PSAK 34 Kontrak Konstruksi IAS 34 14082015

(1)

PSAK 34 –

KONTRAK KONSTRUKSI

(2)

PSAK

34

(R 2010) VS PSAK 34 (1994)

Perihal ED PSAK 45 R 2010 PSAK 45 (1997)

Atribusi dan alokasi biaya ke kontrak

Biaya peminjaman dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak secara umum dan dapat dialokasikan pada kontrak tertentu.

Tidak mengatur hal tersebut.

Pembebanan biaya kepada pelanggan

Termasuk biaya administrasi umum dan biaya

pengembangan yang

penggantiannya ditentukan dalam persyaratan kontrak.

(3)

Tujuan

•

Mengatur perlakuan akuntansi yang

berhubungan dengan kontrak

konstruksi.

•

Permasalahan utama  alokasi

pendapatan kontrak dan biaya

kontrak.

•

Kapan pendapatan dan biaya kontrak

(4)

Definisi

• _{Kontrak biaya-plus}_{adalah kontrak konstruksi yang}

mana kontraktor mendapatkan penggantian untuk

biaya-biaya yang telah diizinkan atau telah ditentukan, ditambah imbalan dengan persentase terhadap biaya atau imbalan tetap.

• Kontrak harga tetap adalah kontrak konstruksi

dengan syarat bahwa kontraktor telah menyetujui nilai kontrak yang telah ditentukan, atau tarif tetap yang

telah ditentukan per unit output, yang dalam beberapa hal tunduk pada ketentuan-ketentuan kenaikan biaya.

• Kontrak konstruksi adalah suatu kontrak yang

dinegosiasikan secara khusus untuk konstruksi suatu aset atau suatu kombinasi aset yang berhubungan erat satu sama lain atau saling tergantung dalam hal

rancangan, teknologi, dan fungsi atau tujuan pokok

(5)

Karakteristik Kontrak Konstruksi

• _{Kontrak konstruksi dapat untuk aset tunggal atau} berkaitan dengan sejumlah aset.

• _{Kontrak konstruksi meliputi :}

– _Kontrak_{konstruksi aset}_{, misalnya, pelayanan} jasa untuk manajer proyek dan arsitek; dan

– _{kontrak untuk}_{penghancuran atau restorasi}

aset dan restorasi lingkungan setelah penghancuran aset.

• _{Kontrak dapat berbentuk:} – _{Kontrak harga tetap}

(6)

Segmentasi Kontrak - Terpisah

•

Konstruksi dari setiap aset diperlakukan

sebagai suatu kontrak konstruksi yang

terpisah

jika:

– _{proposal terpisah telah diajukan untuk setiap} aset;

– _{setiap aset telah dinegosiasikan secara terpisah} serta kontraktor dan pelanggan dapat

menerima atau menolak bagian kontrak yang berhubungan dengan masing-masing aset

tersebut; dan

(7)

Segmentasi Kontrak - Gabungan

•

Suatu kelompok kontrak, dengan satu

pelanggan atau beberapa pelanggan,

diperlakukan sebagai

satu

kontrak

konstruksi jika:

– _{kelompok kontrak tersebut dinegosiasikan} sebagai satu paket;

– _{kontrak-kontrak tersebut berhubungan erat}

sekali, sebetulnya kontrak tersebut merupakan bagian dari satu proyek tunggal dengan suatu margin laba; dan

(8)

Segmentasi Kontrak - Tambahan

• _{Suatu kontrak mungkin berisi klausul konstruksi} aset tambahan atas permintaan pelanggan.

• _{Konstruksi aset tambahan diperlakukan sebagai} suatu kontrak konstruksi terpisah jika:

– _{aset tambahan tersebut berbeda secara}

signifikan dalam rancangan, teknologi atau fungsi dengan aset yang tercakup dalam kontrak semula; atau

(9)

Pendapatan Kontrak

•

Pendapatan kontrak terdiri dari:

–

nilai pendapatan semula yang disetujui

dalam kontrak; dan

–

penyimpangan dalam pekerjaan kontrak,

klaim, dan pembayaran insentif:

• _{sepanjang hal ini memungkinkan untuk} menghasilkan pendapatan; dan

(10)

Pengukuran Pendapatan

•

Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar

dari imbalan yang diterima atau akan

diterima.

•

Pengukuran dipengaruhi oleh

ketidakpastian di masa mendatang

•

Estimasi perlu direvisi dengan sesuai

dengan realisasi dan hilangnya

ketidakpastian.

– _{Penyimpangan yang meningkatkan pendapatan} – _{Kenaikan biaya}

– _{Denda keterlambatan}

(11)

Penyimpangan Kontrak

•

Penyimpangan adalah suatu instruksi yang

diberikan pelanggan mengenai perubahan

dalam lingkup pekerjaan yang akan

dilaksanakan berdasarkan kontrak.

•

Penyimpangan dimasukkan ke dalam

pendapatan kontrak jika:

– _{kemungkinan besar pelanggan akan} menyetujui penyimpangan dan jumlah

pendapatan yang timbul dari penyimpangan tersebut; dan

(12)

Klaim

• _{Klaim adalah jumlah yang diminta kontraktor} kepada pelanggan atau pihak lain sebagai

penggantian untuk biaya-biaya yang tidak termasuk dalam nilai kontrak.

• _{Pengukuran pendapatan dari klaim mengandung} ketidakpastian dan tergantung pada hasil

negosiasi.

• _{Klaim dimasukkan ke dalam pendapatan kontrak} jika:

– _{negosiasi telah mencapai tingkat akhir sehingga}

kemungkinan besar pelanggan akan menerima klaim tersebut; dan

– _{nilai klaim yang kemungkinan besar akan disetujui oleh}

(13)

Pembayaran Insentif

• _{Pembayaran insentif adalah jumlah tambahan} yang dibayarkan kepada kontraktor apabila standar-standar pelaksanaan yang telah

ditentukan telah terpenuhi atau dilampaui.

– _{Misalnya, pembayaran karena penyelesaian yang lebih}

awal dari suatu kontrak.

• _{Pembayaran insentif dimasukkan dalam} pendapatan kontrak jika:

– _{kontrak tersebut cukup aman sehingga kemungkinan}

besar pelanggan memenuhi atau melampaui standar pelaksanaan; dan

(14)

Biaya Kontrak

•

Biaya suatu kontrak konstruksi terdiri dari:

– _{biaya yang berhubungan langsung dengan} kontrak tertentu;

• _{Dapat dikurangi dengan keuntungan insendental yang}

tidak termasuk pendapatan kontrak mis penjualan sisa bahan

– _{biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas} kontrak secara umum dan dapat dialokasikan pada kontrak tersebut; dan

(15)

Biaya Langsung

• biaya pekerja lapangan, termasuk penyelia;

• biaya bahan yang digunakan dalam konstruksi;

• penyusutan sarana dan peralatan yang digunakan

dalam kontrak tersebut;

• biaya pemindahan sarana, peralatan, dan

bahan-bahan dari dan ke lokasi pelaksanaan kontrak;

• biaya penyewaan sarana dan peralatan;

• biaya rancangan dan bantuan teknis yang secara langsung berhubungan dengan kontrak;

• estimasi biaya pembetulan dan jaminan pekerjaan,

termasuk yang mungkin timbul selama masa jaminan; dan

(16)

Biaya Diatribusikan atau Dialokasikan

• _{Biaya-biaya yang dapat diatribusikan pada}

aktivitas kontrak umum dan dapat dialokasikan pada kontrak tertentu, termasuk:

– _asuransi;

– _{biaya rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara}

langsung berhubungan dengan kontrak tertentu; dan

– _{overhead konstruksi.}

• _{Alokasi dengan metode sistematis, rasional dan} diterapkan secara konsisten

(17)

Biaya Lain

• _{Biaya-biaya yang secara spesifik dibebankan} kepada pelanggan sesuai dengan persyaratan kontrak dapat mencakup beberapa biaya

administrasi umum dan biaya pengembangan yang penggantiannya ditentukan dalam

(18)

Dikeluarkan dari Biaya Konstruksi

• _{Biaya yang tidak dapat diatribusikan pada}

aktivitas kontrak atau tidak dapat dialokasikan

pada suatu kontrak dikeluarkan dari biaya kontrak konstruksi.

– _{biaya administrasi umum yang penggantiannya tidak}

ditentukan dalam kontrak;

– _{biaya pemasaran umum;}

– _{biaya riset dan pengembangan yang penggantiannya}

tidak ditentukan dalam kontrak; dan

– _{penyusutan sarana dan peralatan menganggur yang}

(19)

Biaya periode sebelumnya

• _{Biaya yang berhubungan langsung dengan}

kontrak yang terjadi pada periode sebelumnya dapat dimasukkan biaya kontrak jika:

– _{Dapat diidentifikasi secara terpisah} – _{Dapat diukur dengan andal}

– _{Kemungkian kontrak tresebut diperoleh.}

• _{Jika biaya tersebut telah d ibebankan pada}

(20)

Pengakuan Pendapatan dan Beban Kontrak

• _{Jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi} secara andal, maka pendapatan kontrak dan

biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. (Par 22)

(21)

Kontrak Harga Tetap

• _{Hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara} andal jika semua kondisi berikut terpenuhi:

a. total pendapatan kontrak dapat diukur secara andal; b. kemungkinan besar manfaat ekonomi yang

berhubungan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas;

c. baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak

maupun tahap penyelesaian kontrak pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan

d. biaya kontrak yang dapat diatribusi pada kontrak dapat diidentifikasi dengan jelas dan diukur secara andal

(22)

Kontrak Biaya Plus

•

Hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi

secara andal jika semua kondisi berikut

terpenuhi:

– _{kemungkinan besar manfaat ekonomi yang} berhubungan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas; dan

– _{biaya kontrak yang dapat diatribusi pada} kontrak,:

• _{dapat ditagih atau tidak ke pelanggan,} • _{dapat diidentifikasi dengan jelas}

(23)

Metode Prosentase Penyelesaian

• _{Pengakuan pendapatan dan beban dengan}

memperhatikan tahap penyelesaian suatu kontrak sering disebut metode persentase penyelesaian.

– Pendapatan kontrak diakui sebagai pendapatan dalam laba rugi pada periode akuntansi di mana pekerjaan dilakukan.

(24)

Tahap Penyelesaian

• _{Entitas menggunakan metode yang mengukur} secara andal pekerjaan yang dilakukan.

• _{Bergantung pada sifat kontrak, metode tersebut} antara lain meliputi:

– _{proporsi biaya kontrak}_{yang terjadi untuk} pekerjaan yang dilaksanakan sampai tanggal perhitungan dibandingkan dengan estimasi total biaya kontrak;

– _{survei atas pekerjaan}_{yang telah} dilaksanakan; dan

(25)

Hasil Kontrak Tidak dapat Diestimasi (Par 32)

• Jika hasil kontrak konstruksi tidak dapat diestimasi secara andal:

– pendapatan diakui hanya sebesar biaya yang telah terjadi sepanjang biaya tersebut diperkirakan dapat dipulihkan; dan

– biaya kontrak diakui sebagai beban pada periode terjadinya.

• Taksiran rugi pada kontrak konstruksi segera diakui sebagai beban sesuai dengan paragraf 36.

(26)

Pengakuan Taksiran Rugi

• Jika kemungkinan besar terjadi bahwa total biaya

kontrak akan melebihi total pendapatan kontrak, maka taksiran rugi segera diakui sebagai beban.

• Jumlah kerugian tersebut ditentukan tanpa memerhatikan:

a. apakah pekerjaan kontrak telah dilaksanakan atau belum;

b. tahap penyelesaian aktivitas kontrak; atau

c. jumlah ekspektasi laba yang akan diperoleh pada kontrak lain yang tidak diperlakukan sebagai satu

(27)

Perubahan Estimasi

• _{Metode persentase penyelesaian diterapkan} secara kumulatif .

• _{Pengaruh perubahan dalam estimasi pendapatan} kontrak atau biaya kontrak, atau pengaruh

perubahan estimasi dari hasil kontrak,

dipertanggungjawabkan sebagai perubahan

dalam estimasi akuntansi (lihat PSAK 25 (revisi 2009)

• _{Perubahan estimasi digunakan sebagai dasar}

(28)

Pengungkapan

a. jumlah pendapatan kontrak yang diakui sebagai pendapatan pada periode;

b. metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak yang diakui pada periode; c. metode yang digunakan untuk menentukan

(29)

Pengungkapan – pekerjaan dalam proses

• _{jumlah akumulasi biaya yang terjadi dan laba} yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui) sampai tanggal pelaporan;

• _{jumlah uang muka yang diterima; dan} • _{jumlah retensi.}

Retensi adalah jumlah termin yang tidak dibayar hingga pemenuhan kondisi yang ditentukan dalam kontrak untuk pembayaran jumlah tersebut atau hingga telah diperbaiki.

Termin adalah jumlah yang ditagih untuk pekerjaan yang dilakukan dalam suatu kontrak, baik yang telah dibayar ataupun yang belum dibayar oleh pelanggan.

(30)

Pengungkapan

• _{jumlah tagihan bruto kepada pelanggan sebagai}

aset; dan

• _{jumlah utang bruto dari pelanggan sebagai}

liabilitas.

30

 _{Jumlah tagihan bruto kepada pelanggan untuk}

pekerjaan kontrak adalah selisih antara:

• _{biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui;}

dikurangi

• _{jumlah kerugian dan termin yang diakui, untuk semua}

pekerjaan dalam proses di mana biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui) melebihi termin.

 _{Jumlah utang bruto kepada pelanggan adalah}

selisih antara:

• _{biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui;}

dikurangi

(31)

Tanggal Efektif

•

Pernyataan ini berlaku efektif untuk

(32)

Contoh Ilustrasi – Bukan Bagian PSAK

• _{Contoh pengungkapan kebijakan akuntansi:}

 _{Pendapatan dari kontrak biaya-plus diakui}

dengan memerhatikan biaya yang dapat

dipulihkan yang terjadi selama periode tersebut ditambah dengan honor yang dihasilkan, diukur dengan proporsi yang didapat dari biaya yang terjadi saat ini dengan total biaya kontrak yang diestimasi.

 _{Pendapatan dari kontrak konstruksi dengan}

harga tetap diakui dengan metode persentase penyelesaian, diukur dengan memerhatikan persentase jam kerja yang terjadi saat ini

(33)

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

 _{Suatu kontraktor konstruksi mempunyai kontrak}

harga tetap sebesar Rp9.000 untuk mendirikan sebuah jembatan.

 _{Jumlah pendapatan semula yang disetujui dalam}

kontrak adalah Rp9.000.

 _{Biaya kontrak menurut estimasi kontraktor}

semula adalah Rp8.000.

 _{Akan memakan waktu 3 tahun untuk mendirikan}

(34)

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

 _{Dalam tahun 2, pelanggannya menyetujui suatu}

penyimpangan yang menghasilkan peningkatan dalam pendapatan kontrak sebesar Rp200 dan biaya kontrak tambahan yang diestimasi sebesar Rp150.

 _{Pada akhir tahun 2, biaya yang terjadi meliputi}

Rp100 untuk bahan standar yang disimpan pada lokasi untuk digunakan dalam tahun 3 untuk

(35)

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

Tahun Tahun Tahun

1 2 3 Jumlah semua pendapatan yang disetujui dalam kontrak 9.000 9.000 9.000

Penyimpangan - 200 200

Total pendapatan kontrak 9.000 9.200 9.200

Biaya kontrak yang terjadi saat ini 2.093 6.168 8.200 Biaya kontrak untuk menyelesaikan 5.957 2.032 - Total estimasi biaya kontrak 8.050 8.200 8.200 Estimasi laba 950 1.000 1.000

(36)

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

Diakui Diakui

Saat ini sebelumnya sekarang

Tahun 1

Pendapatan (9.000 x 26%) 2.340 - 2.340

Beban (8.050 x 26%) 2.093 - 2.093

Laba 247 - 247

Tahun 2

Pendapatan (9.200 x 74%) 6.808 2.340 4.468

Beban (8.200 x 74%) 6.068 2.093 3.975

Laba 740 247 493

Tahun 3

Pendapatan (9.200 x 100%) 9.200 6.808 2.392

Beban 8.200 6.068 2.132

(37)

Illustration 1

• _{The following information relates to a contract.}

Estimated contract revenue 100.000 Costs to date 48.000

Costs to complete 32.000 Total estimated costs 80.000

• _{Using the “costs incurred” method, the stage of}

completion is 60% (48.000 as a percentage of 80.000)

• _{The amounts to be recognized in the statement of}

comprehensive income are:

Revenue 60.000 (60% of 100.000)

Cost of sales (costs to date) 48.000 (60% of 80.000)

(38)

Illustration 2

• _{The following information relates to a cost plus}

contract obtained by a business with a 30 June year end:

2007 2008

Cumulative costs incurred on work to date 100.000 150.000 Agreed profit as a percentage of costs 20% 20%

• _{The outcome of the contract can be estimated} reliably at both year ends.

• _{To prepare the statement of comprehensive income} for each of the two years, the business calculates the costs incurred, assesses the profit that should be

(39)

Illustration 2

• A business is not able to measure reliably the

outcome of a contract, but estimates that all costs incurred are recoverable from the customer. The following details are available:

Estimated contract revenue 100.000

Costs to date 30.000

• The amounts to be recognized in the statement of comprehensive income are:

Revenue 30.000

Cost of sales (costs to date) 30.000

(40)

-0-Illustration 3

• The following details relate to a contract expected to be loss making:

Estimated contract revenue 100.000 Costs to date 72.000

Costs to complete 48.000 Total estimated costs 120.000

• Stage of completion 60% (costs incurred method)

• Estimated overall loss 20.000 (120.000 – 100.000)

• The amounts to be recognized in the statement of comprehensive income are:

Revenue 60.000 (60% of 100.000) Cost of sales (costs to date) 72.000

Loss 12.000

• Provision for full contract loss 8.000 (20.000 – 12.000)

(41)

Review 1

• _{According to IAS11}_{Construction contracts, an}

entity should disclose which TWO of the following?

A. For each material contract, the aggregate costs incurred

B. The methods used to determine the contract revenue recognized in the period

C. Advances received in cash, analyzed according to each material contract

(42)

Review 2

• _{Under IAS11}_{Construction contracts, when it is}

probable that total contract costs on a fixed price contract will exceed total contract revenue, the expected loss should be:

A. set off against profits on other contracts where available

B. recognized as an expense immediately, unless revenue to date exceeds costs to date

C. apportioned to the years of the contract

(43)

Review 3

• _{The ABC Company has entered into a 5 year fixed price}

construction contract to build a factory. The contract value is 20 million and the estimated costs are 6 million.

• _{At the end of the first year, ABC can estimate the outcome}

of the contract reliably. It has received cash payments to the value of 8.6 million and incurred costs of 6.0 million.

• _{At the end of the first year, what amount should be}

recognized as revenue in the financial statements, according to IAS11 Construction contracts?

(44)

Review 4

• _{The Toucan Company has just completed a 4 year contract}

to which the following relate:

Labor and materials costs 1.800.000 Machinery cost 600.000

Initial design costs 100.000

Disposal proceeds of machinery 50.000

• _{What are the total contract costs, according to IAS11}

Construction contracts?

(45)

TERIMA

KASIH

Profesi untuk

Mengabdi

padamu Negeri

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau d wimartani@yahoo.com

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau d

wimartani@yahoo.com