PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan Pelatihan DJP

(1)

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

PSAK 46

(2)

Agenda

Pajak dalam LK

1.

Pajak dan Akuntansi

2.

Akt. Pajak Penghasilan

3.

Contoh dan Ilustrasi

(3)

Bada

n

SPT Pajak

Penghasilan

Beban yang dapat dikurangkan Penghasilan kena pajak

X tarif pajak

Pajak terutang 1thn fiskal Kredit pajak

• Angsuran pajak (PPh25)

• Dipotong pihak lain (22,23)

• Pajak luar negeri (24)

Pajak kurang/lebih bayar (29/28

Pajak Perusahaan

Memotong PPh 21 atas gaji

Dipotong

(4)

Pajak dalam Laporan Keuangan

PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Aset lancar

Aset tidak lancar

Liabilitas jangka pendek

(5)

Pajak dalam Laporan Keuangan

5

Beban pajak

(6)

(7)

(8)

PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Catatan atas LK

Rekonsiliasi Pajak

(9)

Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan 46

Akuntansi Pajak Penghasilan

• _{Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax}

• _{Fokus pada pajak penghasilan perusahaan – beban pajak}

penghasilan dan pajak tangguhan

• _{Sebelum PSAK 46:}

– Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal  SAK ETAP

• _{PSAK 46 1997 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan}

2001 non listed)

– _{Beban pajak : kini dan tangguhan} – _{Aktiva / kewajiban pajak tangguhan} • _{PSAK 46 Revisi 2010 -}

– _{Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi}

– _{Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan,}

konsolidasian, pajak final, SKP

• _{PSAK 46 Revisi 2013 – pengaturan pajak final dihilangkan}

(10)

Trade off Akuntansi dan

Pajak

 _{Pajak  Penghasilan Kena Pajak besar akan}

menyebabkan pajak yang harus dibayarkan besar  beban perusahaan besar.

 _{Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan}

menyebabkan laba yang dilaporkan besar  nilai perusahaan menjadi tinggi

 _{Trade off : jika laba besar, perusahaan harus}

menanggung beban pajak yang semakin besar

 _{Trade off ini akan semakin kecil untuk}

perusahaan terbuka, karena kepentingan

(11)

Perbedaan Pajak dan

Akuntansi -1

PSAK Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Perman en

Tempore r

Pajak Tangguhan:

 _{Aset / Liabilitas}  _{Beban/Pendapata}

n

BOOK TAX GAP/ DFFERENCE – Tax Planning atau

(12)

Tujuan PSAK 46

• _{Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak}

penghasilan

• _{Bagaimana mempertanggungjawabkan}

konsekuensi pajak :

– _{pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset}

(liabilitas) di masa depan yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas.

– _{transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada}

periode kini yang diakui pada laporan keuangan entitas.

• _{Mengatur pengakuan aktiva pajak tangguhan}

yang berasal dari sisa rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.

• _{Perbedaan pengaturan dengan IAS 12}_:

SKP, penambahan kesesuaian dengan

peraturan perpajakan untuk definisi aset pajak tangguhan

(13)

Definisi

• _{Aset pajak tangguhan}_{adalah jumlah} pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai akibat adanya:

a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; b) akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan,

dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan.

• _{Liabilitas pajak tangguhan}_adalah

jumlah pajak penghasilan terutang pada

periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

Laba Pajak > Laba Akuntansi

Laba Akuntansi

>

Laba pajak

(14)

Definisi

• Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan yang

diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu periode  dipadankan dengan dengan laba akuntansi

• Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak.

• Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi) selama satu periode yang

dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi).

• Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

(15)

Definisi

• _{Pajak kini}_{adalah jumlah pajak penghasilan} yang terutang (dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode.

Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak perusahaan

• _{Perbedaan temporer}_{adalah perbedaan}

antara jumlah tercatat aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan

pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa:

– _{Perbedaan temporer kena pajak - liabilitas}

– _{Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset}

(16)

Pengakuan pajak kini

• _{Jumlah pajak kini, yang belum dibayar}

harus diakui sebagai liabilitas.

• _{Apabila jumlah pajak yang telah dibayar}

melebihi jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui sebagai aset.

• _{Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik}

kembali untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya diakui sebagai aset.

16

• Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan (PPh 29)

• Kompensasi kerugian yang dapat

digunakan untuk memulihkan pajak = aset

• Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan (PPh 29)

• Kompensasi kerugian yang dapat

(17)

Pajak kini

• _{Pajak kini = semua pajak terutang atas}

penghasilan yang diakui perusahaan pada peride tersebut:

– _{Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT }

hanya atas laba dari induk perusahaan

– _{Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak}

final

– _{Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas}

dividen dari inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas

– _{Pajak yang telah dibayarkan namun menurut}

ketentuan pajak tidak boleh sebagai kredit pajak  pajak LN tidak dapat dikreditkan

(18)

Pajak Tangguhan

• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan kena pajak  ada pengakuan pajak menurut akuntansi sehingga diakui beban pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan.

• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan kena pajak  pajak yang dibayarkan lebih besar daripada laba menurut akuntansi sehingga diakui aset pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan.

• Perusahaan memiliki kerugian  dapat dikompensasikan di masa mendatang  manfaat tersebut diakui pada saat kerugian tersebut terjadi  Aset pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan.

• Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa manfaat di masa mendatang akan diperoleh entitas

(19)

Pengakuan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan

• _{Perbedaan Temporer Kena Pajak -}_Liabilitas

– Kombinasi Bisnis

– Aset Tercatat pada Nilai Wajar

– Goodwill

– Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas

• _{Perbedaan Temporer dapat Dikurangkan -}_Aset

– Goodwill

– Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas

• _{Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum}

Dimanfaatkan  Aset

• _{Investasi pada Entitas Anak, Cabang dan Entitas}

(20)

Perbedaan Temporer Kena

Pajak

• _{Semua perbedaan temporer kena pajak diakui}

sebagai liabilitas pajak tangguhan, kecuali jika timbul perbedaan temporer kena pajak yang

berasal dari:

– _{pengakuan awal}_goodwill_{; atau}

– _{pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari}

suatu transaksi yang:

• _{bukan transaksi kombinasi bisnis; dan}

• _{pada saat transaksi,}_{tidak mempengaruhi laba}

akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak).

– Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan ventura bersama, maka liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan paragraf 40.

(21)

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan

Tidak Diakui

• _{Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas}

menilai kembali aset pajak tangguhan.

• _{Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak}

diakui sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak masa depan akan tersedia untuk dipulihkan.

• _{Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian}

meningkatkan kemampuan entitas untuk

menghasilkan laba kena pajak dalam jumlah yang memadai pada periode masa depan sehingga

(22)

Anak, Asosiasi, Ventura

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan pada anak,}

cabang, dan asosiasi, serta ventura bersama, kecuali sepanjang kedua kondisi berikut telah terpenuhi:

– _{entitas mampu mengendalikan waktu pemulihan}

perbedaan temporer; dan

– _{kemungkinkan besar perbedaan temporer akan}

terpulihkan di masa depan.

• _{Entitas mengakui aset pajak}_{tangguhan dari anak,}

cabang dan entitas asosiasi, serta ventura bersama sepanjang dan hanya sepanjang kemungkinan besar terjadi:

– perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan yang dapat diperkirakan; dan

(23)

Pengukuran

• _{Liabilitas (aset) pajak kini diukur sebesar jumlah} yang diharapkan untuk dibayar (direstitusi)

kepada otoritas perpajakan,  tarif pajak (peraturan pajak) pada periode pelaporan.

• _{Aset dan liabilitas pajak tangguhan diukur dengan}

menggunakan tarif pajak yang akan berlaku

pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan

• _{Jika terjadi perubahan tarif di masa mendatang}

akan mempengaruhi pengakuai aset atau liabilitas pajak tangguhan.

23

(24)

Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi

• _{Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai}

penghasilan atau beban pada laporan laba rugi, kecuali apabila pajak penghasilan yang berasal dari:

– suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode yang sama atau berbeda, di luar laporan laba rugi baik dalam pendapatan komprehensif lain maupun secara langsung dalam ekuitas. Atau

(25)

Pos diakui di Luar Laporan Laba Rugi

• _{Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar}

laporan laba rugi apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada periode yang sama

atau berbeda, diakui di luar laporan laba rugi. Oleh karena itu, pada periode yang sama atau berbeda, pajak kini dan pajak tangguhan

terkait dengan pos-pos yang diakui:

– dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada pendapatan komprehensif lain.

(26)

Penyajian

• _{Saling hapus}

– _{Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan}

liabilitas pajak kini jika dan hanya jika, entitas:

• Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang diakui; dan

• Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan.

– _{Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan}

dan liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika:

• entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini terhadap liabilitas pajak kini; dan

• aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas

(27)

Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas

Normal

• _{Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba}

rugi dari aktifitas normal disajikan tersendiri pada laporan laba rugi komprehensif.

• _{Jika entitas menyajikan pendapatan komprehensif}

lain, maka pajaknya dilaporkan terpisah dari laba rugi dari aktivitas normal.

(28)

Pengungkapan

• Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah :

– beban (penghasilan) pajak kini;

– Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;

– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya;

– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan

perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru;

– jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak atau perbedaan temporer periode

sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini;

– jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak tangguhan;

(29)

Pengungkapan

• _{Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:}

– Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau

dikreditkan langsung ke ekuitas;

– _{jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap}

komponen pendapatan komprehensif lain

– _{penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak}

dengan laba

• rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yang berlaku

• rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku, penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi sebelumnya;

• jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yang tidak diakui sebagai aset pajak tangguhan pada laporan keuangan;

• jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan investasi pada entitas anak, cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama atas liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui (lihat paragraf 40);

(30)

Perlakuan untuk hal –hal khusus

• _{Jumlah tambahan pokok dan denda pajak}

yang ditetapkan dengan Surat Ketetapan Pajak (SKP) dibebankan sebagai:

– _{pendapatan atau beban lain-lain pada Laporan}

Laba Rugi periode berjalan, kecuali apabila diajukan keberatan dan atau banding.

• _{Jumlah tambahan pokok pajak dan denda}

yang ditetapkan dengan SKP ditangguhkan pembebanannya sepanjang memenuhi

kriteria pengakuan aset.

• _{Apabila terdapat kesalahan maka perlakuan}

akuntansinya mengacu pada PSAK 25

(31)

(32)

Pajak kini

• Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut penghasilan dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah:

– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di perusahaan.

– PPh final sebesar 60 juta,

– PPh 23 tidak final sebesar 120 juta

– PPh 24 sebesar 200 juta

– Pajak kini anak perusahaan 300 juta

Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka. Beban pajak 1.000 jt

Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 Pajak dibayar dimuka PPh 25 500 Utang PPh 29 155

Beban pajak 135 jt

Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Pajak dibayar dimuka PPh 24 75

Beban pajak 1.000 jt

Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 Pajak dibayar dimuka PPh 25 500 Utang PPh 29 155

Beban pajak 135 jt

Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Pajak dibayar dimuka PPh 24 75

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta

Kredit PPh 22 100 jt Kredit PPh 23 120 jt Kredit PPh 24 125 jt Pph 25 500 jt PPh 29 sebesar155 jt

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta

Kredit PPh 22 100 jt Kredit PPh 23 120 jt Kredit PPh 24 125 jt Pph 25 500 jt PPh 29 sebesar155 jt

Beban pajak kini parent : 1.135 = (500 + 60 + 75) Beban Pajak kini konsolidasian =

1135 + 300 = 1.435 juta

Beban pajak kini parent : 1.135 = (500 + 60 + 75) Beban Pajak kini konsolidasian =

1135 + 300 = 1.435 juta

(33)

Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000.

Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000.

Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

(34)

Pendapatan Beban

Laba sebelum pajak

Pajak Penghasilan (25%)

260.000 120.000

140.000

35.000

2012 2013 Total

Laporan Keuangan

Laporan Keuangan ₂₀₁₁

Ilustrasi Perbedaan Temporer –

Liabilitas 1

260.000 120.000 140.000 35.000 260.000 120.000 140.000 35.000 780.000 360.000 420.000 105.000 Penghasilan

Beban yang boleh dikurangkan

Penghasilan kena pajak

Pajak terutang (25%)

200.000 120.000

80.000

20.000

2012 2013 Total

Laporan Pajak ₂₀₁₁

(35)

Laporan Keuangan (PSAK) Pajak Terutang (Fiskal)

Difference 35.000 20.000 15.000 35.000 2012 45.000 (10.000) 35.000 2013 40.000 (5.000) 105.000 Total 105.000 0 Perbandingan Perbandingan ₂₀₁₁

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun Laporan yang diperlkan 2011

2012

2013

Liabilitas pajak tangguhan, bertambah 15.000

Beban pajak kini 20.000; beban pajak tangguhan 15.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer –

Liabilitas 1

Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 10.000

Beban pajak kini 45.000; manfaat pajak tangguhan 10.000

Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 5.000

(36)

Laporan Posisi Keuangan

Aset:

Liabilitas:

Equity: Beban pajak 35.000

Income Statement

Pendapatan:

Beban:

Laba bersih

2011 2011

Pajak tangguhan 15.000

Pelaporan dalam laporan keuangan

Utang pajak 20.000

(37)

Ilustrasi: PT. Mulia memiliki perbedaan antara akuntansi dan pajak terkait dengan pengakuan piutang sebesar 150.000. Menurut

akuntansi pengakuan pendapatan diakui pada tahun 2011,

sedangkan menurut pajak diakui pada 2012 sebesar 100.000 dan 2013 sebesar 50.000. Misal laba menurut akuntansi 2011 sebesar 600.000, 2012 sebesar 800.000 dan 2013 sebesa 1.000.000 dan tidak ada perbedaan yang lain.

Bagaimana perbedaan tersebut dilaporkan dalam laporan keuangan

(38)

Ilustrasi Perbedaan Temporer –

Liabilitas 2

Beban pajak penghasilan (PSAK) Pajak terutang (Fiskal)

Difference 150.000 112.500 37.500 200.000 2011 225.000 (25.000) 250.000 2012 262.500 (12.500) 600.000 Total 600.000 0 2010

Beban Pajak kini (Fiskal)

Beban (manfaat) Pajak Tangguhan

112.500 37.500 225.000 (25.000) 262.500 (12.500) 600.000 0

Beban pajak penghasilan (PSAK): 150.000 200.000 250.000 600.000

Liabilitas Pajak Tangguhan 37.500 (12.500) 0

Saldo akhir periode

Beban pajak penghasilan 150.000

Income Tax Payable 112.500 Deferred Tax Liability 37.500

Beban pajak penghasilan 200.000 250.000

Deferred Tax Liability 25.000 12.500

(39)

Ilustrasi : PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar 300.000 pada akhir 2012, yang muncul karena perbedaan temporer sebesar 1.200.000 (tarif pajak 25%). Callaway Corp. Pada akhir

tahun 2013 aset pajak tangguhan secara kumulatif meningkat menjadi 500.000. Pada 2013, penghasilan kena pajak sebesar 5.000.000.

Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000 tidak dapat dipulihkan di masa mendatang (belum termasuk

500.000).

(40)

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1

sebelum review

Akhir

2012 Tahun 2013 Akhir 2013

Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Perbedaan temporer 1.200.000 800.000 2.000.000

Penghasilan kena pajak 5.000.000

25% 25% 25%

Pajak terutang 1.250.000

Tahun 2013

Laba sebelum pajak

(PSAK) 4.200.000

Pajak kini 1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan (200.000)

Beban pajak penghasilan 1.050.000

Laba bersih 3.190.000

Beban pajak penghasilan 1.050.000 Aset pajak tangguhan 200.000

(41)

Tahun 2013

Laba sebelum pajak (PSAK)

4.200.000

Pajak kini 1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan (200.000)

Beban pajak penghasilan 1.110.000

Laba bersih_{Beban pajak penghasilan}3.190.000_1.250.000

Utang pajak 1.250.000

Aset pajak tangguhan 200.000

Penurunan nilai aset pajak tangguhan

Aset pajak tangguhan 60.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1

setelah review

Pajak kini 1.250.000 Pajak tangguhan (200.000) Penilaian kembali 60.000

(42)

Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar 4.000.000 pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut:

1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut akuntansi sebesar 800.000

2. Pendapatan sewa mesin menurut akuntansi 1.000.000 lebih besar dibandingkan menurut pajak.

3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan menurut pajak.

Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo aset/liabilitas pajak tangguhan.

(43)

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan

Temporer

2013 Aset Pajak Tangguha n Liabilitas Pajak Tangguhan

Laba sebelum pajak (PSAK) 4.000.000

Perbedaan depresiasi 800.000 800.000

Perbedaan pendapatan

sewa (1.000.000) 1.000.000

Perbedaan sumbangan (400.000) Total penghasilan kena

pajak 3.400.000

Pajak terutang (fiskal) 850.000

Pajak tangguhan 250.000 200.000

Jurnal

Beban Pajak penghasilan 800.000 Aset pajak tangguhan 250.000

Liabilitas pajak

tangguhan 200.000 Utang pajak

(44)

ILUSTRASI

•

Entitas A membeli mesin senilai 10.000

2/1/X1. Mesin menurut akuntansi

didepresiasikan selama 5 tahun, tanpa

nilai sisa.

•

Untuk tujuan pajak mesin termasuk

kelompok 1 didepresiasikan selama 4

tahun.

•

Misalkan penghasilan entitas sebesar

7.000 beban operasi selain depresiasi

2.000.

•

Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi

serta jurnalnya dapat dilihat dalam slide

berikut ini.

(45)

ILUSTRASI

 _{Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000}

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250

AKUNTANSI

(46)

ILUSTRASI

 _{Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500}

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Bbn Penyusutan 2.500 2.500 2.500 2.500

Total Beban 4.500 4.500 4.500 4.500 2.000

Penghasilan kena pajak

2.500 2.500 2.500 2.500 5.000

Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

PAJAK

(47)

ILUSTRASI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

AKUNTANSI

Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750

PAJAK

Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000

Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

Perbedaan

Perbedaan laba 500 500 500 500 (2.000) Perbedaan pajak 125 125 125 125 (500) Liabilitas pajak tangguhan 125 250 375 500 0

Beban pajak (L/R)

Beban pajak kini 625 625 625 625 1.250 Beban pajak tangguhan 125 125 125 125 (500) Total beban pajak 750 750 750 750 750

(48)

ILUSTRASI

 _{Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4}

Beban pajak tangguhan 125

Liabilitas pajak tangguhan 125

 _{Jurnal yang dibuat pada 20X5}

 _{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak}

tangguhan terakumulasi sebesar 500.

 _{Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi}

dicatat, perbedaan menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 0

 _{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak} tangguhan terakumulasi sebesar 500.

 _{Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi}

dicatat, perbedaan menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 0

(49)

ILUSTRASI – nilai sisa

• _{Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada}

2/1/X1. Mesin menurut akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, dengan nilai sisa 2000.

• _{Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1}

didepresiasikan selama 4 tahun.

• _{Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000}

beban operasi selain depresiasi 2.000.

• _{Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan}

pada awal 20X7 dijual dengan harga 3000

• _{Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta}

jurnalnya dapat dilihat dalam slide berikut ini.

(50)

ILUSTRASI – nilai sisa

 _{Depresiasi menurut akuntansi}

(12.000-2000)/5=2.000

 _{Depresiasi menurut akuntansi} (12.000-2000)/5=2.000

AKUNTANSI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 1.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000 Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000 Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500 Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 3.750 4.500

(51)

ILUSTRASI – nilai sisa

 _{Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500}

PAJAK

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 3.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000 Total Beban 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000 Penghasilan kena

pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000 Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000 Penghasilan stlh

pajak 1.500 1.500 1.500 1.500 3.750 3.750 6.000

(52)

ILUSTRASI – nilai sisa

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

AKUNTANSI

Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000 Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500

PAJAK

Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000 Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000

Perbedaan

Perbedaan laba 1.000 1.000 1.000 1.000 -2.000 0 -2.000

Perbedaan pajak 250 250 250 250 -500 0 -500

Kewajiban pajak tangguhan 250 500 750 1.000 500 500 0

Beban pajak (L/R)

Beban pajak kini 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000 Beban pajak tangguhan 250 250 250 250 -500 0 -500 Total beban pajak 750 750 750 750 750 1.250 1.500

(53)

ILUSTRASI

 _{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan}

terakumulasi sebesar 1000.

 _{Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat,}

perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500

 _{Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual}

di tahun 2007. Pajak mengakui keuntungan 3.000 akuntansi 1.000

 _{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan}

terakumulasi sebesar 1000.

 _{Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat,}

perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500

 _{Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual}

di tahun 2007. Pajak mengakui keuntungan 3.000

(54)

ILUSTRASI – kerugian fiskal

• _{Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000}

(diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama).

• _{Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba}

sebesar 5.000.

• _{Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak}

20X1 20X2 20X3 20X4

Laba akuntansi (8.000) 2.000 3.000 5.000 Beban pajak kini - - - 500 Beban pajak tangguhan (2.000) 500 750 750 Total beban pajak (2.000) 500 750 1.250 Laba setelah pajak (6.000) 1.500 2.250 3.750

(55)

Tahu

n Jurnal

20X1 Aset pajak tangguhan 2.000

Manfaat pajak tangguhan (beban

pajak) 2.000

20X2 Manfaat pajak tangguhan 500

Aset pajak tangguhan 500

Beban pajak kini 500

Utang pajak kini 500

55

ILUSTRASI – kerugian

(56)

Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian

PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

(57)

(58)

(59)

(60)

(61)

Referensi Utama

• _{Intermediate Accounting}

Kieso, Weygandt, Walfield, IFRS edition, John Wiley

• _{Standar Akuntansi Keuangan}

Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

• _{International Financial Reporting Standards – Certificate}

Learning Material

The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

(62)

TERIMA

KASIH

Tempat kami

Mengabdi

untuk Negeri

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau d wimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani

081318227080

martani@ui.ac.id atau d wimartani@yahoo.com