan kotak surat (post office box) yang dikendalikan oleh bank perusahaan

2. Menyetorkan Kas ke Bank

Pengendalian fisik yang tepat atas kas mensyaratkan bahwa seluruh penerimaan kas disetorkan secara utuhsetiap hari (deposited intact daily). Kata utuh berarti semua penerimaan harus disetorkan; yaitu, pengeluaran kas tidak boleh dilakukan dengan penerimaan yang belum disetorkan

3. Mencatat Penerimaan Kas

Fungsi ini meliputi pembuatan jurnal penerimaan kas secara over-the-counter dan melalui pos serta posting penerimaan kas melalui pos keakun pelanggan. Untuk menjamin bahwa hanya transaksi yang sah yang dimasukkan, akses fisik kecatatan akuntasi atau terminal komputer yang digunakan untuk mencatat hal itu harus dibatasi pada orang yang berwenang. Penerimaan secara over-the counter umumnya dicatat dalam akuntansi umum berdasarkan ikhtiar kas harian yang diterima dari kasir.

IV. AKTIVITAS PENGENDALIAN-TRANSAKSI PENYESUAIAN PENJUALAN

Transaksi penyesuaian penjualan meliputi:

 Pemberitahuan potongan tunai

Dalam banyak perusahaan, jumlah dan nilai unag dari nilai transaksi ini tidaklah material. Namun, bagi beberapa perusahaan, potensi salah saji yang diakibatkan oleh kesalahan dan pnyelewengan dalam pemrosesan transaksi ini perlu dipertimbangkan. Perhatian utamanya tertuju pada kemungkinan pencatatan transaksi penyesuaian penjualan fiktif untuk menyembunyikan penyelewengan dalam proses penerimaan kas. Misalnya, seorang karyawan dapat menggelapkan kas yang diterima dari pelanggan dan menutupi penyelewengan yang dilakukannya dengan menghapus akun pelanggan terhadap penyisihan piutang tak tertagih.

Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti tentang keefektifan perencanaan dan operasi system pengendalian internal perusahaan. Resiko inheren yang berkaitan dengan transaksi penerimaan sak adalah tinggi akibat kemungkinan penipuan oleh kayawan melalui pengalihan penerimaan kas. Jika prosedur analitis menunjukan kenaikan jumlah hari piutang beredar, maka hal ini mungkin dapat menjelaskan pengalihan penerimaanh kas itu. Akibat resiko inheren atas penggelapan kas, dan dampak transaksi penerimaan kas terhadap piutang, auditor seringkali akan menguji prosedur pengendalian yang berkaitan dengan penerimaan kas. Jika tujuan pengendalian telah dicapai melalui prosedur pengendalian terprogram, maka auditor akan merencanakan lingkup pengujian yang meliputi pengujian atas.

1. Pengendalian umum dengan komputer 2. Pengendalian aplikasi computer