Bab
3
Akuntansi Pengantar Berbasis IFRS http://www.warsidi.comMenjelaskan asumsi perioda
waktu.
Menjelaskanbasis akrualdalam
akuntansi.
Menjelaskan mengapa diperlukan
penyesuaian akun.
Mengenali jenis‐jenis penyesuaian
yang utama.
Memahami penyesuaian untuk
tangguhan.
Memahami penyesuaian untuk
akrual.
Jenis-jenis penyesuaian Penyesuaian untuk tangguhan Penyesuaian untuk akrual Ikhtisar jurnal penyesuaian dan pemindahbukuannya
Isu Perioda Waktu
Tahun fiskal dan tahun kalender Akuntansi basis akrual dan basis kas Pengakuan pendapatan dan biaya Penyusunan daftar saldo sesuaian Penyusunan laporan keuangan Prosedur Penyesuaian Akun Daftar Saldo Sesuaian dan Laporan Keuangan
Penyesuaian Akun
Asumsi perioda waktu: Akuntansi
membagi‐bagi umur ekonomik suatu
perusahaan menjadi perioda‐perioda
waktu yang sebenarnya dibuat‐buat
(artificial).
Umumnya satu bulan, satu kuartal,
atau satu tahun.
Tahun fiskal dan tahun kalender
tak selalu sama.
Juga dikenal dengan istilah asumsi
periodisitas.
Pertanyaan Ulasan
Asumsi perioda waktu menyataan
bahwa:
A. Pendapatan harus diakui dalam
perioda akuntansi
diperolehnya/terjadinya
pendapatan tersebut. B. Biaya harus dipertemukan
dengan pendapatan yang
dihasilkannya. C. Umur ekonomik suatu
perusahaan dapat dipecah‐pecah
menjadi perioda‐perioda waktu artifisial.
D. Tahun fiskal harus sama dengan
tahun kalender.
Pertanyaan Ulasan
Asumsi perioda waktu menyataan
bahwa:
A. Pendapatan harus diakui dalam
perioda akuntansi
diperolehnya/terjadinya
pendapatan tersebut. B. Biaya harus dipertemukan
dengan pendapatan yang
dihasilkannya. C. Umur ekonomik suatu
perusahaan dapat dipecah‐pecah
menjadi perioda‐perioda waktu artifisial.
D. Tahun fiskal harus sama dengan
tahun kalender.
Basis
Akrual
– Basis
Kas
Akuntansi Basis Akrual
Transaksi‐transaksi dicatat dalam
perioda terjadinya.
Pendapatandiakui pada saat
diperoleh/dihimpun (earned),
bukan pada saat kas diterima. Biayadiakui pada saat
timbul/terjadinya (incurred), bukan
Basis Akrual – Basis Kas Akuntansi Basis Kas
Pendapatandiakui pada saat kas
diterima.
Biayadiakui pada saat kas
dibayarkan.
Akuntansi basis kas tidak sesuai
denganInternational Financial Reporting Standards(IFRS).
Pengakuan Pendapatan dan Biaya Prinsip Pengakuan Pendapatan
Perusahaan mengakui pendapatan
pada saat pendapatan itu
dihimpun/dihasilkan (earned). Dalam perusahaan jasa,
pendapatan dianggap telah
terhimpun pada saat jasa
Pengakuan Pendapatan dan Biaya Prinsip Pengakuan Biaya – Prinsip
Mempertemukan
Mempertemukan biaya‐biaya
dengan pendapatan dalam perioda ketika perusahaan melakukan
upaya untuk menghasilkan pendapatan tersebut.
Dengan kata lain, biaya mengikuti
pendapatan, biaya timbul karena
perusahaan berusaha
Match the description of the concept to the
concept.
Solution on notes page
Timing Issues
SO 2 Explain the accrual basis of accounting.
g
f
c
b
Pertanyaan Ulasan
Manakah dari pernyataan‐
pernyataan berikut yang SALAH
mengenai akuntansi basis akrual? A. Kejadian‐kejadian yang
mengubah posisi keuangan
perusahaan dicatat dalam
perioda terjadinya.
B. Pendapatan diakui dalam perioda
ketika pendapatan itu
dihimpun/dihasilkan. C. Akuntansi basis akrual sesuai
dengan IFRS.
D. Pendapatan dicatat pada saat kas
diterima, dan biaya dicatat pada
saat kas dibayarkan.
Pertanyaan Ulasan
Manakah dari pernyataan‐
pernyataan berikut yang SALAH
mengenai akuntansi basis akrual? A. Kejadian‐kejadian yang
mengubah posisi keuangan
perusahaan dicatat dalam
perioda terjadinya.
B. Pendapatan diakui dalam perioda
ketika pendapatan itu
dihimpun/dihasilkan. C. Akuntansi basis akrual sesuai
dengan IFRS.
D. Pendapatan dicatat pada saat kas
diterima, dan biaya dicatat pada
Jurnal penyesuaian memungkinkan
dilaporkannya angka‐angka yang
benar di neraca (statement of financial position) dan laporan
laba‐rugi (income statement). Perusahaan harus menjurnal dan
memindahbukukan penyesuaian sebelum menyusun laporan
keuangan.
Pendapatan– dicatat dalam
perioda dihasilkannya. Biaya– diakui dalam perioda
terjadinya.
Jurnal penyesuaian– diperlukan
untuk memastikan dipatuhinya
prinsip pengakuan pendapatan
dan prinsip mempertemukan
Pertanyaan
Ulasan
Jurnal penyesuaian dibuat untuk
memastikan
A. Biaya‐biaya diakui dalam perioda terjadinya.
B. Pendapatan dicatat dalam perioda dihimpun/dihasilkannya. C. Ketepatan saldo akun‐akun
laporan posisi keuangan dan
laporan laba‐rugi pada akhir perioda akuntansi.
D. Semua jawaban benar.
Pertanyaan
Ulasan
Jurnal penyesuaian dibuat untuk
memastikan
A. Biaya‐biaya diakui dalam perioda terjadinya.
B. Pendapatan dicatat dalam perioda dihimpun/dihasilkannya. C. Ketepatan saldo akun‐akun
laporan posisi keuangan dan
laporan laba‐rugi pada akhir perioda akuntansi.
D. Semua jawaban benar.
1. Biaya Dibayar di Muka.Biaya yang sudah dibayar tunai dan dicatat sebagai aset sebelum digunakan atau dikonsumsi. Tangguhan (deferrals)
3. Pendapatan Akrual.
Pendapatan yang sudah dilaksanakan/dihimpun tetapi belum diterima tunai atau belum dicatat.
4. Biaya Akrual. Biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar tunai atau belum dicatat.
2. Pendapatan Diterima di Muka.
Pendapatan yang sudah diterima tunai dan dicatat sebagai kewajiban sebelum dihimpun/dilaksanakan.
Daftar
saldo
Penyesuaian
untuk
Tangguhan
Tangguhan (defferals) meliputi: Biaya dibayar di muka (prepaidexpenses)
Pendapatan diterima di muka
Pembayaran
kas yang
dicatat sebagai aset
karena jasa
atau
manfaatnya akan
diterima di
masa
depan.
Penyesuaian untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Penyesuaian untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Asuransi
Barang habis pakai
Jasa periklanan
Pembayaran Kas
SEBELUM
Biaya Diakui
Sewa
Pemeliharaan perlengkapan
Aset tetap (depresiasi)
Contoh biaya dibayar di muka:
Biaya
Dibayar
di
Muka
Kos‐kos yang telahexpirekarena
berlalunya waktu atau karena
penggunaan.
Jurnal penyesuaiannya
dimaksudkan untuk: (1) mencatat biaya yang telah terjadi dalam
periode akuntansi yang akan
dilaporkan, dan (2) untuk
menunjukkan kos‐kos yang belum
SO 5 Prepare adjusting entries for deferrals.
Akun biaya bertambah (didebit) dan
Akun aset berkurang (dikredit).
Illustration 3-4
Penyesuaian untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Penyesuaian untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency
membeli bahan habis pakai
(supplies) dengan kos $2,500 tanggal 5 Oktober. Pioneer mencatat pembayarannya dengan menambah (mendebit) akun aset Advertising
Supplies. Akun itu bersaldo $2,500
dalam daftar saldo tanggal 31
Oktober. Penghitungan sediaan
barang habis pakai pada saat tutup
bulan menunjukkan bahwa $1,000
Ilustrasi: Pada tanggal 4 Oktober,
Pioneer Advertising Agency
membayar polis asuransi kebakaran
untuk 1 tahun sebesar $600.
Cakupannya terhitung sejak tanggal 1 Oktober. Pioneer mencatat
pembayaran tersebut dengan
menambah (mendebit) akun Prepaid
Insurance. Akun itu bersaldo $600
dalam daftar saldo tanggal 31
Oktober. Asuransi sebesar $50
($600/12) expiresetiap bulan.
Depresiasi
Bangunan, perlengkapan, dan kendaraan (aset jangka panjang)
dicatat sebagai aset, bukan sebagai biaya, pada tahun
pemerolehannya.
Perusahaan melaporkan bagian kos
aset jangka panjang sebagai biaya (depresiasi) setiap perioda selama
Ilustrasi: Pioneer Advertising
mengestimasi depresiasi
perlengkapan kantor sebesar $480
per tahun, atau $40 per bulan.
Penyajian
Depresiasi
di
Laporan
Keuangan
Akumulasi depresiasi merupakan
contra asset account.
Disajikan setelah akun lawannya
(Equipment) dalam neraca (statement of financial position).
Ringkasan
Penerimaan kas yang dicatat sebagai kewajiban karena
pendapatannya belum dilaksanakan.
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Sewa
Tiket pesawat
SPP mahasiswa
Penerimaan Kas
SEBELUM
Pendapatan Diakui
Uang muka langganan
majalah
Pulsa prabayar
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Pendapatan Diterima di Muka
Perusahaan membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat pendapatan yang telah diperoleh/dilaksanakan dan untuk menunjukkan kewajiban yang masih tersisa.
Jurnal penyesuaian untuk pendapatan diterima di muka dimaksudkan untuk:
Mengurangi (mendebit) akun kewajiban dan
Menambah (mengkredit) akun pendapatan.
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Slide 3-31
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency menerima uang muka sejumlah $1,200 pada tanggal 2 Oktober dari R. Knox untuk jasa iklan yang diperkirakan akan dilaksanakan hingga 31 Desember. Akun Unearned Service Revenue bersaldo $1,200 dalam daftar saldo tanggal 31 Oktober. Analisis menunjukkan bahwa
perusahaan telah melaksanakan jasa senilai $400 yang menjadi pendapatan bulan Oktober.
Service revenue
400
Unearned service revenue
400
Oct. 31
Ringkasan
Slide 3-33
Vucer belanja telah menjadi alat pemasaran yang sangat populer dewasa ini. Kustomer membeli vucer belanja dan memberikannya kepada orang lain untuk digunakan sewaktu-waktu.
Meskipun demikian, program kartu belanja yang ditawarkan oleh retailer seperti Carrefour telah memunculkan masalah dalam akuntansi. Haruskah pendapatan dari penjualan barang dagangan diakui pada saat vucer belanja dibeli kustomer, atau apakah pendapatan itu diakui pada saat vucer tersebut digunakan? Bagaimana jika vucer itu habis waktu sebelum sempat digunakan?
Dalam laporan posisi keuangan tahun 2008,
Best Buy(AS) melaporkan pendapatan diterima di muka (unearned revenues) dari vucer belanja sebesar $531 juta.
Voucher Belanja dan Pendapatan Penjualan
Diskusi
Misalkan Robert Jones membeli vucer belanja senilai €100 di Carrefourpada tanggal 24 Desember 2011, dan memberikannya kepada isterinya, Devon, pada saat natal. Pada tanggal 3 Januari 2012, Devon menggunakan vucer tersebut untuk membeli DVD. Menurut Anda, kapankah Carrefour
seharusnya pendapatan? Jelaskan alasannya.
Akrual meliputi:
Pendapatan yang telah
dilaksanakan
Biaya yang telah terjadi
Dalam perioda akuntansi yang
Jenis-Jenis Penyesuaian
Slide 3-35
Pendapatan yang sudah diperoleh/dilaksanaan tetapi
belum diterima pembayaran tunainya atau belum dicatat.
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual”
Sewa
Bunga
Jasa yang dilaksanaan
SEBELUM
Contoh pendapatan akrual:
Penerimaan Kas
Mencatat Pendapatan
Penyesuaian dimaksudkan untuk:
Pendapatan Akrual
Penyesuaian pendapatan akrual
dimaksudkan untuk:
(1) Menunjukkan piutang
yang timbul, dan
(2) Mencatat pendapatan
yang dihasilkan/terjadi.
Slide 3-37
Jurnal penyesuaian untuk pendapatan akrual
Menambah (mendebit) akun aset dan
Menambah (mengkredit) akun pendapatan.
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual”
Ilustrasi:
Pada bulan Oktober Pioneer Advertising Agency
menghasilkan pendapatan iklan sejumlah $200 yang belum
dicatat.
Service Revenue
200
Accounts Receivable
200
Oct. 31
Illustration 3-14
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual”
Slide 3-39
Ringkasan
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual”
Biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar atau
belum dicatat.
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual”
Sewa
Bunga
SEBELUM
Contoh biaya akrual:
Kas Dibayar
Biaya Diakui
Pajak
Gaji
Slide 3-41
Biaya Akrual
Jurnal penyesuaian untuk biaya akrual dimaksudkan
untu:
(1) Mencatat kewajiban yang timbul, dan
(2) Mengakui biaya.
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual”
Jurnal penyesuaian untuk biaya akrual:
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual”
Slide 3-43
Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency menandatangi utang wesel berjangka waktu 3 bulan sejumlah $5,000 pada tanggal 1 Oktober. Wesel tersebut mengharuskan Pioneer membayar bunga dengan suku bunga 12%.
Interest payable
50
Interest expense
50
Oct. 31
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual”
Ilustrasi:Pioneer Advertising Agency terakhir membayar gaji pada tanggal 26 Oktober; pembayaran gaji berikutnya akan dilakukan tanggal 9 Nopember. Karyawan biasanya menerima gaji sejumlah $2,000 selama seminggu dengan lima hari kerja, atau $400 per hari. Oleh karena itu, gaji akrual pada tanggal 31 Oktober adalah $1,200 ($400 x 3 hari).
Slide 3-45
Salaries payable
1,200
Salaries expense
1,200
Oct. 31
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual”
Ilustrasi:Pioneer Advertising Agency terakhir membayar gaji pada tanggal 26Oktober; pembayaran gaji berikutnya akan dilakukan tanggal 9 Nopember. Karyawan biasanya menerima gaji sejumlah $2,000 selama seminggu dengan lima hari kerja, atau $400 per hari. Oleh karena itu, gaji akrual pada tanggal 31 Oktober adalah $1,200 ($400 x 3 hari).
Ringkasan
Slide 3-47
Setelah semua penyesuaian
dijurnal dan dipindahbukukan,
perusahaan menyusun daftar saldo
setelah disesuaikan (
Adjusted
Trial Balance
).
Tujuannya adalah untuk
memeriksa kesamaan saldo debit
dengan saldo kredit akun-akun
dalam buku besar.
Daftar Saldo Sesuaian
Slide 3-49
Manakah dari pernyataan-pernyataan berikut yang TIDAK
TEPAT mengenai daftar saldo sesuaian?
a. Daftar saldo sesuaian memeriksa kesamaan saldo
debit total dengan saldo kredit total akun-akun buku
besar setelah semua penyesuaian dilakukan.
b. Daftar saldo sesuaian menjadi basis utama untuk
menyusun laporan keuangan.
c. Daftar saldo sesuaian mendaftar saldo akun-akun
yang dikategorikan menjadi aset dan kewajiban.
d. Daftar saldo sesuaian disusun setelah penyesuaian
dijurnal dan dipindahbukukan.
Pertanyaan Ulasan
Daftar Saldo Sesuaian
Manakah dari pernyataan-pernyataan berikut yang TIDAK
TEPAT mengenai daftar saldo sesuaian?
a. Daftar saldo sesuaian memeriksa kesamaan saldo
debit total dengan saldo kredit total akun-akun buku
besar setelah semua penyesuaian dilakukan.
b. Daftar saldo sesuaian menjadi basis utama untuk
menyusun laporan keuangan.
c. Daftar saldo sesuaian mendaftar saldo akun-akun
yang dikategorikan menjadi aset dan kewajiban.
d. Daftar saldo sesuaian disusun setelah penyesuaian
dijurnal dan dipindahbukukan.
Laporan keuangan dapat disusun secara langsung dari
Daftar Saldo Sesuaian
Laporan
Posisi
Keuangan
Laporan
Laba-Rugi
Laporan
Laba
Ditahan
Slide 3-51
Penyusunan Laporan Keuangan
Slide 3-53
Seperti halnya IFRS, perusahaan yang menerapkan PABU AS menggunakan akuntansi basis akrual untuk mencatat transaksi-transaksi yang mempengaruhi laporan keuangan perusahaan dalam perioda terjadinya.
Seperti halnya IFRS, akuntansi basis kas juga tidak dianut oleh PABU AS.
PABU AS juga memecah-mecah umur ekonomik perusahaan ke dalam perioda-perioda waktu artifisial. Baik PABU AS maupun IFRS menyebut konsep ini asumsi perioda waktu. PABU AS mengharuskan perusahaan menyajikan satu set laporan keuangan lengkap, yang mencakup informasi komparatif tahunan.
Penyesuaian Akun
Memahami PABU AS
Perbedaan Pokok
PABU AS memiliki lebih dari 100 ketentuan mengenai pengakuan pendapatan. Kebanyakan ketentuan dimaksud terkait dengan industri tertentu. Pengakuan pendapatan dalam IFRS terutama diatur dalam satu standar, IAS 18. Meskipun PABU AS jauh lebih rinci dalam mengatur pengakuan pendapatan, prinsip umum yang diatur dalam IFRS hampir sama dengan PABU AS.
Penyesuaian Akun
Memahami PABU AS
Slide 3-55
Pengendalian internal merupakan sistemchecks and balancesyang dirancang untuk mendeteksi dan mencegah kecurangan dan kesalahan. Sarbanes-Oxley Act mengharuskan perusahaan-perusahaan AS meningkatkan kualitas sistem pengendalian internal. Meskipun demikian, banyak perusahaan-perusahaan non-AS yang tidak memiliki kewajiban dimaksud.
Dalam IFRS, revaluasi ke nilai wajar untuk pos-pos seperti tanah dan bangunan diperbolehkan. Hal tersebut tidak diperbolehkan dalam PABU AS. Format dan isi laporan keuangan menurut PABU AS dan IFRS tidak berbeda secara signifikan.
Penyesuaian Akun
Memahami PABU AS
Perbedaan Pokok
Tren Masa Depan
Memahami PABU AS
IASB dan FASB sekarang ini sedang melaksanakan projek bersama dalam membahas isu pengakuan pendapatan. Kedua badan tersebut sedang mempertimbangkan satu pendekatan yang berfokus padaperubahan aset dan kewajiban(bukan pada
“kapan dihimpun/dihasilkan”) sebagai basis pengakuan
pendapatan. Harapannya, pendekatan tersebut akan mendorong perlakuan akuntansi yang lebih konsisten.
IASB dan FASB juga menghadapi kesulitan dalam memutahirkan, memodifikasi, dan menyelesaikan konvergensirerangka
konseptual. Sebagai contoh, apakah relevansiinformasi harus
lebih diunggulkan daripada keandalannya? Apakah metoda
pengukuran tunggal, misalnyakos historisataunilai wajar,
yang harus digunakan dalam akuntansi, atau metoda
pengukuran beragamtergantung pada pos aset atau kewajiban
Slide 3-57
Sebagian perusahaan
menggunakan perlakuan alternatif
untuk biaya dibayar di muka dan
pendapatan diterima di muka.
Ketika perusahaan membayar di
muka suatu biaya,
akun biaya
,
bukan akun aset, yang didebit.
Ketika perusahaan menerima
pembayaran di muka untuk jasa
yang akan diserahkan di masa
depan,
akun pendapatan
, bukan
kewajiban yang dikredit.
Perlakuan Alternatif untuk Tangguhan
APPENDIX
Ilustrasi:
Pioneer Advertising
membeli barang habis pakai pada
tanggal 5 Oktober seharga $2,500
dan mendebit Advertising Supplies
Expense dengan jumlah tersebut.
Bagaimanakah penyesuaiannya jika
barang habis pakai yang tersisa
tanggal 31 masih tersisa senilai
$1,000?
Perlakuan Alternatif untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Advertising supplies
1,000
Oct. 31
Slide 3-59
Perbandingan Pendekatan Penyesuaian
Illustration 3A-2
Perlakuan Alternatif untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Ilustrasi:
Pada tanggal 2 Oktober, Pioneer
Advertising menerima uang muka sejumlah
$1,200 untuk jasa yang akan diserahkan di
masa depan dan mengkredit jumlah
tersebut ke akun Service Revenue. Jika
pada tanggal laporan, jasa yang belum
diserahkan Pioneer senilai $800, jurnal
penyesuaiannya adalah.
Perlakuan Alternatif untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Unearned service revenue
800
Service revenue
800
Slide 3-61
